时间：2023-06-12 09:11:20
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇会计资产评估论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
资产评估专业是一个源于会计学、集经济管理学与工程机械学为一体的新兴交叉学科，是一个新兴智力密集型中介服务行业，具有很强的实践操作性特点。由于我国资产评估高等教育开设的时间较短，其课程体系并不完善，与行业的磨合时间较短，高校的资产评估类人才的培养方面也存在着诸多问题，高校资产评估类人才的培养模式有待于进一步的探索和研究。
一、资产评估行业对人才的要求特点
1、行业对资产评估类人才的需求量大，但从业门槛高
至2012年，全国资产评估从业人员有10万多人，注册资产评估师人数约27800人，实际专门从事资产评估业务的人数不足15000人。资产评估行业在产权交易、企业改制、司法实践、融资抵押、财产拍卖等活动中，迫切需要大量从事资产评估业务的专门人才。
但是行业对评估类人才的要求普遍较高，据调查，90%的用人单位在招聘资产评估人员中要求具有评估工作经验，优先考虑具有国家注册的资产评估师执业资格或房地产评估师、土地估价师资格者，用人单位在招聘评估助理人员的时候则要求一年以上的工作经验。而我国资产评估师考试的报名条件中则规定：大专学历从事资产评估相关工作满3年，本科学历从事资产评估工作满1年，方可参加注册资产评估师执业资格考试。因此虽然资产评估行业的人才需求量大，但由于门槛高，要求多，导致了许多应届的大学毕业生难以尽快融入到行业中去。
2、行业对人才的需求领域广泛
随着评估市场的快速发展，资产评估行业对人才的需求从传统的资产管理与评估领域逐渐向房地产、土地、矿产、无形资产等领域发展。2004年来随着我国房地产市场的火爆发展，行业对房地产估价师的需求急剧增长；由于国家将土地作宏观调控手段，许多基础性的工作与地价评估有关，尤其是近年来土地评估中增加了包括开发区集约节约评价、城镇地价动态监测、农地定级估价、农地产能核算、农地区片价测算等内容，因此行业对土地估价人员的需要也大为增加；此外随着我国经济的快速持续发展，社会对机动车评估、保险公估、商标、专利等无形资产的评估人员的需求也持续增长。
3、行业对复合型人才需求强烈
通过对用人单位和毕业学生的就业调查发现，资产评估行业要求评估人员的知识面较宽，对具有资产评估、财务会计、金融证券、审计、税法、建筑工程、机械等方面的专业知识，并且能够熟练运用财务软件及office办公软件进行工作，同时具有较强的文字功底能够熟练撰写资产评估报告的复合型人才需求强烈。
二、高校培养资产评估类人才普遍存在的问题
至2012年7月，我国共有70多所本专科院校资开设了资产评估专业，这些高等院校为资产评估行业输送了大量人才，但不可否认这些高等院校在人才培养模式上也普遍存在着问题。
1、培养目标雷同，不能完全适用行业的需要
查看这些院校的培养目标，发现其对评估类人才的培养目标基本可以归纳为：面向资产评估行业，培养具备良好的政治思想素质和职业道德，具有比较扎实的资产评估理论基础和从事具体资产评估业务工作的能力，有一定的专业外语和计算机应用水平，具有较强的解决实际问题能力的复合型、应用型的资产评估人才。在课程设置上多数高校则以注册资产评估师的考试要求科目为主干课程。
而在行业实际的资产评估业务中，评估工作不仅包括资产评估、建筑工程评估和机器设备评估，同时还包括土地评估、房地产评估、金融资产评估、企业价值评估、无形资产评估、旧机动车评估、矿业权评估、林业权评估、税基评估、珠宝鉴定与评估等。因此在雷同的培养目标与课程设置下，培养出的学生则无法完全适合行业的需要。
2、学生的实践能力不够
目前许多高校意识到实践教学的重要，但或是由于实习基地的建设开拓不足，或是由于场地经费的缺乏，或是由于课程设置的问题，使得了实践教学的效果不理想，学生没有通过现场勘查、顶岗操作等过程，直接参与评估工作，从而导致了学生的实践能力不够，无法满足评估单位的要求。
3、缺少经验丰富的优秀资产评估类教师
资产评估专业是一个综合专业，它不仅要求教师精通资产评估和财务会计，还有熟悉金融、法律、建造工程、机器设备、无形资产、珠宝、车辆、房产土地等多项资产的评估工作。由于我国的资产管理与评估专业开设较晚，硕士以上学历资产评估类人才本身就很缺乏，同时加上许多评估公司、金融机构等对优秀评估人才的高薪吸引，造成了高校内资产评估类教师的匮乏。许多高校内的资产评估类教师则由财务管理类、会计类、土地类的教师兼任。由于教师的评估经验缺乏，因而无法培养出符合行业需要的高素质的资产评估类人才。
三、高校资产评估类人才培养模式探索
我校于2000年开设了资产评估与管理专业，至2013年7月资产评估专业已培养了10届约500多名本专科毕业生，约80%的学生毕业后一直从事资产评估业务，部分学生已经取得了注册资产评估师执业资格证书，已经可以独立从事资产评估业务。用人单位对资产评估专业学生的专业知识扎实、实践能力强、勤奋踏实的工作作风普遍认同。通过对我校资产评估类人才的培养探索，本文认为可以从以下几个方面完善资产评估类人才培养模式。
1、根据行业需要，调整完善资产评估专业课程体系
在培养方案的设置上，既要体现资产评估类学生的专业基础，还要培养学生较强的实践操作能力，加强实践实验教学内容；同时又要注重对学生独立能力、创新能力、职业道德等综合素质的培养。因此在培养方案的调整上，应当根据评估专业人才社会需求、培养目标、学科特点，再结合行业调研访谈、用人单位的反馈等多方面因素的基础上进行综合调整。在课程设置上，随着评估业务的逐步深入发展，越来越多的社会经济领域需要资产评估，高校可以根据社会的发展和行业的需要调整课程，除了常见的资产评估、房地产评估、土地评估外、流动资产评估、无形资产评估、企业价值评估外，还可以增设珠宝收藏品评估、商标商誉权评估、矿业权评估、林业权评估等课程，以满足行业对评估类人才的多方面的需要。
2、建立大型的实习基地，加强与行业的联系与交流
我校的资产评估专业一直注重实习基地的建设，近年来专业与行业内的北京杜鸣房地产评估公司等几家评估公司签订了实习基地的协议，同时专业与北京几家大型的资产评估公司保持着长期的合作关系。与行业的密切联系与合作，不仅便于专业开展对学生的实习实践教学活动，同时便于加强与行业的联系与交流。
学生虽然有到实习单位进行评估实习锻炼的机会，但在平日正常的课堂上，仍然是教师讲课学生听，教师及学生都对行业的最新动态把握不足。因此为了让专业的师生及时把握行业动态，高校可以从行业中聘请校外知名专家、经验丰富的注册资产评估师来校进行讲座，介绍行业的最新动态、研究热点、评估中的特别注意事项等问题，以弥补课堂教学的缺陷。
3、以毕业评估报告代替毕业论文
本科生的毕业论文是本科教育的重要环节，是资产评估专业在毕业实践教学环节，是对学生所学知识和技能的综合性检验和总结。考虑到资产评估专业的特点，依据资产评估专业培养方案和目标，结合我校本科学生理论研究和写作能力等方面的具体情况，总结历年学生撰写毕业论文时存在的选题空泛、资料陈旧、逻辑性差等问题，我校提出了适用资产评估专业特点的改革方案，即以撰写评估报告来替代毕业论文，并对09级资产评估本科学生进行了试点。
在撰写评估报告的过程中，首先将学生6-7人分成一组，由专业任课教师及行业内的资深注册评估师担任评估报告指导教师，每组学生负责一个综合项目的评估。在该综合项目中学生应当进行机器设备、流动资产、无形资产、房地产、土地使用权、企业价值等多项资产的评估，并撰写评估报告及评估说明。通过毕业评估报告的撰写，学生们感到收获很大，很多同学认为撰写评估报告是对大学四年所学知识的综合运用，而且培养了同学们的团队精神与合作意识，更为重要的是随着项目的进行，同学们掌握了资产评估的程序，能够运用各种方法对不同的资产进行评估，而且能够熟练地撰写资产评估报告。总之撰写毕业评估报告可以使学生理论联系于实践，学以致用，并为学生能够顺利的融入日后的实际评估工作打下了坚实的基础。
4、“请进来，走出去”，建设结构合理，实践经验丰富的教师队伍
要培养既具有丰富理论知识，又具有较强实践能力的高素质高技能的专业评估人才，必须要有一支既具有丰富的教学科研经验，又具有丰富的实践工作经验的师资队伍，否则无法培养出优秀的人才。我校本着“请进来，走出去”的原则，建立了一支稳定的、校内校外密切结合的师资队伍。“请进来”是将行业内的资产评估师请进课堂，如《机器设备评估》，则聘请校外的资产评估师担任该课程的教师，该教师专门从事机器设备评估的业务，评估经验丰富，讲解生动，极大地提高了学生的学习兴趣。“走出去”是指本校的教师到评估行业中挂职锻炼，并参与具体的评估项目中。通过在行业中的实习锻炼，教师的专业水平也得到了极大地提高。
参考文献：
[1]郭化林.应用创新型资产评估人才培养模式探索与实践[J].会计之友，2011（7）：120-121.
关键词：资产评估；实践教学；案例教学；模拟实验
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）09-0207-02
一、引言
我国市场市场经济的发展需要大量高层次的资产评估人才。自2004年教育部首次批准南京财经大学和内蒙古财经学院设立资产评估本科专业以来，越来越多院校适应经济发展的需要，纷纷设立了资产评估本科专业。近年来，围绕资产评估专业建设问题，相关各方展开了积极研讨，所达成的共识之一是资产评估作为一个实践性要求很高的应用型学科，在人才培养环节应高度重视实践教学。然而如何通过实践教学体系培养学生的实践能力尚处在探索阶段。本文结合我校及兄弟院校人才培养情况，探讨资产评估专业的实践教学问题。
二、本科资产评估专业实践教学现状
目前国内资产评估本科专业的实践教学主要分为四大类：认知性实践、专业性模拟实验、毕业实习、毕业论文。这些教学活动虽然对实践能力培养起到了一定的积极作用，但总体来看效果不是很理想。
认知性实践通过到评估机构的短期参观、考察，达到对资产评估行业状况、资产评估业务、资产评估理论与方法有初步认知的目的。但由于时间较短，或者由学生自己来完成，最终往往是走马观花，流于形式。
专业模拟实验通过课堂集中教学的方式，对现实经济生活中的资产评估活动进行模拟，从而使得学生对评估实践有感性认识，并将评估理论和方法与评估实际紧密结合起来，以便走上工作岗位后能够尽快适应评估实践的需要。专业模拟实验是提高实践能力的最重要的一个环节，但目前国内高校还面临诸多问题，集中表现在：缺乏合适的模拟实验教学软件、缺乏合适的模拟实验教学教材、缺乏合适的模拟实验教学师资。
毕业实习是通过在资产评估机构的学习和操练，培养学生理论联系实际以及分析和独立解决实际问题能力。由于学生毕业实习往往和就业结合在一起，因而，许多学生到签约单位而不是评估机构实习，或者并未从事资产评估方面的实习。
毕业论文旨在对学生全面运用所学评估理论及相关专业知识、技能进行综合性训练，以调查研究、案例分析、方案设计等形式，对实际问题进行分析、探讨，以提高学生的独立分析与解决实际问题能力。从各高校评估专业论文完成情况看，目前仍然偏重理论研究，解决评估实际问题的较少。
三、资产评估实践教学的课程体系构建
资产评估实践教学旨在通过评估实践教学活动，促使学生将资产评估理论和评估实践有机地结合起来，为学生提供“零距离”的实践体验，缩小理论与实践之间的距离，培养学生分析问题、解决问题的能力，增强学生对资产评估工作的适应性，实现资产评估专业教育与社会需求的“无缝”接轨，保证人才培养的规格和质量。
根据资产评估实践教学目的，可以构建“专业认知―课程同步实验―综合模拟实验―实习基地实习”四个层次的资产评估实践教学课程体系，其基本构造如下图所示。
资产评估实践教学课程体系将评估实践能力培养贯穿于四年本科教育之中，由浅入深，由表及里，其中第一层次是资产评估专业认知实习，第二层次是课程同步实验，第三层次综合模拟实验，第四层次是实习基地实习。
1.所谓“专业认知”，就是针对资产评估专业新生缺乏评估意识和评估概念的状况，通过参观评估机构、评估现场以及专业老师或评估师的讲解，使学生能够了解资产评估的基本内容和基本方法，对资产评估活动有感性认识。
2.“课程同步实验”是学生在完成专业认知的基础上，在学习《房地产评估》、《机器设备评估》、《无形资产评估》等专业核心课程的同时，通过同步实验，掌握相关资产的评估特点和评估技巧。
3.综合模拟实验是学生完成专业课程学习后，通过完整评估项目的模拟，让学生作为一个评估人员，综合运用所学到的专业知识，按照评估程序，选择合适的评估方法，确定合适的评估参数，得到最终的评估结果。评估项目宜选择股权价值评估，方法涉及资产基础法、收益法和市场法。
4.实习基地实习是学生完成了校内课程学习后，集中时间到实习基地实习。在带教老师的指导下，全程参与实际评估项目，为在校学生向评估人员角色的转变提供铺垫。同时，在实习过程中发现评估活动中存在的问题，为毕业论文（实习）的撰写提供相应的素材。
四、资产评估实践教学的保障体系构建
为在教学中落实上述课程体系，取得理想的实践教学效果，必须要建立相应的保障体系，包括教学管理保障、教学条件保障、师资队伍保障等。
1.教学管理保障。为规范实践管理，应建立完善、可控的资产评估实践教学管理保障体系，包括实践教学的质量评价体系、质量监控体系、成绩考评体系，涵盖实践教学的所有环节。
质量评估体系以实践教学成效为本，制定专业认知、课程同步实验、综合模拟实验、实习基地实习的实践教学管理制度、实践教学管理文件以及实践教学质量标准。
质量监控体系强调实践教学的事前、事中、事后监控和反馈。事前监控注重实践教学的前期准备，如实验场所、实验人员的安排和落实；事中监控注重实践教学过程的监控，如教师和学生的到位情况、教师指导情况、现场纪律等；事后监控注重实践教学效果的监控，如成果性材料的质量、学生成绩分布状况、教师成绩评定合理性等；同时注重实践教学过程的反馈和教学效果的反馈。
成绩考评体系应根据实践教学的特点，改变传统的成绩考评方法，将考评的重点放在实践教学过程中。传统的成绩考评方法以出勤和最终报告或作业作为考核重点，其结果往往导致学生“出工不出力”，成果性材料东拼西凑、弄虚作假等，因此，在传统考评方法基础上，更应强调学生在实践过程对评估理论和评估知识应用的考核。
2.教学条件保障。教学条件保障主要是涉及实践教学的实验室和实习基地建设。在实验室建设方面，应具有满足资产评估实践教学的硬件设施和软件配备。硬件除了在性能上需要满足一定要求外，在数量上还应该留有余量，以防止可能出现的计算机故障。
软件配备是目前实验室建设面临的主要问题。目前市场上的资产评估软件有鼎信诺资产评估系统、资产评估大师、AE99资产评估项目管理系统、创新资产评估软件系统等几种，综合比较分析，鼎信诺资产评估系统具有教学版本，对于资产评估实验教学比较最适合。
实验教材比较理想的是由郭昱主编，立信会计出版社出版的《资产评估模拟实验》，该教材以真实评估项目为基础，模拟资产评估活动的每一环节，将评估项目中评估人员所做的主要工作通过文字形式展示出来，让学生以评估人员的身份来完成相应的评估工作，其中，凡涉及评估理论和方法应用的关键环节，让学生自己按提示设计完成。目前国内许多高校使用该教材，普遍评价很好。
在实习基地建设方面，应慎重选择评估机构作为实习基地。评估机构应具有一定的规模，能够接纳足够多的学生实习；同时，要运作规范，带教老师的实践能力和业务水平能够胜任实践教学的要求。
3.师资队伍保障。目前在财经类高校从事资产评估教学的专业教师中具有实践经验的教师相对缺乏，这对于资产评估实践教学的开展十分不利。为保证实践教学效果，必须建立一直熟悉评估业务、教学能力强、具有创新精神、乐于教书育人的“双师型”资产评估实践教学队伍[1]。
首先，应重视高校教师的实践教学工作，在职称评定、绩效考核中适当向实践教学教师倾斜，建立具有吸引力的实践教学激励机制[2]。
其次，合理安排校内教师的任课时间，鼓励校内教师“走出去”，到评估机构践习，参与实际评估项目，了解与掌握资产评估活动的具体程序、方法。
最后，建立“产学”合作机制，将校外资产评估界的精英“引进来”，进行实战授课。
五、结语
实践能力是资产评估专业需要培养的至关重要的能力，由于资产评估本科专业设立时间较短，人才培养模式尚处于探索阶段，如何通过实践教学培养学生实践能力并没有可资借鉴的成功经验，这就需要相关院校进行不懈研究以及积极探索，从而提高实践教学水平。
参考文献：
[1]廉李章.经济管理类本科专业实践教学的若干思考[J].高校实验室工作研究，2004，12（4）：59.
，浙江绍兴人。湖北正量行资产评估公司法定代表人，武汉经开会计师事务有限公司发起人，武汉华工紫龙科技股份有限公司财务负责人，武汉双龙投资担保有限公司财务负责人。湖北省资产评估学会专家委员会委员、湖北省国资委特聘专家、东方资产管理公司特聘专家，湖北省会计学会、湖北省总会计师学会、湖北省资产评估学会理事。
二、研究领域
一是会计职业发展方向研究，是当前唯一一个结合自身成长经历，对会计职业发展方向进行研究的平民学者，率先提出了学用结合，在实践中学习，在学习中实践，熟悉各类财务会计、审计、评估岗位的性质，对于本专业学生正确把握职业特点，做好职业规划，提供了很好的帮助，也为大量正在从事会计、审计、评估等相关工作的同仁指明了发展的方向。二是准则研究，不惧权威，敢于向权威挑战，对目前由权威部门颁布的各类准则进行了细致研究，对大量准则存在的漏洞提出了好的改进建议，为未来各类准则的修订提供了宝贵的经验。三是内部控制理论的研究，敢于以民间知识分子的身份，对高精尖领域进行没有任何经费支持的研究。四是会计专业教育研究，就本学科各类课程的教育提出了自己的想法和思路，以利于本专业广大教师学习和参考，就会计人才培养提出了自己的观点和建议，呼吁高校要从事实训教育，要聘请具有实训经验的教师授课等。五是评估领域的研究，在评估师队伍中赢得了声誉。
三、重要荣誉
2006年承接中国总会计师学会《CFO在企业管理中的桥梁作用》研究课题，获国家级三等奖；2008年完成湖北省评估协会研究课题《资产评估机构内部治理结构现状和对策》获三等奖；2008年完成《提高小型高科技企业财务管理水平的探索》获武汉市财政局三等奖；2009年完成的《草根会计人的崛起之路》获得湖北省总会计师学会庆祝建国六十周年风采征文三等奖等；2009年度《对企业合并准则的六点质疑》获湖北省会计学会优秀论文三等奖；2010年完成的《提高教育装备财务管理方法探讨》获中国高等教育学会、《中国现代教育装备》杂志社主题征文二等奖；2010年度《中国内部控制规范与增强上市公司生命力问题研究》获湖北省会计学会优秀论文三等奖；2011年度《会计考试与会计职业成长之路》获财政部会计资格评价中心和中国会计报三等奖；2011年度《CPA为客户提供内部控制制度设计的思路探讨》获中国注册会计师协会和中国会计报三等奖。
四、主要论著
1、《财务管理学》，电子工业出版社，2011年。
2、《审计学》，电子工业出版社，2011年。
3、《资产评估学》，电子工业出版社，2011年。
4、《建立企业授信机制的探索》，《财会月刊》，2000年第14期。
5、《上市公司计提四项准备的纳税调整问题》，《湖北财税》，2001年第10期。
6、《提高小型高新技术企业财务管理水平的探索》，《财会月刊》，2009年第2期。
7、《农村数字电影院线公司会计制度特色研究》，《行政事业资产与评估》，2009年第5期。
8、《对非货币性资产交换准则的六点质疑》，《新会计》，2010年第1期。
9、《对长期股权投资准则的三点质疑》，《财会月刊》，2010年第3期。
10、《抵、质押品的管理与资产评估》，《行政事业资产与评估》，2010年第5—6期。
11、《对CPA审计证据准则的五点质疑》，《新会计》，2010年第5期。
12、《注册会计师监盘的难点与对策》，《中国注册会计师》，2010年第6期。
13、《我的财会职业生涯回想》，《财务与会计（理财版）》，2010年第7期。
14、《中国内部控制规范体系建设的回顾和展望》，《新会计》，2010年第9期。
15、《对无形资产准则的三点质疑》，《商业会计》，2010年第14期。
16、《IT环境下内部控制规范实施研究》，《中国管理信息化》，2010年第22期。
17、《中国内部控制规范与增强上市公司生命力问题研究》，《中国财经信息资料》，2010年第24期。
18、《资产评估司法鉴定业务几个亟需规范的问题》，《行政事业资产与财务》，2011年第2期。
19、《内部控制审核业务：值得期待的业务增长点》，《中国会计报》，2011年4月22日。
20、《对外币折算准则的4点质疑》，《国际商务财会》，2011年第6期。
21、《“10+3”的成长情感》，《中国会计报》，2011年7月15日。
【关键词】审计；资产评估
随着资产评估理论与实务在我国的发展，对资产评估的各种规范相继完善，资产评估越来越多地出现在社会生活中。作为两个重要的中介服务行业：审计与资产评估，理清他们在企业评估中关系，有助于更好地服务于实务工作。
进行资产评估时，通常情况下，如企业全部产权变动，部分产权变动等，应该先审计后评估。特殊情况下，例如单项资产的评估等，则可以不先进行审计而后评估。理由如下：
一、财务审计与资产评估的关系
首先，资产评估与审计的方法具有相同的地方，例如资产评估机构在进行评估作价时，往往采用与审计方法相同或相似的程序，如监盘、函证、抽样、测试等。而审计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等，这与评估并无很大区别。并且资产评估和审计都是一种针对事实的判断。这种相似性建立了他们可以借鉴结果的关系。但是，审计是基于历史信息，对会计报表的合法性、公允性进行审核；资产评估是对资产未来能产生的价值的公允性进行评估。这决定了他们之间的不可等同性。
从企业整体评估采用“收益现值法”为例，其“收益现值法”的基本思路是根据企业以往的生产经营情况和企业外部条件，预测出企业未来每年的平均收益额，然后将收益额通过收益还原或称资本化处理，从而确定企业资产的总体价格。这种资产评估方法的基础是“企业以往的生产经营情况”，而最能反映企业这个“情况”的恰恰只有注册会计师出具无保留意见的审计报告所验证的企业会计报表。
二、资产评估的目的及依据
资产评估的一般目的是取得资产在评估基准日的公允价值。具体目的则是根据当事人的委托进行特定目的的资产评估。只有在保证使用资料真实性、完备性的前提下，资产评估的目的才有可能达到。
资产评估的依据包括行为依据、法规依据、产权依据、取价依据（内部资料、外部资料）；其中内部资料就会存在真实性，完整性等问题。这就需要审计作为前提条件。还有就是产权依据中的各种证的真实性，也可以通过审计证实。
也就是说，只有审计在先，才能真实地反映企业的经营成果。《企业会计准则》第21条规定：“财务报告应当全面反映企业财务状况和经营成果”，如果评估工作在先，财务会计报告所反映的“会计要素”势必受到影响。影响主要来自两个方面：评估机构按某一时点对企业的资产进行评估后，企业资产、股东权益必然发生增减变化；对企业经营者的经营成果，我们认为会计报告和审计报告应当只反映一定期间和某一时点企业经营者的经营结果及所体现的“会计要素”，如果把因物价变动而使资产发生变化的评估结果混杂在其中，必然使财务会计报告、审计报告的使用者不能清晰地了解到他所希望或应该知道的内容。
资产评估方法的实施需要以真实、正确地反映企业会计要素的会计资料为前提，而这个会计资料也只能是经注册会计师出具无保留意见的审计报告书所验证的企业会计报告。
三、资产评估的前提
资产评估主要是解决计量问题，这个计量工作是建立在企业提供的账面基础之上的。也就是说账面数据是企业资产评估的前提。而审计主要是解决账面问数额的真实性问题。所以大部分学者认为，有些资产评估，如考虑企业整体价值时，评估数据应依赖于审计，妥当的办法就是先审计后评估资产首先要利用真实、准确地反映企业“会计要素”的会计资料为基础，会计资料的真实性则主要通过注册会计师的无保留意见审计报告说明。具体来说，在债权债务的评估中，应先通过审计查明有无帐外的或是虚假的债权债务，以免评估时产生漏评或错评。
四、财税体制的要求
根据现行财税体制的有关规定，一般应先由审计机构对企业的会计资料及所反应的经济活动先进行审验，并出具无保留意见的审计报告，评估机构以与审计报告审验完一致的企业帐、表为基础，进行资产评估。这是国家财政、税务和国有资产管理部门等从宏观经济管理的需要出发，正常经营的企业的企业与产权拟变动的企业在财务会计报告和审计报告所反映的基本内容，计算口径、会计处理方法上根据不同的需要，可能存在详细和粗略反映的差别，但是绝对不会存在本质的差异。即不应该在企业产权拟变动，且在未进行审计之前就先进行资产评估，并将资产评估的结果反映到企业会计报告和审计报告上后，再报给财政和税务机关。
特殊情况下，也有可能发生需要审计和资产评估相互配合工作的情况，这个时候就会弱化谁先谁后的问题。如，相关规定中要求“外商投资企业因改组、或者与其他企业合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应该计入外商投资企业资产重估当期的损益，并计算缴纳所得税；这种业务的处理需要会计师事务所和评估事务所共同合作，才能完成企业的审计、重估。
参考资料：
[1]胡晓明.《资产评估与审计关系的综述及思考》.资产评估，2011.1.
[2]将应光.《浅析实务中的资产评估与审计的相互协调》.行政事业资产与财务，2012.5.
[3]程德元. 《资产评估机构执业过程中应关注的几个问题》.中国资产评估，2011.3.
【关键词】资产评估 案例教学 应用型人才培养
一、引言
作为市场经济条件下的一项中介活动，资产评估存在于商品经济和社会再生产中的各个领域。资产评估学是运用商品价值理论对特定资产的价格给予客观、公正、合理的评定和估算，是一门实践性非常强的应用性学科。但是在资产评估课堂教学中，教师一般都采用传统的教学模式――说教式的教学模式，该教学模式能够培养学生理论知识的完整性、系统性和治学的条理性和严肃性，但由于课堂上学生缺乏主动参与的主动性，其资产评估的实际操作能力当然欠缺。为了使资产评估理论与实践能够更加紧密地结合，并且增强对理论知识的深刻理解，在教学活动中逐渐锻炼学生分析问题、解决问题的实践能力，在课堂教学中增加案例讲解、案例分析、案例讨论的内容，会起到事半功倍的效果。因此在资产评估的教学实践中，应积极尝试案例教学，并通过科学合理地组织实施案例教学模式，不断探求和摸索资产评估理论与实务的最佳结合方式。
二、资产评估课程案例教学的特点和模式
（1）一资产评估课程的特点。综合性。资产评估是一门以会计学为基础，经济管理交融、文理工相互渗透的复合型、集成型新兴学科；其服务涉及到机械电子、建筑工程、无形资产、房地产、金融资产、珠宝文物、企业价值等多个领域的知识与技术，业务服务和咨询所需知识面极广，是多门学科知识的融合。
（2）实践性。资产评估是一项技术性与实务性很强的工作，资产评估教学不仅求学生掌握资产评估专业知识和评估技能，还要求学生具有一定的评估实践能力。同样，资产评估作为一项社会中介服务活动，也决定了评估人才应具有较强的实践经验，因此资产评估专业人才的培养除了注重理论知识的传授，同时需要注重实务能力的培养。
（3）政策性。评估中评估人员所遵循的原则、依据和评估方法和程序，是由国务院相关部门颁布的法律、法规以及资产评估准则明确规定的。随着经济环境、评估市场需求的不断变化，与评估相关的法律、法规和准则也在不断的完善和修订。
（二）资产评估案例教学的模式
（1）引入式案例。在每一章的开头都安排一个引入式的案例，以便引起学生对本章知识的重视，这类案例的编写要求简明扼要，提纲要领，把案例核心内容介绍一下，然后以连续提问的方式，延展到基础理论知识的学习。
（2）示例式案例。当老师讲授了相关的专业理论知识之后，接着举几个简单案例来进一步解释某个或者某几个知识点。在评估实践中，与评估活动相关资料的收集、分析和判断是评估师的重要工作，也是体现评估师业务水平的关键环节。通过示例式案例的分析，让学生感受书本上的知识在实践工作中是如何实现的，如何根据评估目的，市场环境和评估对象的现实状态科学、合理的确定评估基准日、评估类型及评估方法等。通过阅读分析已经完成的案例，让学生了解评估实践活动的开展，丰富学生评估实践经验，提高学生分析和解决实际问题的能力。对于示例式案例，具体案例的收集、选择、整理和安排由老师统一规划。
（3）讨论式案例。此类案例通常由老师来收集和组织资料，特点是没有一个确定的结论，答案是开放性的，对于培养学生的创造性思维是很有必要的，但同时要求学生的相关理论已经比较完备，才可能放开思路集思广益，如在分析判断选用哪种或哪几种评估方法时，可以把评估目的、资产自身的功能、利用方式和使用状态和评估时的市场条件等与评估对象相关的资料给学生看，然后学生分组讨论，教师最后归纳总结学生的意见，得出科学、合理的结论。
（4）案例设计。案例设计要求在学生在完成示例式和讨论式案例学习后，以小组为单位，从网上收集上市公司的资料或者利用相关新闻信息资料，编写一个评估案例。案例的内容包括机器设备、房地产、无形资产、长期投资、企业价值、流动资产、资源性资产等，涵盖了资产评估实践活动的主要内容。案例设计环节是检验学生掌握资产评估理论知识、专业技能，考察学生评估实践能力、书面表达能力等综合素质的反映。
三、基于应用型人才培养的资产评估案例教学体系的完善
资产评估课程案例教学体系主要包括校内课堂教学、校内实验室实训，以及校外资产评估公司实习等三大部分，通过完善教学体系，在提高学生对资产评估课程兴趣的同时，使学生真正能把这门课学好，充分体现资产评估这门课程的实践性特点。另外，实践教学体系还能提高教师的实践能力，学校的实验室资源还能在业余时间为地方资产评估事务所的人员及企业员工进行培训，使学校为当地创造更高的社会价值，为地方经济的发展做出应有的贡献。
（1）改进课堂教学。第一，鼓励专业教师进人当地资产评估公司进行挂职锻炼，在提高教师的专业实践能力的同时，还能提高教师对当地经济的了解水平，以便于在今后的教学过程中，能理论联系实际，充分体现地方高校服务地方经济的要求。第二，学生在上第一次课之前，应在教师带领之下，参观当地的资产评估公司，提高学生的认知能力，让学生了解他们学习资产评估课程的目的，以及以后的工作方向。第三，建立健全资产评估案例库，评估案例的选择应尽量结合地方经济发展的特点，尽量选择学生较易接受和实践的案例。例如，流动资产评估案例可以选择学校的桌椅，设备评估案例可以选择汽车，房地产评估可以选择学校的教学楼和学生自己的家庭住房，企业整体评估可以选择学校所在地企业等。
（2）健全校内资产评估案例实训。资产评估教学的校内实训主要包括资产评估实验设计和资产评估有关毕业论文的撰写。第一，精心设置资产评估实验，资产评估实验设计依然围绕学生和学校周边的企业和事物，选择合适的资产评估软件，验证学生在课堂上所学的理论和案例中所包含的信息，地方高校应积极建设和完善学校的评估实验室，这个实验室不仅可以让学生进一步熟悉资产评估，课余时间，学校还可以组织对当地的资产事务所人员及当地企业员工进行业务培训。第二，成立资产评估学好小组，鼓励小组成员对资产评估理论和实践进行探讨，增加学生的学习积极性和主动性。第三，重视资产评估论文写作，我国资产评估行业发展时间较短，资产评估理论严重滞后于资产评估实践，资产评估中还有很多研究的空白，急需相应专业的学生去调查和研究，学生在校内理论学习和校外实习的基础上，更有可能撰写出符合实际、有见地的毕业论文，填补资产评估理论上的空白，为资产评估法律法规体系及资产评估准则的完善做出一定的贡献。另外，这也能有效避免在校生毕业论文没有现实意义的尴尬局面。
（3）参与资产评估公司的实习。学校应创造条件让高校相关专业学生参与当地资产评估公司的资产评估工作，资产评估的过程繁杂，包含的资产种类和数量非常多，而资产评估公司一般人员有限，在有限的时间和精力下，资产评估公司人员很难依靠自身的力量做出客观公正的评估结果，这就为学生参与资产评估公司的工作带来了空间，同时，在校学生参与资产评估工作实践，能提高学生的实践和参与社会的能力。
参考文献：
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[2]李光洲.关于当前我国资产评估学历教育中几个问题的探讨[J]，中国资产评估，2007，（02）.
一、资产评估假设研究综述
（一）资产评估假设研究现状
姜楠、王景升（1994）[1]，余海宗、骆红艳和王萍（2001）[2] ，杨佩礼、施洋[3]认为资产评估假设应包括公开市场假设、持续经营假设和清算假设。学者们从不同角度进行论述得出了相似的结论，主要是面对被评估资产的使用价值和未来使用效用，注重与具体评估业务中价值类型选择的对应性。王建中、王淑珍、刘静（ 2002）[4]则认为资产评估假设应是持续经营假设、产权主体利益变动假设和有效市场假设。
宋三明（2000）[5]认为资产评估基本假设应该为四种，即利益主体变动假设、资产持续经营假设、有效市场存在假设和理性评估行为假设。这一观点的特点是将人的行为假设作为资产评估的基本假设之一。
姜楠（2004）[6] ，崔茜、王建中（2008）[7]等又将资产评估假设列为交易假设、公开市场假设、持续使用假设和清算假设，这与全国注册资产评估师考试用书上列示的四个基本假设基本相同。白晓平（1994）[8]认为评估的基本假设为四个，即货币计量假设、继续使用假设、公开市场假设、破产清偿假设。
王建中（2008）[9]在其博士论文中将资产评估假设分为两个层次和三个假设，第一层次是存在假设（即交易假设）；第二个层次是拟进入的市场条件（即公开市场假设）和资产使用状态（即持续使用假设）。这体现了逻辑上的一致性和层次性。
（二）资产评估假设研究现状评述
1. 资产评估假设的研究是一个逐渐演进的过程
从各时期发表的学术论文来看，资产评估假设的研究呈现逐渐进步的过程，比如最初的继续使用假设演变为持续使用假设，就充分地考虑了被评估资产在评估前后使用上的不同状态，更具普遍性。
即使在不同时期同一个人对假设的看法也有所不同，比如姜楠在1994年提出的是三假设论，在2004年提出的是四假设论。王建中在2002年提出的三假设与2008年提出的三假设有着明显的不同，可以看出随着经济事物的发展，对资产评估假设的认识在逐渐加深。
2. 资产评估假设带有会计学的烙印
比如白晓平认为货币计量假设这一会计学中的基本假设一定也适用于资产评估学，在许多人的论述中，持续经营的理念与会计学持续经营的理论一脉相承。这与研究人员的研究背景有着密切的关系，由于资产评估在我国出现较晚，从事资产评估研究的人员很大一部分都有着会计学的研究背景，因此会计学的四个基本假设对资产评估学假设设定时有着重要影响。
3. 没有划清资产评估学与经济学基本理论的界限
资产评估学是经济学的一个应用学科，遵循经济学基本规律。经济学基本理论是资产评估理论研究的平台，但将经济学的基本理论纳入资产评估学理论中显然是没能划清学科界限。所以，将有限理性这一行为人假设纳入资产评估基本假设中显然是不合适的。如果有限理性作为基本假设，那么经济学中其它假设是否也应列为资产评估学的基本假设呢？如果也可以列为资产评估学的基本假设，那么资产评估学理论的起点和边界就显得模糊不清了。
二、交易假设是资产评估假设中最基本的设定
一个理论体系中各个因素之间是一个有机的整体，是有先后逻辑关系的。因此资产评估假设的设定取决于其在整个体系中所处的位置。如果作为贯穿整个理论体系的核心理论和逻辑演绎的基础，则不允许有相互矛盾的假设存在。
从资产评估的实践来看，实践活动的起点是资产评估的目的，有了相应的评估目的才有评估的实践活动，实践活动是面向具体对象的，资产评估基本假设是用来指导评估实践的，但评估活动又是在一系列假设条件下进行的，所以资产评估的假设应该分为两个层次，一个是理论演绎基础，一个是实践进行的基础。能够作为理论演绎基础的只能是交易假设。
1.交易假设是价值理论适用的基础
在论述资产评估时必然要讨论资产的价值，这就存在一个基本的假定，即资产是商品，否则利用经济学基本价值理论来讨论资产的价值是不合适的。在市场上进行交换的物品才能是商品，自用的就不是商品。只有被评估的资产被看作是拟在市场上进行交易的才有可能利用价值理论来解释它的价值。
2.交易假设只是一种假设而不是事实
把交易假设作为基本假设是不是使资产评估理论体系无法包括特殊条件下的评估呢？不是的，交易在这里只是一种假设。首先，很多资产是在涉及产权变动时才需要评估，评估发生在产权变动之前或之中，而不是之后，有可能评估后，资产的产权并没有发生变动，所以交易只能是一种假设。其次，一些特殊条件下的资产评估，比如管理目的和清算情况下发生的评估，看起来与交易无关，似乎交易假设无法涵盖其内容，其实并非如此。如果进行评估，一件资产必须拿到市场上去考量它的价值，从交换中发现它的价值，这时交易假设就更为重要，否则就失去了考察价值的环境和基础。
3.其它假设均不能作资产评估的基本假设存在
首先，公开市场假设和清算假设之间存在对立。两者都是对资产拟进入的市场状态所作的假设。公开市场是指充分发达的市场，在这个市场上存在着无数个买者和卖者，彼此有足够的时间，交易行为是自愿、理智的或不受限制条件下进行的。清算假设是指被评估资产处于被迫出售或快速变现条件之下，被评估资产通常要低于在公开市场假设前提下的资产评估值。这种相互对立的假设同时作为资产评估的基本假设会造成向下推理困难，所以也有研究直接将清算假设排除在基本假设之外，显然这种做法也是不可取的，既然清算假设和公开市场假设是同等的，排除清算假设而留下公开市场假设就使得理论的普适性不够。所以将两个假设作为第二层次的假设放在评估目的之后，成为评估具体行为的一种假设选择将更为合理。
其次，持续使用是不具有普适性的假设。持续使用假设最初的提法是继续使用假设，是假定被评估资产按现在的使用状态继续使用。但因为被评估资产不可能全部继续按现在的状态使用，所以认为持续使用状态才更为合理，这样就可以包括在用续用、转用续用和移地续用，增加了适用性。实际上，在对资产进行评估时，资产使用时间是可以确定的，比如一项机器设备使用年限就是3年，一栋楼的使用年限就是30年，评估时是不能超过这一经济寿命的。有些知识产权，比如专利权在法律上就有期限设定，转让时常常带有明确的转让期限。持续使用假设“首先设定被评估资产正处于使用状态，包括正在使用中的资产和备用的资产；其次根据有关数据和信息，推断这些处于使用状态的资产还将继续使用下去”[10]，对于一些专利产品来讲，转让之前有可能从来没有使用过，在使用过程中也存在着初期、成熟期的不同，持续使用假设也是不适用的。
三、面向资产评估目的的假设
被评估资产价值是资产在市场上最有可能产生的价格，评估值也是根据已知的事实所作出的合理推断，因此评估值本身也可以被看作是一种假设。在有了评估目的之后，需要一系列的假设将资产的评估值固定在一定的条件下。这时所做的假设是根据评估环境、评估目的等来做出的。虽然持续使用假设、公开市场假设和清算假设不能作为基本假设存在，但却是资产评估实践中要经常用到的假设，所以可以作为第二层次的假设存在。
因此，将交易假设作为第一层次的假设，是整个资产评估理论推理的基础和核心。将持续经营假设、公开市场假设和清算假设作为第二层次的假设，置于资产评估目的之下，这样就保证了评估理论的稳定性和普适性，也兼顾了实践活动的具体需求。
参考文献：
[1] 姜楠，王景升.资产评估[Ml.东北大学出版社，2001.
[2] 余海宗，骆红艳，王萍.论我国资产评估理论体系的构建[J].四川会计，2001.2.
[3] 杨佩礼，施洋.试论资产评估的基本假设[J].商业会计，1996.10.
[4] 王建中，王淑珍，刘静.资产评估若干基本理论的探讨[J].河北农业大学学报农林教育版，2002.3.4.
[5] 宋三明.资产评估假设[J].财务与会计，2000.6.
[6] 姜楠.资产评估[M].东北大学出版社，2004.
[7] 崔茜，王建中.在资产评估理论结构模型构建[J].财会通讯，2008.4.
[8] 白晓平.试论资产评估假设[J].财会通讯，1994.3：24-25.
[9] 王建中.资产评估理论结构研究[D].西南财经大学，2008.102.
[10]资产评估[M].全国注册资产评估师考试用书编写组.经济科学出版社，2010.
摘要:本文运用产业经济学中的SCP范式,对我国资产评估行业的市场结构、市场行为与市场绩效进行了分析,并结合改造后的资产评估行业SCP范式对资产评估行业发展提出政策建议。
一、资产评估行业的SCP范式
SCP范式原理认为,决定市场结构、市场行为和市场绩效的各变量之间是相互联系的,可将这些变量视为影响资产评估行业SCP范式的内生变量。同时由于有限理性、信息的不对称性、交易费用等都会对市场结构、市场行为和市场绩效等变量造成影响,因此可将其视为影响这些变量的外生变量,包括对风险的偏好、委托关系等。资产评估行业委托关系的存在造成委托方和受托方之间,由于行为的不确定性和信息的不对称性,对资产评估行业市场结构、市场行为、市场绩效都有重要的影响。资产评估相关法律法规政策可以视为是对资产评估行业的规制。我国的资产评估业是在改革开放和建设社会主义市场经济体制的宏观背景下应运而生的,是一个年轻而充满生机的中介服务行业。自20世纪80年代末发展至今,伴随着我国经济体制的改革,己成为社会主义市场经济活动中不可或缺的重要行业,在促进资产流动、产权交易、建立现代企业制度、保障各类产权主体利益、维护社会主义市场经济秩序等方面发挥着重要的作用。与此同时,由于我国市场经济体制仍处本论文出自于建立和不断完善之中,存在市场化程度低、包含许多政策性因素的现象,无论是外生变量还是市场结构、市场行为、市场绩效都会受到制度因素的影响,进而对资产评估业的健康发展造成影响。因此,考虑到我国资产评估行业执业环境的特殊性,SCP范式中还应加入制度因素,这样才能更好的解释我国资产评估行业的现状。经改造过的我国资产评估行业的SCP范式如(图1)所示。
二、资产评估行业的市场结构分析
(一)资产评估行业的市场集中度市场集中度是指某个特定产业或市场中卖方或买方的企业数目以及企业相对的市场规模。一般而言,市场集中度愈高,市场支配势力愈大,竞争程度越低,少数大的评估事务所越易形成规模垄断。衡量市场集中度的指标通常有CRn指数、HHI、KKI和EI指数,以及洛伦次曲线和基尼系数等。在理论界对于运用各指标对评估行业集中度进行衡量的优劣仍尚无定论,本文出于数据获取及计算的简便考虑,选用CRn指数来衡量市场集中度。为研究需要,提出以下假定,即前四位评估事务所的集中度系数是将前四位业务收入最大的评估事务所的业务收入相加得出的。以Xi表示第i家事务所的业务收入(i=1,2,…,n),则评估行业总业务收入即为X=!Xi。再令Si=Xi/X,表示市场中第i家事务所的业务收入占整个评估行业的比重,即第i家资产评估事务所的市场份额。将Si从大到小排列,即S1≥S2≥S3≥S4,则前四位的集中度系数CR4=S1+S2+S3+S4。以北京市为例,根据北京资产评估协会提供的资产评估事务所的排名信息,求得2003至2005年的北京市评估市场集中度(表1):通常认为如果CR4达到或超过50%,则该行业为高度集中的行业。在美国等发达国家资产评估行业被认为是典型的寡头垄断或完全垄断市场,其CR4均超过了50%。而就我国而言,从上表中数据可得知,尽管以北京为例测算的评估行业的市场集中度达到了30%以上,但与发达国家资产评估行业市场集中度相比还有相当大的差距,我国资产评估行业的市场集中度有待进一步的提高。(二)资产评估行业的产品差别化产品的差别化是指在同一产业内,不同企业或不同品牌生产的同类产品,由于质量、款式、性能、销售服务或信息提供等方面存在差异,从而导致产品间替代的不完全性。由于资产评估行业属于中介服务业,其提供的产品是注册资产评估师签署的评估报告,资产评估市场的产品是评估结果,主要是以信息为载体因此有其特殊性。从形式上看,不同评估事务所出具的评估报告均是根据《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》等相关准则规定出具的,不存在区别。但在本质上由于资产评估事务所执业能力的差异、所付出的努力及资产评估从业人员个人能力等因素的影响,不同资产评估事务所出具的评估报告即最终产品的质量是有差异的。加之评估报告由于其价值和质量等难以衡量,使得资产评估结果的需求者处于信息劣势地位,对服务的质量存在着严重的信息不对称,就可能造成资产评估市场中的逆向选择和道德风险。(三)资产评估行业的进入壁垒进入壁垒是指在特定产业中各种阻碍新企业进入的不利因素或障碍。这种障碍的存在,使得潜在的进人者与现存的企业相比存在各种不利的条件,承受在位企业不必承受的成本负担,从而在竞争过程中处于不利地位,对市场结构有很大的影响。对于进入资产评估行业来讲,评估机构的设立可以采用合伙制或有限责任公司两种组织形式。根据《资产评估机构审批管理办法》规定:设立合伙制资产评估机构,除符合国家有关法律法规规定外,还应具备符合本办法规定。我国对于资产评估机构的审批设立,无论从注册资产评估师人数还是注册资本角度看要求都较低,资产评估机构的设立较为容易。此外,不仅资产评估机构设立壁垒较低,资产评估执业资格进入壁垒也较低。我国资产评估执业准入制度主要是指注册资产评估师执业资格考试制度。注册资产评估师执业资格考试制度包括报名条件、考试科目、考试方式等内容。考试门槛的高低直接影响评估师的基本素质;考试科目内容的难易程度、考试科目门数的多少和考试方式的设计直接影响注册资产评估师的职业能力。与国外资产评估行业较为发达的国家相比,我国资产评估师考试无论在报名条件的设置上还是在考试内容、考试科目、考试形式等方面本论文出自标准都较低。随着我国评估范围不断扩展、评估业务种类不断增加,客观上就需要全方位、多层次、高素质的评估人员进入评估业,这要求注册资产评估师不仅要有深厚的专业知识,还需具备更为广博的相关知识。而我国现行的资产评估师考试只注重专业基础知识的考核,无论在考试内容的深度还是广度上都不能适应评估行业的长远发展。在考试形式上欧洲评估协会采取笔试和面试相结合的方式,这样有利于对应考人员的业务水平和实践能力进行把关,进而保证注册资产评估师考试的公正性和严肃性。而我国注册资产评估师考试仅采用笔试的形式,与之相比比较单一。可见,无论从资产评估机构设立还是注册资产评估师执业资格准入角度,我国资产评估行业的进入壁垒都相对较低。
三、资产评估行业的市场行为分析
(一)资产评估行业的价格竞争行为分析价格竞争行为是指企业为控制和影响市场价格而采取的各种价格竞争和控制价格的策略手段。对于资产评估行业的市场价格就是评估报告收费的高低。当前我国资产评估行业执行的资产评估收费标准是仍是1992年制定的《资产评估收费管理暂行办法》。由于社会主义市场经济的发展、人力成本的增加及通货膨胀等因素,原来制定资产评估收费标准所考虑的因素已发生变化,收费标准无法体现资产评估专业服务的合理报酬,原收费标准已经严重不适应评估行业执业的现实状况,严重制约了评估行业的人才引进和行业发展。在这种情况下,我国资产评估行业的低价竞争仍越演越烈,几乎每家会计师事务所都自觉或不自觉地加入了低价竞争招揽客户的游戏,严重损害了资产评估行业的社会形象。同时低廉的评估收费使得评估机构不得不减少评估程序,这将直接影响评估报告的质量。而根据价值规律,合理的价格体系主要是由市场供需双方在竞争过程中形成的。在资产评估行业中企业是评估报告的主要需求者。同时应注意到企业是各种契约的结合点,其中最重要的契约是企业所有者与经营者的契约。较“完全契约”而言,在现实经济生活中普遍存在“不完全契约”。不完全契约是契约中包含缺口和遗漏,可能不会提及某些情况下各方的责任,而对另一些情况下的责任只做出粗略或模棱两可的规定。在不完全契约下,占优势的一方可以合法地侵占对方利益,轻易逃脱惩罚。在我国国有企业中,由于投资者的实体缺位,使所有权弱化,契约从订立到执行,国家所有者的权责不能得到明确落实,契约不完全的现象尤为突出。在企业股份制改造过程中,不完全契约促使企业经营者诱导评估机构出具失实的评估报告,造成国有资产流失。由于供需链条脱节,正常市场需求扭曲,导致了需方没有必要根据质量、信誉、规模等评估机构内在价值对供方进行挑选,价格不能作为价值的市场表现被反映出来,因而评估机构的价格战也就愈演愈烈。(二)资产评估报告竞争行为分析注册资产评估师的独立性是联系企业一系列委托契约关系不可或缺的环节。只有当注册资产评估师能够完全依据事实做出正确判断和评估,并能够不受其它任何影响地出具评估报告,注册资产评估师出具的评估报告才是可信的,才能规范公司中所有者与经营者之间的委托关系,最大限度的得到社会认可和信任。在评估实践中,资产评估在我国证券市场、资本市场以及国有资产管理领域具有特别重要的作用,评估结果可能会对委托方或相关当事方如资产占有方等于有一定的影响,有关各方往往会通过各种方式对资产评估师施加一些影响,促使注册资产评估师出具以委托方或相关当事方预先设定的价值量作为评估结果的评估报告。这使得评估程序形同虚设,评估结果失实。此外,委托方或相关当事方有意或恶意提供虚假资料,误导资产评估师做出正确的判断。同时资产评估机构在激烈的市场竞争中为了求得生存和发展,在损失厌恶心理的作用下,评估机构会主动满足客户需求参与造假。作为资产评估虚假报告的出具者,评估人员在面临薪酬减少及失业风险的情况下,由于厌恶损失而不得不出具虚假的评估报告。同时从众心理也助长了这一行为,资产评估人员会对其他评估机构的违规行为进行效仿,进而增加了对出具虚假评估报的风险偏好。因此,在我国资产评估行业不仅存在高度的市场价格竞争行为,不容忽视的是也存在评估报告的不当竞争行为。
四、资产评估行业的市场绩效分析
(一)资产评估执业水平分析由于国内资产评估行业竞争的加剧,各大事务所都在执业水平与业务创新方面大做文章。由于电子化和网络化的迅猛发展,使执业与后续教育方式、方法及效率等方面发生了根本性变化,相关成本降低。在评估从业人员选拔方面有的大型资产评估机构不惜高薪聘请非会计人员。同时资产评估行业的执业范围也逐渐扩大。我国资产评估业诞生于20世纪80年代末,是为防止国有资产流失而产生的。《国有资产管理办法》规定国有资产占有单位在发生资产拍卖、转让;企业兼并、出售、联营、股份经营;与国外公司、企业和其他经济组织或者个人开办中外合资经营企业或者中外合作经营企业;企业清算;依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形需要进行资产评估。随着市场经济发展,资产评估执业范围逐渐扩大,业务也本论文出自由已从对生产经营性企业资产评估扩展到金融、资源性资产、公共资产、文化资产等领域的评估;评估方法从单一的成本法,发展到以市场法、收益法为主的多种评估方法。资产评估业务向广度(多元化)和深度(高附加值)扩展,这将导致执业组织规模两极化,执业手段网络化,并带来资产评估行业乃至整个增值服务行业的规范化与高效化。(二)资产评估质量分析对于资产评估行业而言,产品质量就是评估报告质量的优劣。资产评估质量不仅取决于评估人员的职业能力还取决于评估人员的独立性。我国资产评估行业的市场结构虽具有较高竞争性,但评估质量不高,出现了资产评估行业与产业组织理论相悖的现象。据2004年财政部对全国范围内的资产评估行业数据表明,在全国不涉及证券业务的评估机构中,发现问题的就达55.8%。在这些问题中执业质量,所占比例最大,为80.41%。因此,仅以修正后的SCP范式来制定资产评估行业的产业组织政策,用以提高资产评估质量的方法是不可取的。资产评估市场作为市场经济体系的组成部分,需要政府和资产评估协会通过法律、法规和资产评估准则等对资产评估行为进行约束,遏制评估舞弊和评估结果失实等现象,提高市场依据评估信息进行资源配置的效率。新晨
五、资产评估行业发展的策略
(一)完善资产评估行业监管体系,加强对资产评估行业的监管我国资产评估业发展的历程较短,实践经验和理论基础都很薄弱。目前,我国对评估行业的管理是多个政府部门共同管理的格局,包括财政部门、国土资源管理部门、建设部门。这些部门对评估的管理都是以各自部门为基础,其行政权力的相对独立、分工明确的特点与评估行业的中介性、社会性、市场性的特点存在很大的差别。针对多头管理的情况,应实行统一管理,制定管理制度,规范评估师不同执业资格的设立、市场准入、执业机构和行业组织的行为。应组建统一的中国注册评估师协会,负责对资产评估行业实施统一自律监管,这样才会有利于评估行业的长远发展。资产评估协会要自觉接受监管机构的监管,通过各种途径将行业中存在的问题及评估师的意见及时反馈给监管机构,以便其更好的行使监管权。同时在省一级也设立相应的省级独立监管机构和省级统一的资产评估协会,负责本地区的资产评估监管工作,中央对地方实行统一领导。尽快建立独立的资产评估法律体,从使资产评估工作有法可依,促进评估行业的自律和规范化发展。应对资产评估行业管理的重点由评估项目和评估机构的管理转向对资产评估人员的管理。对于资产评估人员的管理,最重要的就是加强资产评估人员执业道德的管理。通过资产评估监管体系,将有利于遏制资产评估虚假信息泛滥、执业质量低下等问题,促进我国资产评估行业健康发展。(二)资产评估机构的法定组织形式应规定为有限合伙制根据《资产评估机构审批管理办法》规定,评估机构的设立可以采用合伙制或有限责任公司两种组织形式。我国目前对资产评估机构的注册资本要求较低,有限责任公司是全体股东对公司的债务仅以各自的出资额为限承担责任的公司,因此这促使评估机构选择诉讼成本最小的有限责任制。而有限责任制的选择会降低风险责任对执业行为的制约,弱化了评估人员的个人责任,有碍评估质量的提高。与之相比,有限合伙制各合伙人以个人财产对评估机构承担法律责任,这增强了合伙人的风险意识,进而保证了评估质量。因此,对评估机构的组织形式应进行适时地吸修改,采用有限合伙制是提高评估风险意识和评估质量的有效途径。(三)设立独立的评估委员会,从根本上消除资产评估机构与委托者的合谋在现代市场经济中,委托关系是所有权与经营权相分离的现代企业的基本特征,委托关系大量表现为股份公司中所有者与经营者的关系。委托理论中委托人和人双方的目标函数不相同,相关信息在双方之间分布不对称,人有可能在追求自身利益最大化的过程中损害委托人的权益,这便产生了“逆向选择”和“道德风险”。在我国国有企业中由于投资者的实体缺位,使所有权弱化,契约从订立到执行,国家所有者的权责不能得到明确落实,契约的不完全性非常明显。这使得契约从订立到执行存在严重缺口和遗漏。在企业股份制改造过程中,不完全契约促使企业经营者诱导评估机构出具失实的评估报告,造成国有资产流失。独立评估委员会的设立可以在一定程度上提高评估结果的真实性和可靠性。独立评估委员会直接代表股东利益,由股东选举或聘用,对股东负责。同时,独立评估委员会成员应具备相应的评估方面的专业知识并能独立于经营管理层之外。由独立评估委员会来监督资产评估机构。通过设立的独立评估委员会来从根本上消除资产评估机构与委托者的合谋。
参考文献:
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企业不论正常投资，还是改制而对外投资，如果是非货币性资产，都要对投出资产进行价值评估。评估的结果一般与投资企业投出资产的账面价值不同。对投出资产的净增值额或净减值额如何进行会计处理，涉及企业所得税的计算与缴纳，也影响企业财务报告有关会计信息的质量。
一、现行制度对非货币性资产投资评估增减值的会计处理
（一）投出的会计处理
当企业以非货币性资产进行投资而评估增值时，应对净增值额按所得税税率计算未来应缴所得税，记入“递延税款”账户贷方，将增值额扣除“递延税款”后的差额，作为“资本公积”。
［例1］A公司对外投资设备两台，原值对60万元，已提折旧15万元。评估价值55万元。所得税率33％。
应作如下会计分录：
借：长期股权投资（或长期投资）550000
累计折旧1500000
贷：固定资产600000
递延税款33000
资本公司——股权投资准备67000
如果是投资评估减值，从谨慎原则考虑，则不对净减值额按所得税税率计算作“递延投资”借项，而是直接将净减值额作“营业外支出”。
［例2］仍以上例，假定上述两台设备投资评估价值为40万元，则应记：
借：长期股权投资400000
累计折旧15000
营业外支出——资产评估减值50000
贷：固定资产600000
如果投出的是存折、无形资产，则应贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等。在投资实务中，按现行税法，企业还应计缴增值税等流转税，如例1，企业应按评估价值计算应缴增值税，作会计分录如下：
借：长期股权投资93500
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）93500
（二）投出后再评估的会计处理
如果企业长期投资日后再次评估增值时，若原投资评估资产评估是增值，应将再次评估净增值额按所得税税率计算确认为“递延税款”贷项，将净增值额与“递延税款”的差额，贷记“资本公积-股权投资准备”账户。
当企业长期股权投资再次评估为减值时，应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销，冲减“资本公积-股权投资准备”和“递延税款”，未抵销的减值记入“营业外支出-资产评估减值”账户。
如果企业长期股权投资再次评估为减值的，若原投资评估是减值，将再次评估减值额记入“营业外支出-资产评估减值”账户。
如果再次评估为增值，若原投资评估是减值的，应将再次评估增值额在原减值额计入损益的范围内抵销，记入“营业外收入-资产评估增值”账户；增值额超过投出资产账面价值额扣除未来应缴所得税后的差额，贷记“资本公积-股权投资准备”，未来应缴所得税记入“递延税款”账户。
［例3］仍以例1，A公司将投资设备进行再次评估，评估价是58万元，所得税税率33%.
借：长期股权投资——XX投资30000
贷：递延税款9900
资本公积——股权投资准备20100
［例4］仍以例1，A公司将投资设备进行再次评估，价格为420000元。
应作会计分录如下：
借：资本公积-股权投资准备67000
递延税款33000
营业外支出——资产评估减值30000
贷：长期股权投资——XX投资130000
［例5］以例2资料，若日后评估价值分别为410000和460000元，应作会计分录如下：
（1）借：长期股权投资10000
贷：营业外收入——资产评估增值10000
（2）借：长期股权投资60000
贷：营业外收入——资产评估50000
递延税款3300
资本公积——股权投资准备6700
（三）“递延税款”。“资本公积”的结转企业对已确认入账的“递延税款”。“资本公积”，应按综合调整法每年平均结转，一般不超10年。
［例6］以例1资料，假定按5年结转，则每年应作会计分录如下：
借：递延税款6600
贷：应交税金——应交所得税6600
同时，
借：资本公积——股权投资准备13400
贷：资本公积——其他资本公积转入13400
（四）投出资产转让的会计处理
企业将原投出资产转让时，应以实际转让价格与原投出资产时的账面价格之差作为应纳税所得额，计缴所得税。
［例7］以例1资料，企业将投出两台设备在当年投出两个月后转让，转让价格58万元。有关会计处理如下：
1、收到转让价款
借：银行存款580000
贷：长期股权投资550000
投资收益30000
2、应缴所得税
借：所得税9900
递延税款33000
贷：应交税金——应交所得税42900
应缴的所得税=（580000－450000）×33％=42900（元）
应缴所得税是由两部分组成的：
一是评估增值应纳所得税=（550000－450000）×33％=33000（元）
二是转让收益应纳所得税=（580000－550000）×33％=99000（元）
3、结转“资本公积”
借：资本公积——股权投资准备67000
贷：资本公积——其他资本公积转入67000
如果上述转让价格不是58万元，而是50万元，则
其会计处理如下：
收到转让价款：
借：银行存款500000
投资收益50000
贷：长期股权投资550000
应缴所得税：
借：递延税款33000
贷：投资收益16500
应交税金——应交所得税16500
二、对现行会计处理方法的分析
为了规范非货币性资产投资的会计处理方法，企业可设置“递延投资损益”账户，不论评估增值，还是减值，一律通过该账户核算。具体处理方法举例如下：
［例8］仍以例1、例2资料，作会计分录
借：长期股权投资550000
累计折旧150000
贷：固定资产600000
递延投资损益100000
借：长期股权投资400000
累计折旧150000
递延投资损益50000
贷：固定资产600000
企业在投资持有期间或按既定期间分期摊销的，若为评估增值，记：
借：递延投资损益
贷：投资收益
若为评估减值，记：
借：投资收益
贷：递延投资损益
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