时间：2023-05-26 08:53:12
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇企业科研经费管理，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
中图分类号：G311 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-02
引言
近年来，随着我国国民经济和社会发展，国家正大力加强科技强国、科技支撑社会发展的推进，并陆续出台《国家自然科学基金资助项目资金管理办法》（财教[2015]15号）、《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号）等政策，对增强企业自主创新、提高企业科研管理水平起到了积极的指导作用。科研经费管理作为企业开展科研活动的基础，对科技创新工作的实施具有重要的保障作用，同时经费管理也是企业财务管理工作的重要组成部分。因此，本文结合企业科研经费管理的现状和问题，探讨如何加强科研经费的管理，使科研经费能高效、有效地使用，避免科研经费的浪费和挤占，提高企业的科技创新能力，为企业的增效、提升发挥重要作用。
一、科研经费的形成和类别
企业要在激烈的市场竞争中有“一席之地”，就要有自己的核心竞争力。科技是第一生产力，所以企业就要加大对基础科学研究、技术创新、技术转让、科研人才培养的投入，这类投入就形成了企业的科研经费。
科研经费从来源区分包括两类：专项经费和自筹经费。国家、部委、省市（自治区）等科技计划对应的财政资金拨款，因为具有专款专用性质，故称“专项经费”；自筹经费是财政拨款以外，企业利用自有资金投入到科研项目的经费。
二、科研经费支出范围
科研经费的使用按支出范围划分一般有直接费用和间接费用两类。
（一）直接费用是指在科研项目的研究开发过程中发生的与项目直接相关的费用，主要包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他支出等。
（二）间接费用是指在组织实施科研项目过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括为项目研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。其中绩效支出是指企业为提高科研工作绩效安排的相关支出。
三、科研经费管理的现状和问题
（一）科研人员重技术、轻管理的理念
科研项目组织立项时，项目组人员的选择上主要是考虑具有较高业务能力、研发能力、创新能力的技术型人才，而较少选配具有一定管理能力的辅助型人员加入项目组。这样就容易出现以下弊端：
1.由于技术人员主要注重的是在技术领域的研究和开发，对科研经费管理或企业财务管理相关的制度和流程缺乏深入的了解，所以在科研经费的使用上未能严格按照国家或企业的相关规定执行。如：1）科技人员采购设备或物资时未履行资产采购办法中规定的流程手续、没有集中采购；2）科研经费预算执行中，科研人员未经审批随意调整预算，在预算总额调整时没按原程序报财政部批准；在相关国家科技计划总预算不变，项目合作单位之间以及增加或减少合作单位的预算调整时未按原程序报科技部批准；3）科研人员对各类支出内容的混淆，如参加国际学术会议发生的费用，应列入国际合作与交流费，而列入差旅费或会议费中。
2.科研项目中有的涉及与学校、科研院所、企业等多单位的合作项目，所以项目组人员多且复杂，作为牵头单位的项目组若没有配备辅助的管理类人员，则项目交流往往就只关注技术方面，而没有项目管理和经费管理上的沟通，就极易造成平时对合作单位经费开支情况的了解和把控不严，到项目验收时出现技?g验收通过而财务验收无法合格的情况。
（二）科研项目预算编制与执行脱节
1.在争取科研项目时，项目负责人只为了满足拿到项目的需要，不考虑项目的实际需求而编制项目预算，后期科研经费实际支出中就会出现无预算有支出、有预算无支出、超预算支出的现象。
2.项目负责人对预算编制的重视度不高，编制项目预算时对各经费支出的项目及使用量、使用标准比较随意，导致实际执行时支出和预算对应不上，造成预算与实际是“两层皮”。如劳务费预算编制时未能跟项目周期和劳务人员投入的全时工作时间保持一致性；劳务人员中包含了项目组有工资性收入的人员。
3.在编制项目预算时，一般只有项目组中成员参加，由于项目人员对项目经费支出的认识不够专业，不能很好的把握项目经费的分类和各类费用的具体内容，所以编制预算时会产生一些偏差。如：1）项目购买设备等固定资产未考虑税收等政策的影响情况，若是用国拨经费购买的则进项税不能抵扣，而若是用自筹资金购买的则进项税能抵扣，所以不同的资金购买固定资产对预算金额就产生了影响。2）项目发生的会议费应考虑会议级别、参会人员、是否有外地代表等细节来确定会议地点、会议天数和费用标准。如果参会人员以在京单位为主的会议就不得到京外召开；参会人员在50人以内且无外地代表的会议，不安排住宿；不到国家明令禁止的风景名胜区召开会议等等，这些因素就直接影响到会议费预算的金额大小。
4.项目实施过程中项目人员变动，特别是编制预算人员调离项目组，若项目预算编制人员和项目实际执行人员欠缺沟通，则后期的预算执行很容易与编制的预算出现差异。
5.预算在执行过程中根据实际情况需要有调整的，由于项目人员对预算调整审批程序和可调整项目的不熟悉，造成预算调整未履行报批手续或不能调整的项目进行了调整等不合规想象的发生。如科研经费中的间接费用是不予调整科目；设备费、专家咨询费、劳务费的预算一般不予调增；会议费、差旅费、国际合作与交流费三项支出之间可以调剂使用，但不得突破三项支出预算总额。
6.预算执行中缺少监管。项目科研人员随意调整使用的预算明细项目，如项目牵头单位和组成单位之间进行无审批的预算明细间的调整；同一项目负责人若负责一个以上的项目，而进行地项目间相互调剂支出额度。
（三）科研经费支出管控不严
1.支出经费时与预算列支范畴的核对不到位。在科研项目实际发生经费支出时，科研人员往往没有习惯对每一项费用支出检查是否属于研究项目范畴内的，容易出现不该在科研经费中列支的费用而列入的情形。如材料费虽然包括在项目研究开发过程中消耗的各种辅助材料等低值易耗品的费用，但一般不包括购买的普通办公材料，确实是与项目研究相关的办公材料则要与预算说明书中的详细说明核对是否一致。
2.经费支出的财务报销审核不严。由于财务人员对科研项目内容、项目预算、项目进度的不熟悉，难以判断经费支出是否与项目关联、是否在预算范围内、是否与项目进度相符，所以审核重点主要是在票据的合法性、真实性、票面金额的准确性方面，因此会遗漏对发生费用相关的辅助证据资料的核查。如对科研项目发生的大额测试费没有取得测试化验加工合同，或没有将合同中明确的指标测试技术要求、取样要求、数量、单价与发票进行核对；没有查看测试化验的工作性结算记录或结果性报告书。
3.科研经费支出与生产经营支出划分不清。由于科研项目中的技术人员在承担科研任务的同时也有参与日常的生产经营活动，所以费用发生后就很难在科研项目和生产活动间区分开。如：1）科技人员发生的差旅费、会议费、加工费、材料费就不易完全区分开；2）项目研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的水、电、气、燃料消耗费用等，与日常水电暖支出之间很难做到单独计量独立划分出来。
四、科研经费管理的对策思考
（一）提升科研人员综合管理能力，重视科研项目的财务管理，提高科研经费管理水平
1.目前科研项目主要采取项目负责人制，即项目负责人从立项开始就对项目的可行性研究、项目预算的编制、合同的签订、经费支出的审批、财务验收等科研工作负责。因此，项目负责人除具备技术研发、创新能力外，还需加强对科研项目的系统认识，熟悉科研项目的协调机制、预算编制要求、企业管理制度、财务管理制度等方面知识，这样才能在项目管理、资金管理、资产管理和财务核算等方面有良好的沟通和配合，保证科研项目的顺利组织和有效开展。
2.项目组中其他成员也需要通过宣传、培训、交流、答疑等形式了解科研项目有关的管理制度和流程，提高他们的财务管理知识和能力，加深对项目经费管理工作的重视。
（二）规范预算流程，加强预算编制的可预见性、未来适用性和准确性
1.首先是规范科研项目的预算编制。科研项目人员在申请项目时要理解好项目立项的目的，本着科学合理、实事求是的原则进行预算的编制，使预算能与政策相符、与目标相关且经济合理。预算说明书的语言简洁、内容翔实，体现出项目研究任务计划与预算的关系；对于重大的，影响资金量大的支出还要做出对项目完成的必要性以及使用效率的说明。
2.其次是增加预算的审批流程。科研项目组预算编制完成后，应提交企业中相关部门如主管科研的科技部、财务部共同进行预算的评审，经项目组、科技部、财务部讨论、调整，达成一致后的项目预算才能报企?I分管科技工作的领导审查批准，批准后的预算再上报专项经费提供部门审批。项目组实施中按经过审批的预算来执行。
3.最后是 预算的调整要履行报批手续。项目组对预算实际执行过程中发生的需调整预算事项，应根据调整的内容按原审批程序进行报批，不能未经允许就进行预算的调整。
（三）完善科研管理相关制度，紧抓落实，增强经费支出的控制和监督
1.首先企业自行完善科研活动相关的内部控制制度如科研项目管理制度、科研经费财务管理制度等，制度的建立和健全不能流于形式应结合企业的特点和管理要求具有较强的操作性。
2.其次紧抓科研管理制度的落实，再好的制度，如果不去执行，就是形同虚设。因此企业应加强对有关科研管理制度的宣贯，让科研人员了解政策、熟悉财经法规及各项科研管理制度，项目管理流程化，减少科研人员走弯路，留有主要精力专心研究工作。
3.最后是加强支出的管控。1）科研人员要严格按照预算和管理办法进行经费的支出，手续要完备。如采购需要公开招标的就要通过招标程序、签订的合同要合法有效、资产要办理验收手续等。财务人员在审核经费支出时，要对票据及相关合同、成果、预算进行比对，对于超标准、超预算、超范围的支出坚决不列支；对于公共费用的分摊需要检查分摊方法、分摊标准、分摊明细，确保分摊有理有据。2）科研人员与财务部在项目执行过程中要保持信息的通畅和交流的及时性，如财务部可按月或季度向科研项目组反馈科研经费实际支出情况和预算执行进度，这样项目组人员就能了解经费支出的内容、预算完成的情况，对出现的差异能及时调整，提高科技人员经费支出的专用性和相关性。
科研经费包括企业专项经费和自筹经费两部分。专项经费按照其来源不同，包括国家地方政府部门拨付、上级单位拨付以及合作单位获得专项经费后划拨三种情况。自筹经费指根据申报立项合同书内容确定的配套经费支出部分。科研经费问题不仅仅涉及使用过程，还应包括从科研立项申请到项目结题验收全过程；不仅涉及经费开支内容，还应包括制度建设、内控管理、审计监督、绩效评价等多方面。文中就科研经费全过程管控所存在的问题进行调研。
1目前科研经费管理存在的主要问题
（1）立项预算依据不足，导致验收决算偏差大。一方面是科研项目组成员更注重科研成果方面的材料编制，对相关科研制度、财务制度、费用项目不熟悉，所编制的预算未以预期研发过程拟涉及的项目为依据，按补助目标额倒算投资预算，虚增或扩大预算费用类明细，随意性大，为后期项目验收埋下隐患。另一方面是科研与财务部门往往未直接参与预算编写过程，对预算审核不够严禁，注重材料是否齐全，预算管理意识淡薄。
（2）经费管理制度不完善，内控制度缺失。经费使用权责不明确，未能实施有效的监督制约机制，对经营管理、资金拨付和费用结算各环节是否存在不合规或弄虚作假、截留资金等违规的情况，项目预算调整、项目组成员变动等是否履行相关手续，是否存在未经批准擅自调整科研经费预算情况。
（3）报销手续不齐全，费用列支不准确未建立有效的科研经费归集制度，套用经营项目费用报销签批手续，将经营费用列入研发项目中，测试费、会议费等报销材料不齐全。企业设立的研发项目往往结合在经营项目实施过程中产生，倘若经费发生不足，往往采取调用生产经营费用冲抵。如差旅费、测试费用、材料费用等，此类现象时有发生且难以发现。主观上，财务人员难以把握项目执行进度，难以判断项目组是否按项目进度使用科研经费，难以督促是否按时办理了经费归集手续，难以验证是否完成了项目进度任务。因此，一些项目组因项目进度滞后于立项合同书规定的研究工作计划，会将未到验收节点的项目费用核算到其他项目，待其他项目结题时，再将项目经费转回到本项目上，以满足投资额不足的需求。
（4）会计核算不规范，未完全落实“专账核算管理”。一是企业普遍会根据科研管理制度规定，设置科研项目专项核算，收到拨款列入递延收益核算，对费用性支出便设置在“管理费用-研发费”。但是科研项目涉及固定资产购置，研发设备支出未纳入科研项目核算，验收编制决算表时直接将固定资产列入研发设备中，无法从科研明细账中查询取得，有重复列入其他研发项目的可能性，套取专项资金补助；二是设备费、材料费和燃料动力费混淆，会议费、差旅费、国际交流与合作费混淆，劳务费和人工成本费用混淆，将项目组人员的工资计算在内，以抵足投资支出额；三是未区分费用化支出和资本化支出，全部费用化处理，更严重的未区分专项费用和自筹费用支出，直接主观臆断处理。四是造成所得税计算不准确。科研经费支出全部费用化后，对应予以资本化的费用被提前处置，部分费用提前享受加计扣除优惠政策，造成国家税收流失。
（5）科研项目资源管理混乱、设备存在重复购置、验收末期突击采购现象。科研人员发生变动或离职时，没有及时办理或未办理严格的交接手续，导致人工费用列支与实际不符，严重时甚至项目负责人变动时，直至项目验收仍未重新选定人员。
（6）科研经费使用效益评价难量化国家对效益评价没有统一标准，科研项目所形成的最终成果主要是论文和专利等，但对其生产的经济效益和社会效益难以评价，经济效益需要从后期投入生产经营的效果中才能了解，对其是否完成了立项时提出的效益目标难以量化。
2解决科研经费管理问题的应对措施和建议
（1）多部门全过程参与预算编制管理。一份可靠的科研预算计划是保证项目经费有序开支的基础，是保证顺利通过验收的根本。预算编制时，科研管理部门应组织科研项目组与财务部、资产管理部等多部门参与，提高科研预算编制的准确性。参照经营项目评审管理模式，企业内部可设立科研预算评审小组，负责预算编制二次审核，提高编制的合理性和准确性。重点审查以下方面：①科研预算编制是否符合课题研发内容，有无列支课题难以涉及的费用；②是否准确划分专项资金和自筹资金；③各类经费是否列出明细预算，研发时间长的是否分解出各年度预算，是否符合研发立项进度计划。
（2）完善内控管理机制，加强科研经费使用的动态监督和阶段性检查。对科研主管部门、财务部门、项目负责人在科研经费使用和管理中的职责和权限加以明确，理顺各部门的关系，使工作有章可循。明?_职责划分，科研部负责科研项目全过程协调、管理，由财务部进行科研经费归集核算及经费决算验收，资产部门协助科研仪器设备采购、使用管理，由内部审计部门对科研经费使用的有效性、合理性，外部审计机构对归集核算的准确性进行专项审计。由此，形成一个完整的内部控制体系，为科研工作的顺利开展提供可靠有效的内控保障。自完成科研项目立项后，科研管理机构就应对经费使用进行动态监督和检查，科研与财务部门互相配合，将合同书约定内容与项目进度、经费归集情况互相比对，在科研立项、预算编制、经费使用及核算阶段及早介入，实行事前控制、事中监督、事后检查，及时发现经费管理使用过程中存在的问题，从科研项目研发全过程防范科研资金风险，实现合同书约定的预期目标，确保科研项目顺利通过验收。
（3）建立健全科研经费管理制度学习和把握有关科研政策，建立健全内部科研管理体系。以政府?C构及上级单位申报、验收要求为线索，以科研项目实施过程为依据，以符合国家政策法规为准绳，结合企业实际情况，循序渐进地建立一套与之配套的内控管理制度和科研经费管理制度，包括：科技经费预算申报管理制度、科研经费预算管理制度，科研经费归集制度，科研经费结题审计制度等。
（4）科研经费核算规范和精细化管理国家科技经费管理办法均规定了“专项管理、单独核算”的基本要求，企业要按照要求设立二级及以下科目，并建立项目辅助核算。购置的固定资产、无形资产等，应通过“研发支出-设备费”“研发支出-出版文献信息传播知识产权事务费”科目进行过渡后转入固定资产、无形资产，实现资产、费用全口径专项管理核算。
在具体审核经费支出时，项目组、科研部门、财务部门要关注资金的开支范围是否符合预算书的有关规定，是否准确划分出专项和自筹费用，签字权限是否合规，是否报销非科研相关的办公费、交通费、差旅费等，是否利用票据报销套取现金。严格科研管理审批流程，当科研人员变动以及项目结题后，财务资产部门和科研部门要对固定资产及时办理变更登记，按期终止资产费用、人工费用。同时，财务人员要加强自身素质建设，提升对文件政策制度的认识水平，提高科研费用管理手段，同科研管理部门、项目组研究设定几个科研项目符合资本化情形的节点特征，一同甄别科研费用的资本化情形。
（5）建立科研考评机制并落到实处科研预算中有一项绩效支出，可针对此预算建立科研项目绩效考评体系，对科研工作的全过程参与人员均纳入考评范围，除科研组成员外，还包括科研管理人员、财务人员，提高参与主动性。
（6）构建经济效益财务分析预测模型根据各项经济效益财务指标的逻辑关系，结合项目收益率水平预测。企业在日常会计核算时，应加强项目辅助核算，于科研项目与经营项目的关联性入手，从收入、利润、税收等方面直接反馈产生的经济效益。
（7）提升信息处技术对科研经费管理的运用水平运用技术化手段，将预算、费用申报审批采用网络协同办公模式处理。按照合同书预算栏目限制报销项目，建立风险预警机制，防止出现报销预算项目外费用科目，保障费用规范列支，费用统计、归集进度实时提醒，实现信息共享。在数据信息达到一定规模后，还可以根据大数据挖掘出科研项目预算各项明细间的规律性，进一步指导其他科研预算的编制工作。
【关键词】科研经费；管理；对策
一、企业科研经费管理中的突出问题
1.预算编制敷衍了事
“重立项、轻预算”是当前企业科研项目立项申请时普遍存在的问题。企业能否获得科研经费资助，关键在于项目能否获得立项。企业在立项过程中，通常将重点放在技术内容上，对编制项目经费预算不够重视，没有一个清晰的概念，大多凭估计或者经验甚至“拍脑袋”去填报，导致科研经费预算编制可预见性、未来适用性、真实准确性不足，主要表现为科研经费超预算、无预算有支出或有预算无支出，科研任务和经费支出进度远远落后于预算安排等。
2.经费管理随意性大
科研项目实施过程中，经费管理问题十分突出。一是重大预算调整未履行报批手续，如项目（课题）预算总额及课题间预算调整、课题信息变更、支出科目预算执行超过该科目核定预算10%且金额在5万元以上的（除原则上不予调整的科目外）、科研项目延期结题等调整事项。二是违规转移专项财政经费。如通过虚假、无真实业务交易的设备材料采购、测试化验加工协议以及科研合作交流的形式转移专项财政经费。三是子课题经费管理不到位。项目总体承担单位未按预算额度及时足额向子课题承担单位拨付科研经费，严重影响其项目研究工作进度，但同时对其经费支出又疏于指导和监管。四是缺乏沟通协调。企业内部各项目相关人员在涉及费用报销、资产管理和资金核算等方面沟通与协调较差。
3.财务核算不准确
一是科研经费收支核算不符合相关经费管理办法的要求，未对科研经费单独建账，独立核算。二是财务人员对国家相关政策的理解和认识不到位，表现为混淆经费支出性质、归集经费支出标准不统一等。三是报销的科研经费支出与科研项目相关性依据不足，相关证明资料不规范、不充分，如缺少合同协议、票据。四是对科研经费支出范围及结构未实施有效监督控制，导致各明细项目支出结果无法与预算进行比对。
以上这些问题将导致科研经费实际支出结果与预算差异大，无法真实、全面的反映经费使用情况，降低经费使用效率，使决算失去真实性，影响到课题的整体验收。
二、科研经费管理存在问题的原因分析
1.企业对科研经费管理重要性认识不够
首先，企业为了争取到科研经费，往往花费大量的精力去迎合立项评审专家，而没有根据企业的实际情况去编制规范的立项任务书，合理地考虑项目所用的设备、进度控制、人员配备、会议安排等。经费总额盲目做多、做大，偏离了目标相关性、政策相符性和经济合理性的预算编制原则。其次，在编制预算人员结构的安排上，很多企业是项目负责人不与财务人员沟通，自行填报预算，甚至出现项目执行了很长一段时间，财务人员还没有见过预算任务书。第三，预算执行反馈不及时。有的项目研发周期长，当客观条件发生改变时需要调整预算，但项目负责人没能及时履行调整报批手续，致使实际执行与预算相差甚远。
2.相关管理制度、流程及政策不完善
一方面，在企业中，与科研活动相关的内部控制制度、经费管理制度未建立或不完善；或者虽然体系较为完整，但制度内容简单空泛，操作性不强，无法有效执行。另一方面，“管钱的不懂技术，懂技术的不管钱”，财务人员与项目负责人信息沟通不畅，成为疏通科研经费管理流程中的最大瓶颈。第三，相关政策规定对企业科研人员激励不够，一定程度影响了企业科研人员重视规范执行的积极性。在企业中，多数技术骨干在承担科研项目的同时，还从事着生产任务，而科研经费中一般不允许列支本单位的人员经费。目前，间接费用中虽然有了“科研人员激励费”（中示区组发[2010]15号文件），但该办法适用范围和支出金额都有限（一般不超过直接费用扣除设备购置费后的5%）。
3.财务人员对科研经费的核算水平有待提高
（1）科研经费来源的多元化造成财务会计核算复杂。企业科研经费来源主要有各级或各行业科技部门下拨的纵向科研经费、社会其他企事业单位委托研发所提供的横向科研经费和企业自主研发筹集的自有资金等。而各科研经费的提供部门对经费的使用规定不够统一，经费管理及核算的难度大。
（2）政府各部门的经费规定中对于会计核算的要求与企业会计准则存在差异。比如《北京市科技计划项目（课题）经费管理手册（2010版）》对于会计核算的规定仍然沿袭了原来2005版的规定，其中对于政府补助项下科研设备的购置，仍要求计入资本公积，但新会计准则要求计入递延资产，这种不统一使企业财务人员执行起来感到比较别扭。
（3）与纯科研单位相比，企业是以盈利为目的的生产单位，日常生产核算与科研项目同时开展，尤其如果存在多个项目并行的情况，难免会出现生产与科研、项目与项目交叉、设备共享、人员混用的现象。实际工作中，大多数企业财务人员本身工作量大，又缺乏经费管理经验，加上与技术部门沟通不畅，不知如何按照合理的依据进行分摊，也就无法准确的计算各个科研项目的支出情况。
4.经费监管和绩效评价机制落实不到位
在项目实施过程中，监管和绩效评价存在一定的形式主义。一是经费监管流于形式。对于科研经费，市科委、市财政局等上级监管部门推行预算评估、中期抽查、决算审计等方式实施监督管理，审查项目进展情况及经费是否按规定使用等。实际上，由于审查人员对研发项目本身并没有实质的了解，所以这种检查仅仅停留财务的账面数据上，至于支出的实质则很难界定。二是绩效评价机制执行不力。按照规定，项目（课题）经费的管理和使用要建立绩效考评机制，对项目经费的使用效益做出合理客观评价，推行面向结果的问效机制。但现实中，绩效评价比如科研项目社会效益如何、科研经费的耗费是否与项目完成进度相匹配等仍然停留在对财务账面数据的重复审查上。
三、改进企业科研经费管理应对措施与建议
1.理顺流程，建立有效的内部协调机制，强化全过程管理
首先，企业决策层应从项目各相关部门抽调人员组成项目管理领导小组，为优化科研生产管理流程提供组织保障。其次，在项目全过程中，注意项目负责人、技术人员、财务人员三方的充分合作。在预算阶段，项目负责人和技术人员需向财务人员提供与项目相关的信息，具体包括研发周期、项目内容、参与人员、材料设备（列出种类、规格型号、数量等）、计划节点和进度、投入产出等，财务人员在此基础上与技术人员配合确定各分项费用预算，编制项目预算任务书，并由项目管理领导小组进行总审；在研发阶段，财务人员在技术人员的协助下区分经费支出的性质（我们在实际工作中常采取在费用报销单上盖项目支出明细章的形式），同时，财务人员要定期对项目费用支出情况进行统计和分析，并与项目负责人定期核对，避免造成各明细项归集错算、漏算；在财务验收阶段，审计人员对各项支出要结合研况进行审核，财务人员光凭账簿说数字不能完全以理服人，所以也迫切需要项目负责人和技术人员紧密配合，共同做好解释工作。这样就实现了对科研项目的事前、事中、事后全过程监控管理。此外，对有子课题承担单位的课题，要与对方多沟通协调，及时拨款，并要求其定期上报项目支出明细表，解决经费管理中重立项、轻跟踪的问题。
2.建章立制，形成规范、严谨、高效的科研经费管理制度
首先，所有科研经费均应纳入企业财务部门统一管理、独立核算，坚持专款专用的原则。其次，根据科研经费来源不同进行合理分类，结合企业会计准则的要求建立操作性强、兼顾原则性与灵活性的科研经费管理制度和细则，明确规定各科研经费的使用原则、开支范围和报销流程，如右图所示，做到有章可循，有法可依，目前多数课题经费开支范围包括设备费、材料费、测试化验加工费等十二大项。第三，加强内控管理，财务人员对超范围、超限额的经费支出有权予以制止，对重大经费支出应进行集体决策，科研设备采购和基础设施建设必须严格履行政府采购和招投标制度，有效控制随意报销、违规转移经费现象。最后，项目实施过程中，如遇材料涨价、预购科研设备升级换代等原因导致重大预算调整，项目负责人应按照文件规定及时主动地向项目主管部门报经审批后调整预算金额，不得私自随意变更。
3.注重学习，提高财务人员政策水平和日常支出管理能力
一是重视科研经费管理政策的学习，对于科研项目的财务管理规定、新的财务制度，要不断的学习领会，并在实践中细化和运用；二是积极学习和运用新信息化手段提升财务管理能力，尤其是用好企业诸如ERP管理、OA办公等信息系统，对现有财务核算体系结合项目做适应性调整，如在财务系统中设置科研经费核算科目，并按十二大项设置辅助核算；对于集团化公司或多家单位共同承担的科研项目，各级会计科目应保持统一，以便汇总统计和上报。三是加强经费日常支出管理，财务人员要注重审核原始单据的合理合法性、每项支出是否与项目相关、支出是否有相关负责人签字、是否在预算额度范围内、与支出相关的经济合同、检测报告等是否齐全、共同费用的分摊依据是否合理、合理设置经费支出的辅助明细账，注意检查即将结题的项目是否有未报销费用，是否有需在课题截止期后支付尾款的合同等等。
4.加强监督，将考评和审计机制落到实处
要建立健全科研项目绩效考评体系，对研发工作的进度、完成质量、经济或社会效益等进行有效评价。一是调整激励机制。加大科研人员在关键技术贡献、成果转化方面的考核和奖励力度，同时，把财务人员的工作业绩也纳入结题考评机制，提高其参与项目管理的积极性，很多企业会忽略这一点。二是加强对科研经费的过程监督。设立内部审计机构，吸纳在专业科研领域有类似监理资质的人员，参与费用支出实质、项目完成质量和效果的评定。三是建立风险预警机制，形成有错必究、违规必罚的风气，提高资金效益。
总之，对于企业来说，除了研发方向是否正确，产品是否符合市场需求外，研发费用管理至关重要。企业只有不断优化和完善自身管理机制，正确认识加强企业科研财务管理的重要性，才能提高科研经费管理水平，充分利用好国家优惠政策，提高企业的自主创新能力，推动企业的可持续发展。
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[2]胡金红.军工企业科研经费管理现存问题及应对措施.中国商界，2009（9）：104-105
关键词：科研项目管理；财务核算；问题；对策
近年来，我国政府出台了许多优惠政策鼓励企业创新，提高了企业投资科研开发的积极性，但我国中小民企企业在发展初期企业整体科研管理水平不够、财务人员素质不高以及会计核算水平还有待提高，企业虽然在科研项目中投入了大量的科研经费，但由于对科研项目管理不当以及科研项目经费财务核算出现较多问题，将直接影响着整个科研项目的成功。因此，企业应当高度重视科研项目管理与核算，及时发现问题并解决问题，确保科研项目顺利进行。
一、企业科研项目经费管理中的常见问题
（一）企业科研项目的立项盲目
企I研发人员在研发过程中并没有按照企业实际要求展开工作，研发立项较为盲目，没有根据企业自身实际情况进行科研项目立项，对研发项目立项没有进行科学论证，没有编制项目可行性报告。有些企业没有制定科学的符合实际的《科研项目管理办法》，或研发人员对立项管理意识淡薄，缺少相应的激励与考核制度。
（二）企业科研经费预算不合理
在对科研经费进行预算编制时，由于没有编制科研经费预算的一套完整管理体系，导致预算当中问题较多，预算结果不合理，时常出现支出与预算具有差异的情况，另外，某些项目还出现预算计划被决算代替的情况，导致项目完成之后的数额与预算之间的数据存在较大的差异，并且由于没有对预算支出的结构进行合理的规划，还会出现任意调整预算的支出结构的现象。
（三）企业科研项目管理制度存在的问题
在企业科研实际工作中管理制度不健全，管理手段相对落后，部门与部门之间没有过多的沟通与配合，未能结合实际需求细化、完善管理制度，或者管理制度形同虚设，没有及时做到共同合作，造成经费使用和管理混乱。
（四）企业科研项目管理缺乏有效的过程监控
目前，一些中小民营企业处于发展初期，各项管理制度不完善，或虽然建立了企业科研项目管理制度但尚未真正运行，一般情况下企业科研项目能否成功，企业相关部门对企业研发项目的过程进行全程监控是非常重要的。但是，由于相关管理部门缺少相关授权，或者相关部门虽然有授权但对研发部门监督只是流于形式无法对研发部门的进行实质上的制约和控制，这样就会导致整个科研项目要么缺少监控要么监控只限于表面上的形式而已，并没有真正的贯彻落实。
二、企业科研项目中财务核算中的常见问题
（一）企业科研项目经费核算体系不规范
由于企业财务人员对经费核算体系没有全面的认知，特别是有些中小企业财务人员素质有待提高，有些企业财务部针对科研项目没有单独核算；对科研项目经费没有单独核算这样就会导致企业生产经营费用与科研项目经费混在一起；或者有些企业对科研项目经费虽有单独核算，但没有完全按照科研项目经费核算要求设置账目明细或设置科研项目核算明细不规范，这样也会导致科研项目经费核算体系不规范。
（二）企业研发经费开支的的范围认定不规范
由于企业研发部门与财务部缺少有效沟通，财务部门对研发部门上报的研发经费缺少有效查证措施，财务人员往往不了解科研项目进程，也无法界定经费支出，往往凭根据研发部门提供的凭证办理科研经费报销。如果研发部门责任心不强或出自其他目的把不是用于研发项目的其他费用充当研发经费报销，或者由于财务部门对研发经费明细项目界定不清晰，把本该计入生产性费用计入研发经费，这样会导致研发经费开支的范围认定不规范。
（三）企业领导对企业科研项目财务核算不重视
我们大多中小企业在发展初期企业领导往往比较重视一些直接能为企业创造收益的生产经营工作，如研发、生产和销售等，而对财务核算往往不重视。有些企业甚至没有专设财务部门没有配备专门的财务会计人员，会计核算和申报纳税往往外包给记账公司做，这样就会导致企业财务核算质量不能完全得到保证，专门对科研项目核算也无从谈起。
三、企业科研项目经费管理以及财务核算的对策与措施
（一）企业科研经费管理的改进措施
要全面规范企业科研项目管理与核算，首先要建立与科研项目管理相关的企业内部控制制度。企业应参照《内部控制应用指引》，结合企业自身实际，制定符合企业自身实际情况的内部控制制度。
第一，要健全研发项目的立项管理，企业应根据自身实际情况，结合市场需求，反复讨论合理确定研发项目，必要时应咨询有关行业专家学者，千万不可头脑发热盲目立项，凭空立项。科研项目立项要有利于增强企业的科技创新能力，有利于增加企业的市场竞争力和企业可持续发展能力。
第二，要健全科研经费的预算管理，提高科研项目预算执行准确率。根据企业实际情况做好项目预算编制工作，并详细安排各项项目费用的支出，确保经费的合理性与科学性。对于科学技术研究人员应详细报销设备，并罗列出不同设备的型号、数量、种类，所需材料等，最后再经过采购部门以及财务部门相互合作，根据实际情况确定费用预算。
第三，要健全科研项目管理制度，为科研项目顺利进行提高切实保障。“没有规矩，就没有方圆“企业要根据实际，为科研项目管理建立各项管理制度。对科研项目申请、立项论证、组织实施、检查评估、验收鉴定、成果申报、科技推广、档案入卷进行全程管理。
第四，要对研发项目全过程监督，并定期对相关人员进行考核。企业应建立内部审计制度，定期对研项目管理、经费核算进行审计，及早发现问题，把问题消灭萌芽状态，必要时外聘会计事务所对科研项目进行审计，对科研项目经费的合理使用情况进行有效的检查与监督，避免科研经费出现浪费或挪用情况的出现。
（二）企业科研项目财务核算方面的改进
第一，建立企业科研项目经费会计核算制度，从源头上规范企业科研项目经费会计核算。要做好科研项目经费会计核算，就必须结合企业的特点和实际情况，建立起一套严格的科研项目经费会计核算制度，从科研项目经费列支到项目经费核算，要具有可操作性、可行性。只有建立了制度，具体的财务人员才能够有章可循，规章制度的顺利执行，才能为企业准确如实反映企业科研项目费用开支情况。
第二，科学清晰界定企业科研经费开支范围，准确核算科研经费。企业应根据科研项目经费预算，合理设置科研项目核算明细，明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序；科研项目经费开支首先要有预算，经费开支无预算或超支预算，科研部门应立即专题报告企业管理者，说明原因，科研论证，重新追加预算；财务部门应严格把关，没有预算的科研经费不得列支，经批准后的追加预算财务部门才给予报销。一般企业在管理费用下面设立研发经费二级科目，在研发经费下面设立三级会计科目（如设立人员费、设备费、材料费、测试费、燃料动力费、差旅费、办公费、其他费用）核算科研项目。
第三，应加强对企业科研项目经费的组织领导。企业领导者应从思想上高度重视科研项目核算，从行动上切实支持企业科研项目经费核算，设立专门领导管理企业科研项目核算，成立专门的财务会计部门来从事科研项目费用核算并配比专门的会计人员从事科研经费核算。
四、结束语
在企业生产经营活动中，企业研发活动关系到企业生存，而科研项目管理与财务核算是企业最重要研发活动内容，关系到企业科研项目的成败，在实际科研工作中存在着许多问题，针对此问题，提出相应的措施与对策。企业应当加强团队意识，强化企业相关部门对科研项目管理、经费支出预算、财务核算以及加强对科研项目监督，使科研项目能更进一步规范化，为企业科研工作顺利展开创造一个良好的环境。
参考文献：
[1]陈卓.浅谈企业国拨科研项目经费的财务核算与管理[J].财经界，2013（4）.
关键词 科研经费；财务核算；财务管理
近年来，国家加大了科研投入力度，拨款资助企业进行研究开发活动，以推动科研成果产业化发展，有能力的企业也都纷纷以课题的形式承担了许多科研项目。加强企业财务核算与管理，确保国拨科研项目资金安全、合理、高效地使用，成为了保障国拨科研项目顺利完成的一项重要工作内容。
一、财务核算与管理中存在的问题
（一）领导不重视，甚至故意套取科研资金
有的企业由于领导重视不够，缺少一套严谨、完备的科研经费管理制度，财务核算不及时、不准确、不完整，更未发挥其应有的审核监督作用。有的企业从立项申报课题开始，便意图以科研课题名义尽可能多地获取国家项目拨款，出现了弄虚作假、挤占挪用课题经费的问题。
（二）部门间沟通不足，配合不够
科研项目的完成需要多个部门共同配合，互相协助，这其中可能涉及到研发部门、财务部门、人事部门、生产部门、物业或房管部门。各个部门之间沟通不足，配合不好，将直接影响科研项目经费支出的真实性和准确性。比如，研发部门按照自己的主观想法编制项目支出预算，而当项目实际实施时才发现，预算与企业实际情况不符；研发部门与财务部门缺乏沟通，致使双方在经费开支范围、项目开展时间等方面出现差异。
（三）生产成本与科研成本易混淆
很多企业既从事生产活动，同时又承担了涉及相关产品的科研课题并在研发过程中存在中试生产活动，这就使得生产成本与科研成本不易划分。特别是产品耗用的原材料、折旧、燃料动力费用等，由于在生产活动和科研活动中同时发生，很可能因为分配不当而造成两项成本不准确。此外，很多国家或省市级项目都要求企业配有一定比例的自筹经费，为了达到充分列支自筹经费的验收要求，企业可能蓄意将本属于正常生产成本及费用的支出列入科研成本，结果导致成本费用不实，利润虚增。
（四）多个项目费用之间易混淆
企业中专职的科研部门及科研人员承担的课题项目往往不止一个，在同时承担多个科研项目时，很多成本费用可能因为分配不合理而被不当划分，比如原料成本、能源费、人员费以及一些间接管理费用。另外，也存在为通过课题验收而人为在项目之间调节费用的情况。
（五）对子课题承担单位缺乏管理
一些重点科研项目是由课题承担单位总体负责，同时有若干家子课题承担单位参与研发的。对于子课题承担单位的经费支出，课题承担单位往往由于人手不足、精力有限等原因，不予监督和管理，最终影响整个课题经费支出的真实性和准确性。
二、财务核算与管理的改进建议
（一）改变自身认识，加强外部监督
主观意识决定了活动的目的，是不正当行为能否发生的关键。企业应充分认识到，申请科研课题的目的是为了进行研究开发、创造科研成果，而非套取国家资金以谋他用。当然，这只依靠企业自觉自律是不现实的，必须加强外部审计监督。课题验收部门不应允许企业自行选择审计机构，而应根据课题重要程度，在特定范围内选择或指派审计机构。审计时，不但要重点审核课题承担单位，还要重视子课题承担单位；不但要重点审核专项经费支出情况，还要重视自筹经费支出情况。
（二）加强部门间的沟通与协作
部门间的沟通与协作是企业科研项目准确、高效完成的重要保证，应贯穿于科研项目的全过程。项目预算阶段，科研部门应在与相关部门充分沟通后制定项目预算。项目实施阶段，科研部门应保持相应的沟通并与相关部门协作：与人事部门配合确定分摊的人员费用；与物业或房管部门配合确定分摊的房屋使用费、物业水电等费用；与生产或库管部门配合确定用于项目的原料成本、燃料动力等费用；与财务部门更要充分沟通，将课题任务书交予财务部门，使其了解课题的性质、内容、期限、负责人、经费支出预算等基础信息，并通过口头沟通、报销费用时注明等方式，协助财务人员将各种经费支出正确计入相应的类别，同时，财务部门也应保持与科研部门的主动沟通，审查、监督并控制项目经费支出。项目验收阶段，科研部门同样要与相应部门沟通合作，准备验收决算所需的各种资料。
（三）加强科研项目内部控制
加强内部控制是企业科研项目准确、高效完成的重要手段，同样要贯穿于科研项目的始终，主要内控措施包括：
1.加强制度管理。企业应依据国家及省市有关科研管理的规定，结合自身情况，建立完整的科研项目管理制度，如组织管理制度、经费管理制度、绩效考核制度等。相关部门与相关人员依据制度，各司其职、各尽其责，并依据制度接受奖励或处罚。
2.加强预算管理。在申报课题前，企业应尽可能对项目作出准确预算。国拨科研项目均有相关部门制定的统一格式的课题任务书，企业应根据要求认真填写，其中，真实、准确地预计经费支出内容及数额，是科学、合理使用科研资金、提高资金使用效益的基础。在项目实施过程中，企业应严格按照预算执行，如确需改变支出内容或金额，应具备充分的依据，并向相关部门报备。
3.加强审批管理。涉及科研经费支出的各种事项均应经过严格的审批，按照科研经费管理制度规定的审批权限和审批顺序办理相关事项。财务部门应在确认审批完整后付款，签字人员至少应包括经办人、项目负责人、主管领导。由于科研课题专业性较强，项目负责人在审批中的作用显得格外重要，项目负责人应认真审批，确保经费支出的合理性。
4.加强合同管理。合同是确保缔约双方权利义务的法律约定，在研发活动中同样重要。科研项目中会涉及购买原料、购买设备、购买服务等事项，企业必须按规定签订合同，并按合同约定的时间、方式等支付款项。科研部门负责签订并执行合同，财务部门履行监督职责并按照合同付款。
5.加强财务核算。财务核算在科研项目活动中占有不可忽视的重要地位，合规、准确的财务核算能够真实地反映出科研经费的支出状况，因此，企业应建立、健全科研项目财务核算体系，财务人员也应该按照国家、省市有关规定及单位内部管理制度，认真履行财务部门的核算与监督职能。
6.加强内部监督。企业应建立健全有关科研经费的监督约束机制，内审部门应采用重点项目必审和定期抽查等方式，对科研项目进行内部审计。对于没有条件设立内审机构的企业，也应由财务负责人或未参与项目核算的财务人员对科研项目进行自查、自审。对于审查出来的违规行为，应按制度追究有关人员责任。
（四）科研项目核算方法建议
1.账务处理方法
对于国拨科研项目经费，相关经费管理办法均规定“单独核算，专款专用”。财务部门可以利用财务软件的项目附注核算功能来划分不同的科研项目，采用设立下级科目的方式，按照课题任务书规定的经费支出预算，来设立支出明细科目。
收到经费拨款时，计入递延收益；科研项目开支各项费用时，计入研发支出；定期将研发支出转入管理费用（费用化支出）、无形资产或固定资产（资本化支出）；定期按照项目进度将递延收益结转到营业外收入。
2.自筹经费记账
对于国拨科研项目自筹经费部分，一般均要求及时到位、单独记账，并接受课题验收审计。为了统计各项经费支出的来源是拨入经费还是自筹经费，可以将拨入经费和自筹经费单设为研发支出的下级科目，但这样可能导致下级科目级数过多，繁琐重复。
可以不在研发支出科目下专门设立自筹经费科目，而是直接计入各个支出明细项下，但要在原始凭证或记账凭证上作出标注；有的企业做法更简单：不进行标注，凡超过拨入经费的支出部分即作为自筹经费支出，但这种做法不被所有审计机构认可。
3.生产成本与科研成本的分配
在生产型科研单位，生产成本与科研成本相互混淆是较为普遍也较为棘手的问题。我们可以用以下两种方法解决：
关键词：农业科研院所;经费管理;问题;对策
中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）23-0175-02
引言
对于农业科研院所而言，科研经费是其申请的各种来源渠道的、用于科学研究的经费，主要包括财政性的纵向经费和企业合作的横向经费，这些经费是其从事科研活动的基础和保障。随着国家、社会和企业对农业投入的不断加大，农业科研院所的科研经费无论是从来源渠道还是支持力度上来说，与以前呈现显著的不同，科研经费管理工作面临着更大的挑战。科研经费管理工作是科研院所各项工作的重中之重。因此，加强科研经费的财务管理工作，有利于科研院所提升科研能力、提高科研经费使用效率，确保农业科研院所科研工作健康发展，从而产生更好的社会效益和经济效益。
一、目前农业科研院所科研经费管理存在的问题及原因
（一）科研经费预算缺乏科学性
农业科学研究一般具有研究周期长、季节性强等特点，科研经费预算通常很难覆盖农业科研的全过程，也很难合理预测可能发生的突发事件。在科研经费预算管理方面，项目负责人与财务人员相脱节并且沟通也不够。项目负责人在科研方面是行家里手，但由于其不具备财务知识，所以不能科学合理编制预算，只能够凭经验粗略估算，很容易导致实际支出与预算差距较大。另外，财务人员的工作职能仅限于会计核算，未能参与经费预算编制，对相关的科研业务活动知之甚少，使得科研过程发生的实际开支与预算严重不符，失去了预算的科学性、合理性以及严肃性。
（二）科研经费不按科研合同规范使用
科研经费支出管理是农业科研院所日常经费管理的核心，既要保障科研工作顺利开展，又要严格按照科研合同规范使用科研经费。然而，在实际工作中科研经费管理存在很多漏洞，具体表现在以下几个方面：首先，科研经费被挤占挪用现象严重，未能对资金实行“三专管理”（专账管理、专账核算、专款专用），擅自改变资金的用途，将科研经费变成基本支出经费。其次，科研经费使用进度普遍滞后，由于国家加强对科研经费管理，都要按照经费来源渠道规范使用，但是国家下达经费延迟，导致经费使用严重滞后。再次，科研配套经费很难到位，国家拨付农业科研经费时一般都要求地方或者单位有一定量的配套经费，但因农业科研院所本来资金紧张，自筹配套经费就很难落实，导致科研工作不能按预算执行。
（三）会计监督不力
为了鼓励科研人员多争取科研经费，许多农业科研院所规定，科研经费由项目负责人进行管理，因此，财务部门对科研经费的管理普遍比较宽松，科研经费应该怎样花、具体用在哪些方面一般都由项目负责人说了算，会计人员的职能仅仅是会计核算，缺乏对科研经费全过程的动态监督。会计人员确认和计量经济业务时，主要根据发票等原始凭证审核业务的真实性、合法性以及规范性，如果缺少相关附件的印证，会计人员的监督职能将受到很大的限制;即使发票和附件都齐全的情况下，会计人员的监督一般也是形式上的监督，对经济业务的真实性和准确性确认还把握不准。因此，会计监督还不到位，监督往往还游离于形式。
（四）固定资产管理混乱
首先，低水平重复购置固定资产现象严重，并且仪器设备使用效率不高。农业科研院所往往以科室甚至课题组为单元购置、管理固定资产，由于各个科室或课题组各自为政多、合作共赢少，难以实现资源共享，必然导致低水平重复购置固定资产，闲置现象严重，使用效率不高。其次，没有建立固定资产管理制度，资产管理混乱。部分农业科研院所承担了一些课题的子课题，有些资产由承担的单位进行采购，本研究所只负责使用，没有在本单位进行登记，从而形成了账外资产，等到课题结束以后，这些资产也随之消失。另外，还有些协作课题由本单位主要承担，本单位采购固定资产分配给协作单位使用，本单位报销发票登记资产，课题结束后，该固定资产归协作单位所有，从而形成有账务无实物的资产，导致固定资产管理混乱，流失现象严重。
（五）科研经费管理考核不到位
许多农业科研院所内部没有设立专门的科研经费的监督管理机构和人员;或者没有建立有效的管理考核制度;或者存在多个科研经费管理部门，各个部门存在推诿扯皮现象，没有严格履行科研经费监管职责。例如，大多数农业科研院所科研课题管理由课题组、财务部门以及科研管理部门共同负责。然而，实际工作中，三个部门表面上各司其职、各行其是，实际上缺乏有效的协调、沟通。课题组负责课题选题、申报以及具体的实施工作，只关注科研经费的争取而忽视经费使用效率;科研管理部门负责课题的立项、管理以及协调工作，通常只注重课题的命中率以及到账经费金额;财务部门只对经费的使用进行会计核算，缺乏事前的预算和事后的考核。因此，目前科研经费管理考核还不到位。
（六）信息技术支持不足
目前，农业科研院所一般都使用ERP软件的账务处理模块、报表处理模块、薪金处理模块以及固定资产处理模块等，这些模块功能已经能够满足农业科研院所日常业务处理需要。但是，在信息技术日新月异的今天，科研院所单位负责人以及课题组人员需要实时掌握科研经费使用情况，目前对科研经费管理的手段已不能适应时代特征以及相关者的需求。例如，目前不少农业科研院所为了更好管理科研经费，以便于单位领导及课题组人员及时了解经费使用情况，往往在月末手工汇总相关课题组的经费支出，经费管理上虽然取得了一定的成效，但是仍存在以下不足：一是时间上比较滞后，一般月末汇总数据，不利于实时动态掌握科研经费使用情况;二是管理手段比较落后，仍采用手工汇总，当课题数量不多时还勉强应付，当课题数量达到一定量以后，手工操作效率低下并且容易出错。因此，目前农业科研院所对经费管理信息技术运用不足。
二、完善农业科研院所科研经费管理的对策
（一）加强科研经费的预算管理
针对农业科研的特点，在编制课题经费预算时，课题组、财务部门和科研管理部门应该成立预算编制工作组，该工作组就是统筹协调课题编制工作，各个部门从不同的专业角度，针对科研内容工作量，结合具体情况在进行科学、准确的分析，尽量使得预算更加细化，确保科研的实际支出都能够体现在预算中，科学化、准确化及精细化的预算为预算顺利执行奠定了坚实的基础。
（二）严格科研经费的使用管理
为了确保科研经费严格按照预算方案执行，必须加强科研经费的管理与控制。首先，设立经费银行专户，专门核算科研资金，避免将科研资金与其他资金混存混用，从账户源头避免挤占、挪用课题专项资金。同时，对照科研合同，严格审批经费支出，对于超出预算内容和金额的支出，一律不得列支。其次，国家要按照经费渠道及时拨付经费，为顺利开展科研提供经费保障;在农业科研院所内部，课题组及时开支科研经费，确保经费支出进度与科研任务进度相匹配。再次，通过多方筹集资金，确保配套资金到位，保证科研工作顺利开展。农业科研院所可以通过招商引资、企业之间横向合作、转让技术专利、单位职工入股以及积极争取政府贷款等，来弥补科研经费不足。
（三）强化会计监督职能
为了规范使用科研经费，财务人员必须全过程参与项目，这样有利于对课题实施过程进行全程监督和有效控制。一改以往发票由课题主持人一支笔签为课题主持人加单位领导联签制度，并且财务人员根据课题合同严格把关，对不符合课题合同的支出一律不得报账。财务人员不仅对相关票据形式上进行监督，也要通过印证附件加强对业务真实性、合理性、准确性及相关性进行审核，必要时可以对相关经济业务延伸监督，确保科研经费规范使用，最大程度发挥好会计的监督职能。
（四）加强固定资产管理
首先，农业科研院所要建立固定资产登记制度，建立健全固定资产信息数据库，要整合单位现有的仪器设备，必须打破资产小部门所有制，建立常用仪器设备共享平台，避免重复购置常用仪器设备，将有限的科研资金花在刀刃上，最大程度提高资金使用效率。对于一些比较高端的仪器设备，农业科研院所课题组可以借助各省级的大型仪器设备共享平台实现共享，节约科研支出。其次，对于账无实有或者账有实无的固定资产，等到课题通过验收时后，及时将这部分资产进行登记、划转或者收回，并进行相应的账务处理，防止资产流失。
（五）建立科研经费管理绩效考评制度
农业科研院所可以由科研管理部门会同财务部门、审计部门以及纪委组成的科研经费管理绩效考评小组，建立一套常规评价定量指标，主要依据科研合同书中明确的各项技术、经济及社会效益指标，具体如人才培养、数量、专利情况、实现的利润、对社会创造的贡献等。通过对相关指标的计算、比对、权衡，全面分析课题组的科研经费使用效率，从中找到存在的异常，并及时发现问题查明原因，以便更好地开展绩效评价工作。
（六）建立信息管理系统
针对农业科研院所科研经费管理中，普遍存在信息管理技术应用不足的问题，农业科研院所可以由办公室，会同财务部门、科研管理部门及ERP软件供应商，结合单位的具体特点，研发课题经费管理系统，该信息管理系统主要用于科研经费的全流程管理，包括到账金额、每笔业务查询、已经使用支出、可使用额等等。该信息管理系统通过从账务ERP系统取数，授权课题组人员及其他相关人员通过互联网，实现对科研课题的及时查询，实时掌握课题经费的相关情况。建立科研课题信息管理系统不仅可以简化财务人员的工作量，还便于课题组人员及其他人员实时掌握科研经费的使用情况，大大地节省了时间，提高了工作效率。
结语
总之，管理好农业科研院所科研经费是一项长期并且十分重要的工作，需要有关部门、农业科研院所内部各部门及相关人员的共同参与配合，预算好、执行好、监督好、管理好、服务好科研经费，促进农业科研事业健康发展。
参考文献：
[1] 张政权.当前基层农业科研事业单位财务管理中的问题及对策[J].农业科技与信息，2010，（2）：8-9.
[2] 杨景艳，韩海斌.农业科研单位固定资产管理存在的问题及对策[J].山东省农业管理干部学院学报，2010，（1）：50-51.
[3] 韩海斌，刘悦，尚建库.对农业科研院所课题项目经费财务管理的思考与建议[J].农业科技管理，2011，（6）：33-35.
【关键词】高校横向科研经费管理；问题；对策
高校科研经费按照其资金来源渠道可以分为纵向科研经费和横向科研经费。横向科研经费主要是通过为企业开展技术开发、成果转让、科技服务与咨询等取得收入。横向科研经费是高校扩大对外联系、服务地方经济建设、提高高校科研水平和知名度的重要途径。
一、高校横向科研经费管理中存在的问题
（一）高校对横向科研经费管理缺乏正确的认识
长期以来，高校科研人员普遍认为横向科研经费不是国家的钱，是项目负责人凭个人专业能力从企业争取来的，想怎么用就怎么用。部分高校管理人员也认为横向科研项目是企业与科研人员之间的事，对其经费的管理学校无需过多干涉。在这种错误思想的指导下，高校横向科研经费管理混乱现象便由此而生，挪用、贪污横向科研经费的行为时有发生，给高校学术风气和人才培养等方面造成恶劣影响。
（二）高校横向科研经费管理制度建设不到位
在纵向科研经费管理制度方面，国家出台了一系列指导性文件，从预算制定的标准化到经费支出的规范细则等方面都在上级管理部门的指导和监督下行为。而对于横向科研经费管理在国家层面没有统一的管理制度，高校财务部门对横向科研经费管理的尺度难以把握，往往造成“一抓就死，一放就乱”的局面。部分高校套用纵向科研经费的管理办法，对横向科研经费管理过严，特别是对人员经费支出的过度限制，使得项目负责人要么通过虚列支出等方法套取科研报酬，要么私下和企业合作，直接将经费转入个人账户，避开学校监管。部分高校为追求科研经费的规模和总量，对横向科研经费管理过于宽松，使得横向科研经费支出处于无序状态，极易滋生腐败。
（三）高校横向科研经费没有实行全成本核算
横向科研经费实行合同管理，高校对横向科研项目合同的签订往往没有严格的要求和规范的约束秩序，科研管理部门、财务部门一般不参与横向科研项目合同的签订，合同由学院、科研团队甚至个人与企业签订。简单合同、口头协议比比皆是，经费使用用途、开支范围和标准在合同中少有体现，仅对经费支付时间、支付方式进行约定，给经费核算带来一定难度[1]。高校科研人员成本效益意识淡薄，无人考虑科研成本的高低，科研成本核算仅仅是项目发生的直接费用，其在教育事业费中开支的科研人员工资，以及与纵向科研工作进行资源共享的间接费用，如实验室使用费、仪器设备使用费、图书资料费、水费及电费等都没有在横向科研经费中分摊[2]。这样，横向科研项目的研究成本没有得到真实反映，并在某种程度上造成了国有资产流失。
（四）高校横向科研经费管理缺少有效监督机制
高校横向科研经费管理需要科研管理部门、财务部门和监察审计部门等诸多部门的协调配合，然而在高校现行的横向科研经费管理形式下，科研管理部门只注重项目立项，对横向科研经费使用情况不了解；财务部门只注重核算，对横向科研经费支出是否产生效益不关心；监察审计部门对横向科研经费的跟踪审计力度不足，很少主动介入，各部门服务意识不强、合作不够，横向科研经费管理缺少有效监督机制。
二、加强高校横向科研经费管理的对策
（一）加强法规政策宣传学习，切实转变观念
为加强高校科研经费管理，针对高校科研经费管理工作中存在的突出问题，教育部会同财政部于2012年印发《教育部财政部关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见》、《教育部关于进一步加强高校科研项目管理的意见》和《教育部关于进一步规范高校科研行为的意见》，明确提出“不管纵向科研经费，还是横向科研经费，应全部纳入学校财务统一管理，要纠正横向科研经费属于项目负责人个人所有的观念。”高校科研管理部门与财务部门可组织科研人员、管理人员对《意见》进行集中学习；通过校园广播、网络、短信和邮件等多种渠道对科研经费管理法规政策展开宣传，切实转变科研人员、管理人员的观念，促进高校科研事业健康发展。
（二）加快制度建设，规范横向科研经费管理
高校应根据国家近年新出台的科研经费管理政策和要求，结合横向科研项目特点，主动适应市场经济的要求，大胆进行制度创新，制定具体有效的管理措施，确保横向科研经费的合理使用与规范管理，加快高校科研成果向现实生产力转化。
（三）强化合同管理，逐步实现横向科研经费全成本核算
高校应制定科学、规范的横向科研项目合同管理工作程序，明确各部门以及相关责任人的责任，科研管理部门、财务部门要履行终审责任，从根本上改变有关责任人对合同审核的随意性，确保横向科研经费及时到位、项目如期完成[3]。逐步完善横向科研经费全成本核算，制定相对科学合理的核算标准，对间接费用进行合理的分摊，防止盲目挤占学校资源。
（四）树立服务意识，建立有效的监督机制
高校应以服务科研项目为出发点开展工作，科研管理部门、财务部门和监察审计部门等职能部门应改变不完全信息的非合作关系，利用科技手段推进科研管理信息系统与财务信息系统对接，提高科研经费管理信息化水平，实现横向科研项目、经费的网络化管理，构建动态监管体系，实现横向科研经费的全过程监督。
参考文献：
[1]王辉. 加强高校横向科研经费管理的几点建议[J]. 会计之友， 2012年12期
科研经费作为高校科研事业发展资金的重要来源，发挥着越来越重要的作用，但笔者发现在2014年1月1日正式实施的新《高等学校会计制度》（下文简称《会计制度》）中，对科研经费的收入界定及会计核算的表述不明确、不严谨，致使科研经费的核算因理解角度的不同产生巨大的分歧。另外，税务部门提出，未独立核算的科研经费要缴纳企业所得税，这无疑会对高校的资金流量造成很大影响。本文将对上述两个问题进行探讨，以期能对高校科研事业的发展和科研经费的管理有所裨益。
一、科研经费收入界定存在的问题及应对
《江苏省省属高校科研经费管理办法》（苏教规〔2013〕4号）（下文称《管理办法》）中提到，科研经费分为“纵向科研经费”和“横向科研经费”，“纵向科研经费”指学校开展科研活动取得的各级财政拨款；“横向科研经费”是指学校开展科研活动取得的各种非财政拨款经费。笔者尚未在更高级别的文件中发现纵向、横向科研经费的明确定义，但是就高校对横向科研经费的管理来说，《管理办法》中对科研经费分类的表述已是高校科研从业人员的共识，即纵向、横向科研经费的区分标准是资金来源是否为“财政拨款”。
《会计制度》明确指出，“科研事业收入”核算高等学校因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款。此处的“非同级财政部门取得的经费拨款”在表述上有歧义，可以从两个角度来理解，一是非“同级财政部门经费拨款”，即除同级财政部门拨款以外的所有经费，包括“同级财政部门”以外的财政部门拨款和非财政部门的经费；二是“非同级”财政部门的经费拨款，即该费用是财政部门的拨款，只是非同级财政部门的拨款。从两个角度出发，必然会导致科研经费会计核算的不同。
《会计制度》提到，“财政补助收入”核算高等学校从同级财政部门取得的各类财政拨款。从第一个角度出发，同级财政部门拨来的科研经费在“财政补助收入”科目反映，“非同级”财政部门拨来的科研经费在“科研事业收入”科目列示；从第二个角度出发的会计核算与第一个角度的结果并无不同。《会计制度》中同时还明确指出，涉及增值税业务科研事业收入的，相关账务处理参照“经营收入”科目。众所周知，纵向科研经费是不涉及增值税业务的，因此，此项规定应该是针对横向科研经费作出的。我们再结合上文中理解“科研事业收入”的两个角度，从第一个角度出发，涉及增值税业务的横向科研经费在“经营收入”科目反映，不涉及增值税业务的横向科研经费在“科研事业收入”科目列示。从第二个角度出发，横向科研经费不能在“科研事业收入”科目反映，而只能在“经营收入”反映，这就使“涉及增值税业务科研事业收入的，相关账务处理参照“经营收入”科目”这一规定失去意义。有些高校科研从业人员提出，对“科研事业收入”的理解只能从第二个角度出发，因为“拨款”的表述只适用于政府和相关主管部门，但是笔者没有在权威、规范的法律、法规或文件中找到“拨款”的直接表述，这样的理解缺少依据。综上，因为《会计制度》中对“科研事业收入”界定的不严谨、不明确导致了收入界定和会计核算的混乱。
为保持《会计制度》全文的一致性、严谨性，笔者认为修改《会计制度》的相关表述是一个比较好的选择，将“高等学校因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，通过本科目（科研事业收入）核算”修改为“高等学校因开展科研及其辅助活动从同级财政部门之外取得的经费，通过本科目（科研事业收入）核算”即可。
二、科研经费企业所得税纳税义务辨析
如上文所述，纵向科研经费是财政拨款，根据《企业所得税法》第二章第七条对“不征税收入”进行的列举：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。很明确，纵向科研经费属于不征税收入，无需承担企业所得税纳税义务。根据《管理办法》规定，“横向科研经费”是指学校开展科研活动取得的各种非财政拨款经费，包括联合研究、委托研究、科技攻关、科技咨询、技术服务、科技开发与成果转让等取得的收入。《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税〔2004〕39号）（下文简称《通知》）中明确提到：“对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税。”结合上文中横向科研经费的收入含义，很多科研从业人员认为，横向科研经费无需缴纳企业所得税。
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