时间：2023-05-22 10:07:11
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全过程跟踪审计已经成为重大工程建设项目的主要审计工作模式。在具体实践中如何找准定位、抓住关键，做到既不“越位”，又不“缺位”，有效推进工程建设项目质量、进度、造价等目标的全面实现，是审计组织需要加以研究和明确的首要问题。只有审计定位准确了，重点关键抓住了，全过程跟踪审计的效率和作用才会实现最大化。
一、工程建设项目全过程跟踪审计概述
工程建设项目全过程跟踪审计，是指审计组织从工程建设项目投资活动开始，至竣工验收交付使用之前，对工程建设项目全部经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性及效益性进行审计。它是一种将监督管理职能前移到项目初始环节的全过程的审计方式，其实质是防范工程建设项目中的资金风险和廉政风险，减少投资失误与损失，为企业创造更大价值。其主要作用有如下几个方面：一是促进国家相关法规和基本建设程序得到严格执行，确保项目建设合法合规；二是促进项目加强过程管理，及时发现和纠正建设进程中出现的问题，确保项目规范运作、科学管理；三是促进项目建设内部控制制度和工作机制不断健全完善，确保“凡事都有章可循、凡事都有据可查、凡事都有人负责、凡事都有人监督”；四是促进项目建设相关单位和人员加强廉洁自律，确保有关各方廉政安全和建设项目顺利推进；五是促进工程造价得到科学控制，确保建设投资发挥最佳效益。
二、工程建设项目全过程跟踪审计内容与重点
（一）项目立项及设计阶段审计。
1、项目评估报告、初步设计及概算的申报和批复文件是否完整、合法、合规。2、项目内部控制体系是否健全实用。3、项目设计方案有否全面、系统分析，并不断优化。4、施工图设计是否符合审批界定。5、资金来源有否落实，融资方案是否合理可行。
（二）招投标阶段审计。
1、投标人资格，标段划分，发包方式，招标时间节点，投标保证金要求，招标公告媒体，项目工期，合同价格约定等是否符合规定。2、工程量清单和招标控制价是否真实可靠、符合规定，有无超预算，经审计的结果是否作为招标文件的依据。3、中标人的投标报价、各种费用计提是否合理合规。
（三）合同管理审计。
1、工程建设项目合同商务谈判前是否制定具体谈判方案和要求；参加商务谈判人员构成是否具有代表性、符合规定；谈判程序是否规范、内容有否记录和形成会议纪要备案存查；合同审批流程是否按规定程序运行，审计人员有否签署意见和建议。2、结算方式、价差调整、总分包的配合与责任、工程索赔及工程变更部分价款调整等内容，在施工合同中是否订立明确。3、对勘察、设计及其它咨询类合同审计时，重点审查委托人对勘察设计完成时间，勘察、设计工作内容、质量的要求等，是否满足项目实际要求。
（四）施工管理阶段审计。
1、管理制度的建立与执行情况，内容是否缺失，关键控制点是否合理，具体业务流程是否规范；设计单位、监理单位、施工单位、咨询单位、材料设备供应单位等与建设项目有关的各项管理制度和措施是否健全。2、工程监理单位的确定是否符合有关规定，是否依法履职、规范监理。3、有否编制项目总进度控制计划及其三级进度控制计划体系；工期变更、违约责任的确认与处理等情况，有否明确界定。4、工程质量保证体系有无建立；现场签证、隐蔽工程等管理制度是否建立和落地执行，是否按规定程序组织了隐蔽工程的验收，对不合格项的处理是否适当。5、设计变更、现场变更的程序是否符合约定，是否相关代表签字，相关价格是否合理；工程重大设计变更是否组织专家论证、是否对设计变更的工程造价进行测算，审核报批手续是否完善。6、工程预付款、进度款、工程变更及签证费用、工程索赔等是否按规定程序，经施工单位申请及监理、建设单位审核并出具审核意见后支付；项目建设单位有否建立相应的工程款支付管理台帐。
（五）竣工决算阶段审计。
1、工程竣工结算金额是否正确、真实、符合规定。2、验收过程是否符合操作规程和流程，各类资料是否分类立卷并妥善保管，资产交付是否及时、程序是否合规。3、竣工决算报告编制是否合理、准确、全面。4、概算调整是否经审批、依据是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自扩大规模、提高标准或擅自调整生产性投资和非生产性投资规模的比例的现象。
三、工程建设项目全过程跟踪审计应予关注的三个问题
（一）应制定科学、合理的审计实施方案。工程建设项目全过程跟踪审计是一项非常复杂的系统工程，假如没有周密、全面、具体的审计实施方案，没有事前明确审什么、怎么审，没有明确项目建设相关各方职责定位和工作机制，那么，跟踪审计的质量、效率和作用就将大打折扣，势必影响工程建设项目的进度、质量和资金投入。
（二）应建立全过程跟踪审计工作联席会议制度。在工程项目建设过程中，应定期召开有设计、监理、施工、基建管理、审计等部门或组织参加的跟踪审计情况分析联席会，即时通报过程跟踪审计中发现的问题，共同研究、分析出现问题的原因，提出解决问题的方法和整改措施，把各种隐患消除在萌芽状态。通过联席会议，消除不同方的误解和偏见，构筑理解机制、化解一切矛盾，促使建设各方增强协作意识、强化工作合力，推进工程项目建设保质、保量、按时完成任务。
（三）应建立现场巡查、备查机制。审计人员应经常深入项目施工现场，实时掌握工程进度、工程变更、隐蔽工程施工、技术工艺、工程物资情况等第一手资料，熟悉工程计量规则及相关费用的测算、审核办法，并做好相关记录，为高质量、高效率实施全过程跟踪审计奠定良好基础。
点，对工程建设项目全过程跟踪审计规范化工作程序的建立进行了有益的尝试。
关键词 ：工程项目，全过程，审计
Abstract: in this paper, the construction project construction process the main steps of the follow-up audit work on construction of the whole project tracking and standardization of the establishment of the audit program has carried on the beneficial attempt.
Keywords: engineering projects, and the entire process audit
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
1、工程建设项目审计目的
多年来，工程建设领域受社会不良风气的影响存在着许多不好的现象：如虚假招投标、签订假合同、采购假冒伪劣材料、假签证、高估冒算、高套定额、多计工程量、提高取费级次等，造成大量的建设资金浪费，同时工程建设也滋生了腐败现象，因此，加强对工程建设项目的真实性、准确性、合法性开展审计，及时发现工程建设过程中的不法现象并予以制止，对维护财经纪律、促进廉政建设具有重要而深远的意义。同时内部审计职能也决定了工程投资实行监督的形式，所以加强工程建设项目设计势在必行。本文就工程建设项目审计的工作重点、工作内容、策略及建设项目跟踪审计应注意的事项进行讨论工程建设项目全过程的审计。
2、工程项目全过程跟踪审计的工作重点
工程项目全过程跟踪审计的工作重点包括前期工作和施工过程：
1前期工作
(1)审查工程招标文件，复核工程量清单及投标最高限价；
(2)审查工程施工合同。主要审查内容有：是否符合现行的有关法律、法规、政策和工程招投标文件的条款等；语言文字是否简炼、规范、严谨，专用条款的描述是否清晰等；
(3)检查建设单位是否建立健全了各项内控制度。应督促、指导其建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
2 施工过程
施工过程中跟踪审计的工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制，包括：
对于隐蔽工程量的现场确定
工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对结算审计效果及最终工程造价产生直接影响。同时，施工工艺所选用方式的不同，也会对工程造价产生影响。因此，跟踪审计方需要对隐蔽项目的工程量、施工工艺进行现场确定，并记录在审计工作底稿中；
进场材料价格确定
材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同约定该材料为固定价格，跟踪审计人员主要核实进场材料的品牌、规格、型号是否与合同或招标文件一致；如果合同约定该材料为可调价格，则要对进场材料的品牌、规格、型号等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要的损失；甲供材料要对材料采购环节的内部控制制度进行监督；
审查设计变更及施工现场签证
检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。首先是定性审查，是否有合法的手续和依据，是否符合现行的有关规定、施工合同和工程招投标文件精神。内容反映是否准确，是否有变相的重复计取。文字表述是否明了，防止产生新的矛盾和分歧；其次是定量审查，变更工程量计算是否准确，费用计算方法和结果是否正确。相应的附件是否齐全。最后应分析变更对造价的影响，并核定承包人对设计变更所造成费用上的增减。对必要的变更应进行技术经济比较，选择经济合理的技术措施，力求减少变更费用，以避免不合理支出；
(4)控制工程款支付
复核已完工程工作量，并按照工程施工合同约定审签预付款及每月工程款支付的签证，控制好工程款的支付。
(5)做好施工阶段工程资料的归集整理工作，为顺利进行竣工结算完善条件。
3、工程建设项目管理审计的内容
工程建设项目管理中的审计包括前期审计、跟踪审计及终结审计：
1工程项目的前期审计
工程项目前期审计，主要是对工程前期准备工作及施工管理的各项内控制度进行审计。及早发现矛盾和管理上的薄弱环节，防患于未然，为后续工程施工打下坚实基础。其主要包括以下内容：
(1)首先审查《工程承包合同》：是否签订了项目承包合同，合同双方是否具有法人资格和相应的履约能力，内容是否合规、完整、权、责、利划分是否明确。如有分包工程，还应审查《工程分包合同》；
(2)审查工程施工准备工作情况：施工组织设计是否先进，现场施工队伍和机械设备的配置能否满足需要，指挥部的设置、定员、人员素质能否符合管理要求，达到精干高效、结构合理；
(3)工程预算编制审查：是否编制了工程项目成本预算、费用预算、资金预算，编制依据是否充分，内容是否完整，预算定额是否合理；
(4)对内控制度建立的审查：是否建立工程预算管理、合同管理、工资管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理、分包工程管理等一系列管理制度，各项制度是否完善、严密。
2 跟踪审计
在建设项目施工阶段，跟踪审计的内容主要包含下面几个方面：
(1) 检查各相关单位是否认真履行合同条款；
(2)检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题；
(3) 检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证，验收制度 设备材料采购、价格控制、验收 领用、清点制度 费用支出报销制度等；
(4) 检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要；
(5)检查建设资金是否落实到位并专款专用， 是否按照工程进度付款，有无被转移 侵占 挪用 损失浪费等问题；
(6)检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合 必须、节约” 的原则；
(7)、加强设备 材料价格控制，尤其要对工程主要设备、材料价格进行考察认证，防止从中加价。
3、终结审计
终结审计主要侧重于经济责任审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及国有资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的管理绩效作出评价。其内容包含：
(1)对完工后的各项资产进行清查、核实，防止资产流失；
(2)审查是否完成工程承包合同规定的各项指标，有无违反国家财经纪律的行为；
(3)工程是否按期交工，并办理了竣工结算，财务决策是否符合规定；
(4)工程期间有无发生安全质量事故，并分析原因责任；
(5)是否按国家规定及时全部交纳了各种税金，有无拖、漏、少缴行为；
4、工程建设项目审计策略
工程建设项目审计策略主要包括：及时了解项目基本情况，严格检查合同执行力度，重点审查项目竣工决算，把好资金结算关。
4.1要及时了解工程建设项目的基本概况
工程建设项目审计开始前，首先要进行调查研究，扩大信息源，了解工程建设项目的基本概况，了解掌握好与建设项目有关的工程管理部门、预算部门、监理公司、施工单位等相关情况，为审计进点奠定基础。
4.2财务管理方面
(1)检查筹资方式的合法性、合理性、效益性，分析所筹资金的偿还能力
(2)检查预付的款项是否按照合同支付，有无违规多付的情况；
(3)检查据以付款的原始凭证是否按规定进行了审批，是否合法、齐全；
(4)检查支付结算款时是否按合同规定扣除了质量保证期间的保证金；
(5)检查是否存在设计概算外其他工程项目的支出；
(6)检查工程管理费、征地拆迁补偿费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等各项费用支出是否存在扩大开支范围。
4.3合同执行方面
合同执行方面的内容包括：审查建设项目是否实行合同管理制度；建设工程的勘察设计、监理、施工以及与建设工程有关的设备材料是否依法订立合同；是否存在违法转包和分包合同；合同内容与中标内容是否一致；有无通过签订补充合同形式改变主合同的条款；是否严格按照合同规定支付工程价款等。
4.4搞好信息网络和材料价格的收集整理工作
工程建设项目投资审计，近几年才被提到重要议事日程上来，目前暂还没有一个权威性的管理机构定期比较全面的工程材料价格信息，审计资料比较缺乏，造成施工单位随意套用材料价格，审计人员也很难找到评判材料价格的依据。
应抓紧建立起建设项目投资效益审计的信息网络，组织人员收集整理工程建设项目审计的有关资料，如材料的审计价格信息、已完工程信息等，为工程建设项目投资效益审计提供支持。
4.5审查项目竣工决算，把好资金结算关
工程决算是工程造价控制的最后一道防线，由施工单位在单位工程验收合格后编制工程结算书并报送建设单位、预算部门进行审核，内部审计部门再对其进行审计或委托审计。报送资料的齐全与否决定了结算工作的时限和造价的准确性。在此环节，建设部门应做好配合工作，负责结算、变更、验收、甲供材、签证、水电等资料的归集及工程量真实性的认证，审计部门应采取审计的技术方法对经工程造价部门审核的结算资料与自己前期收集、掌握的资料验证，勘察现场、核对图纸、计算工程量、按清单套价、扣减待扣款，直至确认工程造价。
通过严格的竣工验收和竣工审计，审查工程量和工程造价，合理确定项目投资总额，确定建设成本的真实性、合法性，并尽可能地减少经济损失，提高项目投资效益。竣工决算审计，审计人员应按照建设项目竣工决算审计一般程序进行，对工程决算审计工程量是否重复计算、工程量签证情况和定额套用情况等予以重点关注。
5、建设项目跟踪审计的注意事项
建设项目的跟踪审计是全局性工作，应在项目正式立项时即将其纳入审计视野；审计人员应按时参加定时例会；加强与被审计单位的沟通与交流；深入施工现场，掌握工程进度及变更等真实情况等。
(1) 应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作；
(2)审计组应与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见， 并且作好会议记录；
(3)要注重与被审计单位的沟通与交流，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计；
(4)审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题．熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录；
(5) 审计组应根据跟踪审计实施方案的要求，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法 报送工程结算资料， 并及时确定审计结果。
6、工程实例
围绕广东省工程建设领域突出问题的自查要求，对中山市交通发展集团有限公司建设的岐江公路建设项目进行专题审计，该工程采用了全过程跟踪审计的审计方式。从最初的可行性研究、图纸设、工程施工到最后的竣工验收、竣工结算，均由审计部门全过程跟踪监督进行。及时发现纠正工程中的隐患和漏洞， 规范了工程实施和工程结算的程序，建立健全了企业的内控制度，审计效果良好。
结语
工程建设项目全过程跟踪审计作为一种新的审计模式，虽然已取得良好的社会效益和经济效益，但目前还处在起步阶段，有很多地方还需在实践中探索与完善。掌握重点，突破难点，才能更快更好地推进建设项目全过程跟踪审计，为合理节约资金．提高投资效益而努力。
参考文献：
[1]中国建设监理协会主编.建设工程投资控制[M].北京：知识产权出版社,2008.
[2]蔡传炳.公路工程审计[M].北京：中国审计出版社,2001.
摘要：电力工程建设项目的竣工决算审计关系着提升整个工程项目的经济效益。文章以电力工程建设项目竣工决算审计时应牢牢把握的三个基本要点出发，分析竣工决算审计的基本内容，即投资造价结算审核与其他投资、费用的审计。
关键词：电力工程；建设项目；竣工决算；竣工决算审计
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1009-2374（2012）09-0159-02
电力工程建设项目和一般的基建项目不同，它有自己的技术经济特点，专业性非常强，如送变电工程点多面广、投资规模大、建设周期长和建设任务重等。电力行业的这些特点，都在一定程度上影响到电力工程建设项目的管理，也加大了竣工决算审计的难度。目前，在电力工程建设项目的竣工决算审计环节上还存在不少的问题，如决算审计不及时、决算质量差、主材价格差别大等。这些问题不仅影响到电力企业资产的准确计量，还对企业的效益造成一定的损失。因此，做好电力工程建设项目的竣工决算审计是提升整个项目效益的关键。
一、电力工程建设项目竣工决算审计的重要性
对于电力企业来说，如何降低工程成本，并保质保量的完成任务非常重要。然而，在实际中往往存在着各方面利益之间的矛盾，如国家利益、集体利益以及个人利益之间的矛盾。此外，一些不良的思想和作风也会损害到电力企业的利益。如一些现场负责人员不负责任，对于工程项目的监管不够严格，甚至存在的现象。部分工程结算人员经验欠缺或者品行不端，施工单位以次充好，还虚抬工程建设的价格等，严重影响到了电力工程建设项目的决算审计。因此，建立及时、可靠的电力工程建设项目竣工决算审计非常重要。通过对电力工程建设项目竣工决算的审计工作，保证了电力工程的整体质量，维护了国家和人民的利益。通过对电力工程的各个环节进行审计，不仅提高了电力企业的财务管理和效益增长理念，还减少了工程建设过程中对资源的消耗，确保资源得到有效的
利用。
二、电力工程建设项目竣工决算审计的基本要点
在进行电力工程建设项目竣工决算审计时，应牢牢把握以下三个基本要点，并以此来指导实际的审计工作。
（一）对工程决算项目仔细核对，并亲自到现场调查和比对
电力工程项目的竣工决算审计工作涉及到很多方面，如项目的资金来源、资金使用情况、资金使用过程、材料的供应、价格的调整、设计图纸的变更、工期的要求等。所以，为了有效地管理好工程项目的各个方面，得出一个正确的审计结果，在审计工作前必须对工程各个方面进行实地调查，并核实和认定调查结果。对一些相对隐蔽的电力工程还要进行现场抽查。
（二）审计工作人员要密切配合，团结协作
项目竣工决算主要有两部分内容，即工程项目决算和财务决算。因此，竣工决算审计人员也由两部分组成，即工程造价审核人员和财务审计人员。两部分的审计人员要各司其职，也要密切配合，团结协作。在审计过程中，尤其要防止财务已入账而出现重复计价以及工程竣工决算中的重复计价问题。
（三）了解电力工程建设项目的专项监督情况和审定情况，提高审计效率
了解工程项目的各个单项竣工验收工作是否完成，验收结果是否合格。在进行工程造价审计时，要密切注意工程双方是否签章认可，工程造价审定数的有关各方有没有意见等。只有这样才能有效地提高竣工决算审计工作的效率，并降低审计工作的风险。
三、电力工程建设项目竣工决算审计的基本内容
（一）建设工程投资造价结算审核
在整个电力工程决算审计环节中，结算审计是最为关键的一点。结算审计的结果也充分体现了整个审计工作的效益。为了查对工程量的计算结果是否准确，要现场查看部分合同文件和资料。还要结合全国统一工程量计算规则对工程计算所采用的计算规则进行比对，看是否符合合同（招标文件）要求。此外，还要重点检查是否存在错算、重算和漏算，工程结算结果是否正确的情况，确保审计结果的准确。审核的重点集中在如下几个方面：工程量的计算、工程取费率、材料价差以及定额的套用。这方面的审计工作主要是由工程造价师来完成。审计时，审计人员要对建设方所提供的资产移交清单进行现场盘点，盘点实物资产情况。要密切留意资产移交清单中是否存在将没有完工的工程项目列入本项目的决算内容中，是否存在虚增投资、将与本项目无关的工程也放入决算内容的情况。
（二）项目其他投资、费用的审计
1．对电力工程建设项目的各项费用列支进行审计，看它们是否都在本工程项目的开支范围内。此外，还要审计建设单位是否按照规定的标准进行费用的控制以及费用支出凭证合规与否。在审计建设单位的费用支出情况时，要重点关注其是否存在乱发工资和奖金的情况。
2．对于电力工程建设中所涉及到的征地、拆迁、青苗补偿等费用的支付情况进行审计。审计内容包括：这些费用的支付是否与当地政府、乡镇、村委等签订合同；拆迁费是否按照合同进行支付；是否具有完整齐全的支付和结算手续等。进行该项目的审计工作时，重点关注是否存在用征地名义来搞商业开发，征地时是否存在“搭车”的情况。
3．对工程项目的贷款利息进行审计。如：工程的生产期和建设期贷款利息的划分是否准确，贷款利息的计算结果是否存在问题等。该审计内容需要重点关注的是建设期和生产期的时间划分是否存在混淆的情况。某些建设单位正是通过这种举措来减轻贷款利息支付的压力。
4．对涉及到电力工程建设项目的拆迁工程进行单独审计。通常情况下，大型的电力工程建设项目所涉及到的拆迁工程量也比较大，拆迁补偿费用较高。在审计过程中，审计人员要实地调查了解情况，并核对拆迁工程所涉及到的费用支出情况以及工程汇总表清单有无错误。
5．对项目收尾工程进行审核。重点关注的内容是：收尾工程是否获得审批以及预留费用是否真实的情况。收尾工程的核算以合同价为准，还要考虑到合理的变更因素。对于项目分期建设的电力工程，建设单位将不属于本期的项目列入会加大投资成本。因此，有必要正确对待收尾工程的审计工作，防止项目投资效益受到影响。
6．通常对于一个完整的电力工程建设项目来说，少不了铺底流动资产和生产人员培训费的预算。因此，许多建设单位就在这部分预算费用上弄虚作假。审计人员在审计过程中，要重点关注是否存在虚列培训项目和乱发奖金的情况，并对预算支出相关费用的真实性进行审核，严查建设单位乱开发票的情况。
7．在一些电力工程建设项目中，要注意区分房产和建筑物计税方法。特别是水电项目，它们的发电主控室、部分办公室、储物间以及修理车间是建在拦河大坝中的，应该以建筑物计税方式来计税，尽管它们都符合税法中关于房产的定义。审计人员在项目决算审计中要注意区分这两种情况，避免企业被征收多余的房产税。
四、结语
电力工程建设项目的竣工决算审计是一项非常复杂的工作，审计人员要高效、高质量地完成这项工作除了要掌握和正确运用政策法规，还要对项目审计工作所涉及到的内容有所了解。通过实地调查，以事实为依据来核对相关的审计结果，真实地反映工程项目的投资情况。通过对工程项目的竣工决算审计，有效地规范了建设单位对工程项目的管理，保证了电力工程的整体质量，维护了国家和人民的利益。
参考文献
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根据我国招标投标法律的有关规定，工程建设项目可分为依法必须招标（强制招标）项目和自愿招标项目。依法必须招标项目必须按照法律法规的要求进行招标，任何单位和个人不得将该项目化整为零或以其他任何方式规避招标。如果不属于强制招标项目，采购人也采用招标方式的，则称之为自愿招标项目。
《招标投标法》第二条规定，在中华人民共和国境内进行招标投标活动，适用本法。换言之，不论依法必须招标项目，还是自愿招标项目，只要采购人选择了招标方式均必须遵守招标投标法的基本原则以及相关规定。同时，《招标投标法》、《招标投标法实施条例》等法律法规专门规定了工程建设项目依法必须招标的范围和规模标准。
本文笔者主要从政府投资工程建设项目依法必须招标的范围、规模标准及例外情形入手，主要阐述依法必须进行招标的政府投资工程建设项目招标审计应关注的重点。
一、依法必须进行招标的政府投资工程建设项目范围和规模标准
《招标投标法》及《招标投标法实施条例》规定，由国务院发展改革部门会同有关部门制定《工程建设项目招标范围和规模标准规定》，报国务院批准执行。只有同时满足项目范围和达到相应规模标准的工程建设项目才属于依法必须招标项目。
（一）项目范围
主要从项目公共属性及资金来源等方面规定项目范围的，具体项目范围包括：
1.关系社会公共利益、公共安全的基础设施和公用事业等项目。
2.全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目。
3.使用国际组织或者外国政府资金贷款、援助资金的项目。
上述范围的政府投资工程建设项目，包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的设备、材料等的采购。
（二）规模标准
政府投资工程建设项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的设备、材料等采购依法必须进行招标的规模标准各不相同：
1.施工单项合同估算价在200万元人民币以上的。
2.重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在100万元人民币以上的。
3.勘察、设计、监理等服务的采购，单项合同估算价在50万元人民币以上的。
4.属于依法必须进行招标的项目范围，且以暂估价形式（未经过实质竞争）包括在项目总承包范围内的工程、货物、服务且达到上述规定规模标准的，应当依法进行招标。
二、依法必须进行招标的政府投资工程建设项目例外情形
满足上述依法必须招标项目范围且达到相应规模标准要求的政府投资工程建设项目属以下七种情形之一的，可不进行招标。
1.涉及国家安全、国家秘密、抢险救灾的且不适宜进行招标的项目（不包括灾后重建项目）。
2.属于利用扶贫资金实行以工代赈、需要使用农民工等特殊情况且不适宜进行招标的项目。
3.需要采用不可替代的专利或者专有技术的项目。
4.采购人依法能够自行建设、生产或者提供的项目。
5.已通过招标方式选定的特许经营项目投资人依法能够自行建设、生产或者提供的项目。
6.需要向原中标人采购工程、货物或者服务，否则将影响施工或者功能配套要求的项目。
7.国定规定的可以不进行招标的其他特殊情形。
三、依法必须进行招标的政府投资工程建设项目招标审计重点
《招标投标法》、《招标投标法实施条例》对依法必须进行招标的工程建设项目专门设置有关特殊规定，招标投标过程中必须严格遵照执行。这部分规定也是依法必须进行招标的政府投资工程建设项目招标审计的重点，主要包括：
1.招标投标活动过程中，是否存在有关单位和个人违法限制或者排斥本地、本系统以外的法人或者其他组织参加投标的行为。
2.招标人自行办理招标事宜的，是否向有关行政监督部门备案。
3.是否依据国家有关规定向项目审批、核准部门办理招标范围、招标方式、招标组织形式的审批、核准。
4.是否在国家和地方政府指定的报刊、信息网络媒介招标公告和评标结果公示。
5.招标人是否按照规定组建评标委员会，其成员人员是否符合规定。评标委员会是否由招标人的代表和有关技术、经济等方面的专家组成，成员人数是否为五人以上单数，其中技术、经济等方面的专家是否少于成员总数的三分之二；评标委员会的专家成员是否从依法建立的评标专家库中随机抽取确定。
6.招标人是否非法限定潜在投标人或者投标人的所有制形式或者组织形式，是否以特定行政区域或者特定行业的业绩、奖项作为评标加分条件或者中标条件。
7.提交资格预审申请文件的时间自资格预审文件停止发售之日起是否不于5日。
8.是否使用国务院发展改革部门会同有关行政监督部门制定的标准本文编制资格预审文件和招标文件。
9.招标人是否通过化整为零缩小标段（包）或者采用其他方式规避招标。
10.自招标文件发出之日起至投标人提交投标文件截止之日，是否少于20日。
11.招标人重新招标是否符合规定。资格预审文件、招标文件的内容违反法律、行政法规的强制性规定和公开、公平、公正及诚实信用原则，影响资格预审结果或者潜在投标人投标的，是否按规定修改资格预审文件或者招标文件并重新招标；所有投标被否决的，是否按规定依法重新招标；招投标活动违反《招标投标法》有关规定，对中标结果造成实质影响，且不能采取补救措施予以纠正的，招标、投标、中标无效，是否依法重新招标或者评标。
12.招标人是否自收到评标报告之日起3日内公示中标候选人，公示期是否少于3日。
13.投标人或者其他利害关系人对招标项目的评标结果有异议的，是否在中标候选人公示期间提出。招标人是否自收到异议之日3日内作出答复。
电力工程建设项目跟踪审计的范围，应根据工程建设不同阶段进行确定。设计阶段主要审查设计招投标文件、设计合同、参加设计方案的会审、审计设计概算。招投标阶段主要是对招标文件中规定的建设标准和内容、标段划分、投标人须知、项目的技术规格和数量、投标报价方式、竣工时间等进行审计。施工阶段的主要内容是对合同履行进行审查，包括工程进度、项目概算执行、工程变更及补充合同、总承包合同与转包分包合同、工程索赔及费用、隐蔽工程的查看和验收、工程进度款、特殊材料与设备等进行审计。竣工结算阶段的主要内容是根据合同规定要求，对施工过程中的资料齐备性进行形式检查后，结合现场勘察对比，确认工程建设资金结算和造价的规范性。
2电力工程建设项目跟踪审计的内容
全过程跟踪审计的主要内容和关注要点，应根据工程不同阶段进行确定。
2.1立项阶段
在投资立项阶段，主要是通过审查与评价拟上报的可行性研究报告的科学性、完整性和可行性，为决策层提供决策依据，降低投资风险，提高投资效益。
2.2设计阶段
在设计阶段，工程造价控制是关键。设计阶段对工程造价有决定性的影响，设计方案审查的重点是设计方案的深度、科学性和经济合理性。设计深度达不到要求或存在重大缺陷，将直接影响工程量清单和据此计算的招标控制价的准确性，将在施工过程中形成大量的设计变更。施工图要重点检查委托设计合同中对设计质量的控制措施，技术管理部门对图纸的修改和完善，对设计方案经济合理性的评价方法等。
2.3招投标阶段
招投标阶段是项目建设过程中非常重要的一个环节，通过公开招投标程序来确定施工单位，可以合理控制工程造价，确保工程质量达到设计要求。招投标阶段重点把关该公开招标的项目是否公开招标、施工单位的资质审核、招标文件内容和招标控制价，检查招标文件是否符合法律法规及行业规范的要求，招投标程序是合法，招标过程是否真正做到了公平、公正、公开。工程量清单应委托具有相应资质的中介机构编制，清单项目有无漏项或重复，审查工程计算的准确性，项目特征描述是否准确性完整，有无漏项和重项，审查招标控制价计算是否正确合理。
2.4合同审查阶段
对中标单位跟踪合同的跟踪审计，主要落在造价结算、风险约定、变更确认上。施工合同应在合同正式签订前认真详细地审查其主要内容，如主要条款要与招投标文件保持一致，合同主体是否经评标小组确定，内容齐全完整，意思表达清晰准确，重点关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间、比例及支付方式，清单项目及变更项目的结算办法，工程质保金。
2.5设计变更与签证
在施工过程中，设计变更与签证越多，造价变化越大，变更与签证是跟踪审计的重点，此阶段主要审查设计变更与签证的程序合规、变更依据合理、变更资料齐全、内容真实、变更手续完备，重点关注施工承包单位提出的设计变更与签证。对重大设计变更和签证，审计人员要关注施工方案设计单位、业主单位和监理单位的审批意见，及时预测对工程造价的影响，及时提出审计建议和意见。
2.6隐蔽工程审计
由于隐蔽工程覆盖后再审核非常困难，审计人员要关注隐蔽工程的各个工序，详细记录审核过程，适时拍摄照片和录像记录，预防施工过程中偷工减料和结算时的高估冒算。
2.7工程进度款审计
重点关注工程款进度款计算是否正确，避免工程进度款超付。审计人员要通过分析施工单位的报价，重点关注数量较大、综合单价高、施工工艺复杂的分部分项工程。通过审查招投标文件和施工合同中重点分部分项工程的内容和清单中的项目特征描述，检查材料品牌、型号规格与合同约定是否一致，注意区分工程量清单内外项目的结算方式，清单中已包含的项目按投标报价结算，清单未包含项目按合同约定计价方式结算。
2.8工程结算阶段
工程结算阶段重点审查送审资料的真实性、合法性和完整性；审查预付款和甲供材料是否全部扣回，业主分包工程是否已全部扣减，扣减金额是否计算正确；项目工程量及工程总价款的计算是否准确，取费依据是否正确；审查设计变更与签证的工程价款是否已含在投标报价内，有无漏项重项，工程价款的调整办法是否符合招投标文件及施工合同等。工程结算的审计中，重点关注是否存在超进度付款、建设资金和生产资金是否独立、有无浪费等。坚持“先审计、后付款”原则，确实工程控制质量和造价。
3全过程跟踪审计的原则和方法
3.1原则
（1）以工程量和工程造价为重点进行审计在跟踪审计中应重点关注工程量的审计，工程量的大小决定了工程费用的金额，施工企业为了多算工程费用首先是在工程量上想办法，围绕复杂工程、变更工程、量大工程、隐蔽工程、高造价工程、新技术新材料工程为重点，抓住工程量和工程造价中的重点进行审计。（2）以工程绩效为目标进行审计跟踪审计要考虑建设项目的绩效，使建设项目投资的经济社会效应最大化，形成合理的经济效益、社会效益和环保效益。在审计过程中，电力工程项目投资额度大、施工线长、涉及地域广、建设周期长、施工条件复杂，关系到区域经济建设和民生发展，其经济和社会效益的要求高。要以工程绩效为目标进行审计，加强工程建设中程序的公平、公正、公开，深入工程建设的可行性研究，提高勘测、设计和施工的质量，避免重复投资和低效益投资建设项目，科学优化，提高资源利用效率。（3）以跟踪工程全过程为原则进行审计以项目建设单位内部审计为主，坚持内部审计和外部设计结合，对电力工程项目的合同管理、资金管理、施工过程管理、质量管理、工期管理等，进行全过程跟踪审计。加强各生产环节的衔接，工程项目的跟踪审计应从管理审计、会计审计入手，改善管理漏洞，降低工程造价，提高工程投资效益。
3.2方法
（1）大宗材料设备采购审计对大宗材料设备采购审计，审计组应及时获取招标采购合同、供货材料及设备的性能指标及价格等资料，在充分论证和调研基础上及时进行综合评估和市场询价后，向工程管理部门或施工单位提出合理的建议和相关意见后，由工程管理部门或施工单位按照要求进行招投标，择优选购材料设备。（2）工程进度款审计施工单位根据监理单位签字认可的工程量月报统计资料，提供工程进度支付款申请后，施工监理人员和甲方工程项目代表审核，提出具体意见认可后，项目建设管理部门根据审计意见，方可支付工程进度款。（3）工程变更审计工程变更有施工图变更和指令类变更。对工程变更造成的合同增减工程量，首先需由工程管理部门以书面形式予以确认有关变更费用，同时必须附加变更费用预算说明。再由监理单位和甲方工程项目代表对变更费用进行审核，提出审核意见。最后审计项目组对变更费用的程序合法性和合理性进行审计，工程管理部门根据审计意见，签订变更合同或协议，作为结算依据。（4）工程索赔审计工程索赔首先由施工单位及时提交索赔申请，并附相关损失费用计算的书面材料，再由施工监理单位和甲方工程项目代表进行审核，最后进行工程索赔审计。审核根据审核意见，主要针对索赔原因、真实性、合法性、完整性、正确性进行审计确认，由工程管理部门与施工单位落实索赔金额，作为结算依据。（5）竣工结算审计项目管理部门根据施工单位提供的竣工结算报告和竣工结算资料后，提出具体意见，应及时提交审计项目组和造价审计机构。审计项目组根据工程结算要求进行竣工结算审计，提出审计意见，工程管理部门按照审计意见和造价审计意见及时进行竣工结算。（6）竣工决算审计建设项目竣工验收后，建设单位应及时编制项目造价和投资效果的竣工决算报告，进行竣工决算审计。竣工决算审计包括竣工财务决算说明书审计、竣工财务决算报表审计、工程竣工图审计和工程造价对比分析审计四个部分。
4问题和对策
4.1问题
（1）用电需求的快速增长导致供电不足，大量电力工程项目纷纷上马，形成工程项目繁多、审计力量不足和审计不及时。（2）大量未竣工电力工程建设项目，存在领导干部调离或离退，导致“先离后审”的现象。（3）高效和集约化的电力行业重组与现有审计要求和效率不协调，审计依据和工作标准难以统一。（4）部分企业领导思想认识和重视不够，配合积极性不高，甚至设置障碍，影响审计工作的正常开展，增加了任期审计工作的难度。（5）有些审计形成的意见，执行力度不够，存在审而不改、审而不纠的现象，审计的严肃性与权威性得不到充分的维护。
4.2对策
（1）全面审计，先审后离，突出重点审计中要多方面调查、全方位审计，抓住重点要点，发现问题一查到底，坚持“全面审计，先审后离，突出重点”。在干部离任之前，按照规定及时对决策正确性、是否充分利用优惠政策、工程勘察设计质量、工程设计方的招标、招投标管理的规范性、工程量清单、变更签证管理、材料采购、工程造价的控制、竣工结算等，全面而突出重点进行审计。（2）取证准确，客观公正采用多种科学取证工作方法，坚持识图分析法、现场调查法、调研取证法、核对验证法等多种方法结合，取得实际工程资料，全面掌握真实情况，形成客观实际审计意见，真实反映实际情况，事实要清楚、评价要公正、处理要合理合规，以保证审计结论和审计决定的公正性、客观性。（3）加大审计力度，提高审计队伍素质建立国网、省网和下属控股电力公司的自上而下、分级管理的审计队伍，坚持理论学习与联系实际相结合，从业务、法规上加大培训力度。不断创新审计思路，改进方式、方法，面对新问题，提高审计队伍素质。（4）全面执行全过程跟踪审计要求对具有大量隐蔽工程的电力工程项目，事前审计结合事中审计和事后审计，尤为重要。在工程施工之前提前介入，对工程前期的可行性研究、投资计划、初设批复、材料设备、施工内容、工程总造价、设计监理的招标、合同管理等，进行监督、督导，完善相关手续、流程、制度。事中审计重点审计工程是否按图、按规范施工，变更项目记录和资料的完整性。事后审计主要对工程决算书的编制是否规范、材料用量及价差是否准确等。（5）落实审计意见，总结经验教训对形成的审计意见，该惩处应及时惩处，认真总结经验和教训，分析共性问题，通过总结经验教训不断提高审计工作水平。
5结语
引言
招投标工作是项目实施建设的源头，也是群众关心的热点、社会关注的焦点。但由于招投标违法违规的隐蔽性以及受审计手段、审计资源等客观因素限制，使审计人员往往感到问题严重却难以突破。如何将招投标过程的审计加以规范，是值得研究的一个课题，文章就此进行分析。
1.工程建设项目招投标工作存在的问题分析
首先是需要对当前阶段建筑工程项目在工程中存在的缺陷漏洞以及主要问题进行分析。在债投标过程中一个主要的问题就是招投标文件的设计不规范，缺乏一定的原则性，更主要的是对于一些比较关键性、重要性的信息在表述时不够彻底和明确，在报价要求、质量要求、技术报告、付款方式以及阶段方式上的表述不够清晰明了，对于一些重要的信息的真实情况进行隐瞒，并且将一些相关信息通过某种方式和渠道传递给特定的投标单位，进而使得各个单位所获取的信息不一致，造成不公平竞争的环境，进而影响到整个项目的报价水准。
其次，在各个投标单位之间还存在着互相陪标的行为，在多分单位之间出现共同台标的现象，从而造成一些气咋报价的情况，各个单位之间故意将报价抬高，从而造成实际建筑量与清单工程量之间存在比较大的差异，形成一种不平衡报价的局面，对于施工项目的有序进行造成了很大的影响。此外，在一些施工建设单位中还存在着对施工单位进行内定的现象，这样的话，开展招投标工作就仅仅只是走一个过场、程序，这种恶劣现象也对建筑市场中的透明性和公平性造成不利的影响。一些单位通过一些手段和方式在招标文件中加入各种各样的限制，并且在项目的条款中的设置存在着歧视的现象，在私下和其他的单位进行沟通和交流，从而在评标现场对评委的评选结果造成影响，最终通过不合法、不正当的方式对施工队伍内定，大大的扰乱了建筑市场的公平竞争原则，不利于建筑市场的健康发展。
2.招投标审计的重点
2.1开标前审查
（1）招标方式合法性审查。审查招标方式是否经过有关部门的核准，是否按照招标方式核准单的规定方式进行招标。政府投资项目是否存在工程勘察设计、施工等违规直接发包的情况。
（2）招标公告合规性审查。审查公告的媒介，通过网上查询方式，审查招标公告是否在国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介。审查公告内容，查看政府投资项目概况、投标人资质条件和招标时限三个方面。
（3）招标文件完整性审查。招标文件内容的完整性。主要包括招标项目的技术标准和要求、对投标人资格审查的标准、投标报价要求和评标标准等所有实质性要求和条件、拟签订合同的主要条款是否完整、是否适用于招标项目，条款约束是否清晰，评标办法是否科学，招标文件中的投标报价、计价规定等是否全面、是否与招标控制价保持一致等。
2.2开标、评标、定标过程中的监督
包括工程开标、评标、定标程序是否合法；审查评标委员会成员的确定方式，评标委员会成员的人数、专业是否符合相关法律法规规定。
2.3定标后调查
包括审查中标人的投标文件，首先通过检查中标人的投标文件实质性内容，审查中标人在该项目投标中是否有围标串标、虚假投标、挂靠资质等违法违规
行为；其次，仔细分析研究中标人的投标报价，为签订施工合同做好准备工作；再次，审查中标结果是否合法；最后，审查与该项目有关的招标和造价咨询履职情况。
以审查中标人的投标文件为例，首先审查投标人是否存在相互串通投标的行为，采用对比分析法。对同一工程所有投标人的投标文件进行比对，审查不同投标人之间是否存在如下相互串通的情形：投标文件是否由同一单位或者个人编制（重点是审查投标报价编制人或审核人盖章是否为同一人），其次，审查投标人是否存在以其他方式弄虚作假，骗取中标的行为，采用详细检查与判断分析的方法。详细审查中标人的投标文件，审查中标人是否存在弄虚作假，骗取中标的行为。
3.项目招投标审计途径与方法
3.1对比分析法。招标单位通过对所收到的投标文件进行对比分析，包括招标文件中的条款的对比分析、招投标法律以及反映招投标实际操作过程资料的对比分析，并与同期的市场信息价格、同期类似工程的实际情况进行对比分析，对招标阶段、合同实施、竣工决算各阶段对同一问题的不同描述和处理的差异对比分析，找出在招投标中存在的一些偏差，分析主要问题所在，从而查找在招投标过程中是否有舞弊行为的发生。
3.2调查核实法。对招投标实际操作与招投标法律法规、招标文件规定的差异情况，投标文件、合同条款与招标文件的实质性变化可向学校招标办、招标机构、投标单位相关人员进行调查了解。在此基础上进行综合分析汇总，或进一步收集资料锁定证据、调整合适对象和方法后，进行补充调查或放弃原先的审计判断。
3.3联合会审法。招投标舞弊行为特征可能反映在同一项目前期准备、建设实施和竣工收尾等不同阶段，也可能反映在同一项目的不同分项工程之间。由于受审计分工的影响，这些信息往往分散于不同的审计人员中，信息沟通交流不畅，容易造成问题线索的流失和证据链的缺失。这就需要审计工作进行到一定阶段后要进行联合会审，由不同分工的审计人员汇报异常情况，通过对来自不同渠道的信息进行汇总梳理和关联分析，最终形成合理的处理意见。
3.4借用外部力量查证法。因招投标行为过程短暂、涉及主体多及操作隐蔽的原因，需要大量利用向相关人员进行调查核实的方式收集证据，但审计部门没有对个人采取强制措施的权力，证人证言证据容易受到串供的影响，关键证据资料的完整性和真实性容易被隐匿和篡改。为弥补审计手段的有限性，发现问题线索时，应主动邀请纪检监察部门和司法机关参与，利用其合法强力手段取得人证和物证，使问题的查证快速得到突破。
4.解决招投标审计问题的措施
4.1建立健全招投标法律法规体系
一是要依法严把招投标项目准入关。充分考虑政府投资结构的合理性、投资规模的适应性、投资使用方式的正确性、使用效益的综合性和使用过程的公平性；其次要依法严把招投标项目程序关。要加强对整个招投标各项工作监督；三是要依法严把项目招投标环境关。要实行预防教育制、廉政立项制、分权制衡制等细节规定，进一步营造公开、公平、公正、透明的招投标环境。
4.2改革和完善招投标工作机制
一是要改革招投标监管机制。将各行政监管部门的招投标管理职责划归到一个部门统一管理，由该部门统一建立一支精干、高效的监督招投标活动专业执法队伍，禁止管理部门当业主单位，实行“管办分离、监管分离”；二是要改革招投标竞争机制。全面推行资格后审，彻底开放招投标市场，让更多的企业参与招投标市场竞争，加大围标串标等违规者的成本；三是要改革投资项目建设机制。进一步推行政府投资项目代建制，通过招投标方式选择专业化的项目管理单位负责建设实施，严格控制投资项目工期，将工程竣工验收后移交给使用单位，禁止业主对工程招投标的干预。
4.3建立招投标电子监控体系
一要建立电子监控系统。重点加强对招投标全过程的电子监控，通过监控系统对招投标全过程进行录像和录音；二要建立指纹识别系统。对进出评标区域的评标专家、工作人员和监控人员用指纹进行确认，确保监管人员身份的正确性；三要建立信息网络系统。一方面对整个评标区实行通讯屏蔽，确保评标过程保密，另一方面，向全社会公开各种招投标信息和企业人员信息，接受社会监督；四要建立公示查询系统。完善市场信用体系，完善市场信用体系，制定诚信评价标准，促进招投标各方主体诚实守信。
4.4建立招投标专家评审机制
一要严格专家评标管理。进一步完善操作流程，尤其要加强对重点环节的监督和管理，从法律上规范专家评标行为。二要严格机构管理。杜绝招投标文件中的限制性条款；或总报价相近，但数项子目单价完全相同，又提不出合理单价组成等情况。三要严格质监签证管理。要强化施工过程中的工程变更管理，加强在建工程“标后”监督检查力度，进一步突出造价控制与监管，严格招标合同的约束力。
［关键词］中小学项目;建筑工程建设;造价审计;防治控制措施
随着国家经济的快速发展、社会财富的稳步增长，地方办学条件和校舍条件受到社会的广泛重视。中小学建筑工程作为公共财政保障范围，建设和改造管理质量要求越来越严格。中小学建筑工程建设项目成本控制水平的提升有助于确保工程质量及资金的有效使用，还关乎到对教育事业和师生人身安全等。
1国外政府投资项目
建设管理经验在美国、英国、德国、日本和新加坡等国家的政府投资项目建设管理工作中，政府有投资建设项目的职能，近全部的发达国家与地区设置了专门的政府投资项目建设管理机构，通过集中监督管理，作为业主人行使全体民众的管理职能。不同责权部门管理和监督不同的项目，专业施工企业执行施工，权威检测机构验收达到要求的项目竣工，各方在受控的运作中协力做好项目。发达国家经历了长期的发展和探索，普遍建立起较为完善、完整的管理与法律制度体系。发达国家在公民对政府投资项目的知情权方面有明确规范，各参与机构接受来自方方面面的监督，有着严密的监督体制，透明度高，也促使了管理效率的提升。
2东源县中小学
建筑工程审计工作中小学建筑工程建设项目的造价审计工作与其他政府投资项目一样，与私人投资项目差异巨大，政府仅为基础设施人，在最大限度满足国民教育需求的同时，还需要担任模拟厂商校园设施建设者的角色。国际上没有统一的中小学建筑工程建设管理模式，各自有同社会背景相一致的做法，我国中小学建筑工程建设管理处于改革与探索之中。要想达到控制成本的效果，首先要确定项目审计工作目标和原则，以严肃、科学、有依据的目标指导，确保可控。目标要结合项目造价审计工作经验，确保其水平不会太高，影响建设积极性，也不会太低，造成国家投资浪费。
工程建设均有实践、认识，继而再实践、再认识，在循环工作中积累目标经验，形成适应特定项目的管理方法。工程建设造价控制中，投资估算设计概算施工图预算施工合同价等系列环节是有机结合的，互相补充又互相制约，清晰细节才能在控制系统中完成审计工作。技术同经济的结合是中小学建筑工程造价审计工作较为有效的手段，要求审计工作者不断扩充专业素养，深入了解最新的施工工艺与技术。首先，正确理解政府、部门和市场的关系，所完成的审计工作要尊重市场经济条件，技术性问题一定要按照标准执行、以标准为纲领。其次，造价审计工作要将造价、质量及工期结合起来考虑，在明确的质量要求基础上才有与之相适应的造价，明确的造价是建立在严格的工期进度控制基础上才得以实现的，三者相互统一，密不可分。此外，要借鉴国外已有的审计预测、造价控制和后期跟踪等经验，在一定的指标范围内而不轻易超过。
3中小学项目审计风险控制及防范
中小学项目审计工作存在较多的风险，需要加强控制，提前确定防范措施，保持防范意识。首先，《审计法》和《审计准则》对相关工作做出了规范，但配套的审计法规和准则尚需完善，坚持在法律、标准赋予的权利范围内加强审计监督的职能任务。第二，明确中小学建筑工程项目投资的政府属性，此属性让审计工作存在着政府同市场、政府同政府以及政府同企业的多项矛盾，通过监督资源的配置，以结果导向满足社会的普遍期望。第三，审计工作的全面性和内控建设。中小学建筑工程项目涉及面较广，认真细致的工作态度才能保证在所负责项目中发挥积极效能。此外，明确配合单位以及本单位的职责意识，确保各项资料完整且真实，提高风险意识。还有，要加强自身建设，强化部门队伍建设，保持特有的职业性怀疑姿态，以高标准的专业能力要求自己。
4造价控制
跟踪审计工作经验做好中小学建筑工程建设项目造价审计工作的关键在于事无巨细、总结和积累，注重各项环节。在多个项目中进行广泛的应用和发展，平均核减造价约9．31%，取得了良好的效益。表1数据显示，东源县实验中学校门及附属建设工程项目送审造价为1098907．75元，核减造价215657．97元，核减率19．62%，该项目核减率较大;东源县康禾镇教育创强工程送审造价为18919666．91元，核减造价1909680．05元，核减率10．10%，该项目核减造价数额较大。
5结语
结合国内外政府投资项目管理经验和东源县中小学建筑工程审计工作特点，通过强化中小学项目审计风险控制及防范措施，取得了良好的工作效果，积累了大量的经验。(1)所承担的多个项目中，平均核减造价约9．31%，最高项目核减造价为272996．68元，最高项目造价核减率为19．62%，节约了较多的政府投资;(2)提高审计工作风险控制及防范意识，发展个人能力和经验，在工作中为国家创造价值。
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善经营管理体制都具有重要的意义,因此,企业应该予以重视和积极执行。本文笔者对工程建
设项目的经济效益审计问题进行了探讨，希望对相关从业人员具有借鉴意义。
关键词：工程建设项目，经济效益，审计，问题
中图分类号：TU198文献标识码：A
前言：经济效益审计对于企业效益的提高至关重要,有利于企业更全面的掌握发展状况,
同时进一步完善了审计监督职能,对于企业发现缺陷、挖掘潜力,改进生产经营,完善企业内部
经营管理以及提高决策的合理性等方面具有推动作用。
一、工程建设项目经济效益审计内容
1.从微观层面来看，工程建设项目效益审计主要是建设效果、预算效益审计、预算执行
效益审计以及竣工决算及运营审计等内容。建设效果审计主要针对项目施工进展状况，概算
执行及投资完成情况、项目、工期、运行以及施工安全状况等；预算效益审计主要针对的是
资金筹集、项目前期管理以及相关决策等，例如项目建设可行性研究、环保评定、招投标、
预算制定以及征地及拆迁等；预算执行效益审计主要针对建设施工进度、成本、安全等内容，
例如工程控制、施工安全管理以及合同管理等均属于预算执行效益审计范畴；竣工决算及运
营效益审计主要是建设期及运营期两项内容，在内容方面，一方面是上面所谈到的预算及预
算执行效益审计相关内容；另一方面是指投资财务决算、资产交付使用、项目运行、生产经
营以及债权债务等相关内容。
2.从宏观角度层面来看，工程建设项目效益审计主要包括审计项目的经济效益、社会效
益以及环境效益。经济效益审计主要是审查工程建设项目是否与国家现行产业政策及生产力
发展状况相适应；是否与当地经济发展水平相协调；能否为国民经济发展起到积极作用；是
否能推进国家及地方财政收入增加；对相关产业是否具有带动作用等。社会效益审计主要是
对工程建设项目给社会发展带来的影响进行综合评价，是否能促进地方基建项目区域完善；
是否对投资环境具有改善效果；能够创造新的就业机会；能否为相关行业的发展带来坚实基
础；是否具有促进人文素质及社会文明提升的社会意义。环境效益审计主要是针对工程建设
项目给自然及生态环境带来的影响进行综合评价。主要涉及到三废处理情况，对污染的治理
情况，避免造成环境污染的防范措施，从而带动经济实现可持续发展；对人类居住环境起到
改善影响，带动人们生活质量不断提升；进一步强化人们的环境保护意识，并积极主动地致
力于环境保护及污染治理。
二、工程建设项目效益审计重点环节
1.投资立项决策环节。
对于工程建设项目而言，立项决策是项目效益的先决条件。如果决策失误，采取再科学、
再严格的项目管理措施也是徒劳，所以说，针对工程建设项目进行效益审计，应重点评价投
资决策是否科学是否合理。重复建设、浪费以及效益偏低是当前我国建设投资领域所面临的
突出问题，而投资决策不够科学和合理是导致这一问题的主要原因。对于实践中所面临的上
述问题，应从以下两个方面入手开展效益审计工作：其一是，对投资立项决策程序的规范性
及有效性进行审查。对工程建设项目可行性报告、项目建议书以及初步设计的审批程序进行
重点审查，同时要看是否严格依据项目建设要求进行施工以及前后是否相互呼应。对于投资
决策而言，确保前后相互呼应极为关键，这需要对决策过程合规性审查作为前期决策审查的
重点。其二是，对项目可行性报告内容的完整性及编制深度是否到位进行审查。在审计项目
可行性报告的过程中，要以国民经济发展长期规划及既定时期内产业发展计划为主要依据，
重点审查投资规模、具体方向及结构，审查分项工程预算定额套选的准确性，定额基价换算
的正确性，是否严格依据国家标准收取工程相关费用，此外，还要注意审查在工程进行中建
筑经济政策是否发生变动，工程材料及设备价格波动情况等。
2.项目管理环节。
项目管理的审计及评价主要围绕项目法人责任制、资本金制、招标投标、合同制以及工
程监理制的实施状况进行。首先，对项目法人责任制的落实情况进行审查，重点审查项目法
人在筹措资金、策划项目、正式建设以及债务偿还过程中，是否真正做到权利、责任以及全
力三者的统一。其次，审查是否严格依照招标投标法相关规定进行项目的勘察、设计、施工
以及采购等事宜，对项目实施过程中的招标投标是否有权利干预或规避行为进行检查；是否
具备完整的招标投标文件；标底与报价的真实性及准确性；招标投标是否严格依照法定程度
进行；有无违法分包及转包行为等。再次，对项目资本金是否严格依照相关规定的时间期限
足额到位，具体用途是否符合规定，是否真正做到专款专用，是否存在非法挪用资金以及抽
逃资本金等违法行为。最后，对项目相关合同的真实性及有效性进行审查，看合同中是否明
确而具体的对双方的权利及义务作出规定；合同中具体条款的规定与项目招标投标办文件及
相关技术资料之间的阐述是否吻合，是否存在自相矛盾之处。
3.投资效益环节。
对于工程建设项目而言，投资效益主要涉及到经济效益、社会效益以及环境效益等三方
面内容，并且从本质上分析，三者之间是共同的，是一致的，然而具体到某一个建设项目当
中，也时常会出现三者不统一的现象。例如，政府投资兴建的公共类项目的主要目的是为大
众提供便利，盈利并不是其主要目的，也就是说此类社会公共项目建设是非经营性的，因此，
在对此类项目的效益进行衡量的时候，就不能单纯看项目本身的经济效益，而是应将关注的
焦点放在项目对社会共同需求的满足程度以及对国民经济及社会事业持续、健康、稳定发展
的促进作用方面。对工程建设项目的投资效益进行评价，就是要将对建设项目投资效益优劣
程度进行评价的指标或者标准确定下来。在实际操作过程中，可以将工程建设项目设计方案
中所提及的预期效益或者同行业平均水平作为对其投资效益进行评价的标准。对比分析实际
所收到的投资效益与标准效益，在此基础之上对建设项目投资效益进行综合评价。在实践当
中，对建筑项目评价的性质主要取决于开展审计的具体目的，评价范围及内容则主要是由效
益表现形式所决定的。对于工程建设项目而言，经济效益、社会效益以及环境效益都是项目
竣工之后的正式投产运营过程中逐步实现的，所以，需要对已经竣工项目的实际运营状况进
行深入调查研究，对其是否达到预期效果进行判断，并分析其中原因，提出相应审计建议。
三、结语
综上所述，工程建设项目的效益审计与传统的固定资产的投资审计之间在审计的具体范
围及重点环节等方面存在一定差别，其效益审计的范围涉及项目投资决策、计划编制、资金
来源及使用、设计及施工、竣工结算以及效益评价等工程项目建设各个阶段，应从建设项目
的经济性、效率性及效果性等三方面入手开展建设项目的效益审计工作。
参考文献：
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