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绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇一般贸易征税，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
[摘要]加工贸易税收制度主要包括保税制度、出口退（免）税制度和征税制度。加工贸易保税制度有全额保税、定额保税和不予保税之分。加工贸易出口退税方法虽然因具体贸易方式的不同而有所差异，但与一般贸易相比更有利于减轻企业的税收负担。加工贸易征税制度则对不同贸易方式、不同来源料件、区内区外企业实行了区别的征税待遇。
[关键词]加工贸易保税出口退税税收制度
一、加工贸易保税制度
保税制度是一种国际上通行的海关制度。我国加工贸易税收实践中，对于来料加工方式下，合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料，海关全额免征关税和进口环节增值税；加工出口的成品免征出口环节增值税、生产环节消费税，包括免征工缴费的增值税。但是，进料加工方式下，海关则区别情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说，保税工厂、保税集团、对口合同可予以全额保税；其它经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口的料、件应根据《进料加工进口料、件征免税比例表》的规定，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%作为不能出口部分照章征税。如不能出口部分多于海关已征税的比例，应照章补税；少于已征税比例而多出口的部分，经向海关提供确凿单证，经主管海关审核无误，准予向纳税地海关申请已纳税额返还。此外，对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业，海关认为有必要时可对其进口料、件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗进口料、件数量予以已纳税额返还。
但是，若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所，均实行全额保税。但是，基于历史原因，我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。
二、加工贸易出口退（免）税制度
对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。
但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退（免）税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税计算方法。
1.作价加工复出口
出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中：“销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“税率”是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，则按复出口货物的退税税率计算；“海关对加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。
进口料件实际征收的增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。
2.委托加工复出口
出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额×该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额
3.自行加工复出口
(1)实行“先征后退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率
(2)实行“免、抵、退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
—当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税
这里，当纳税人有进料加工业务时则应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，且当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。
—免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中国人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
其中“免税购进原材料价格”如上所述。
—当期应退税额为当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的小者由此可见，当出口货物的征税率与退税率不一致时，与一般贸易出口相比，加工贸易出口有助于减轻企业承担的征退税率不一致导致的税收负担。因为，一般贸易出口企业需要承担所有征退税率差额部分的负担，而加工贸易出口企业则只承担国产料件部分的征退税率差额负担，若加工贸易企业全部使用进口料件，且全额保税，则基本不受加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。
出口退税率降低的影响。
此外，当加工贸易企业将用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口时，贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费；但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业（1993年12月31日前成立的三资企业）“不征不退”的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务均视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。故而，有的加工贸易企业便利用特殊监管区域或特殊监管场所的税收优惠制度，来解决此类问题。根据《出口加工区税收管理暂行办法》（国税发[2000]155号）、《保税物流中心（B型）税收管理办法》（国税发[2004]150号）、《关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）、《关于洋山保税港区等海关监管特殊区域有关税收问题的通知》（国税函[2006]1226号）等的规定，区外（或中心外）企业运入区内（或中心内）的货物视同出口，准予按照有关规定办理出口退税；区内（或中心内）企业销售给区外（或中心外）企业的货物视同进口，当该区外（或中心外）企业开展加工贸易时，准予其按照加工贸易税收政策执行。这样，深加工结转业务中，上下游企业就可以通过上述区域或场所获得最大利益，即上游企业的货物入区（或中心）就可以获得退税，而下游企业从相应园区（或中心）进口货物并获得发票，向海关办理“进料加工”就可以享受进口料件保税，从而减轻了这些企业的税收负担。
三、加工贸易征税制度
1.加工贸易出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物
出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，仍然享受免税；但是，出口企业以进料加工复出口贸易方式出口不予退（免）税的货物，则必须按复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。
2.加工贸易项下出口应税商品征收出口关税的规定
加工贸易项下出口应税商品，如全部使用进口料件加工的产（成）品，不征收出口关税；如部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：
出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例
其中，出口货物完税价格由海关根据《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》的规定审核确定。
企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。
3.加工贸易进口料件与产（成）品内销
加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法征收税加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。
款并加征缓税利息；进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。未出口的成品按内销征税，并不予办理出口退税，已办理出口退（免）税的，应追回退（免）税款。加工贸易保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物，加工贸易企业可向海关申请内销，并免于商务主管部门审批，属于发展改革委员会、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免予提交许可证件。海关对申请内销的边角料根据报验状态归类后适用的税率和审定价格计征税款，并免征缓税利息。
由此可知，加工贸易出口应税商品或不予退（免）税商品的征税制度对进料加工、来料加工以及国产料件、保税进口料件区别对待，没有一视同仁，这显然不利于进料加工贸易方式的发展，也不利于提高加工贸易企业使用国产料件的积极性，从而不利于提高加工贸易产品的国内增值率。其次，虽然加工贸易料件与制成品内销制度中规定“进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件”，但未明示该规定是否也适用于制成品，从而使得企业可能利用加工贸易方式规避国家对某些制成品的进口限制，在国内销售该类产品。最后，根据规定，保税区、出口加工区内企业内销的制成品，其补税时的完税价格按制成品的成交价格审定；而区外企业内销制成品时，则按料件的原进口成交价格或与料件相同或类似的进口货物的成交价格为基础审定。一般情况下，制成品的成交价格要高于料件的成交价格，而且根据“关税升级”理论，制成品的进口关税税率也要高于料件的进口关税税率。因此，这种差异显然对出口加工区、保税区内的加工贸易企业不利。
总之，加工贸易税收制度具有较强的政策性，并且其税收管理涉及税务与海关等多个部门，从而导致加工贸易税收制度又具有一定的复杂性。因此，在引导我国加工贸易顺利实现转型升级的前提下，我国各相关部门应协调统一加工贸易税收制度，在尽可能保持税收中性的基础上，合理纳税人的税收负担，从而确保我国加工贸易制度的健康发展。
参考文献：
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[摘要]加工贸易税收制度主要包括保税制度、出口退（免）税制度和征税制度。加工贸易保税制度有全额保税、定额保税和不予保税之分。加工贸易出口退税方法虽然因具体贸易方式的不同而有所差异，但与一般贸易相比更有利于减轻企业的税收负担。加工贸易征税制度则对不同贸易方式、不同来源料件、区内区外企业实行了区别的征税待遇。
[关键词]加工贸易保税出口退税税收制度
一、加工贸易保税制度
保税制度是一种国际上通行的海关制度。我国加工贸易税收实践中，对于来料加工方式下，合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料，海关全额免征关税和进口环节增值税；加工出口的成品免征出口环节增值税、生产环节消费税，包括免征工缴费的增值税。但是，进料加工方式下，海关则区别情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说，保税工厂、保税集团、对口合同可予以全额保税；其它经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口的料、件应根据《进料加工进口料、件征免税比例表》的规定，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%作为不能出口部分照章征税。如不能出口部分多于海关已征税的比例，应照章补税；少于已征税比例而多出口的部分，经向海关提供确凿单证，经主管海关审核无误，准予向纳税地海关申请已纳税额返还。此外，对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业，海关认为有必要时可对其进口料、件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗进口料、件数量予以已纳税额返还。
但是，若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所，均实行全额保税。但是，基于历史原因，我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。
二、加工贸易出口退（免）税制度
对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。
但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退（免）税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税计算方法。
1.作价加工复出口
出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中：“销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“税率”是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，则按复出口货物的退税税率计算；“海关对
加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。
进口料件实际征收的增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。
2.委托加工复出口
出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额×该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额
3.自行加工复出口
(1)实行“先征后退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率
(2)实行“免、抵、退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
—当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税
这里，当纳税人有进料加工业务时则应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，且当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。
—免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中国人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
其中“免税购进原材料价格”如上所述。
—当期应退税额为当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的小者由此可见，当出口货物的征税率与退税率不一致时，与一般贸易出口相比，加工贸易出口有助于减轻企业承担的征退税率不一致导致的税收负担。因为，一般贸易出口企业需要承担所有征退税率差额部分的负担，而加工贸易出口企业则只承担国产料件部分的征退税率差额负担，若加工贸易企业全部使用进口料件，且全额保税，则基本不受加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。
出口退税率降低的影响。
此外，当加工贸易企业将用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口时，贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费；但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业（1993年12月31日前成立的三资企业）“不征不退”的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务均视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。故而，有的加工贸易企业便利用特殊监管区域或特殊监管场所的税收优惠制度，来解决此类问题。根据《出口加工区税收管理暂行办法》（国税发[2000]155号）、《保税物流中心（B型）税收管理办法》（国税发[2004]150号）、《关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）、《关于洋山保税港区等海关监管特殊区域有关税收问题的通知》（国税函[2006]1226号）等的规定，区外（或中心外）企业运入区内（或中心内）的货物视同出口，准予按照有关规定办理出口退税；区内（或中心内）企业销售给区外（或中心外）企业的货物视同进口，当该区外（或中心外）企业开展加工贸易时，准予其按照加工贸易税收政策执行。这样，深加工结转业务中，上下游企业就可以通过上述区域或场所获得最大利益，即上游企业的货物入区（或中心）就可以获得退税，而下游企业从相应园区（或中心）进口货物并获得发票，向海关办理“进料加工”就可以享受进口料件保税，从而减轻了这些企业的税收负担。
三、加工贸易征税制度
1.加工贸易出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物
出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，仍然享受免税；但是，出口企业以进料加工复出口贸易方式出口不予退（免）税的货物，则必须按复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。
2.加工贸易项下出口应税商品征收出口关税的规定
加工贸易项下出口应税商品，如全部使用进口料件加工的产（成）品，不征收出口关税；如部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：
出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例
其中，出口货物完税价格由海关根据《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》的规定审核确定。
企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。
3.加工贸易进口料件与产（成）品内销
加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法征收税加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。
款并加征缓税利息；进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。未出口的成品按内销征税，并不予办理出口退税，已办理出口退（免）税的，应追回退（免）税款。加工贸易保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物，加工贸易企业可向海关申请内销，并免于商务主管部门审批，属于发展改革委员会、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免予提交许可证件。海关对申请内销的边角料根据报验状态归类后适用的税率和审定价格计征税款，并免征缓税利息。
[关键词] 加工贸易 保税 出口退税 税收制度
一、加工贸易保税制度
保税制度是一种国际上通行的海关制度。我国加工贸易税收实践中，对于来料加工方式下，合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料，海关全额免征关税和进口环节增值税；加工出口的成品免征出口环节增值税、生产环节消费税，包括免征工缴费的增值税。但是，进料加工方式下，海关则区别情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说，保税工厂、保税集团、对口合同可予以全额保税；其它经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口的料、件应根据《进料加工进口料、件征免税比例表》的规定，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%作为不能出口部分照章征税。如不能出口部分多于海关已征税的比例，应照章补税；少于已征税比例而多出口的部分，经向海关提供确凿单证，经主管海关审核无误，准予向纳税地海关申请已纳税额返还。此外，对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业，海关认为有必要时可对其进口料、件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗进口料、件数量予以已纳税额返还。
但是，若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所，均实行全额保税。但是，基于历史原因，我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。
二、加工贸易出口退（免）税制度
对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。
但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退（免）税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税计算方法。
1.作价加工复出口
出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中：“销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“税率”是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，则按复出口货物的退税税率计算；“海关对进口料件实际征收的增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。
2.委托加工复出口
出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额×该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额
3.自行加工复出口
(1)实行“先征后退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率
(2)实行“免、抵、退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
―当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税
这里，当纳税人有进料加工业务时则应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，且当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。
―免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中国人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
其中“免税购进原材料价格”如上所述。
―当期应退税额为当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的小者由此可见，当出口货物的征税率与退税率不一致时，与一般贸易出口相比，加工贸易出口有助于减轻企业承担的征退税率不一致导致的税收负担。因为，一般贸易出口企业需要承担所有征退税率差额部分的负担，而加工贸易出口企业则只承担国产料件部分的征退税率差额负担，若加工贸易企业全部使用进口料件，且全额保税，则基本不受出口退税率降低的影响。
此外，当加工贸易企业将用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口时，贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费；但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业（1993年12月31日前成立的三资企业）“不征不退”的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务均视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。故而，有的加工贸易企业便利用特殊监管区域或特殊监管场所的税收优惠制度，来解决此类问题。根据《出口加工区税收管理暂行办法》（国税发[2000]155号）、《保税物流中心（B型）税收管理办法》（国税发[2004]150号）、《关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）、《关于洋山保税港区等海关监管特殊区域有关税收问题的通知》（国税函[2006]1226号）等的规定，区外（或中心外）企业运入区内（或中心内）的货物视同出口，准予按照有关规定办理出口退税；区内（或中心内）企业销售给区外（或中心外）企业的货物视同进口，当该区外（或中心外）企业开展加工贸易时，准予其按照加工贸易税收政策执行。这样，深加工结转业务中，上下游企业就可以通过上述区域或场所获得最大利益，即上游企业的货物入区（或中心）就可以获得退税，而下游企业从相应园区（或中心）进口货物并获得发票，向海关办理“进料加工”就可以享受进口料件保税，从而减轻了这些企业的税收负担。
三、加工贸易征税制度
1.加工贸易出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物
出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，仍然享受免税；但是，出口企业以进料加工复出口贸易方式出口不予退（免）税的货物，则必须按复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。
2.加工贸易项下出口应税商品征收出口关税的规定
加工贸易项下出口应税商品，如全部使用进口料件加工的产（成）品，不征收出口关税；如部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：
出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例
其中，出口货物完税价格由海关根据《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》的规定审核确定。
企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。
3.加工贸易进口料件与产（成）品内销
加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法征收税款并加征缓税利息；进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。未出口的成品按内销征税，并不予办理出口退税，已办理出口退（免）税的，应追回退（免）税款。加工贸易保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物，加工贸易企业可向海关申请内销，并免于商务主管部门审批，属于发展改革委员会、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免予提交许可证件。海关对申请内销的边角料根据报验状态归类后适用的税率和审定价格计征税款，并免征缓税利息。
由此可知，加工贸易出口应税商品或不予退（免）税商品的征税制度对进料加工、来料加工以及国产料件、保税进口料件区别对待，没有一视同仁，这显然不利于进料加工贸易方式的发展，也不利于提高加工贸易企业使用国产料件的积极性，从而不利于提高加工贸易产品的国内增值率。其次，虽然加工贸易料件与制成品内销制度中规定“进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件”，但未明示该规定是否也适用于制成品，从而使得企业可能利用加工贸易方式规避国家对某些制成品的进口限制，在国内销售该类产品。最后，根据规定，保税区、出口加工区内企业内销的制成品，其补税时的完税价格按制成品的成交价格审定；而区外企业内销制成品时，则按料件的原进口成交价格或与料件相同或类似的进口货物的成交价格为基础审定。一般情况下，制成品的成交价格要高于料件的成交价格，而且根据“关税升级”理论，制成品的进口关税税率也要高于料件的进口关税税率。因此，这种差异显然对出口加工区、保税区内的加工贸易企业不利。
总之，加工贸易税收制度具有较强的政策性，并且其税收管理涉及税务与海关等多个部门，从而导致加工贸易税收制度又具有一定的复杂性。因此，在引导我国加工贸易顺利实现转型升级的前提下，我国各相关部门应协调统一加工贸易税收制度，在尽可能保持税收中性的基础上，合理纳税人的税收负担，从而确保我国加工贸易制度的健康发展。
参考文献：
日立金属(苏州)电子有限公司于2002年投产，生产手机用天线开关模组和基站用隔离器，主要面对国外市场，除投产之初有少量一般贸易进出口外，几乎完全通过加工贸易进出口。2007年12月，苏州工业园区海关加工贸易监管处关员在下厂核查中发现，该企业分别于2007年4月和10月向日本母公司支付了38571.89元和21735.91元的商标使用费，合计60307.8元；此外，还分别于2007年2月、8月和11月向日本母公司支付了472525元、183436元和448901元的技术专利费，合计1104862元。以上共计支付商标使用费和技术专利费1165169.8元。
商标使用费和技术专利费属于特许权使用费范畴，一般来说，较多包含在一般贸易货物进口价格中，但是该企业的进出口基本通过加工贸易途径完成，出现如此大额的商标使用费和技术专利费就令人费解。经询问企业人员和调阅有关协议、合同，知道是由于日立金属(苏州)电子有限公司在2006年10月9日至2007年10月9日这段时间内，将日本母公司的专用商标(包括“HITACHI”日立商标语、日立标志、单词“Hitachi”以及“日立”中文表示法)用在了加工贸易进料加工成品的内销上；同时这些内销成品还使用了日本母公司的专有技术(即为设计、生产、销售产品而使用的有效的且必需的技术信息、技术数据、销售信息)，因此才需向日本母公司支付商标使用费和技术专利费。
根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》(即海关总署令第148号)第十一条第三款规定：“以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物支付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：……(三)买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外：1、特许权使用费与该货物无关；2、特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。……”鉴于日立金属(苏州)电子有限公司向日本母公司支付的商标使用费和技术专利费与内销成品直接相关、且企业已实际支付，海关要求该公司就内销成品所涉及到的上述费用进行补税，企业表示接受。
由于加工贸易内销征税都是针对进口保税料件的，即使内销的是成品，也应按单耗将成品折算成实际耗用的进口料件，同时将涉及的特许权使用费合并计入进口料件的完税价格进行征税。而此前该批内销成品所耗用保税料件已征税完毕，当时的完税价格未包含以上商标使用费和技术专利费。如何将总额为1165169.8元的特许权使用费落实在具体进口料件上进行征税成为新的问题。
海关研究得出的方法是：首先调取该企业在协议期间发生的、与所支付的特许权使用费有关的所有内销成品信息，然后将内销成品按单耗折算成对应的加工贸易进口料件，再对这些料件的金额进行汇总和排序，最后选出占总金额比例最高的一项料件作为征税客体。按照该方法生成了以下报关单：贸易方式为“后续补税”，备注栏为“特许权使用费补税”，商品名称为“基站隔离器基板，组装隔离器”，商品编码为“85439040”，总价为“1165169.8元”。由于该商品对应的关税率为0，增值税率为17％，因此，总计为1165169.8元的特许权使用费最终需向海关缴纳198078.9元的增值税。同时，海关还要求该企业对今后发生的特许权使用费应按年度自行申报。
加工贸易方式主要分为两种：进料加工和来料加工。进料加工方式是指料件由企业购买后再出口销售的业务形式。来料加工，是指料件由外商提供，不由企业购买，企业按外商要求加工成产成品后再出口销售给外商的业务形式，企业只收取加工费。这类业务中，产品所需料件可以全部由外方提供，也可以由外方提供一部分，其他部分由加工方在国内采购。
一、 三种贸易方式下出口退税相关规定
（一）一般贸易方式下生产企业出口退税规定 一般贸易方式下的出口退税实行“免、抵、退”的办法。“免”是指企业出口货物销售环节免征增值税。“抵”是指企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力所含进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额，在货物出口环节免征增值税，并对未抵顶完的进项税额按按规定办理退税或留待下期抵扣，但根据出口货物离岸价与当期外汇牌价折合成人民币金额后，其与征退税率之差的乘积不能在进项中抵扣。“退”是指企业在有增值税留抵税额的情况下，其折合成人民币的出口额与退税率的乘积可办理退税。以下举例说明。
例1：A公司某月出口货物100万元，内销货物 30万元（不含税价），当月国内采购80万元（不含税价），取得增值税专用发票，无上期留抵税额。产品征税率为17%，出口退税率为13%。假设当期出口货物单证已全部收齐。
当期内销货物的销项税额=30×17%=5.1万元。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100×（17%-13%）=4 万元。
当期应纳税额=5.1-（80×17%-4） -0=-4.5万元。
当期免抵退税额=100×13%-0=13 万元。
由于当期留抵税额 4.5万元
（二）进料加工方式下生产企业出口退税规定 进料加工贸易方式的出口退税也是实行“免、抵、退”的办法，但申报程序与一般贸易方式有所不同。企业在以进料加工贸易方式进口料件后，需填报“进料加工贸易申请表”，并报经税务机关同意后，向税务机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，由此产生当期“免、抵、退”税计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”及“免抵退税额抵减额”。其计算方法分为是购进法和实耗法两种。购进法是指以企业当期实际从境外购进料件金额为基础计算“免抵退税额抵减额”和“不得免征和抵扣税额抵减额”的方法。实耗法是指以企业当期实际耗用从境外购进料件金额为基础计算“免抵退税额抵减额”和“不得免征和抵扣税额抵减额”的方法。由于“购进法”较为简单，易于实际操作，所以目前我国大部分企业采用此方法计算，假设A公司也是采用此方法。
例2：A公司某月出口货物100万元，内销货物 30万元（不含税价），当月国内采购20万元（不含税价），取得增值税专用发票，以进料加工方式进口料件60万元，无上期留抵税额。产品征税率为17%，出口退税率为13%。假设当期出口货物单证已收齐。
当期内销货物的销项税额=30×17%=5.1万元。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =100×（17%-13%）-60×（17%-13%）=1.6万元。当期应纳税额=5.1-（20×17%-1.6） -0=3.3万元。
当期免抵退税额=100×13%-60×13%=5.2万元。
由于当期留抵税额=0，所以当期应退税额=0，当期应免抵税额=5.2万元。
（三）来料加工方式下生产企业出口退税规定 来料加工业务的出口退税是实行“不征不退”的免税政策。对企业在料件进口环节不征收关税及增值税等税费，在出口环节通过相关审批后对加工费收入免税，出口环节不予退税，但企业从国内购买料件所包含的进项税也不予抵扣。进口料件必须接受海关监管，料件加工完成后办理核销手续。
例3：A公司应国外客户B公司委托加工货物一批，收取加工费20万元。主要材料B公司提供，该批材料价值 230万元，以来料加工贸易方式在海关办理了相关手续，另外从国内购进辅料70万元（不含税价），并取得增值税专用发票。
A公司在该业务中，在进口环节、出口环节及收取加工费时都免交各项税费，但从国内采购料件的进项税额=70×17%=11.9万元，根据规定不得抵扣，直接计入材料采购成本。
二、具体筹划
（一）进料加工贸易方式和一般贸易方式选择的税务筹划 根据“免、抵、退”办法规定，假设在产品增值税征税率（17%）大于出口退税率（t）的情况下，本期出口YH元，当期无国内销售，无上期留抵税额，国内采购X1元，采用进料加工贸易方式进口料件X2元，则：
当期应纳增值税额 T1=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=0-{X1×17%-[YH（17%-t）-X2（17%-t）]}-0=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%
如上述条件改为X2不采用以进料加工方式贸易进口，而是采用一般贸易方式进口，进口关税为t′，则：
当期应纳税额 T2=当期内销货物销项税额+当期缴纳进口环节增值税-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=0+（X2+X2× t′） ×17%-{（X1+X2+X2× t′） ×17%-[YH（17%-t）]}-0=YH（17%-t）-X1×17% T1-T2=（YH-X2）（17%-t）-X1×17% -[YH（17%-t）-X1×17%] = -X2（17%-t）
由以上测算可知，对需进口料件采用进料加工贸易方式较一般贸易方式减少缴纳增值税X2（17%-t），所以应选择进料加工贸易方式。另外，采用进料加工贸易方式进口还可减少缴纳进口环节关税的支出。所以，当产品的增值税征税率大于出口退税率的前提条件下，应采用进料加工贸易方式进口。以下通过举例验证。
例4：A公司某月出口货物700万元，当月国内采购200万元（不含税价），取得增值税专用发票，需从国外进口料件400万元，当月无国内销售，无上期留抵税额。产品征税率为17%，出口退税率为13%，进口料件关税税率为5%，城市维护附加税税率为7%，教育费附加费率为3%。假设当期出口货物单证已全部收齐。
方案一：选择以进料加工贸易方式进口。
当期免抵退不得免征和抵扣税额=700×（17%-13%）-400×（17%-13%）=12万元。
当期应纳增值税=0-（200×17%-12）-0= - 22万元。
当期免抵退税额=700×13%-400×13%=39万元。
因为当期免抵退税额大于增值税留抵税额，所以当期应退税额=22万元，当期免抵税额=17万元（39-22）。
当期应纳城市维护建设税=17×7%=1.19万元。
当期应交教育费附加=17×3%=0.51万元。
A公司经营利润=700-400-200-1.19-0.51=98.3万元。
方案二：选择以一般贸易方式进口。
当期免抵退不得免征和抵扣税额=700×（17%-13%）=28万元。
当期应纳增值税=0+400×（1+5%）×17%-〔400×（1+5%）+200×17%-28）〕-0=-6万元。
当期免抵退税额=700×13%=91万元。
因为当期免抵退税额大于增值税留抵税额，所以当期应退税额=6万元，当期免抵税额=85（91-6）万元。
当期应纳城市维护建设税=85×7%=5.95万元。
当期应交教育费附加=85×3%=2.55万元。
当期应交进口环节关税=400×5%=20万元。
A公司经营利润=700-400-200-5.95-2.55-20=71.5万元。
通过两个方案的比较可知，选择进料加工贸易方式进口较一般贸易方式进口应退增值税多16万元（22-6），经营利润多26.8万（98.3-71.5）。所以，应选择方案一。
（二）进料加工贸易方式和来料加工贸易方式选择的税务筹划 根据进料加工贸易方式和来料加工贸易方式的出口退税政策的不同，采取哪种贸易方式取决于企业出口货物所需从国内采购材料的多少。从国内采购材料多时，采用来料加工方式不能进行进项税抵扣，使企业成本增加，所以应采用进料加工贸易方式。从国内采购料件少时，在产品的征税率大于退税率的情况下，采用进料加工贸易方式将产生征退税差额增加成本，而采用来料加工贸易方式不予征税可避免此部分成本产生，所以应采用后者。
可以通过寻找两种贸易方式下增值税退税成本平衡点的方式，作为选择哪种贸易方式的依据。设本期出口额为YH元，国内采购金额为X1元，国外进口料件为X2元，产品增值税征税率为T，出口退税率为t，产品加工增值为G元，即G=YH-X1-X2。当两种贸易方式下增值税退税成本相同时：
（YH-X2）（T-t） = X1×T。即（G+X1）（T-t）=X1×T。
设产品加工增值G=N×X1。
可得：（N×X1+ X1）（T-t）=X1×T。
当产品加工增值为国内采购料件N倍时，两种贸易方式下出口退税成本相同；当产品增值大于国内采购料件的N倍时，选择来料加工贸易方式出口退税成本较低；当产品增值小于国内采购料件的N倍时，选择进料加工贸易方式出口退税成本较低。
在实际工作中，除了考虑出口退税成本外，还应考虑到以应交增值税以及增值税免抵额为基数计算的城市维护建设税及教育费附加等附加税费。以来料加工贸易方式进口料件适用“不征不退”政策，不会产生附加税费，但以进料加工贸易方式进口料件时当产生应交增值税或增值税免抵额时就会产生附加税费的支出。也就是说，即使在两种贸易方式下出口退税的成本相同的条件下，因为附加税费因素的存在，也会产生进料加工贸易方式的税费总支出大于来料加工贸易方式的情况。
设A公司的产品增值税征税率为17%，出口退税率为13%，通过以上公式可得：（N×X1+ X1）×（17%-13%）=X1×17%。
通过计算可得：N=3.25，即当A公司的产品增值为国内采购料件的3.25倍时，两种贸易方式下出口退税成本相同；当产品增值大于国内采购料件的3.25倍时，选择来料加工贸易方式出口退税成本较低；当产品增值小于国内采购料件的3.25倍时，选择进料加工贸易方式出口退税成本较低。以下通过举例验证。
例5：A公司为国外客户生产一批产品，该批产品需从国内采购原材料300万元（不含税价），对应的进项税额为51万元。现有两种贸易方式可供选择：一是采用进料加工贸易方式，先免税进口料件1000万元，然后出口产品销售价格为2300万元；二是采用来料加工贸易方式进口所需料件，收取加工费1300万元。本期无国内销售，无上期留抵税额，该批产品的增值税征税率为17%，出口退税率为13%。
由以上资料可知：N=G/X1=（2300-1000-300）/300=3.33>3.25，所以应选择方案二，也就是来料加工贸易方式。以下就两个方案分别计算进行验证。
方案一：选择进料加工贸易方式。
当期免抵退不得免征和抵扣税额=2300×（17%-13%）-1000×（17%-13%）=52万元。
当期应纳增值税=0-（51-52）-0=1万元。
当期免抵退税额=2300×13%-1000×13%=169万元。
因为当期留抵税额为0，所以当期应退税额=0，当期免抵税额=169万元。
当期应纳城市维护建设税=（169+1）×7%=11.9万元。
当期应交教育费附加=（169+1）×3%=5.1万元。
A公司经营利润=2300-300-1000-52-11.9-5.1=931万元。
方案二：选择来料加工贸易方。料件进口和产品出口环节都免征增值税，加工费收入也免征增值税，出口产品所耗用的国内采购料件对应的增值税进项税不能抵扣，需计入企业成本。
A公司经营利润=1300-300-51=949万元
通过两个方案的比较可知，采用方案二可比方案一增加利润18元（949-931），所以应选择方案二。
在出口产品征退税率相同时，无论加工利润多高，采用进料加工方式都比采用来料加工方式对企业有利。因为这两种贸易方式下出口环节都是免税的，但来料加工方式从国内采购的材料部分所含进项税不能抵扣，企业要承担这部分成本，而进料加工贸易方式则可以抵扣后办理退税，对企业更有利。
（一）出口方式选择上的税务筹划 生产企业的出口业务既可以选择自营出口，也可以由有出口经营权的外贸企业收购后直接出口。在自营出口方式下，生产企业实行免、抵、退税的办法，而对外贸企业则实行先征后退的办法。虽然这两种方式都可以办理出口业务并得到出口退税，但具体数额的大小并不一定总是相同。
例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，料件从国内采购后用于生产，产品全部出口。2011年出口的货物折合人民币为1000万元。购进原材料取得增值税专用发票，准予抵扣的进项税额为85万元。增值税税率为17%，无上期留抵税额。
以下分不同情况分别计算：
（1）当生产企业的出口退税税率为17%时，有以下两种情况：
第一种情况，生产企业自营出口，按照免、抵、退税法计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×（17%-17%）=0（万元）；当期的应纳税金额=内部销售货物的销项税金额-（当期实现的进项税额-当期实现的免抵退税不能免征以及进行抵扣的税额）-上期留抵税额=0-（85-0）-0=-85（万元）；出口货物“免、抵、退”税额=1000×17%=170（万元）；按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期期末应退税额=当期期末留抵税额=85（万元）；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=170-85=85（万元）。
第二种情况：生产企业可以考虑设立独立核算的关联外贸公司，也可以通过其他外贸公司出口。本例中，设定企业以1000万元人民币（含税价）卖给关联外贸公司，外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下：生产企业的应纳税额=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（万元）；关联外贸公司应收出口退税额=1000÷（1+17%）×17%=145.3（万元）；从整体考虑，实际收到的出口退税额=145.3-60.3=85（万元）。
通过计算可知，当生产企业出口货物的征收率和退税率相等时，企业自营出口和委托关联外贸企业出口收到的退税额相等。
（2）当生产企业的出口退税率为13%时，有以下两种情况：
第一种情况，生产企业自营出口，按照免、抵、退税法计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×（17%-13%）=40（万元）；当期实现的应纳税额=0-（85-40）-0=-45（万元）；出口货物“免、抵、退”税额=1000×13%=130（万元）；按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期期末实现的应退税额=当期期末留抵的税额=45万元；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-45=85（万元）。
第二种情况，生产企业可以设立独立核算的关联外贸公司，也可以通过其他外贸公司出口。本例中，设定企业以1000万元人民币（含税）卖给关联外贸公司，外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下：生产企业的应纳税额=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（万元）；关联外贸公司应收出口退税额=1000÷（1+17%）×13%=111.11（万元）；从整体考虑，实际收到的出口退税额=111.11-60.3=50.81（万元），大于自营出口方式下的退税额50.81-45=5.81万元。
通过以上计算可以看出，在出货货物征收率与退税率不相等的情况下，企业自营出口和委托关联外贸公司出口获得的出口退税金额是不一样的。委托关联外贸企业出口获得的退税金额大于自营出口的金额，从而选择委托外贸企业更为有利。
（3）当生产企业的出口退税率为9%时，有以下两种情况：
第一种情况，生产企业自营出口，按照免、抵、退税法计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×（17%-9%）=80（万元）；当期实现的应纳税额=0-（85-80）-0=-5（万元）；出口货物“免、抵、退”税额=1000×9%=90（万元）；按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期实现的期末应退税额=当期期末实现的留抵税额=5（万元）；当期能够进行抵扣的税额=90-5=85（万元）。
第二种情况：生产企业可以设立独立核算的关联外贸公司，也可以通过其他外贸公司出口。本例中，设定企业以1000万元人民币（含税）卖给关联外贸公司，外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下：生产企业的应纳税额=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（万元）；关联外贸公司应收出口退税额=1000÷（1+17%）×9%=76.92（万元）；整体考虑，实际收到的出口退税额=76.92-60.3=16.62万元，大于自营出口下获得的出口退税金额=16.62-5=11.62万元。
通过以上三种情况的计算分析可以看出，随着出口退税率的减小，企业自营出口获得的出口退税不断减少；而通过关联外贸企业出口获得总体出口退税金额虽然也在减小，但与企业自营出口方式相比，不考虑其他方面，所获得的总体出口退税金额大于自营出口方式所取得的退税金额，出口退税优势更为明显。
值得注意的是，由于在生产企业和关联企业共同筹划下，获得的出口退税额大于生产企业自营出口所获得的退税额。为了维持长久的合作关系，需要将这部分多出的出口退税额在生产企业和关联外贸企业之间进行合理的分配，以维持长久合作。
（二）生产型企业原材料采购方式相关税务筹划与管理 产品的加工贸易出口是生产型企业的工作项目，国内采购和国外进口两种方式在原材料、零部件的采购途径上运用是非常广泛的。但是国外采购有3种不同的途径：按普遍的贸易报关进口、根据进料加工贸易进行报关进口、按照来料的加工贸易进行报关进口。下面就按照相关的退税政策来对生产企业在不同情况下所运用的方式购料进行适当的分析。
（1）一般纳税人和小规模纳税人采购国产原材料的税务筹划。生产企业从国内采购原材料时，可以从一般纳税人处采购，获得增值税税专用发票，进项税额可以用于抵扣；而从小规模纳税人处购进原材料，获得普通发票，税额不得抵扣，要计入成本。一般而言，似乎从增值税一般纳税人处购进原料更有利于取得退税，但情况并不完全正确。从小规模纳税人处购进货物，用于生产产品出口，由于购进货物不能取得增值税专用发票，则生产企业产出后实际承担的税负=不含税原料成本×小规模纳税人征税率。
而从增值税一般纳税人处购进原料，用于产品出口，由于取得增值税专用发票，其标注的进项税额可以进行相抵扣的，生产型的企业在进行出口后实际所承担的成本=出口商品的离岸价×外汇人民币的牌价×（出口商品的征税率-出口货物的退税率）=出口货物折合人民币价×（出口货物征税率-出口货物退税率）。
上述两式相减，得出：不含税原料成本×小规模纳税人征税率-出口货物折合人民币价×（出口货物征税率-出口货物退税率）
（2）国内采购与进料加工方式进口相比，适合采用进料加工方式。当企业既可以选择国内购买原材料，也可以选择从进料进口的情况下，在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以如下表示：在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口商品的离岸价格×（征税率-退税率），而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=（出口商品离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格）×（征税率-退税率）。很明显在实行进料加工方式时，因为不能进行抵扣的税额相应减少了，这就使得企业的税负降低了。在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以进行如下表示：
在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口的商品的离岸价格×（所征得税率-退税率），而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=（出口商品的离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格）×（征税率-退税率）。很明显在实行进料加工方式时，因为不能进行抵扣的税额相应减少了，这就使得企业的税负降低了。
在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以通过下面来表示：在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口商品离岸价格×（征税率-退税率），而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=（出口商品的离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格）×（征税率-退税率）。很明显在实行进料加工方式时，因为不能进行抵扣的税额相应的减少了，这就使得企业的税负降低了。所以，如果原材料、零部件的质量相同，并且进口料件的采购成本和国内的价格保持一致，或者是高出的金额比进口料件金额乘退税率之差还小，那么选择进料加工是最合适的。
（3）国外进口时，对在普通贸易项下进口、进料的加工以及来料加工的选择问题上，如果是一般贸易项下的进口，国外的料件应该进行正常的报关进口，进口环节的增值税、消费税以及相关的关税进行正常缴纳，进行加工复出口后再对退还已经缴纳的增值税和消费税进行申请。这种方式相对而言手续较复杂，企业的流动资金很大程度上被占用，这会使得企业的资金使用成本增大，同时会对企业的资金周转造成很大的影响，所以不应该考虑这种方式。
（三）不同贸易方法下生产企业出口退税税务筹划与管理 一般贸易、加工贸易在我国享受出口退（免）税的货物贸易方式中所占的比重是非常大的，将近有95%的比重，因此，这种方式在我国出口贸易时运用最广，它占据主要的地位，下面就对一般贸易以及加工贸易在出口退税方面的相关问题作出研究。
（1）一般贸易方式以及加工贸易方案适合的税务筹划管理。从境内进行原辅材料、零部件、元器件等料件的采购是一般贸易货物的主要来源，他们都是本国的要素资源；但是加工贸易的货物来源与其有所不同，它主要是从境外进行进口，因此，它的要素资源是来自国外的，我国只是对其进行加工和装配。上文采购方式的筹划就是一个很好的例子，通过将国内采购和进料加工方式进行比较，会发现它适合进料加工方式，然而实行一般贸易的关键原材料是出自国内的；并且加工贸易的方式在国外采购的3种方式中是可行的。由于国内材料逐渐减少，进口的材料自然就会有所增加，因此，进出口的差额在逐渐缩小，这就导致总税负减少。所以，进料加工贸易方式下企业所承担的总税负相对而言比一般贸易方式企业所承担的总税负要低得多，因此，选择进料加工方式是最合理的。
按照财税[2005]25号的要求，从2005年1月1日开始，经过国家税务局进行正式审核批准的当期可以免抵的增值税税额应该加入与城市维护建设税和教育费附加的范围，税（费）率也是有规定的，应该按规定纳税，并且所征收城市维护建设税和教育费附加也是有明文规定的。因为进料加工贸易方式产生的税负相对而言是比较轻的，换句话说也就是一般贸易方式下比进料加工方式下承担的城市维护建设税以及教育费附加要多，所以在这种条件下企业应该选择进料加工方式。
（2）进料加工与来料加工方式下的税务筹划与管理。来料加工和进料加工是免抵退税企业对外承接加工的主要方式。所谓的来料加工就是进口料件的提供者是境外的企业，而经营性的企业不负责付汇进口的工作，所进行的加工或者装配都是按照境外企业的要求进行的，对此只会收取相应的加工费，相关的制成品是通过境外的企业进行销售的。两种加工方式有以下差异：第一，料件的付汇方式的差异，来料加工料件的提供者是外商并且是免费提供的，不需要付汇，然而进料加工料件应该通过经营企业付汇购买进口。第二，货物的所有权的差异，外商拥有来料加工货物的所有权，而经营企业拥有进料加工货物的所有权。第三，经营方式的差异，来料加工经营企业对盈亏是不负责任的，只会赚取相应的工缴费，但是进料加工与其不同，它会自负盈亏，料件的采购也是自行进行的，销售成品也是自行进行。第四，所承担风险有所不同，来料加工经营企业不是经营风险的承担者，进料加工经营企业则需要承担在经营过程中的相关的风险。第五，海关监管的要求有所不同，在经营企业进料加工项目下的保税料件一旦海关同意就可以同本企业内的非保税料件实行所谓的串换，但是来料加工项下的保税料件不得进行串换，因为它的物权归外商所有。
来料加工和进料加工构成加工贸易主要的方式，企业要想最大程度地降低税收负担就应该重视对加工贸易方式的选择，下面就从3个方面对这两种贸易方式下的出口税收进行相关的比较（不考虑他们对企业所得税所造成的影响）：一是征税率和退税率的大小差异。在一般的条件下，增值税的征税率相对退税率而言要高，征退税差额应该计入出口货物成本中。在实行的进料加工贸易方式中，征、退两个比率之间的差异如果越大，那么不能免征的税额自然也就越大，换句话说就是应当计入成本的数额就会越大。二是所耗用的国产料件的数量。由于来料加工这一方式下，国产料件的进项税额是能够抵减的，这就在一定程度上对企业能否进行退税有决定性的作用，自然就会左右加工贸易方式的选择。在国内采购料件少的情况下，也就是当实现的进项税额比较低的时候，如果选择进料加工贸易的方法，可以抵减的进项税满足不了销项税的抵减，所以就需要交纳相应的税额。相反的，如果实现的进项税额比较大，在实行进料加工贸易方式时，抵减额时允许办理出口退税的，它的业务成本也会等于或者是小于来料加工贸易方式下所产生的成本。在选择来料加工贸易方式时，如果进项税额比较大，由于它不允许办理退税，就会导致出口成本与国产料件成一个正比例关系。会随着它的增加而增大。三是企业的利润水平的差异。交税会受企业利润的影响，在进料加工贸易的方法下，如果实现的利润越大，那么当期可以抵扣的退税不得免征以及抵扣的税额会产生一个更大的值，这样一来，当期的应退税额自然就会减少，更严重的会要求交纳税额。如果实现的利润少的话，当期免抵退税不得免征以及抵扣的税额也会有所变化也就是会变小，这就会使得税多一点。进料加工这一方法下允许通过对货物的内外销比例以及相应的出口货物国产化率的调整以此减轻企业税负，改变货物的内外销比例对生产型企业当期实现的应纳税额与计入成本当中的增值税额产生的影响。因此，生产企业按照材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等情况对内外销比例的合理调整，对生产企业减轻增值税负或者节省出口货物成本有很大促进作用。
（四）不同销售地点相关税务筹划 本文中所指的不同的销售地点，也就是“境内关外”销售。按照国家的规定“境内关外”销售是一种生产销售，主要是保税区企业与加工区企业在自己的区内所进行的销售。
（1）出口加工区内相关税务筹划与管理。一是出口加工区关键的税收政策。出口加工区是经过国务院批准同意，通过海关进行监管的一种特殊的封闭性区域。我国对出口加工区的政策市实行区内产品免税监管的政策，也就是说进区的原材料可以免税，出口的产品不进行征税也不进行退税。因为不征不退，所以不管出口退税率怎样变化，区内的企业都不会受到影响。但是如果出口退税率实行下调，特别是退税率的下调幅很大时，出口型生产企业在出口加工区“免征免退”的税收政策的优势就更加明显。二是出口加工区企业的税务筹划与管理。出口加工区的税收优惠政策在免税上最为显著。区内企业在原材料的进口环节可以实行免税，国内采购的原材料是不包括进项税的，在生产销售的环节也不会进行征税，这就在一定程度上避免了资金的占用，同时繁琐的出口退税手续问题也就得到了解决。如果出口退税率进行下调，因为“免征免退”，区内的企业就不会受到任何的影响。原材料基本上是实行进口，产品则是基本出口，对于这种“两头在外”的企业而言，进入出口加工区是最好的选择，因为在这种条件下可以享受更大的加工区的税收优惠政策。进入加工区以降低因为征退税差而产生的成本的增加，这是企业在解决出口退税机制进行改革过程中的合理举动。但是对于企业而言，是不是应该进入加工区，哪些产品应该进入加工区，在什么条件下进入加工区，这些都是需要考虑的，是需要结合相关的实际情况，进行相关的研究与筹划，这样才可以做出更加科学合理的选择。
（2）保税区税务筹划与管理。所谓保税制度，就是通过国家在港口设立保税区、保税仓库或者保税工厂，当然，在机场附近设立这些也是可行的。然后由外国商品运进这些保税区域就不是进口，因此，不需要交纳进口税。保税区是一个特定的区域，主要是由海关进行监管，并且实行境内关外管理的一种特定的区域，保税区的货物允许进行转让、转移，出口他国（地）是非常自由的，但是在进入国内市场时应该根据进口征收相关的关税与增值税。内地的商品进入保税区进行正常的出口管理，转口的商品与在保税区中的商品应该按照保税货物的要求进行合理的管理。
二、生产企业出口退税税务筹划水平提升建议
（一）税务筹划方案应该有适度的灵活性 税务筹划人员要提高素质，合理制订税种筹划方案，相关做法要合法。只有这样才能更好地进行筹划，才能保证税务筹划的质量，这对税收管理有很大的促进作用。这个团队的建设中有了这些政策的建设性帮助，这些都有利于更新筹划内容上的完善，可以采取更多的、有效的分散风险的计划对策。这就有利于保证税务筹划目标的达成，使出口退税环节的制度政策更趋于完善。
（二）依照法律法规实施税务筹划 针对这个问题所要注意的就是在这个环节里，首先要明白的一点就是这是税务筹划是否能够取得成功的重要标准，所以在实践的过程中，税务主体必须要懂得相关税制的法律法规，并且遵守这些法律法规，能够对这些税收的知识进行全方位的掌握，并且时时关注这些税收政策的细微变动。要保证所制定的税收方案不违反我国的相关法律法规，不违反税收法规是税务筹划成功的基础。接着，要妥善处理好税务筹划和合理避税之间的关系。从降低缴税的负担来说，税收的规划和合理逃避税收有异曲同工之处。但是两个方面还是有所区别的。合理的逃避税收指的是主体税务人，采用不违反法律法规的方式，在考虑周详的计划下，钻到税法中不完善的空子里以达到减少纳税额的目的的行为方式。但是这些空子的存在是法律法规的制定者所不允许的，与立法的最初意图是背道而驰的。因此对于这一方式世界上很多的国家都是不主张不支持的，但也没有明确反对，有些国家对此种手段采取单独制定各项法律法规来制约。所以在制定税收规划上，要合法并且符合当前的国家税收政策的要求为指导方向。让企业在得到税收优惠减少的同时，也符合了我国的经济调控目的，有效地规避企业进入骗税、逃税的境地，降低违反税法的风险。
（三）全面提升税收规划主体人员素质 税务筹划是一项高层次的理财活动，对筹划人的素质提出了更高的要求。税收规划中囊括各个专业的知识，知识的结构体系也较为完善，是一个综合性的专业学科。这些知识不仅包含了税收法律法规、财务、投资项目、经济贸易、物流管理等专业的知识，还包括其他学科性专业知识。这么多的学科专业知识要求税收规划主体人员对于综合性知识要有更高的综合素质，从税收法律法规、财务、投资项目、经济贸易、物流管理等专业知识去提升自己的综合能力，如果税收规划主体人员具备了这些专业的知识水平，就能在短时间内掌握企业中相关的涉税事项，并通过分析得到更加完善、可靠的知识，并在短时间内找到税务规划的正确入口，做出正确的方案。
[关键词] 电子商务；税收征管；对策
[中图分类号] F713.36 [文献标识码] B
一、电子商务税收征管的必要性和紧迫性
（一）电子商务导致税收流失
我国电子商务的成交额逐年上涨，其增长率也快速增长，在2014的成交额就达到了16.39万亿元，2015年交易额达到18.3万亿，仅2015年“双十一”一天的交易额就达到了912亿，可见我国税收流失的严重。电子商务的高效、便捷、低廉等优点潜移默化改变人们的消费习惯，越来越多的消费者选择线上购物，也有越来越多的商家选择线上创业。电子商务市场能创造如此庞大的成交额，正是因为电子商务市场拥有巨大的利润，制定税收征管体系，对其进行全面征税，必将给我国的财政带来可观收入。
（二）税法公平的原则
传统和电子两种商务模式从本质来讲并没有差别，这两者的主体都应该按税法规定进行税收征报，税法上明确表明税收应该在附有义务的主体间共同分担。同时税法也具有普遍性，电子商务已经进入稳步发展阶段，前阶段为发展电子商务而免征税收的理由已经不再充分，对电子商务应与传统商务一视同仁，对两者进行共同征税更能体现其贸易的公平性，营造良好的竞争氛围，也会平衡原有纳税主体的心理落差，激励其及时纳税。
（三）对电子商务征税是发展的必然趋势
按我国电子商务近几年迅速发展的态势，不久便将步入成熟期，加之我国现阶段对电子商务的征税决心不断提高，相关政策不断出台，对电子商务进行全面征税指日可待，对贸易市场的公平性必定有所好转。
二、电子商务税收征管上存在的问题
（一）税收设置的问题
1.税收主体难以确定。税务机关在进行纳税时，将会在判定其纳税人时遇到障碍。电子商务在进行税收主体的确定时大体与传统商务类似，但其交易的特殊性导致电子商务涉及的主体更广更杂，包含了在电子商务设立机构的商家和个人，也包括了在国外设立但其收入是在我国境内取得的商家和个人，同时还有在跨国交易中提供劳务和无形资产的商家和个人，税收主体的多样性导致我国在进行具体税收征管时有一定的困难。电子商务的特性也使交易双方的联系更加隐蔽，通过互联网随时进行交易，这也为纳税主体确认带来不便。
2.课税对象及具体税种难以确定。税收的课税对象就是征税的对象，通过互联网进行交易，导致没有传统交易中的很多单据和凭证，课税对象难以确认。电子商务的贸易商品一般分为实物型、服务型以及数字信息型三种，前两种交易方式与传统的交易方式没有本质区别。但第三种数字信息型电子商务只要通过下载、云盘、发送就可以送达，造成税收征管课税对象的性质变得模糊。
如果对电子商务征税，那么是否需要新增设税种将是首先要考虑解决的问题，新增特定税种将更明确电子商务税收主体和课税对象，但必然增加工作量，相关部门需成立相关部门，进行专业的人才培养，这将是一个漫长的过程。电子商务的税种选择也可以在已有的税种中进行，但必须细化征管范围，进行税率完善。
3.征税环节难以控制。传统的跨国交易方式中，商品生产出来后，会通过各种中间商才会到买家手中，也会有海关进行征税，征税环节的控制有据可依，便于征管。电子商务于传统交易不同，很多不是实物的商品可以跳过中间商直接到消费者的手中，这时征税环节的就变得不易控制了，如果仅仅依靠自觉性进行申报必将导致税收的流失。
（二）税收征管制度上的问题
1.传统税收登记和稽查手段不适用。我国传统的税收征管是发生应税行为的纳税主体主动到工商部门进行税务登记，工商部门可以全面知晓纳税主体的分布和数量，从而进行有效的管理，避免税收的流失。而在C2C模式下，商家多为个人，其分布较为分散，身份也较为隐蔽。多数情况下只需在相关交易平台上完成注册，缴纳一些注册费便可直接进行经营。并不用经过工商部门的审批，并且商家可以更改其IP地址导致其经营地难以确定，现阶段的税收登记制度和税收征管体系还不能适应电子商务，对税收稽查造成一定困难。
2.电子商务的税收管辖权难以界定。电子商务交易通过互联网的虚拟和无空间性导致了其不同于传统交易方式，互联网交易的电子的虚拟化使其难以确定并且存在随意改动的难题，因此造成税务机关难以确定其税收管辖权，也无法得知税收主体的应纳税额。互联网的全球化导致电子商务的贸易范围遍布全球，贸易边界模糊，贸易不限于本国，这种跨境贸易，导致进出口国会因为各自利益对贸易行为都进行征税，造成征税重复，明确电子商务贸易的税收管辖将会方便其征管工作。
3.代扣代缴在电子商务中难以实现。代扣代缴是依照税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人，从纳税人持有的收入中扣取应纳税款并向税务机关解缴的一种纳税方式。代扣代缴的纳税方式使一些不易控制的税源得到了控制。电子商务很多交易都为消费者与供货商直接交易，省去了中间环节，此时现有的代扣代缴的政策就不再适用，加之电子商务的数字化和模糊化增加了逃税的可能性。
三、完善电子商务税收的对策
（一）借鉴国外电子商务征税的经验
电子商务税收征管的问题在全球也很热门，各国有各自的看法。欧盟提倡对其进行征管，也了一系列的措施来进行规范，2003年7月1日，欧盟开始实施电子商务增值税新指令，这一指令具有开创性的意义，使欧盟成为世界上第一个征收电子商务增值税的地区。欧盟对电子商务的征税模式贸易市场有序发展。法国确立了电子发票的制度，同时法国设立了专门的稽查机构，具有一定的威慑力。
每个国家都有自己的国情，导致其在对待该问题和制定政策时也不尽相同，我国可以参考这些国家已有的制度，分析我国电商大环境，取精华去糟粕，制定具有中国特色的电子商务征管体系。
（二）完善征税方案
1.明确电子商务的课税主体及管辖范围。制定电子商务税收征管体系，首先应确定对谁征税，其课税对象应为在其平台上进行经营活动从而获取收益的商户，而B2B和B2C的电子商务交易都已经有实际开设的企业，不需重复缴税，最主要的是C2C的个人商户。确定了课税主体后，还需税务部门确保能查明课税身份，可以通过立法给予平台运营商更大的身份查验权利，使其有权通过国家层面的身份信息系统查证电子商家的所提供身份证明的真实性，防止电子商家使用虚假身份信息进行注册。
2.确定具体征税税种。如果开征新的税种，将给税务机关带来繁重的工作量，也会增加税收征管的难度，所以可以选择在现有的税种上进行选择，加以修改运用到电子商务税收征管体系中。个人电子商务卖家应承担增值税以及个人所得税，而企业的卖家一般而言承担增值税以及企业所得税。同时在制定具体政策时也要考虑电子商务未来的发展趋势，添加一些细则，对电子商务的发展留有一定的空间。
（三）加强电子商务税收征管实施管理
对电子商务的征管主要侧重于B2B的税务征收，还需弥补B2C、C2C电子商务税收征管上的一些漏洞，这就需要全面做好电商登记，统一选择网上交易的专用发票来进行纳税，同时进一步实施电子商务的线上申报制度。
1.确定电子商务的税收管辖权。电子商务的盛行使传统的纸质发票不再适用，为了方便管理，同时解决税收管辖权这个难题，我国在进行征管时应该开发一种专用的发票，该电子发票可以在电子商务交易达成付款后自动生成，同时交易取消时也会自动生成红字发票，电子发票的生成将直接传输到商家对应辖区的税务机关，这样不但可以防止不法分子制造虚假发票，而且解决了电子商务税收管辖难以界定的难题。
2.完善电子商务领域的代扣代缴制度。完善电子商务领域的代扣代缴制度将减轻税务部门进行征管的难度，减少工作量，我国的电子商务在线上进行贸易，大部分的贸易在结算时都采用电子银行、支付宝、百度钱包等第三方支付来进行，那么税务机关可以通过与这些平台合作来达到代扣代缴的目的。
3.加大培养电子商务税收征管人才建设的力度。税务部门在人才建设上可以从以下两方面入手：一是可以在部门内部选取年轻职工来进行培训，邀请优秀专家和学者来进行讲解，调动学习的积极性；二是可以设置专门岗位进行招聘，引进具有专业技术的人才，高素质的人才将为建设我国电子商务税收征管提供坚实有力的支持。
[参 考 文 献]
[1]幸结.网店税收法律问题研究[D].华中师范大学，2014
对间接出口视同内销征税的利弊分析
根据国税发[1996]123规定，仅限于老外商投资企业之间开展的间接出口业务是免税的，非老企业之间的间接出口业务要视同内销征税。但在全国各地的实际管征中，几乎对所有企业的间接出口业务都予以免税。如果对间接出口税收政策调整为视同内销征税，变动很大，应审慎处理。我们先对间接出口视同内销征税进行利弊分析。
有利之处：
1、视同内销征税有利于增值税的规范管理，使间接出口环节不再游离于增值税链条之外。抛开海关对料件的保税进口因素，间接出口的经营行为是一种内销行为，从理论上讲应该纳入增值税的课征范围。据统计，目前全国每年有上千亿的间接出易额，实行免税政策，对整个增值税管理影响可想而知。因此，对间接出口征税可保持增值税链条的连续性，有利于堵住偷逃税的漏洞。
2、间接出口视同内销征税有利于税务机关的管理。一个企业间接出口的客户(即间接进口的企业)很多，对间接出口免税，税务机关无法对每个间接进口的企业逐个跟踪管理。间接出口、进口的两家企业如果同在一地区或属同一税务机关管辖，对间接出口的免税管理还比较容易；如果两家企业不在同一地区甚至跨省市，税务机关对其实施出口管理的难度就大了。另一方面，许多产品是在国内经过多次结转，也就是多次间接出口才真正出口离境，税务机关对其管理难度就更大了。所以，对间接出口视同内销征税，将它纳入增值税管理范围，将大大减轻税务机关征管难度。
不利影响：
1、对间接出口视同内销征税不利于企业开展加工贸易。企业直接从国外进口料件加工后间接出口给另外一家企业，若对其征税，由于企业前道环节是免税进口的，没有进项可以抵扣，在这种情况下，对间接出口业务征税就相当于对产品全额而不是增值额征税，企业的税负很重。其次，在目前许多产品的出口退税率低于征税率情况下，对间接出口视同内销征税必然造成已纳税款得不到全额退税，增加加工贸易企业税收负担；第三，对所有的间接出口所征的税款，如果产品最后出口时都要退税，在出口退税指标比较紧和退税速度慢的情况下，占用企业资金，不利于企业开展加工贸易。
2、在加工贸易整体税收政策未作调整的情况下，对间接出口视同征税会产生新的问题。目前，我国对加工贸易的主要税收政策是进口料件保税不征税，出口加工货物时退还其耗用的国产料件已征税款．如果仅对间接出口征税，会影响到加工贸易整体税收政策。由于间接出口涉及海关对进口料件的保税监管，同时又涉及税务机关对产品转厂的税收管理，如果税务机关对间接出口视同内销征税，但海关对间接出口的产品实行保税政策，政出多门，海关与税务机关政策互相矛盾，会让企业无所适从。另一方面，广东省毗邻港澳，如果对间接出口实行征税政策，广东省的进料加工企业很容易就把原来间接出口的产品改为直接出口到港澳地区后再进口到国内，甚至只要把集装箱开到港澳绕一圈再转回来就可以，所耗的运费肯定比间接出口所缴纳的税款少，但其他地区如上海的企业就没有这样的便利了，这会造成新的不公平竞争。如果仅对间接出口按内销征税，而其他形式的加工贸易税收政策没有改变，势必会造成加工贸易因形式不同而税负相差很大，成为新的税收问题。也很难说企业不会把进料加工改为来料加工或别的形式。所以加工贸易涉及多种形式，情况复杂，调整间接出口的税收政策，需要通盘考虑，还要兼顾间接出口涉及的方方面面。
调整和规范间接出口税收政策的设想
通过上述分析，我们清楚地看到，对间接出口视同内销征税，有利之处主要是便利税务机关的征管，弊端则是增加企业的税负、甚至危及我国加工贸易出口，弊大于利。在全球经济一体化的背景下，对于我国这样一个发展中国家而言，利用我国丰富的劳动力资源、廉价的土地、厂房等有利条件发展加工贸易，是我国发展对外贸易、发展经济的一种好途径，国家应该继续实施税收鼓励政策。对间接出口实行免税政策，有利于发展加工贸易，扩大出口创汇。所以间接出口税收政策的现实选择是实行免税政策。间接出口免税政策造成的不利于增值税规范管理、税务机关征管难度大等弊病可以通过规范、调整间接出口税收政策来解决：
1、参照国产钢材“以产顶进”管理办法，规范税务机关对间接出口管理。早在92、93年，国家税务总局就以国税发[92]146号文、国税外函[98]044号文等文件初步规范了间接出口的管理办法。国家税务总局可在这两个文件的基础上，参照钢材“以产顶进”管理办法，进一步规范间接出口的管理办法。具体地讲，(1)间接出口企业持有关资料，填报《间接出口免税申报表》向其主管税务机关申报免税，在规定的时间内，间接出口企业所在地税务机关根据间接进口企业所在地税务机关签发的《间接出口产品免税业务联系通知单》，对间接出口企业的免税产品进行核销；(2)间接进口企业应在免税产品运抵后规定时限内，向其主管税务机关办理间接进口的登记备案手续，税务机关出具《间接出口产品免税业务联系通知单》，并对间接进口的免税产品进行监管。管理的关键是对间接出口产品免税建立业务联系制度，加强税务机关之间的协调、配合工作。可依靠税务系统强大的计算机系统与人才优势，由国家税务总局出面协调，对间接出口、进口两方企业主管税务机关的业务管理、联系、信息交换实行电子化管理。
2、间接出口税收政策应与出口加工区的税收政策协调起来，并以此作为突破口，逐步调整、规范加工贸易税收政策。国际上对加工贸易的管理，一般是将加工贸易限定在特定的区域，如只能在出口加工区内从事加工贸易。而我国的加工贸易却是“漫山放羊”，从事加工贸易的企业遍布全国，多年的管理经验证明，这样的管理模式为企业偷漏税、出口骗税、走私等提供了便利条件。2000年国家出台了《出口加工区税收管理暂行办法》，是国家调整加工贸易管理模式、税收政策的一个尝试。现在全国各地的出口加工区处于筹建阶段，而且地方政府的积极性不高。鉴此，应该将间接出口税收政策与加工区税收政策协调起来，为以后调整加工贸易税收政策创造有利条件。在适当的时候，将间接出口税收政策调整为在出口加工区内的间接出口是免税的，在出口加工区外的间接出口应视同内销征税，这样既可以促进加工区的发展，规范加工贸易，又有利于税务机关的管理。
主要参考文献：
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