时间：2023-06-14 09:36:02
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇工业企业税收政策，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
一、淮南市农产品收购、加工企业基本情况
淮南市位于淮河中游，面积2596平方公里，是安徽省重要的工业城市，是国家大型能源基地之一。淮南市耕地面积730万亩，总人口246万人，其中:城市人口114万人，农业及非常驻人口132万人，占总人口的比重达到54%。淮南市省级农业龙头企业数量仅为全省平均水平的47%，规模农产品加工企业产值为全省平均水平的33．5%，农业产业化水平较低，农产品收购和加工企业的户数和产值均位于全省后列。
(一)户数及区域分布情况1、户数情况。淮南市农产品收购、加工企业数量较少，占纳税人总户数的比例较小。2014年底，淮南市管辖的具有领购农产品收购发票资格的企业143户。2013－2014年正常经营且领购使用农产品收购发票的企业108户，正常经营未领购使用农产品收购发票的企业25户，非正常经营状态企业12户。正常经营的农产品收购、加工企业占增值税一般纳税人总户数的3．34%，皖北部分地市这一比例在20%左右。正常经营且领购使用农产品收购发票的108户企业涉及行业范围广、类型多。其中，收购农产品批发企业19户，分别为农副产品批发4户，种子批发2户，谷物豆类批发5户，林产品批发8户;收购农产品加工企业89户，分别为米面加工43户，豆制品加工8户，农副食品加工8户，饲料加工3户，食用植物油加工2户，木材加工3户，板材制造3户，食品制造2户，酒制造2户，动物饲养2户，乳制品制造1户，其它12户;正常经营未领购使用农产品收购发票的企业25户，户数分布在6个行业。户数在各行业分布示意图如图1。2、区域分布情况。2014年，按农产品收购批发、收购加工和未使用农产品收购发票为口径，淮南市国税局对农产品行业的区域分布进行了统计。农产品批发企业19户，其中:淮南市B县6户，C区4户，D区、G区、H区、开发区各2户，E区1户。收购农产品加工企业89户，其中:淮南市B县36户，H区16户，G区12户，D区11户，E区8户，C区4户，开发区2户。未使用农产品收购发票的企业25户，分布在7个县区局。从区域分布情况可以看出，淮南市B县和H区户数最多，分别为49户和19户，占51%，G区和D区均为16户，C区15户，其他区局不足10户。从使用农产品收购发票的108户企业分布情况可以看出，淮南市B县和H区最多，分别为42户和18户，占56%，其次为G区14户，D区13户，E区9户，C区8户，开发区4户。从行业区域分布情况可以看出，农产品收购加工企业主要集中在淮南市B县和H区，占淮南市农产品收购加工行业的53．4%。米面加工是农产品收购加工行业中数量最大的行业，且80%以上集中在淮南市B县和H区。豆制品加工行业8户，集中分布在E区、G区、D区、H区。林产品批发16户，淮南市B县和C区各占5户，其余较分散。户数、行业在各区域分布如表1:
(二)税收情况1、总体情况。淮南市是能源工业城市，农产品收购、加工行业在社会经济发展中处于薄弱位置，农产品收购、加工企业实现的增值税较少，占淮南市收入的比重较低。2014年，正常经营且领购使用农产品收购发票的108户企业实现销售收入12．78亿元，销项税额1．86亿元，进项税额1．87亿元，进项税额转出3705．26万元，实现增值税1818．6万元。25户未领购使用农产品收购发票企业实现销售收入3．29亿元，实现增值税847．70万元。133户企业共实现销售收入16．07亿元，实现增值税2666．30万元。2014年，淮南市实现增值税44．34亿元，其中农产品收购、加工企业实现增值税2666．30万元，占总收入的比重仅为0．6%。2、区域税收情况。2014年，农产品企业实现增值税2666．30万元。分行业看，麦秸秆燃料发电886．72万元，乳制品制造737．59万元，纺织品制造401．89万元，木材加工100．04万元，米面加工68．28万元，豆制品加工61．31万元，酒制品55．31万元，板材制造36．12万元，其他231．32万元。麦秸秆燃料发电、乳制品制造、纺织品制造占主要地位，税收占比接近80%。分区域看，开发区实现增值税1176．84万元，G区926．77万元，D区197．71万元，C区106．81万元，淮南市B县和H区合计184．42万元。另外，淮南市国税局对未使用农产品收购发票的农产品收购批发、收购加工企业进行了单独统计，25户企业实现增值税847．70万元，主要集中在开发区局，为845．97万元，见表2。3、行业税负情况。2014年，133户农产品收购、加工企业实现销售收入16．07亿，实现增值税2666．30万元，税负1．66%。涉及18个与农产品相关的行业，销售额排在前列的行业为:米面加工5．9亿元，乳制品制造5亿元，纺织品制造9262．1万元，谷物类批发7889．71万元，麦秸秆燃料发电6493．28万元，豆制品加工3979．31万元，木材加工3546．23万元，销售额较小的为食用植物油加工行业，实现销售额20．69万元。实现增值税较多的麦秸秆燃料发电、乳制品制造、纺织品制造3个行业销售额合计为6．57亿元，实现增值税2099万元，占78．71%。其中，麦秸秆燃料发电行业仅有1家企业，为淮南公司，购入农产品麦秸秆作为燃料进行发电。乳制品制造行业为开发区的2家企业，B公司和C公司，两者是关联公司，B开具农产品收购发票收购鲜奶，并销售一部分鲜奶开具增值税专用发票给C，C不使用农产品收购发票。从2012年7月1日起，乳制品行业不再凭开具农产品收购发票进行抵扣，按农产品核定扣除政策进行抵扣，并实行每年进行结算，这2家企业目前均实行农产品核定扣除政策。纺织品制造行业有2户企业，分别为开发区和D区，其中开发区的D公司，购入棉花取得的是增值税专用发票，不使用农产品收购发票，实行农产品核定扣除政策进行抵扣。农产品核定扣除的核心是以销定产，产品销售出去才允许抵扣购进的相应成本，对防范虚开农产品发票有一定的遏制作用。通过分析税负情况发现，销售额较大的行业税负反而不高，例如，米面加工5．9亿元，实现增值税77．41万元，税负0．13%，销售额居行业首位，税负靠后。谷物类批发7889．71万元，实现增值税0．15万元，税负不到0．01%，销售额靠前，税负居行业最后。林产品批发2989．25万元，实现增值税0．15万元，税负0．01%，税负靠后。扣除以上农产品扣除较规范的3个行业，其他行业销售额合计为9．49亿元，实现增值税567．3万元，税负仅为0．6%。农产品行业税负情况如表3。4、销售额排序情况。2014年，在133户农产品收购、加工企业中，有34户企业销售额超过1000万元。米面加工行业居多，有16户，其中，淮南市B县9户，D区3户，H区2户，G区、C区各1户。乳制品行业2户，均位于开发区。纺织品行业2户，分布于开发区和D区。谷物类批发行业2户，分布于C区和淮南市B县。从销售额统计情况看，超过1000万元的34户企业申报销售额合计14．06亿元，占87．49%，实现增值税2457．04万元，占92．15%。未超过1000万元的99户企业申报销售额合计2亿元，占12．51%，实现增值税209．26万元，占7．85%。由此可见，农产品销售主要集中在销售额超过1000万元的34户企业，其申报的销售额和实现增值税在90%左右。从税负统计情况看，销售额超过1000万元的34户企业税负普遍不高，除了麦秸秆燃料发电和实行农产品核定扣除的企业外，大多数企业税负不到1%。其中，13户企业税负超过1%，14户企业在0．03%－0．3%税负之间，3户企业税负为0。5、实现增值税排序情况。2014年，有22户农产品收购、加工企业实现增值税超过10万元，111户企业未超过10万元，占83．46%。超过10万元的22户企业销售额8．85亿元，占53．1%，实现增值税2542．66万元，占95．37%;增值税未超10万元的111户企业销售额7．22亿元，占46．9%，实现增值税123．37万元，占4．63%。由此可见，22户企业销售额占比略超50%，但实现增值税占比超过90%，111户企业销售额占比近50%，但实现的增值税占比仅5%。农产品企业实现增值税主要集中在增值税超10万元的22企业，分布在麦秸秆燃料发电、乳制品、纺织品等行业，其中:E区、淮南市B县、开发区、D区各4户，G区3户，C区2户，H区1户。
(三)农产品企业发票使用情况2014年，108户企业开具农产品收购发票124324份，开具金额9．32亿元，税额1．21亿元。有25户企业开具金额超过1000万元，开具农产品收购发票81944份，开具金额6．66亿元，税额8656．4万元，开具金额和税额占全行业的七成以上。其中，米面加工14户，谷物类批发3户，乳制品制造、纺织品制造、林产品批发等各1户。分布情况为:淮南市B县12户，D区6户，H区4户，C区、开发区、E区各1户。农产品收购发票开具金额超1000万元的25户企业申报销售额7．7亿元，实现增值税512．5万元，税负仅为0．67%。开具农产品收购发票金额为6．66亿元，占全行业的71．46%，申报销售额7．7亿元，占47．92%。因此可见，25户企业开具农产品收购发票金额较大，占全行业的70%以上，而申报销售额与之不成正比，占比不到50%。
二、农产品收购、加工企业管理中存在问题
(一)发票用量异常。从农产品收购发票使用情况看，一些企业发票使用量远远超过其生产经营实际需要。据统计，2014年，淮南市正常经营且领购使用农产品收购发票的108户企业共开具农产品收购发票124324份，开具金额9．32亿元，开具税额1．21亿元，户均1151．15份，金额862．96万元。其中25户企业开具金额超过1000万元，开具81944份，金额6．66亿元，税额8656．42万元，户均3277．76份，金额2664万元。
(二)发票开具不合规。2014年，有3户企业开具农产品收购发票，但申报销售额、进项税额均为0。经调查，3户企业销售的农产品为免税产品，因而申报销售额为0，开具的农产品收购发票也未抵扣进项税。由于从农业生产者和其他个人手中购入农产品，取得发票入账较难，企业便以开具农产品收购发票作为记账凭证。而按照发票使用规定，零星发生业务的农业生产者和个人均可以到税务机关代开普通发票给购货方作为记账凭证。调查中还发现，有2户企业开具农产品收购发票，申报销售额为0，却抵扣了进项税额。
(三)税款抵扣偏大。从该行业进项税额构成情况看，使用农产品收购发票抵扣进项税额占总进项税额的比重普遍较大，抵扣税款偏多。2014年，淮南市实际抵扣农产品进项税额达到9463．09万元，户均87．62万元，占企业全部进项税额的61．6%。其中25户开具金额超过1000万元的企业，实际抵扣农产品进项税额达到7949．24万元，户均317．97万元，占企业全部进项税额的68．63%。
(四)税负明显偏低。2014年，淮南市农产品收购、加工企业平均税负为1．66%，绝大多数企业税负低于此线。其中，税负0．5%以下的企业76户，占57．14%;在0．5－1%的企业15户，占11．28%;在1－2%的企业14户，占10．53%;在2－3%的企业占15．8%;在3%以上的企业占5．25%。各企业间税负差距较大，最高为13．66%，最低为0。税负较高的企业大多管理较规范，如税负为13．66%的淮南市凯迪绿色能源开发有限公司，以及实行农产品核定扣除的一些行业和企业，如纺织品制造和乳制品制造等。大多数企业税负较低，1%税负以下的占68．42%。
(五)规模大企业集中度较高。经过对销售额超过1000万元的34户企业和开具农产品收购发票金额超过1000万元的25户企业两种口径抽取情况进行对比分析，我们发现，销售额和开具发票金额较大的企业集中度较高，这些企业销售额占全行业的87．49%，开具金额占全行业的71．46%。同时，在区域分布上也存在较为集中的现象，以淮南市B县、H区、D区居多，G区、开发区、E区、C区较少，F区无。
(六)监管难度较大。在现行农产品增值税抵扣政策下，对农产品的收购、加工环节予以扣税，并由收购方自行开票、自行申报抵扣，使得增值税内在监控链条被割裂，加大了监管的难度。一是业务真实性核查难。经营活动中，交易方式多为现金，农产品投售人多为自产自销的农业生产者个人，数量众多，籍地分散;收购方的库存农产品品种、规格、价格等差异较大，不易辨别。税务机关难以通过银行结算体系、实地核查等途径确定收购业务的真实性。二是实地盘点库存难。对于品种、规格、等级等因素差别较大，生产耗用进、销量巨大的农产品，税务机关缺乏有效的过程监控手段，难以分类计量和现场盘存，无法及时发现、查处和杜绝涉税违规问题的发生。三是企业产品收购单价是影响企业进项税额计算的关键因素，且收购产品价格由企业自行填开，企业可以采取故意虚增或降低农产品平均购买单价的方式来调节可抵扣进项税额，税务机关对此难以监控。
三、进一步强化农产品收购、加工企业管理的相关建议
(一)加快推行农产品核定扣除政策取消农产品收购方自行开票、自行申报抵扣的购进扣税法，加快推行农产品核定扣除政策。据了解，我省农产品核定扣除政策推广进度在全国位于前列。目前，乳制品、食用植物油、酒及酒精、棉纱加工、精制茶加工、水果和坚果加工已实行农产品核定扣除政策。2015年1月1日起，以购进农产品为原料生产销售面粉、大米、中药饮片、胶合板芯板、胶合板、一水柠檬酸、无水柠檬酸的一般纳税人，纳入农产品核定扣除试点范围。2015年起，淮南市将新增米面加工、胶合板制造等核定扣除企业64户，加上已实行核定扣除的6户，核定扣除企业将达到70户，占农产品企业52．64%。通过监控发现，实行农产品核定扣除政策的企业，税负有明显增长。因此，加快推行农产品核定扣除政策，在一定程度上能够减少凭票扣除法所带来的执法风险。
(二)严格发票管理对新认定的增值税一般纳税人实行发票限量限额供应制。一是测算加工企业最大生产能力。依据行业生产水平评估其生产能力和销售数额，核定其农产品收购发票最大需求量。二是分析投入产出关系。依据行业物耗等资料，测算企业投入产出比例，再根据销售确定其所需原料数量，以此核定其收购发票用量。对一些季节性收购为主的企业，考虑其生产经营特殊情况，在企业收购旺季，通过超限量购买发票申请的方式，增加其收购发票的供应量，保障企业生产经营的需要。三是对实行核定扣除的企业，仍要加强发票管理。由于进项税额的多少主要受到购进单价、购进数量等因素的影响，这些指标最直观地反映在为购进农产品而开具的发票上，因此，必须高度重视发票环节的管理，防止纳税人通过虚增购进材料单价、虚增购货成本等手段达到提高核定扣除标准，最终多计进项税额的目的。另外，还应重点审核购进农产品的品种、产地是否合理，收购农产品的数量、交易金额与企业经营规模是否相符，收购发票的开票量是否异常等，防止纳税人虚开发票。
(三)加大税源管理力度一是强化日常巡查。日常巡查是强化涉农企业税收监管的重要措施。自涉农企业认定为一般纳税人后，相关管理部门一年内不得少于6次随机指派人员到实地查看企业是否正常生产经营、核对企业经营数据(包括厂房、生产销售状况、工人人数、设备台数和功率、用电量、货物储存量、开票金额等)，检查企业内控机制是否符合管理要求，将核查的相关数据和情况进行认真比对分析。根据察看情况和分析比对结果，采取相应的监管措施。二是强化定期核查。定期核查涉农企业的货物流、票据流和资金流是否相符。三者之间能够流向一致，才能保证业务的真实性。在核对“三流”过程中，尤其要注重货物流转过程中发生的各项费用，如运费、装卸费、自有车辆的过桥过路费等。同时督促企业遵守财务制度和资金管理规定，按要求开具发票和通过金融机构完成资金结转，防止出现大额现金交易。
关键词： 企业年金；税收；公平；效率
随着多支柱体系取代单一制度成为国际养老保障改革的大趋势,企业年金的发展已越来越受到各国关注，而它对于我国政府、企业、个人乃至金融投资市更是有非比寻常的意义。2004年5月1日《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》颁布实施前后，各界均给予了极大的热情、关注与期待。但预期的快速发展并未出现，企业表现出明显的观望态度。截至2008 年底，全国企业年金缴费职工人数为1038 万人，占基本养老保险参保人员比例仅为4.27%，而且仍然集中在上海、深圳等大城市及电力、石油石化、铁路、金融等国有垄断行业。
从国际经验来看，企业年金的本质特征之一是与之相配合的税收制度，由于企业年金大多为企业自愿举办，因此可以说只有税收优惠政策的诱导才是推动企业年金蓬勃发展的“启动引擎”。所以，要突破当前我国企业年金发展瓶颈，当务之急是先要建立合理的税收政策。而兼顾公平与效率，应成为我国企业年金税收政策的基本原则和最终目标。
一、企业年金税收政策中公平与效率的内涵
企业年金制，在宏观上是国家社会保障制度的组成部分，在微观上，是企业的薪酬福利计划、人力资源计划和延税计划，所以它既有社会性，也兼具经济性。税收政策不但是政府发展企业年金的经济激励措施，也是规范企业行为，追求社会效益最大化的必要手段，必须兼顾社会目标和经济目标，实现公平和效率的统一。
（一）企业年金税收政策中的公平
税收政策是国家对企业年金这一补充保障进行宏观调控的重要手段，因此应把维护社会公平公正作为一个内在要求。企业年金税收政策中的公平应该体现在：
1．计划内公平享受税收优惠。所有举办企业年金的企业及其职工都应有公平的参与权，平等的享有同等的优惠政策，尤其在企业内部，年金计划的要一视同仁，不能偏向高收入者，不应以参加者年龄、工龄和工作业绩为借口将职工排除在外。因此企业年金税惠应当是有条件的税惠。
2．兼顾计划内外的利益。在税收诱导下，高收入者和大企业会成为企业年金计划的积极推广者，这必然使得税收优惠为高收入者和大企业避税提供了方便，而高收入和行业纳税减少，同时也意味着低收入者和小企业的相对税负增加，这将使得中小企业和低收入者在竞争中处于更加不利的地位。因此，企业年金税惠必须是有限的的税惠，将其负面影响控制在适当范围内。
3．不同制度的税收优惠的协调统一。企业年金制度不是一个孤立的制度，它是养老体系的一个必要组成部分，与基本养老保险、商业人寿保险等不但在制度内容上要相协调，相关税收安排也必须统筹考虑。
（二） 企业年金税收政策中效率
企业自愿性举办企业年金必然是以合理延税、避税为出发点，给予雇员所得税惠也将使他们对年金制持积极态度。因此，企业年金税收政策中的效率应该体现在：
1．促使企业从经济利益出发，积极举办企业年金。企业以经济利益为其活动的准则，决定了它不可能仅仅从提高职工福利的目的出发建立企业年金。税收政策必须给予企业确切的优惠待遇，使其有利可图，才能真正把年金制作为企业发展的一个重要内容。
2．促使职工自愿向企业年金缴费。在个人所得税采用的是累进税制，企业年金缴费免税或是延税，雇员就享受了当期应税收入和最高税率的双重优惠，可以通过企业年金制及其税惠政策使其终身收入最大化，并且实现了在职与退休后的合理分配。
3．保证投入较多者获得较高的退休所得。多提供资本者多回报，是不能违背的效率准则。企业年金的目的不是为了收入均等化，而应通过制度的健康发展，使更多的人能够获得更好的退休保障，实现个人福利和社会福利的增加。
二、美国的企业年金税收政策
美国是当前企业年金发展最为成熟的国家。它的企业年金制度在长期的实践中已形成了较为完善的体系和规则，其中税收政策又是制度的核心和动力所在。美国政府通过税收优惠待遇鼓励雇主和雇员建立企业年金计划的战略和策略，以及灵活运用税收手段保证必要公平的措施，值得我们学习和借鉴。
（一）享受优惠的条件
美国的企业年金计划种类繁多，只有符合《国家税收法》的相关规定，通过资质审查的适格年金才能享受税收优惠政策。享受税惠应具备的主要条件有：（针对我国年金的性质，仅讨论缴费确定型计划）
1．对计划覆盖面的要求。根据美国税收法和保障法的要求，资助企业年金计划的雇主不能完全随意决定哪些雇员可以参加，哪些不能，只有覆盖一定数量员工的正规退休金计划才能从税收优惠政策中获利，雇主也不能随意在计划的参加者中提供不同的福利，对年龄和工作情况的要求有最低限度的规定，对员工工作业绩的考核也必须依据具体规定。
2．对雇员帐户资金增加和雇员税前缴费数量的限制。税法规定个人账户年度缴纳额不得超过40000美元（2002年，随消费价格指数的变化进行调整）或年金计划参加者年度报酬的100%，而税前缴费的年度限额定为计划参加者年薪的25%，并规定年薪以20万美元为上限（2002年，每年有5000美元增量）。
3．对既得受益权的规定。雇员在任何时候都对由自己缴费形成的退休金部分拥有完全既得权利。当雇员达到正常退休年龄时，在任何情况下都对雇主缴费形成的退休金部分拥有既得的权利。除此之外，他们可以按照两个标准实现对雇主缴费的既得受益权：一个是 5年后一次性获得100%的记得受益权；二是3年后获得20％的权利，然后每年增加20％，直到实现100％的权利。
（二）EET的征税模式
一般而言，在企业年金有三个征税环节：雇主和雇员缴费环节，企业年金基金投资收益环节和退休雇员领取退休金环节。如果用T表示对其中的某一环节征税，E表示对其中的某一环节不征税，那么，美国以401(k)为代表的缴费确定型年金计划采用的就是EET的征税模式，即：雇主和雇员的缴费在规定的范围内可在税前扣除，年金计划资金的投资所获得任何投资收人全部免税，获得完全的既得受益权养老年金在该雇员参加计划过程中均不被包括在其当期应税收人之中，只有在该雇员提取养老金的时候才会有所得税。
（三）企业年金与工薪税制的结合
如果说雇员在年金税制中的优税好处，是通过所得税实现的，那么雇主在企业年金税惠中得到的好处则是通过工薪税（即社会保障税），由此第一支柱同第二支柱实现了相互协调，相互促进。
按照美国《国家税收法》规定，雇主以缴费形式为其雇员向税收优惠年金计划所存入的资金，以及雇员从计划中所提取的资金，一般都不按工薪对待，因此也就不产生联邦社会保险税和联邦失业保险税，这为雇主积极资助年金计划和雇员积极参加雇主资助的退休金计划，起到极大的推动和鼓励作用。比如，某雇主支付给一个雇员的年薪为5万美元，如果雇主在年底时另付给这位雇员1000美元奖金的话，雇主就必须要向政府为这1000美元纳76.5美元的工薪税，同时雇主还必须从雇员的1000美元中扣除同等金额的工薪税，雇员实际上只能拿到923.5美元的奖金；如果雇主将这1000美元奖金以缴费额的形式为这位雇员存入到其所资助的年金计划中，雇主和雇员都不用支付任何工薪税。这一税收政策鼓励雇主以向年金计划缴费的形式来支付雇员年终奖金，对雇主和雇员都有极大的吸引力，是美国年金税收效率性的又一体现。
三、我国企业年金税收政策的设计
（一）EET税收优惠模式
税收模式的选择是整个收制度的核心，不同的模式代表国家对年金优惠的不同态度。考察当前各发达国家对企业年金计划的税惠模式可以看出，最为普遍采用的是EET的税惠模式。它有利于鼓励企业雇主和雇员进行缴费，容易推动企业年金制度的发展。但是,EET征税模式也有缺陷，主要是它会使政府减少一部分眼前的税收收入，给政府带来即期的财政压力，因而这种征税模式在财政状况不佳的国家很难实行。权衡利弊，EET模式相对其他模式更能满足目前我国企业年金发展的迫切需要，也是财政有条件实现的税惠模式。
（二）税收优惠限额
2004年以来，我国已有多个部门对于企业年金缴费税惠额度有了多次调整，各地也依据不同规定制定各不相同的税惠额度， 4%到1/12不等，如此政出多门、反复无常加大了年金需求方对企业年金发展前景预期的不确定性。从深层意义上讲这是因为当前企业年金税收优惠缺乏相关的配套政策，只能单纯依靠税惠比例高低来承担激励和约束两方面作用。
合理的税收优惠额度应该反应国家希望通过企业年金制度达到的保障程度，在此基础上再通过享受税惠的条件限制来保障基本公平。根据我国养老体系设计，企业年金计划的目标替代率应达到20%，应以此测算能够享受税惠的缴费水平，其中还需要对工资增长率、投资收益率和缴费的年限做出预测，采用不同参数对缴费水平测算结果均会有很大影响。但可以肯定的是，以4%税惠额度是很难达到20%的替代率的。国外一般将税惠限额规定为15％左右，但从我国实际情况看，可以先将税惠额度定到12%左右，这样如果缴费满25年，工资增长率4%，预期投资收益率8%即基本可以实现20%的替代率，既避免在目前企业年金发展不平衡情况下过高税惠限额带来的公平性问题，也为将来进一步调整留下了一定空间。
（三）优惠待遇与享受条件相结合
成功的税收政策，光有各种优惠待遇是不够的，只有同适当的享受条件相结合才能达到公平和效率兼顾的目的。可以说，有了待遇优惠政策只是为年金制度的发展增加了动力，但是政府决定它的发展方向往往是通过各项限制条件。
借鉴美国成功经验，我国税收政策中享受优惠的条件应包括：
1．计划基本审查要求。应包括：计划必须是专项资金，不得将缴费挪作他用；设立个人账户，计划必须是永久性的等。
2．参加计划的资格条件：年龄条件可参照《劳动法》中劳动年龄，工龄要求不应超过一年，而且应当充分考虑临时工参加计划的权利，可参照美国的做法为其设定一个年工作小时的标准，超过这一标准即可计算为工龄。同时还可引入美国最低参保率检测和非歧视性检测等指标体系，充分保证年金计划的覆盖面和公平性
3．缴费限额和缴费基数的限定。在确定了税惠限额百分比的条件下，为了保证税惠的公平性，还应对缴费做进一步条件限定。一是应规定年总缴费上限，防止企业年金成为逃税漏洞；二是应该规定缴费基数上下限，和社会保险类似的缴费安排可以实现向低收入者的适当倾斜。
4．规定既得受益权。对企业缴费部分的既得受益权可设定几种进度表供企业年级计划选择，避免因企业的过分要求损害员工的利益。
5.对提前提款的限制。企业年金是以满足老年需求为目的而建立的，提前提款都可看作是违背这一目标的行为，因此在制度中应有明确限制，否则将失去税惠资格，甚至可以施以税收惩罚，
（四）基本养老保险协调配合
企业年金的本质是一种补充养老保险，因此，我国在制定企业年金税收优惠政策时，不能与基本养老金的税收政策脱节。实际上，无论是基本养老金，还是企业年金，它们只是在举办的主体和方式上不同，都属于老年人的经济保障计划，所以，在税收待遇上二音不应有很大的区别。目前，在基本养老金和企业年金运行过程的三个环节中，多数国家对两者课税的税负是大体相同。因此，我国在企业年金计划的税制设计中应充分借鉴国外的成功经验，既不宜过分强调给予企业年金优惠税收政策，使部分企业或个人利用企业年金计划来进行避税，导致企业职工收入分配的不公；也不宜过分依赖于基本养老金，忽视企业年金税收优惠政策的刺激作用，阻碍我国企业年金正常、健康地发展。企业年金税收优惠政策的制定应本着与基本养老金制度相协调的原则，减轻国家在老龄化问题上所承受的财政支出压力，促进收入公平分配。
除此之外，美国的经验还告诉我们，如果说所得税惠是激励雇员参加企业年金制的最大动力，那么对雇主的激励就更多的来自企业年金的社会保障税惠。基本保障和补充保障在此接轨，如果能够吸收美国的作法，合理安排企业年金和基本保障的税制，就可以实现两者互相促进、共同发展。
（五）加强制度监管
税收优惠和税收漏洞就像一对孪生姊妹，它们往往相伴而来。在西方国家，人们把政府对企业年金计划提供的税收优惠形象地比喻为“避税所”（taxshelt），可以说正是这种“避税所”的功能才会刺激企业积极举办企业年金计划。但税收优惠在发挥激励作用的同时，还可能被人们滥用。从企业年金计划的税收优惠来看，如果政府对企业年金计划采取EET的征税模式，就可能给人们提供一些偷税的机会。为此我国也应当借鉴国外的经验，在给予企业年金计划税收优惠的同时，也要加大监管的力度，制定一些反偷税的条款。同时还要改革监管的手段，使用恰当的指标体系，加强监督的客观性和公正性，使我国的企业年金制能够健康高效的发展。
参考文献：
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[2]埃弗里特.T.艾伦，约瑟夫.J.梅隆．退休金计划．经济科学出版社．2002．第8版
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[4]林义，彭雪梅，胡秋明灯．企业年金的理论与政策研究．西南财经大学出版社．2006.58-128
关键词：税收财政 服务 非公企业
非公企业是指归我国内地公民私人所有或归外商、港澳台商所有的经济成份占主导或相对主导地位的企业。非公企业是国民经济发展的一个重要增长点，为人们的生活生产了大量的物质以及劳务产品，在满足人民需要方面发挥了重要作用，不仅增加了社会资本，为国家提供了大量的税金还吸纳了大量人员就业，为社会稳定作出了贡献。除此之外，非公经济还促进了我国产业结构的调整和升级，加快了第三产业的发展，加快了市场经济的建立。我国非公企业众多，它们共同形成了一个独特的经济链，构建了一个强大的经济效益系统，对促进我国工业经济的增长发挥着不可替代的作用。
一、目前我国非公企业发展主要面临的问题
（一）缺乏先进的技术和管理理论。
由于受各种经济条件的约束，非公企业在科技研发方面投入低，再加上缺乏专业化的科技创新人才，导致企业的自主创新能力较低，产品研发进展缓慢。和发达国家相比，技术相差甚远，大多数的非公企业并没有真正掌握自主的知识产权，缺乏核心的技术力量。部分企业依然采用家族粗放式管理经营形式，管理理念落后，这些都严重阻碍了我国非公有制经济的发展。
（二）缺乏竞争力
目前，我国很多的非公企业还处于发展的初期阶段，大部分的非公企业都是加工型的企业，一般都以以资源型和原材料加工为主，和自主研发的企业相比，它的产业链流通期较短，所创造的价值不高。而且其处于产业链高端的企业和项目过少，难以发动品牌效应，缺乏竞争力。
二、运用税收政策促进非公企业发展
（一）积极推进非公企业集聚化发展
坚持贯彻国家在发展非公企业的所得税和营业税方面的优惠政策。利用税收优惠政策和其它配套措施积极引导企业创业成长和集聚发展。在此过程中，主要依靠产业区域性建设，以合购、兼并、合营等形式使非公企业集聚发展。根据企业的具体情况，积极引导企业开发一些符合自身发展特色，并且具有较高的技术含量、强大的发展前景、良好的经济效益的项目。还可以引进一些先进的材料、和高效的能源等，不断提升产品的技术含量，从而提高企业的经济效益和竞争力。
（二）促进企业工艺优化升级和创新技术
努力贯彻国家促进节能减排等税收优惠政策，引导非公企业在获取经济利益的同时注重节能减排，保护人类赖以生存的环境，鼓励企业积极开发高新技术，降低产品的污染力度，进而从这些高新低污染的产品中享受低税率和税收优惠。这就需要非公企业做到以下两点：
加快改造传统的产业非公企业技术，积极引进节水、节能、节材的新工艺进行包装印刷、产品加工、建筑建材以及其他农副产品的加工，不断优化生产工艺，延伸资源转化和产业链，加快生产效率，提升产品质量。
不断引进新能源产业、新材料产业和农机、汽车零部件装备制造业等新兴产业和技术，并支持非公企业围绕这些产业开发高新技术产品和自主知识产权产品，提高企业自主创新能力，大力培育一批技术成熟、专业性高、服务完善的非公企业，进一步推动我国经济飞速发展。
（三）提高非公企业的经营管理质量
首先，要改变落后的企业管理理念即传统的家族粗放式管理方式，重新树立起现代化的管理思路，认真落实质量、财务、成本、营销、人力资源等各层次的管理。
其次，努力学习相关的规章制度和法律法规，例如相关的产业政策、税收政策以及企业管理的规章制度，自觉依照法律的规定诚信经营，从而建立良好的信誉，获得人民大众的肯定。
再者，完善财务管理制度，强化对企业成本的核算，尤其是对采购，库存、定价和拓展市场等方面的成本核算，并及时向上级部门反映相关的财务信息，加强企业财务的透明度，从而增强企业财务的可信度。
最后，加强纳税辅导工作，财务部门在强化财务管理的同时，也应该履行自己应尽的义务，依法纳税，合法经营，并充分理解和享受税收政策的公益性。
（四）拓宽非公企业的融资途径
国家可以利用商业银行等商业机构资金雄厚的特点，积极引导他们给非公企业提供一些融资服务。例如，根据各非公企业发展的实际情况为他们提品信贷服务，帮助部分非公企业渡过融资的难关，提高产品竞争力。同时，完善配套的非公企业融资担保系统，例如，可以成立一个非公企业信用担保基金会，通过这个基金会积累资本、提高企业竞争力，进而增强非公企业的融资能力。此外，还可以成立具有独立法人资格的担保机构，利用这个机构鼓励其他中小企业联合组建互助合作型的担保团体，从而拓宽了非公企业的融资渠道，加强了中小型企业的担保力度。
三、结束语
总之，非公经济企业在繁荣城乡市场、方便群众生活、有效扩大就业、提高居民收入、优化产业结构、促进经济发展以及维护社会和谐稳定等方面发挥着不可替代的作用。因此，在今后的社会发展过程中，我们必须集中一切有利的力量，利用税收政策服务非公企业努力促进我国非公企业的发展，早日实现中华民族的伟大复兴。
参考文献：
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[3]张沁.促进我国中小企业发展的财税政策[J].财会研究，2007
一、“营改增”后施工企业税收政策的具体内容
根据国税总局、财政部的《关于印发(营业税改增值税试点方案)的通知(财税[2011]110号)》中明确规定，施工企业在“营改增”实施后，所涉及的税种从3%的营业税调整为11%的增值税。在“营改增”政策实施前，施工企业的营业税税收一般是以施工企业所产生的全部收入为计税依据进行征税，并且所采用的税率为3%，而“营改增”实施后，增值税税收主要是通过增值税专用发票的方式来进行征税，此时的销项税额一般是由施工企业开出的增值税专用发票为依据，而进项税额主要是通过材料购买等方式来产生的增值税发票为依据。理论上增值税税额一般是以施工企业生产经营过程中所产生的增值额为计税依据。
二、“营改增”下税收政策给施工单位财务会计所带来的影响
1.给施工单位会计核算所带来的影响
“营改增”后，施工单位内部的会计核算工作增添了些许新内容，这些新内容的纳入使得会计核算的困难程度不断提高。突出表现在：首先，某些会计科目前后发生变化。“营改增”贯彻实施前，施工单位开展营业税核算主要运用的是“营业税及附加”、“应交税费—应交增值税”科目；“营改增”贯彻实施后，施工单位被限制于“应交税费—应交增值税”科目之下对增值税进行核算，并且在这个科目之下又增添了“进项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”以及“销项税额”等明细科目，这虽然使得施工单位的会计核算内容更为精细、完整，但同时也增大了施工单位会计核算工作量。其次，会计核算方法前后发生变化。“营改增”之前，对于营业税，其核算过程相对来讲是非常简单的；“营改增”贯彻落实后，施工单位被限制依据真实情况对全部收入、成本进行列支，并对与增值税相关的每一项明细科目进行精确核算。
2.给施工单位税负所带来的影响
“营改增”贯彻实施后，许多满足一般纳税人认定标准的施工企业，开始运用增值税税率百分之十一开展增值税核算。在理论层面上，“营改增”的贯彻落实实现了对施工单位反复增税弊端的合理消除，这有助于降低其税负负担。然而，从现实实践层面上看，在多方面因素的强烈影响下，许多施工单位逐渐陷进了税务负担不降反增的尴尬困境。在日常的经营中，施工单位所承担的成本往往涉及大部分行业，并且成本的构成也十分复杂，在“营改增”全面落实后，如果未能够对成本进行科学、高效分配、核算，税务负担不增反降现象就不足为奇。具体原因：在对施工单位的成本构成进行详细分析后发现，占比较大的有劳务成本、薪酬成本，这些难以在税法的允许范围之内开展进项税额抵扣操作；在施工单位上游的企业中，以小规模纳税人为主，虽然该部分的小规模纳税人向税务机关申请代开了增值税专用发票，但是在新的税法政策下，抵扣所依据的也仅仅是百分之三的税率。在施工单位难以对增值税专用发票进行足额取得时，施工单位能够抵扣的全部进项税额将会大幅度降低，从而使得施工单位面临的税负风险也逐渐增加。
3.给施工单位财务指标所带来的影响
在对施工企业进行资产核算过程中，通常是把原价扣除11%后所产生的增值税录入到账面上，这样可以使资产的账面金额小于营业税之前的金额。众所周知，增值税是价外税的一种，营业税是价内税的一种，“营改增”后，施工单位财务指标受到了较大影响。突出表现在：首先，给资产负债率带来的影响。在对国家税收体制进行改革之前，含有资产价值的进项税额一般不应该计到应交税费中。“营改增”贯彻落实后，由于增值税是价外税的一种，因此含有资产价值的进项税额应计到应交税费中，这使得施工单位资产账面价值逐渐降低，负债的金额逐渐增加，从而造成单位的资产负债率逐渐提高。其次，给单位的经营指标带来的影响。施工单位通常会于年初对各项经营指标进行下达，从而对经营者工作的积极性进行调动。过去在对营业税进行缴纳时，单位产值的指标中含有税金，而在“营改增”之后，产值内将不再含有税金，这有利于单位提高对考核指标调整的重视程度。
4.给施工单位利润带来的影响
伴随着“营改增”的逐步实施，施工单位在纳税环节上增添了新的内容。即将营业税改成增值税，给单位利润带来了较大影响，主要表现在下面两方面：首先，施工单位以往所缴纳的营业税是价内税的一种，该部分的税款能够在计算所得税之前对其进行扣除，这样一来，单位税务将逐渐降低。增值税是价外税的一种，该部分的税款不能够在计算所得税时对其扣除，这样一来，单位税务将逐渐增加，最终使得当期的利润不断下降。其次，“营改增”全面实施后，施工单位收入确认的时点发生较大改变，这也影响了当期预期利润的实现。因为“营改增”对施工单位的税收政策要求是企业在计算所得收入时，必须将所得收入换算成为不含有税的收入，这必定会使得单位经营利润逐渐降低。
三、基于新型的“营改增”税收政策施工单位的合理应对策略
1.对发票管理工作进行加强
增值税专用发票往往充当企业开展进项税额抵扣的不可或缺的凭证。因此，伴随着“营改增”的贯彻实施，施工单位应提高对发票管理工作的重视，并对发票管理制度进行建立健全。首先，在对合同进行签订时，应将发票开具、送达时间以及假发票开具责任等条款合理地加入到合同中。另外，应对发票保管制度进行建立，委派专业人员对增值税发票进行管理，从而避免发票损坏、丢失等现象的大量出现。除此之外，加强对发票管理工作的重视。施工单位在得到增值税专用发票后，应在十八个月内对认证、抵扣工作进行完成，避免由认证过期而引发的税款难以抵扣问题的频繁发生。
2.对税收筹划工作进行加强
施工单位应从项目管理出发，对税负的降低路径进行探寻，从而为税收筹划工作提供基础。首先，对包工包料施工合同进行签订。“营改增”之后，材料的采购环节作为施工单位取得增值税专用发票的关键环节，可以为单位降低税负提供合理前提。然而，若甲方指定原材料供应商，其在获得材料之后，再将其提供给施工单位运用，这样一来，施工单位将难以对增值税专用发票进行获取，从而使得进项税额的抵扣机会得到丧失。其次，应对供应商进行优先选取。施工单位应对思想进行转变，在综合考虑多方面因素，对供应商进行选取。
随着我国国民经济的快速发展，社会分工日趋于精细化。在这种情况下，我国长期存在的增值税和营业税“两税并存”的局面已经很难适应社会的发展，营业税改为增值税是我国税收改革的必然方向。“营改增”税收政策在2013年8月1日开始向全国予以推广，将会对社会各个行业的财务会计过早造成较大影响。本文以施工企业为例，就营改增税收政策对施工企业财务会计的影响进行探讨。
二、施工企业“营改增”税收政策的基本内容
营改增税收政策在施工企业全面实施之后，就将用税率为11%的增值税来代替过去税率为3%的营业税。主要区别在于：营改增税收政策改革之前，施工企业的营业税征税依据为施工企业提供劳务的全部收入；而营改增税收政策改革之后，施工企业的增值税征税依据为增值税专用发票，进项税额是通过施工企业在市场上购买材料、设备等获得的增值税发票金额来予以确定，而销项税额则是由施工企业向业主提供的增值税专用发票金额予以确认。
三、“营改增”带给施工企业财务会计工作的变化
1.两种税的含义不同
增值税和营业税虽然都属于流转税，但是对于施工企业的意义却各不相同，增值税属于国家所收取的款项，计税依据是增值额；而营业税则属于一种纳税单位的费用，计税依据为营业额。
2.纳税主体身份及计税方式的变化
(1)在过去的营业税体制下，无论纳税人的规模大小，应纳税额通过“税率3%”乘以“营业额”即可得出。
(2)在实行“营改增”税收政策之后，纳税人应该要首先予以纳税资格的认定。第一，资格认定标准。实行“营改增”税收政策之后，国家税务部门基于纳税人的规模大小来分为一般纳税人、小规模纳税人。小规模纳税人是指年应征增值税销售额低于500万元人民币的纳税人，以及高于500万元人民币的其他个人；一般纳税人是指年应征增值税销售额高于500万元人民币的纳税人；不经常提供应税服务的个体工商户、企业，以及非企业性单位均属于小规模纳税人。值得注意的是，一般纳税人不能转为小规模纳税人，而小规模纳税人若所提供的税务资料准确、会计核算健全，那么可以向有关部门申请一般纳税人资格认定。第二，计税方式。小规模纳税人：计税方式采用简易计税方法，应纳税额不得对进项税额进行抵扣，应纳税额为增值税征收率和销售额一同计算出来的增值税额。一般纳税人：计税方式采用一般计税方法计税，应纳税额为当期进项税额被当期销项税额抵扣之后所剩余下来的余额。
3.税率的变化
在过去的营业税体制下，无论纳税人的规模大小，应纳税率均为“税率3%”。而在实行“营改增”税收政策之后，小规模纳税人的应纳税率为“税率3%”，而一般纳税人的应纳税率为“税率11%”。
4.收入和税负确认的变化
本文举例说明收入和税负确认的变化，合同总价款设定为9990万元人民币。在过去的营业税体制下，营业税=9990万元×3%=299.7万元。再加上3%教育费、7%城建税共计29.97万元，那么实际税负率为3.3%，本项税负为329.67万元。而在实行“营改增”税收政策之后，首先要进行价税分离，分两种情况：(1)若纳税人为小规模纳税人，那么9990万元除以(1+3%)，可得出确认收入为9699万元，那么增值税额=9699×3%=290.97万元，再加上3%教育费、7%城建税共计29.097万元，那么合计本项税负为320.067万元，实际税负率为3,204%。(2)若纳税人为一般纳税人，那么9990万元除以(1+11%)，可得出确认收入为9000万元，那么增值销项税额=9000×11%=990万元，而实际税负率则由纳税人所拥有的可抵扣增值税进项税额来决定。经过相应计算，营业税及附加税负=增值税及附加的实际税负，只有在“6.91%×合同额=可抵扣增值税进项税额”的情况下才可成立；若可抵扣增值税进项税额小于“6.91%×合同额”，那么营业税及附加税负>增值税及附加的实际税负；若可抵扣增值税进项税额大于“6.91%×合同额”，那么营业税及附加税负<增值税及附加的实际税负。
5.涉税申报所需设备有重大变化
营业税申报是不会特殊要求软件设备及硬件设备，但是若申报增值税，那么一般纳税人在具有通用的扫描仪、打印机、计算机等设备之外，还需要有专用设备，包括报税盘、金税卡、读卡器金税盘、IC卡等。按国家财税机关规定，增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。
四、结语
关键词：公共财政；企业自主创新；税收政策选择
税收政策选择的有效性是对企业自主创新促进的重点。公共财政下促进企业自主创新的税收政策选择，要转变政府观念，从根本上着力于营造企业自主创新税收政策环境，推进为企业自主创新提供专门服务的市场体系建设；有效改进企业自主创新的具体税收激励政策，优化税收激励政策手段，强化企业自主创新税收政策的管理，对企业自主创新税收政策的执行效果有所提高。
1.我国现行促进企业自主创新的税收政策存在的问题
1.1设计缺乏系统性
我国现行的促进企业自主创新的税收政策更多的是表现为各项税收优惠措施的简单罗列，部分税收法规因临时性需要而仓促出台，没有总体上的规划，缺乏系统性?规范性和指导性。现行优惠政策还存在着有关条款措辞含混?政策弹性较大的问题，如外商投资企业和外国企业所得税法规中有关“技术密集?知识密集项目”?“先进技术”等规定，缺乏明确的标准和认定方法，内容杂散且不明确，加大了税收法规的主观随意性，不利于税收征管工作的顺利开展。政策规定散且乱，缺乏内在协调，存在顾此失彼的现象。这样使得税收优惠效应大打折扣，政策性的弱化直接削弱了税收优惠政策的发挥。
1.2企业自主创新的进程被现行生产型增值税所制约
我国现行的生产型增值税制度，只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金，不允许抵扣固定资产所含进项税金，存在对资本品重复征税问题，影响了企业投资的积极性。增值税实行凭发票抵扣制度，而高新技术企业的生产经营特点是无形资产和开发过程中的人力资本投入比较大，可抵扣项目比较少，如引进和购买专有或者专利技术的支出?人力支出等不能享受增值税抵扣。这些因素共同导致了高新技术产业增值税负担偏重，不利于高新技术产业的发展和企业自主创新的投入，严重制约了该类企业的发展，降低了创新产品的国际竞争力。
1.3内资企业的发展是企业所得税改革前遗留的问题所影响的
当前，内资企业?外资企业所得税法“两法合并”的企业所得税法草案刚刚审议，为内资企业能和外资企业同台竞技提供了较好的契机，但从企业所得税改革方案的通过到渗透到具体执行需要一段时间过渡。如根据草案，按原税法规定享受15%和24%等低税率优惠的老企业，在新税法实施后五年内逐步过渡到新的税率；对按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以按原税法规定继续享受尚未享受完的优惠。
1.4“特惠制”的税收政策不利于鼓励内资企业自主创新
我国现行科技税收优惠政策大都是以“特惠制”为特征的。所谓“特惠制”是指针对某一性质的企业?某一行业或某一区域内的企业等，为了加快其技术创新的步伐，给予特殊的税收优惠政策，但以“特惠制”为特征的科技税收优惠政策局限和弱化了在促进企业自主创新方面的作用，表现为“区域特惠”?“行业特惠”?“企业规模特惠”。
2.公共财政下促进企业自主创新的税收政策选择
2.1政府观念的转变
2.1.1对经济发展的思路进行转变，把急功近利为了增长而增长的短期行为彻底根除。企业创新是对经济增长促进的关键要按照中央的要求进行实施，新兴工业化道路，要丢弃简单的投资规模扩大的粗放式经济增长模式，经济增长模式要对技术进步有牢固的依靠的集约式。
2.1.2市场换技术，合资方式对技术进行引进作为技术进步的思想要进行坚决的克服。不可能有真正的先进技术引进，不允许的不仅是外国政府，就算是外国企业也不可能把自己真正的先进技术拿来进行合资。要对盲目数量型外资的引进，外资引进越多越好的观念进行抛弃，要把从技术先进上对外资进行引进作为重点，必须走自主创新的道路，才能从制造业大国、大省转变为制造业强国、强省有所实现，才能对技术上被别人限制造成的亿万国人替外国""打工""仅赚得微薄的加工费还经常遭到""反倾销调查""的局面有所改变。
2.1.3要有自主创新的的紧迫感，克服坐等企业自主创新，以为企业自主创新投入大，风险大，现在没有实力进行自主创新，要等到未来经济实力更加强大了再来搞自主创新的消极思想.自主创新是全方位的，经济发展水平高时可以搞，经济发展水平较低时同样可以搞.大企业可以搞，小企业也可以搞，而且很多企业都是依靠自主创新从小企业成长为大企业的，60%的专利技术也是由小企业创造的.
2.1.4树立只有民营经济才是自主创新的真正主体，才有自主创新的永恒动力的思想，把民营经济作为自主创新的真正主体来培养.改革开放近30年的经济增长奇迹可以说是民营经济创造的.而且如果没有政府政策管制，没有民营经济不能从事的经济活动.因此，要抛弃政府主导经济增长、国有经济控制国民经济命脉的思想，树立市场主导经济增长、民营经济是国民经济支柱的思想.
2.2对企业自主创新的微观税收政策环境进行营造
2.2.1对自主创新的企业主体进行营造
第一，把国有企业塑造成自主创新的企业主体。由于相对于民营企业而言，国有企业总体上缺乏自主创新的动力。为此必须继续大力推进国有经济战略性改组，加快国有经济退出不需要政策垄断的行业，为民营经济发展提供新空间；第二，把民营企业塑造成自主创新的企业主体。强化对自主创新产权的保护，坚决严厉打击侵犯知识产权的行为。严厉打击商业贿赂等不正当竞争行为。强化环境保护、劳动保护、社会保障等方面的国家法律、政府政策法规在民营企业的执行，有效根除部分民营企业依靠不履行国家法律、政府政策法规规定的法定责任来谋生存现象。迫使所有民营企业都只能依靠自主创新而不是非法经营来谋发展。
2.2.2推进为企业自主创新提供专门服务的市场体系建设
第一，加快建设为企业自主创新提供融资服务的风险资本市场，激励风险投资基金公司的发展，建立为中小科技企业上市融资的证券市场；第二，加快建设为企业自主创新提供人力资源服务的人才市场、为企业自主创新提供服务的各种技术创新服务机构、技术评估机构以及技术经纪机构等中介市场，为企业自主创新提供高效率的市场服务平台。
参考资料：
[关键词] 中小企业 税收 政策
一、中小企业在我国经济发展中的战略地位
改革开放以来，我国经济发展取得了举世公认的巨大成就。中小企业在此进程中，发挥了重要的作用。具体表现在：
1.中小企业成为我国经济持续快速稳定增长的重要推动力量。中小企业量大面广，广泛分布于许多领域，是一个十分庞大的企业群体。截止2004年，我国工业企业登记注册数1375263家，其中，中小型企业占99.84%。2004年，中小型工业企业资产总额、工业总产值、主营业务收入分别占全部工业企业的67%以上，利润总额占全部工业企业利润总额的57.6%。2000年至2004年中小型工业企业在全部工业企业中的比重指标如下图所示：
此外，20世纪90年代以来的经济快速增长中，工业新增产值的76.6％是由中小企业创造的。当前，我国食品、造纸和印刷行业产值的70％以上，服装、皮革、文体用品和塑料制品、金属制品行业产值的80％以上，木材和家具行业产值的90％以上，都是由中小企业创造的。中小企业在扩大出口方面的作用也不容忽视。近几年来，在我国出口总额中，中小企业约占60％。上述数据表明，中小企业在我国经济总量中占据半壁江山，是推动我国经济发展的重要力量。
2.中小企业成为安置就业的主体。中小企业大多数为劳动密集型企业，容易吸收较多的劳动力，能够充分利用劳动力资源，吸纳就业。2004年，中小型工业企业年平均从业人员7926万人，占工业企业全部从业人数的85.19%;商业零售业占90％，建筑施工业占65％以上。另外，中小企业在吸纳安置国有企业和城镇集体企业下岗分流人员方面也发挥着重要作用，已经成为解决我国就业和再就业问题的主要渠道。因此，中小企业对促进经济发展和社会安定具有非常重要的意义。
3.中小企业成为地方经济发展的重要支柱和地方财政的重要来源。我国中小企业是地方经济的重要基础，构成了县级经济重要支柱和地方财政的主要来源。中小企业完成的税收占我国全部税收收入的43.2％，各级地方财政收入的80%来源于中小企业，因此，中小企业的发展对缓解地方财政困难、保持社会稳定、提高居民收入水平都具有重大的意义。
4.中小企业发展有利于促进我国国民经济结构优化、推动市场经济体制改革。目前，我国正在进行经济结构的战略性调整，与大企业相比，中小企业规模上的优势，使得改革成本较低，操作较便利，影响范围较小，新机制进退较容易。这些特点使中小企业成为我国经济结构调整的试验者和推动者，同时也成为市场经济改革中重点、难点的突破口。同时，中小企业改革，能为创造出公有制多种实现形式和多种经济成分共同发展的局面提供宝贵的经验，逐步完善我国社会主义市场经济体制。
二、现行中小企业税收优惠政策存在的主要问题
与中小企业在国民经济中的重要地位相比，它在国家财政税收政策中所得到的重视程度是远远不能相比的。税收政策是促进经济发展的重要杠杆，对于调整经济结构，体现国家宏观发展战略都有重要的不可替代的作用。但现行的税收政策在促进中小企业发展方面还有待改善，具体表现在：
1.政策目标不明确，支持力度不够。现行税收优惠政策侧重于减轻中小企业的税收负担，忽视了中小企业核心竞争力的培育。政策的制定既没有考虑中小企业自身的特殊性，也没有考虑中小企业发展面临的问题，而企业核心竞争力的提高正是中小企业生存发展的首要问题，应该是政策扶持的重点。现行的中小企业税收优惠政策在这方面的扶持力度显然不够。
2.税收优惠量过大，难以规范和系统化。税收优惠的管理权限虽集中在中央，但实际操作中，许多地方各级政府为了吸引投资企业、发展本地经济，仍以种种形式和手段，越权减免税，使税收优惠规模难以控制。优惠内容多、补充规定散，而且政策调整过于频繁。这不仅导致了税收的大量流失，提高了税收的征收成本，而且也影响了中小企业长期发展战略的制定。
3.税收优惠偏重于直接形式，以减免形式为主，很少运用加速折旧、加计扣除、投资抵免等间接优惠形式。优惠对象也仅限于取得收益的企业，而且一些税收优惠是以所有制性质和企业属地来界定优惠对象的，没有真正体现公平税负、平等竞争的原则。间接优惠方式运用较少，不利于鼓励中小企业对投资规模大、经营周期长、见效慢的基础设施、基础产业、交通能源建设、农业开发等项目的投资。不利于提高税收优惠的效益。
4.税收优惠政策设计不合理。我国目前对中小企业的税收优惠政策由于设计不合理，效果不明显，没有真正起到鼓励和扶持中小企业发展的作用。例如，企业所得税实行的18%和27%的优惠税率，由于采用了全额累进税率的设计，使得两档税率的临界点近税负增长过快，税负不合理，抵消了低税率的作用，使中小企业的税后收益降低，从而在一定程度上限制了中小企业增加投资、扩大规模，影响了中小企业的发展。
5.税收优惠的范围不科学。经济特区、经济开发区、经济技术开发区的中小企业享受的税收优惠较多，拉大了沿海发达地区与经济落后地区的发展差距，不利于地区经济的均衡发展。
6.现行优惠政策导向不明，不利于产业结构的调整和优化。税收优惠政策应按照国家产业政策的要求对宏观经济进行调控，要体现鼓励、允许和限制精神，引导中小企业的资金、资源流向国家亟需发展的产业，而现行的优惠政策未体现导向性原则。
三、促进中小企业发展的税收政策设计
1.建立和规范中小企业税收优惠的法律、法规。对目前正在执行的一些优惠政策进行清理、规范和完善，并逐步建立起统一明确的以中小企业为受惠对象的税收优惠政策。中小企业税收优惠政策的制定要体现企业公平、税赋平等、税负从轻、便于征管、促进发展的原则。以增强政策的规范性、稳定性和透明度，使中小企业税收优惠政策具有有效的法律保证。
2.实施遵循适度原则和经济效益原则的税收优惠政策。一要尽量大幅度减少优惠总量，对需要保留的优惠政策，必须经过充分的科学论证，突出优惠重点;二要调整税收优惠方向，由以区域优惠为主，转向以产业优惠为主;三要转变优惠形式，尽量减少定期减免税，多采用间接方式，如加速折旧、加计扣除、税收抵免等多种形式，以提高经济运行效率，促进国民经济的发展。
3.提供政策咨询，加强税收服务。当前税务部门应适时纠正服务上“重大轻小”的倾向，加强对中小企业的税收宣传和纳税辅导，及时为中小企业办理涉税事宜，积极推行对中小企业的税收制度，充分发挥税务机构的作用，尽量减少纳税人因为不了解纳税细则而造成的纳税申报中的失误。同时税务机关应加强对税务中介机构的管理，提高税务水平，减轻中小企业涉税负担，从而促进中小企业的健康发展。
4.坚决清理不合理收费。(1)要给中小企业经营创造一个宽松的环境，必须进行政府部门的改革。目前中小企业负担的各种收费太多，关键是要端正政府的行为，一切违法乱纪的行为都必须坚决打击，同时呼吁社会各界予以监督。(2) 要加快“费改税”的步伐，明确政府提供公共物品和服务的费用都应主要由税收来承担，不应再向使用单位或受益者收取额外费用。取消名目繁多的各种收费，而由政府一次性征收，杜绝各部门、各方面向中小企业乱摊派的行为，切实减轻中小企业的负担，促进中小企业的发展。(3)要降低小企业的进入门槛，简化新成立小企业的审批手续，降低登记费，对最低注册资金的要求应降低，同时，对小企业的各种报表在时间和内容上要予以简化和规范化，以利于小企业的生存和发展。
5.提高中小企业的税后收益率。与大企业相比，中小企业缺乏吸引外部投资的能力和进行股权融资的机会，融资渠道受到限制，所以内部融资对中小企业来讲意义重大。恰当的税收政策可以提高中小企业的税后收益率，增强其内部融资能力。
6.支持中小企业人力资源开发。人才缺乏是中小企业发展面临的又一大难题，与大企业相比，中小企业对人才的吸引力较低，培训员工的意愿较低。在提高中小企业对人才的吸引力，降低员工培训成本，增强培训员工的意愿等方面税收政策可以发挥重要作用。
参考文献：
[1]马海涛等:促进中小企业发展的税收政策分析.财会月刊，2005年 08期
[2]魏晓冉:认清中小企业战略地位完善税收优惠政策.市场论坛，2005年03期
关键词：营改增;工业企业;税收筹划;税收管理
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）31-0087-02
引言
2011年，中国税务部门和财政部门拟定了关于“营改增”试点方案，到2012年年初，中国的交通运输业开展“营改增”的试点。经过中国财政部门以及税务不断的改革和尝试，直到2013年8月，中国在全国范围内开始实施关于部分现代服务业以及交通运输业的营改增试点。随着营改增制度在中国部分行业的试点安排后发现，在营改增试点的部分企业出现了一定的税负的降低，但是，还是存在部分的企业出现了税负增加的情况。据统计数据可得，2012 年9 月至 2013 年 1 月，中国营改增试点期间内，中国的部分工业企业的小规模纳税人的赋税减少了将近4 000 万元，同比下降了将近 42%;而工业企业的一般纳税人的赋税减少了大概1 500 万元，同比下降了将近16%。据不完全统计，纳入“营改增”试点的682家交通运输行业的一般纳税人中，有将近450家企业税负有所上升。“营改增”的目的是通过税制改革在一定程度地降低企业的税负压力，由此促进中国各个企业的持续发展。所谓的税收筹划是中国市场经济体制有的一种管理方式，税收筹划是指企业在合法的前提下，结合法律、财务、会计、税务等多方面的知识，通过对企业的组织架构、投资经营方式、营销方式、管理方式进行有效的整合，以达到降低企业税负、节约成本的目的。由于，中国“营改增”的时间较短，不少企业没有适应“营改增”政策下的税收规定，因此，企业单位应该根据自身企业所在的行业以及企业自身的特点出发，重视税务理念的创新，不断提高企业自身的税收筹划的能力，并且必须要做好随手筹划的风险的防范工作，加强企业税务人员的专业技能的培养，才能有效地做到降低税负的目的。
一、“营改增”给工业企业带来的一些影响
（一）部分的工业企业对税收筹划重视不足
据调查可知，中国的不少的工业企业对企业自身的制造工作、销售工作等等非常的重视，将绝大多数的工作的重心放在了生产和销售上面，往往忽略了对企业的财务管理以及税收管理的工作。在某些工业企业中，这些企业的领导者缺乏必要的税收意识，不少的工业企业很少设置专业的办税员，这些工业企业的管理者对工业企业的纳税方式以及税收核定情况了解非常的不足。不少的工业企业的管理者认为，税务工作只要按照国家的相关规定来进行交纳就可以，不需要另外进行筹划工作。甚至，某些工业企业的管理者误以为税收筹划就是偷税漏税，企业没有必要为了节约一定税务做违法的事情。这种想法是正确的，但是对税收筹划的理解有很大的偏差。从中国的工业企业发展的总体情况可以看出，中国绝大多数的工业企业对税收筹划的理解还处在初步阶段，他们并没有足够的理论知识来支撑其必要的税收筹划工作，更是无法足够的规范、足够的细致地完成工业企业自身的税收筹划工作。
（二）工业企业的一般纳税人负税有所增加
随着部分的工业企业纳入“营改增”试点以来，工业企业的一般纳税人所需要交纳的税负有了一定的提高。首先，“营改增”之后，中国工业企业的成本结构发生了较大的变化，通常情况下，中国工业企业的成本主要是劳务成本、原材料成本、制造机械成本、机械维修成本、财务费用以及固定资产的折旧费用等等。工业企业在进行“营改增”之后，“营改增”的政策规定工业企业的成本构成中，只可以根据当期缴纳的增值税为基数来计算的工业企业的税金，并不包括营业税的税金。对于某些工业企业来说，增值税抵扣的项目主要是工业企业的原材料等基础的成本以及企业的购买的器械等等，但是，对于不少的工业企业来说，原材料虽然是工业企业很大的一部分的支出成本，但是，原材料可抵扣增值税的部分非常的少，而工业企业的制造机械是企业购置成本非常高，并且需要长期摊销的费用之一，企业很少购买，因此，可以抵扣的机会也比较的少。按照“营改增”之后的税收政策，工业企业在进行新设备、新技术的投资活动，不能享受增值税进项税额的抵扣，导致工业企业的成本会偏高。再加上工业企业的人力成本，企业厂房租金等费用并不属于增值税抵扣的内容。因此，不少的工业企业“营改增”后税负反而增加了一些。
（三）中国不少的工业企业缺乏对税收筹划的风险管理
由于工业企业在经营的过程中不可避免地遭遇许多不可预计的问题，因此，无论是多么专业，如何精密的税收筹划工作，都有可能面临一定的税收筹划的风险。对于工业企业来说，企业实施税收筹划很有可能受到企业内部或者说来自企业外部的各种税务因素的影响。由于受到来自企业内外的各种因素的干扰，很有可能导致这些工业企业在预先进行的税收筹划无法得到有效的实施，或者说按照工业企业预算设置的税收筹划却难以达到预计的效果，甚至可能因为受到内外因素的干扰，导致税收筹划失败，造成企业难以承受的经营损失。现阶段，中国的工业企业在进行税收筹划的过程中，以及在实施税收筹划的过程中需要面临诸多的问题。首先，由于工业企业对税收筹划的目标以及税收筹划的处理方式上有一定的差异，导致了工业企业税收筹划有一定的风险。因为如果工业企业的税务人员对“营改增”之后的税收条款的了解存在一定差异，他们制定的税收筹划很有可能会被税务机关认定为偷税漏税的违法行为。其次，如果工业企业的税务人员的税务相关知识存在一定的问题，容易导致工业企业的税收筹划方案缺乏可操作性，也容易引发税收筹划风险。
（四）不少工业企业缺乏专业的税务人员
税收筹划和普通的会计处理不同，税收筹划属于较难的财务管理工作，一个专业的税务人员来说，不仅仅需要对现阶段的税收制度有足够的了解，更多的是需要对相关的税收政策以及税务动态有足够的了解。在“营改增”之后，工业企业的税务人员必须要转变原有的税收筹划的观念，重新去学习和了解全新的税收制度以及新的税收筹划理念。由于“营改增”的时间比较短，工业企业的财务人员对新的税收政策的了解不足，在缴税的过程中被动地接受税务局给出的税务计算，并没有形成全新的税收筹划意识，给工业企业的税务人员带来了巨大的压力。
二、给中国工业企业在“营改增”之后的税收筹划的建议
（一）提高工业企业管理者的税收筹划的意识
对于一个工业企业来说，生产和销售对于企业的经营、发展有着非常重要的作用。但是，对于工业企业来说，有效的财务管理是一项非常系统化的工作，无论是企业的财务预算、财务成本控制以及税收筹划等等是一项非常系统的工作。因此，对于工业企业来说，有效的税收筹划是企业管理中非常重要的一部分，不仅仅涉及到部分的税务成本的减少，更多的是对企业发展战略的调整。因此，工业企业的领导者需要提高对税收筹划的重视程度，将工业企业的税收筹划作为工业企业财务管理工作的重要工作之中。将工业企业的税收筹划意识融合与工业企业的日常工作的过程中，并且要加强工业企业的领导层对税收筹划的重视程度，只有提高对工业企业的税务筹划以及管理意识，才能够将税收筹划与工业企业的管理的贯彻实施落实到位。
（二）应该充分了解部分工业企业“营改增”后负税反增的原因
在实施“营改增”政策之后，部分的工业企业的负税增加了不少，但是，从数据上看，并不是每一个工业企业的负税都有所增加。因此，工业企业在面对税负增加的情况，不应该盲目地排斥“营改增”的制度，而是应该从多个方面去了解“营改增”制度，对“增值税”的征收政策进行学习和分析。由于“营改增”的最终目的是为了降低工业企业的负税，降低工业企业的成本，提高工业企业的竞争力。因此，从根本上来说“营改增”政策是为了维护工业企业的利益而设立的。只要工业企业对“营改增”后的负税增加的原因进行分析，并且，针对分析得来的原因、工业企业自身经营情况、行业情况以及最新的负税制度和“营改增”后的各种征收政策进行合理的税收筹划，从工业企业内部管理的角度来降低企业的税负，最后就可以降低工业企业自身的成本，提高工业企业的竞争力。
（三）加强工业企业税收筹划的风险防范
首先，工业企业应该将税收筹划作为企业的一项重要的工作来提上工作议程，建立专业的税收筹划小组，在进行企业税收筹划工作中增加风险评估以及执行监督等基本的环节。其次，税收筹划小组的纳税方案必须要结合工业企业的具体情况，制定的税收筹划方案必须要有针对性，要兼顾企业的资源配置、成本核算、发展战略等多个方面。工业企业可以构建一个合理有效的风险防范体系，并且通过小组的人员配备来做到安全的保障。再次，可以纳税方案制定的稍微有灵活性一点，或者设置一些备选的方案，方便在发生突发事件的时候，工业企业可以在最短的时间选择应对政策。
（四）加强对工业企业税务人员的培养
首先，应该提高对企业相关税务人员的培训工作，确保税务人员对“营改增”后的税收政策有一定的了解。其次，应该将工业企业的税负管理纳入税务人员的绩效考核中，提高税务人员的工作的积极性。再次，应该加强其税务小组与财务部门、采购部门以及销售部门等部门的沟通，保障纳税方案的实施。最后，财务人员应该做好会计核算工作，给税务人员税收筹划一个良好的基础。现阶段税负有所增加的工业企业应该从企业自身出发，加强税收筹划，保障企业的可持续发展。
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