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绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇电厂审计论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
刘友夫，男，1954年出生，湖南长沙人，硕士研究生，教授级高级会计师，硕士生导师。1981年至今在电力系统工作，历任湖南省电力工业局计划处科长，耒阳电厂副厂长，湖南省电力局（公司）财务处处长、副总会计师，电力工业部经济调节司司长助理，现任湖南省电力公司总会计师。
获奖理由
作为湖南省电力公司的财务当家人，刘友夫同志连年完成了国家电网公司的经营任务。近年来通过内部资金运作，使得公司每年的资金运作效益都在1亿元左右。他不断创新和完善的资产经营责任制办法，被国家电网公司列入同业对标最佳实践库。在他的带领之下，湖南省电力公司的经营管理水平和经营效率得到了全面提升。
刘友夫同志经过四次大学以上系统的教育和平时的培训学习，具有较高的政治、经济理论水平和企业管理理论水平，熟悉国家、电力行业的法规和政策。
从军队（1971年1月－1976年3月，7087部队文书）到教育战线（1976年3月－1978年7月，宁乡县印石学校、官山中学校长），从教育系统到电力系统，从基层厂长（1990年3月－1993年1月，湖南耒阳火电厂副厂长）到电力工业部（1996年9月－1997年10月，电力部经调司挂职司长助理），从计划工作（1981年9月－1990年2月，湖南省电力局计划处科长）到财务工作（1993年2月－1996年8月，湖南省电力局/公司财务处长、副总会计师），刘友夫工作经历丰富，并且能够很好地将理论和实际结合起来，走出一条属于自己的创新财务管理之路。他熟悉经济工作和企业管理，宏观知识和宏观决策能力强，熟悉电力市场运作，熟悉电力企业的调度、生产、基建、和电力企业的管理，精通财务管理，特别是资本运作、电价、预算、成本控制和经济责任制等，且思维超前、开拓进取、勤政廉政、为人正直、作风正派。
1990年，刘友夫到湖南当时最大的火电厂耒阳电厂任职副厂长，和班子的同志一道彻底改变了该厂的落后局面，成为当时湖南系统的先进企业。
刘友夫同志1997年11月出任湖南省电力局（公司）总会计师至今，成绩显著。在他的带领之下，湖南省电力公司连年完成了国家电网公司的资产经营任务。电价管理有特色，在全国率先推出综合电价模式，为了优化资源配置，全面推行了峰谷分时电价、丰枯季节性电价等措施。
在湖南省电力公司资金运作在用户欠费30亿元的情况下，刘友夫领导财务部保证了基建生产经营的资金需求，并通过内部资金运作，近年每年的资金运作效益都在1亿元左右。
在刘友夫的推动下，湖南省电力公司进行了成功的资本运作，组建了上市公司华银电力，参股福建兴业银行，五年内取得了增值100%的高回报，同时，成功地完成了对一些地方电力公司的上划和股份制的改造工作。
刘友夫不断创新和完善资产经营责任制，该办法被国家电网公司列入同业对标最佳实践库，不断创新和完善全面预算管理和财务信息现代化手段，全面提升了公司的经营管理水平和经营效率。
刘友夫大力倡导依法经营，在他的管理之下，湖南省电力公司系统近10年来没有出现任何重大违纪违法行为。2003年的全国大审计，公司取得了只补交800万元税款的好成绩，受到了审计署特派办的高度评价。
刘友夫大力培育湖南电力的财务文化和财务人才，取得了很大的成效。湖南电力的财务在本系统具有一定的品牌影响，近年向全国输送了7位副局级的财务管理人才，公司连年被评为国家电网公司的先进单位。
[关键词]小型（水）电厂；水电厂；经济管理；影响；措施
[中图分类号]F274 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）30-0080-02
随着我国对电力体制的改革不断深化，电厂电网结合在一起的时代已经一去不复返，现在的情况是电厂与电网分开经营管理，由此，发电行业的竞争格局已初具形态，故而发电企业竞价上网不可避免地成为当下的必然趋势，发电企业也将面对市场的更多考验。在屈指可数的几十年电力工业发展史中，形成了以经济效益管理为基础，坚持“安全第一”为方针，以供电煤耗为中心的思想体系与管理体系。在原有计划经济体制下，这些体系有效提高了电力企业的经济性，但在现在的市场经济体制下，发挥的作用微乎其微，甚至降低了电力企业的经济性。所以，在市场经济体制下对电厂的经济管理进行全面深入的探索实践是具有非凡意义的，这就需要改变传统观念，实现管理上的创新，最终建立适应市场经济体制的管理体系与思想体系。
研究以水力发电为方向，水力发电的特色是利用大坝的重力势能转化为电能。研究对象为某一小型发电水力有限责任公司，注册资金为2515千万元，装机容量是43800千瓦，平均年发电量是1.2亿千瓦时。
1 正确处理经济与安全的关系
在市场经济体制下，企业的盈利能力关乎企业的生存。到目前为止，“安全是基础，效益是中心”已成为大家的共识，也侧面反映了经济与安全之间密不可分的关系。由于在实际中，安全往往与企业及领导的责任、利益联系在一起，很多情况下经济与安全的关系并没有得到正确合理的处理，重视安全过于经济效益，使企业的经营活动严重脱离真正的市场经济要求。所以，经济与安全的关系需要重新定位与认识。
首先就是要使安全工作围绕经济效益这一中心展开。设备的安全问题本身就是经济问题。要对设备事故建立相应的经济损失计算标准，从而将此类经济损失进行量化，并准确地掌握不同安全问题与经济之间的关系，进而分出主次。与此同时，在对事故造成的经济效益损失进行计算时，要明确直接或间接经济损失的计算范围，并且全部计入企业的经济损失。只有这样的，才能精确掌握事故对企业经济损失的影响，从而利于在优先考虑经济效益的情况下制定安全措施。另外就是要提高技术水平与管理水平。对于安全的过度强调，不但削弱了经济效益的中心地位，而且使得企业相关的管理与技术的标准要求有所下降。这是由于在考虑技术与管理时，保证安全的标准要比保证经济效益最大化的标准低很多。
2 正确认识设备对经济性的影响
设备管理作为运行管理的转变方向是对指标管理的重点。曾经，小水电厂通常将运行管理作为企业经营管理工作的重点，普遍认为，运行管理对于经济指标有着非同一般的影响，这其中最主要的原因就是，历史上，小水电厂的自动化率是低得可怜的，如果要将各项经济指标实现，运行人员对设备的人工调整是不可避免的，这其中当然包括重体力劳动。而当下的小水电厂的自动化率已经达到一定的规模，人力劳动也可以通过计算机完成。接着，工作的重点就是对节能技术改造的重视，本着审慎的态度对技术改造的经济效益进行客观的评价。技术随着时代的发展也在不断的进步与发展，其中不乏许多能够高效提高小水电厂经济效益的新技术，不仅如此，由于设计能力的增加与运行时间表的延长，都使得对已有设备进行技术改造升级成为必然趋势。不可否认，技术改造对于提高现有设备的工作效率是一个重要的方法，在改造时要严格遵循经济效益最高的原则，考虑全面，确保高新技术的应用科学合理。在遇到某一问题可以通过不止一种技术解决的情况时，不同技术的侧重点就成了论证的重点，经济性更强等因素。论证越严谨，合理性越容易得到保证，并且能够避免非必要的技术改造。由于技术改造要与经济效益密切联系，生产经营联系在一起的指标管理体系是很有必要建立的。设备管理要作为经济管理重要的工作来做，这也要求专业技术人员要不断提高自身的专业素养。
3 建立管理体系，以实现利润最大化
要实现水力发电企业利润的最大化，就要通过以下两个主要方面进行：加强生产管理与加强财务管理。要加强生产管理，首先就是要对水库调度进行科学的管理，以降低单位水耗。这种方式是水电企业最有效地降低成本的方式。绘制经济运行效率曲线时要严格按照水库水位进行绘制，这样才有利于水库充分发挥其调节性能，使等量的水能产生更多的电能。其次，降低综合厂的用电量，削减发电成本。降低综合厂的用电量有两个好处，一个是在高峰段可提高上网电量，另一个是在非高峰段可削减电厂发电成本。所以，降低综合厂的用电量，对于电力行业来说不失为一种增加利润的有效方法。降低综合厂的用电量，不仅要降低生产用电与非生产用电，还要降低主变变损。这就要求加强生产管理与非生产节电管理、加快节电技改，采用先进技术降低主变贬损，最终保证综合厂用电量的降低。再次，要强化维护检修，深入技术改造。短期内，保证做到及时的维护检修，从而保证机组的保持正常的生产能力。对于年久可能老化的机组更要加强状态检修，并对机组建立档案，对机组的情况及时准确地把握，为科学的维护提供决策依据，尽可能地减少维修费用的支出。长期来讲，作为技术密集型的水电企业，及时的技术改造有诸多好处，提高经济效益，提高员工科技水平，缩短技术差距。尤其是加快电网架设，保证电力输送的及时性，延长上网时间。技术改造会在短期内投入大量资源，但长远来看，利远大于弊。
另外，要加强财务管理，首先就是要对企业的目标利润预算管理进行强化。缺少科学的目标预算管理模块是很多水电企业存在通病。大多数水电企业的现状是只在年末或年初对目标进行简单预测，而不对实际的经营管理过程进行控制，预算控制失去应有的作用，导致的最终结果就是不能为企业带来利益。基于此，编制零基预算的方式才是水电企业应该采用的方式，对年度预算分解编制，制定好各项消耗定额，并对其进行测算，且各月度预算的编制要严格依据年度预算。其次就是要规范健全内控制度。建立内控有助于风险防控，这同样适用于预算管理，这就要求企业建立规范健全的内控制度。与此同时，实行相互联系并且制约的管控体系。严格禁止账外小金库要求明确资金业务的岗位责任。注重监督经营决策与重大的经营活动，同时贯彻常规性审计与专项性审计，并且建立审计工作的报告制度，以便及时的发现并调整预算中执行中的问题，实时监控预算费用的实际执行情况，将预算与监控有机结合，降低成本。
4 结 论
企业的经济管理工作对水力发电企业今后的可持续的稳步发展，起着不可或缺的重要作用，即企业经济效益的提高是以有效的经济管理为基础的。本文在三个方面对小型电厂的经济管理的问题与措施进行了详尽的讨论，分别是经济与安全的关系、设备对经济性的影响及管理体系对企业利润最大化的影响。经营管理对水力发电企业的持续发展起着很重要的作用，也就是说，有效的经营管理能够提高经济效益。本文从两个方面对企业经营管理来进行分析，即风险和成本。降低风险能够降低企业的成本，进而能够提高经济效益。总之，降低风险可以间接地提高经济效益，而降低成本可以直接地提高经济效益。
参考文献：
[l]李治.电力工程建设项目质量管理控制研究[D].北京：中国优秀硕士学位论文全文数据库，2009.
【关键词】DCS系统；网络；信息安全；思考
随着DCS系统在电力行业的普遍推广，DCS系统对于电厂安全生产有决定性的影响。SIS系统完成生产过程的监控和管理，故障诊断和分析，性能计算和分析、生产调度、生产优化等业务过程，是集电厂各专业（如：炉、机、热控等）综合优势，经过长期科研开发、成果储备和丰富的现场实践经验积累而成的。SIS系统以DCS系统为基础，以经济运行和提高发电企业整体效益为目的，采用先进、适用、有效的专业计算方法，实现整个电厂范围内信息共享和全厂生产过程的实时信息监控，提高了机组运行的可靠性。
一、DCS系统网络不安全因素
（1）物理层的不安全因素分析。网络的物理不安全因素主要指网络物理特性和周边环境的变化，而引起的线路和网络设备的不可用，而造成网络系统的不可用，物理层的安全是整个网络系统安全的前提条件。（2）网络层不安全因素分析。一方面由于在上下级网络数据传输线路和同级局域网之间存在被窃听的威胁，另一方面，局域网内部也存在内部攻击行为。（3）管理层不安全因素分析。网络离不开人的管理，网络安全策略需要人去实现，在整个网络中，人起着重要的作用。同时对人的管理也是网络安全管理中的最重要的环节。
二、解决DCS网络实时信息安全问题措施
（1）网络安全方案提出的原则。对于DCS网络而言，在指导思想上，首先，应该在对DCS网络不安全因素分析的基础上，做到全面考虑、统一规划；其次，应积极采用各种先进技术，防火墙技术，虚拟交换网络，虚拟专用网络技术、加密技术、PKI技术等等，特别是入侵检测系统，并实现集中统一的监控、配置、管理；最后，应加强各项有关网络安全保密的规章制度的制定，并严格执行。（2）DCS网络安全解决方案。第一，物理层安全解决方案。一是环境安全：对系统所在环境的安全保护，如灾难保护和区域保护。我们可以参考国家相关标准，例如《计算站场地技术条件》、《电子计算机机房设计规范》、《计算站产地安全要求》等等。二是设备安全：主要包括设备的、防电磁信息辐射泄露、防毁，防止线路截获、防盗、抗电磁干扰和电源保护；设备冗余备份等等，以上这些问题，需要我们加强管理及和提高员工整体安全意识来克服。三是媒体安全：包括媒体数据的安全及媒体本身的安全。显然，为保证信息网络系统的物理安全，除了在网络规划和环境、场地等高要求外，还要防止系统信息在空间的扩散。第二，网络层安全解决方案。一般采用VPN、防火墙、访问控制表等等技术手段，而目前基于数据挖掘的入侵检测系统也日趋成熟。入侵检测给我们提供了一个用于发现合法用户滥用特权和入侵攻击的重要方法。常见的检测方法包括神经网络法和概率统计法。第三，安全管理解决方案。安全体系也就是安全组织机构，它具体可以划分为：管理层、决策层、执行层；而安全制度则包括规范、章程、法律；安全管理手段包括有：咨询、评估、审计，以及人员安全培训等等。
三、DCS系统安全解决方案的检验
DCS数据网络安全措施应主要包括三个目标：（1）保持系统及数据的完整；（2）对实时控制信息传输及存取的控制；（3）能
够对系统进行恢复和对数据进行备份。对于DCS系统安全问题，我们应该做到事先防范，未雨绸缪，方可避免不必要的损失。任何商业性的经营都离不开成本核算，而电力部门也不例外。我们在对一个网络的安全进行评估是，首先要考虑的是其保护的是什么、防范的又是什么、打算有多少投入。只有把这些问题都搞清楚了，我们才能制定出一套综合、完善的方案来，进而确定该方案所需要的技术。在某种意义上讲，安全也是一种投资。既然是投资，我们就不得不考虑其性价比。例如选用防火墙技术，其安全级别和价倍的关系等。正所谓旁观者清，网络是否安全，有时并不是网络所有者自己能完全清楚的。因此，很多公司要请专家或者第三方评估机构对网络安全进行评估。这样做可以使我们对自己所处的环境有个更加清醒的认识，力争把未来可能的风险降到最小。研究和解决我们通向信息化社会中遇到的网络安全问题，已经不仅仅是单纯的技术问题，其难度和负责度已经不容忽视。
综上所述，DCS系统是电厂发展成数字化企业的基础和根本，因此，DCS系统的安全是电厂信息安全的关键。目前我国有许多电厂的DCS系统安全，只是简单依靠某一单一技术，常见的如防火墙等，信息安全问题十分严峻，内人士务必要对此引起高度重视。
参考文献
Abstract： Combined with the practice of constructing environment-protection engineering of Chongqing Shizhu Power Plant， this paper puts forward the idea of planning environment-protection engineering， and summarizes the plan and implementation based on the experience of power engineering construction project management， providing reference for other thermal power project construction.
关键词： 火电项目；环保精品示范工程；管理策划
Key words： thermal power project；environment-protection demonstration project；management and plan
中图分类号：TM612 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）11-0079-02
1 创精品策划的必要性
电力工程在投产后能否持续稳定地运行与工程建设质量直接相关，工程建设质量又与其建设过程中的策划、实施状态有关。为强化基建全过程质量管理，规范工程建设管理行为，提高参建单位创精品意识，重庆石柱发电厂新建工程项目（以下简称石柱项目）将管理关口提前，于项目开工前对工程建设各项内容进行策划，提出管理思路、确定管理目标、制定管理措施。
2 创精品策划的模式
创精品目标通常以质量指标、进度指标、安健环指标、经济指标、环保指标、档案管理指标、考核指标、综合管理指标等进行描述，石柱项目按照上述目标进行分解，制定不同的创精品管理措施。通过整合工程建设资源和管理力量对各分解目标、措施进行统筹融合，以达到局部创精品向整体创精品过渡的目的。
创精品策划模式通常包括以下几个方面：分析工程特点，确定创精品目标；建立组织机构，成立创精品领导小组；成立创精品考核小组；建立和完善工程创精品管理机制；实施过程监控和持续改进；坚持全过程创精品。
3 创精品实施的主要内容
3.1 创精品实施总则 工程概况：项目所处地，机组型式与容量，项目基本情况介绍，厂区总平面图等。
工程建设目标：对工程的基本定位，即建设一个什么样的工程，明确争创国内或者行业奖项；细化工程建设的质量目标、安全目标、环保目标、形象目标。
工程建设总思路：确定工程管理总体思路，细化设计管理思路、质量管理思路、工期管理思路、工程造价管理思路、安健环管理思路等。
创精品机构组织机构及职责：成立以项目公司基建领导为组长，以项目公司总工、监理总监、设计院设总及各参建单位项目经理为副组长，以项目公司各部门主任为成员的创精品领导小组，全面统筹、负责创精品工作。成立以安全管理、建安质量、调整试验、技术指标、档案管理、综合管理为内容的六项考核小组，通过量化、细化各项管理内容指标，对工程建设全过程进行管理考核。成立以外聘专家为主要成员的创精品顾问小组，发挥专家人才库的优势。
3.2 安健环管理 安全管理总体目标：根据国家、行业、集团的安健环方针，结合工程实际制定安健环管理总体目标，分解为安全管理目标与文明施工管理目标。
建立健全安全保证体系和安全文明施工监督管理体系。明确总经理、总工、总监、各项目经理的安全生产责任。成立由项目公司总经理为主任、各参建单位项目经理为副主任、其余相关人员为成员的施工安全委员会。监督完善项目工程安全教育工作流程、安全会议工作流程、安全监察工作流程，并保证其正常运转。
制定危险源辨识及控制体系，做好重大危险源评估和登记，制定应急预案，成立重大危险源监督管理小组和技术指导小组。制定规则制度及实施细则，严格管理安全培训、现场消防、紧急联络、安全防护、高处作业、放射源作业、有毒害作业、三废处理、粉尘作业、密闭容器作业等要点，制定安全文明施工奖惩、考核体系。
3.3 设计管理 完善设计管理体系，由总工负责总体设计管理，明确各参建单位设计管理职责：监理单位组织图纸会审，提出设计优化意见；施工单位参加会审，完成二次设计；设计单位做好设计配合、出图及设计交底；工程部做好提资、设计配合、图纸催交、参加会审等工作。
3.4 工期管理 建立进度控制体系，明确各部门职责，协调解决影响工程进度的重大问题；制定工期管理保障措施及管理流程图，规范管理工期进计划的审批；严格过程控制，制定图纸、设备、资金、人力、机具的保证措施，完善提高风险管控能力的应对措施。
3.5 质量管理 质量管理以集团公司精品示范工程及集团公司基建工程质量标准及工艺要求为样板，打造集团公司同类型机组的标杆。制定各类工艺质量标准，并要求施工单位制定实施细则，充分开展二次设计，以达到工艺质量创精品的要求。明确工程总体质量目标，明确争创国内、行业奖项。对比国内同类型机组先进生产指标，制定重点指标控制措施。
3.6 物资管理 根据工程建设实际，项目公司各部门、各参建单位、监造单位明确责任，制定设备招标管理、乙控甲供物资招投标管理、甲供乙委物资招投标管理、设备监造催交管理、设备物资现场管理相关控制措施。
3.7 档案管理 依据《档案法》和国家、地方、行业有关规定、标准，结合本工程实际，制定档案管理制度。明确档案管理责任，落实档案管理职责，重视档案的过程管理，制定档案流转流程。制定档案的形成、归档，竣工文件的验收和移交的保障措施。
3.8 综合管理 对工程管理所涉及的合同管理、技经管理、财务管理、监察审计管理、人力资源管理、党群管理也进行相应的策划，全方位保障工程建设。
4 创精品策划与实施编制路线
通过对石柱项目创精品策划与实施工作进行总结，归纳整理出创精品策划与实施编制路线，为火电项目创精品提供有价值的参考。
创精品策划与实施编制路线：分析工程特点，确定创优目标建立组织机构，成立创精品领导小组立足工程实际，突出工程亮点，编制创精品策划初稿与参建单位共同审查，宣贯创精品理念，完善策划报上级单位审核批复（N立足工程实际，突出工程亮点，编制创精品策划初稿）Y印刷出版，下发执行由施工单位根据创精品策划，制定工艺质量保证措施，开展二次设计，坚持样板引路，编制创精品实施细则坚持全过程创精品，实施过程监控和持续改进，检验细则是否适应工程实际（N由施工单位根据创精品策划，制定工艺质量保证措施，开展二次设计，坚持样板引路，编制创精品实施细则）Y通过全过程持续改进，达到全过程控制的效果，达到创精品策划对工程建设的指导、推进作用。
5 结束语
创精品是电力行业发展的需要，也是缩小与国际水平差距的重要举措，石柱项目通过创精品的策划与实施，策划于前期、贯穿于过程、着眼于细节，不断优化提升，打造出12项“人无我有，人有我新，人新我特”的工程亮点，在行业内处于领先水平。
参考文献：
[1]黄文锋.创建火电厂精品工程档案探析[J].中国档案，2010，（11）.
关键词：建设项目 跟踪审计 创新研究
The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research
The practice case study of electric power construction project
Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）
（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）
Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.
Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research
一、引言
投资建设过程的实质是将资金转换成可以获取回报的固定资产的过程，投资建设是一个连续的动态管理过程。在国内，政府投资项目、国有企业投资或控股项目及公益性投资项目都要经过政府审计。但政府审计与企业内部审计的人力与财力资源有限，目前，主要还是借助社会审计力量实施工程审计。
按基本建设程序，建设过程可分为“决策（立项）阶段”、“设计阶段”、“交易（招标投标）阶段”、“施工阶段”、“竣工阶段”、及“项目后评估”等六个阶段。这六个阶段各有管理环节和管理内容，它们又互为因果，环环相扣，有机连接。每一个阶段的管理质量对其它阶段都有重要影响。其中技术服务、采购、施工的招标与合同履行管理及隐蔽工程验收、设计变更、现场签证、违约索赔、造价结算、财务收支及竣工结算、决算等过程是项目实施过程中必须加强监管与把关的重要管理环节。
在投资建设过程中，项目建设的主体是业主、承包商和中间机构。其中业主与承包商的利益是对立的。承包商具有长期的工程建设经验积累，掌握着相对足够的信息；而业主方往往缺乏有关工程建设的经验及相关价款结算方面的知识，无法与承包商同处平等的位置。而社会中介机构借助专业知识可以对工程项目的造价、质量、进度进行全面系统的策划与管理，使承包商按业主的意图实现投资项目效益最大化。在这种市场需求下，全过程跟踪审计服务就应运而生。
某国营能源集团根据国家有关企业内审要求，为公平、公正、公开、有效地管控基建投资项目，强化项目管控，加强审计监督，延伸审计监督范围，通过引进社会审计中介力量实施了众多建设项目的全过程跟踪审计。经过9年多的实践案例的探索、分析和研究，集团取得了一系列实务经验与显著的经济效益与社会效益，并针对实际工作中出现的问题以及过程审计领域普遍存在的难点和疑点问题进行深度研究，灵活运用国内专业领域内的先进审计经验，对全过程跟踪审计的理念与内容赋予新的内涵，使全过程跟踪审计的模式、方法、技术、管理、评价及审计风险预警与控制有了新的突破、创新，具有较大的推广应用价值。
二、电力建设项目特点
由于电厂主机设备为非标设备，设备价格很高，占总投资的60%左右，而且制造周期较长。集团通常在项目通过可行性研究、得到立项批文后就要预订主机设备，这样，在工程开工前就要有大量资金投入。工程设计与设备制造基本同步进行。
根据电力建设惯例，为提高投资效益，在初步设计通过论证与批准后就按初步设计概算进行施工招标。设计单位在初步设计基础上分批出具施工图，在特定施工阶段具有一定的边设计边施工边生产的特殊性。它不仅具有政策涉及面广、投资数额大、建设周期和投资回收期长、项目管理复杂、舞弊行为高发等特点，并具有一定的不确定性及设计变更、现场签证、工程索赔等变动因素，现场协调管理难度较大，因此，投资建设项目实施全过程跟踪审计显得尤为重要。
三、全过程跟踪审计的理念与内容
（一）全过程跟踪审计的理念
全过程跟踪审计的理念是将传统的结果审计转变为全过程审计；将传统的财务审计扩大到全方位工程审计；将传统的审计监督延伸到审计服务。其核心内容是对投资建设项目可行性研究、决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结算、决算与投产等全过程的经济活动和财务收支的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系统的审计、监督、服务和评价等工作；并有效地如实反映和控制建设管理程序及资金、质量、安全、进度与工程造价，维护业主及相关单位的合法权益。协助建设单位在建设过程中理顺主次矛盾，规范管理，加强内控，促进廉政建设，规避风险，维护建设项目的正常运转，尽可能地提高项目投资综合效益，为企业的安全稳健持续发展保驾护航。
（二）全过程跟踪审计内容
1.立项（决策）阶段审计
通过项目建议书、可研报告及专家论证会审、政府批文等相关立项资料，负责人可以明了审计建设项目立项依据、立项程序与报批手续是否真实、齐全与合法合规。
对投资估算的审核，负责人应考虑周全、充分，充分估计到项目建设的全部投入及建成后的收益与风险，并提出应对的防范措施，同时防止过分高估，尽可能做到全面、准确、合理，准确地计算出包含土地成本、前期规费、工程造价、设备购置、资金成本及管理费用、技术服务（含建设单位管理费、设计费、监理费等）等可能发生的工程建设的全部费用。另外，负责人还要做好项目经济评价及该项目的资金规模、估算投入、产出、经济效益、社会环境效益分析，为正确的投资决策服务。
2.设计阶段审计
负责人要积极了解项目的设计动态，关注设计方案的经济合理性，重点加强对设计概算及施工图预算的审计监督，从源头上控制工程造价。
负责人还要了解项目设计的阶段性情况，即审计初步设计是否经过专家论证与审查机关批准，有无突破可研报告；是否符合有关设计标准与规范；施工图设计有否突破初步设计；设计图纸文件是否达到相应的设计深度。设计概算经批准后就确定了建设项目从筹建到交付使用所需的全部费用，应审核主要技术经济指标与可研报告的一致性。
3.招投标（交易）阶段审计
审计招标文件须具有合法性、全面性、有效性，文件须符合招投标法与《工程量清单计价规范》的规定；审计招投标过程与结果须真实、合法、合规。
重点审查合同实质性条款须与招标文件一致，中标单位投标承诺须得以体现；审查对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程安全、工程进度等条款的约定应明确无疑；同时经济合同条款应明确服从全过程跟踪审计的内容，负责人应参与合同商务谈判，完善合同条款，减少潜在风险；并出具建设项目招投标阶段的审计报告。
4.施工实施阶段审计
现场审计人员参加工程例会、大型材料设备的招投标会议及涉及造价的隐蔽工程验收与设计变更、现场签证等工程变更核准、验收、结算等会议；参加专项设计方案及重大设计变更的专题论证；参加重要施工阶段性验收及重要材料设备进场验收，参加了解重要试验项目验收与单机试车、联动试车、整体启动及试生产情况与竣工验收。
审计人员还要审查开工条件、施工环境及分包情况，审查中间支付、资金收支及工程质量、安全、进度等管理环节的控制与监理的合同执行情况，审查设计变更、现场签证、材料设备采购、工程索赔等审批程序及计量计价的真实性、合法性、准确性；在施工过程中完成工程变动造价的审核校对工作，为竣工结算打好基础，并审查竣工验收手续与验收资料，出具施工实施阶段审计报告。
5.竣工阶段审计
竣工结算审计：工程量清单项目的施工内容应与计量计价规则一致，计量计价规则应符合招投标文件与施工合同约定。结算工程量与组价应无错算、漏算与重复。工程量审核的图纸部分由造价师计算审核；现场签证部分由施工监理审核，造价师复审。对构成结算的造价项目的审核率应为100%。
竣工决算审计：竣工决算应符合《基本建设财务管理规定》与有关法规， 审计人员对建设项目从筹建到交付使用为止的全部建设费用及移交的资产进行清理与结账，做到账账相符、账物相符，建设总费用不能超过概算确定的范围与总额。审计人员对所形成的新增资产的价值进行正确核定，避免决算漏项、重复与计算错误，并通过与概算比较，对投资效果做出评价。
固定资产结转：根据生产与经营管理的需要，审计人员对移交的固定资产进行盘点、界定、命名、分类与编码，并核定资产的规格型号（或结构）、数量、部位、所属管理部门以及原值、折旧年限、折旧率、累计折旧与残值等财务基本数据，建立固定资产台账。
6.项目后评估
在全面总结项目建设全过程及效果A基础上，审计人员将之与可研报告预测指标的比较，结合投产初期的收支情况，预测整个项目生命周期的财务效益，通过项目决策、项目管理、建设实施、生产运行与持续发展，及对经济、社会、环境等方面的效益与影响进行公正、客观、科学的全面评价，对项目今后A生产经营效益提出建议，为项目持续发展及提升后续项目投资决策与管理水平提供科学的依据与借鉴。
四、全过程跟踪审计模式
（一）全过程跟踪审计模型
跟踪审计的主管部门是集团公司审计管理部，负责跟踪审计的指导、监管与总协调，并确定跟踪审计内容与目标；跟踪审计的主体是社会中介审计机构，由集团审计部通过招投标择优选用，负责跟踪审计实施；审计对象是集团公司下属的建设项目公司及建设项目的参建单位，包括勘察、设计、检测、评价、咨询等技术服务单位、材料设备供应单位、监理单位、施工承包单位等。项目公司负责提供跟踪审计条件，并负责审计单位与被审参建单位间的协调管理。全过程跟踪审计模型如图1所示。
（二）全过程跟踪审计方式
建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新方式。根据投资项目建设的阶段性与连续性，全过程跟踪审计服务包括阶段跟踪审计、环节跟踪审计、批量跟踪审计及与工程建设同步的跟踪审计。其中将项目建设过程划分为若干阶段进行的跟踪审计，为定期审计；将建设项目确定若干重点环节进行的跟踪审计，为定点审计。
本案例是灵活采用定期审计与定点审计有机结合的跟踪审计方式，随项目建设过程实行同步跟踪审计。
五、全过程跟踪审计方法、技术与管理创新
（一）全过程跟踪审计方法创新[1]
1.在不影响建设单位正常决策与项目正常运转的前提下，审计人员要正确确定审计介入点、跟踪路径及审计环节与重点，执行“预防为主，适度介入，适时审计、及时处理”的审计工作指导原则。
2.审计监督与审计服务应有机结合；事前参与、事中处理、事后评价（包括对项目的评审和对中介机构的评价）也要有机结合。
3.财务审计与工程审计要有机结合，相关责任人要建立工程师、造价师、会计师等专业审计人员配合审计的新方式。
4.审计人员还要灵活运用阶段审计与分部分项审计相结合、全面审查和重点抽查相结合、资料审计与现场审计相结合、定期定点审计与跟踪审计相结合的方法。
5.审计人员还要利用信息网络技术，建立跟踪审计信息管理系统，与业主共享资源，保持定期及经常性的沟通渠道，及时交换各种信息文件，处理各种应急文件，提高审计工作效率与工作质量，并按要求随时向甲方通报审计工作情况，对审计发现的问题及时提出审计意见或建议，使之及时整改。
（二）建立信息化管理平台，实现审计技术现代化
由于过程审计具有审计面广、审计点多、流程长、信息分散、数据量大等特点，运用现代信息化计算机网络技术是跟踪审计技术现代化的必然趋势。审计人员以跟踪审计经验为基础，结合审计项目实际，开发审计业务软件，实现审计立项、管理、制度建设及信息共享、审计复核程序化等功能，并在此基础上进一步研制审计软件的二次开发，建立审计数据库和跟踪审计远程审计信息平台。审计人员对分散的审计信息与数据，实行统一管理和使用，并通过远程审计信息平台，加强审计主体、被审对象以及其他有关方面的沟通、联系、协调，相关人员能够进行远程讨论，共同确定审计方案、审计计划、审计重点，实现远程作业、在线复核，对发现的问题及时处理，跟踪反馈，跟踪整改，达到对建设项目进行实时同步审计的效果。审计人员通过实时查询现场信息、工作进度、工作质量与审计成果等情况，予以指导、监管与协调。从而进一步实现跟踪审计规范化，程序化、信息化。全过程跟踪审计信息化管理平台模型如图2所示。
（三）全过程跟踪审计管理创新[2]
1.全过程跟踪审计制度创新
某能源集团根据电力建设特点及实际需要，在广东省首家通过招投标方式引进社会审计机构推行全过程跟踪审计，并在内外调研考察的基础上首先考虑从制度建设入手，用制度指导实际工作的科学开展，循序渐进推动实质性工作的开展。在实践中，集团不断探索、分析、总结，先后出台了《建设工程全过程跟踪审计办法》、《外部审计机构管理办
法》及有关全过程跟踪审计工作检查、工作例会、
考核评价等一系列管理制度，强化了对中介机构履职情况的监督和管理，加强了对完工项目的总结评价，逐步实现了建设工程全过程跟踪审计管理的常态化和规范化，并取得了丰硕的审计成果和成功的经验。目前全过程跟踪审计的适用范围已推广到集团及所属全资控股企业，概算造价人民币3000万元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同时，正在着手完善项目后评价制度，进一步全方位建立健全全过程跟踪审计相关制度保障体系。
2.循序渐进推动实质性工作
（1）做好动员工作，获得高层支持
高层领导的重视和支持历来就是各项工作得以顺利开展的前提条件。按照领导的指示方向，负责人应使各项工作有的放矢，以达成最终目标。集团过程审计工作的顺利开展也正是因为得到了省内审协会、市国资委、市审计局、市内审协会及集团领导的关心支持和指导帮助。
（2）分析项目情况，找准切入时机
跟踪审计应根据项目的特点和业主对风险的承受度，全盘考虑审计内容与中介机构的审计成本及综合经济效益，选择较为合适的审计介入时机。
①项目立项阶段介入，从项目建议书投资估算开始审计，可及时发现项目前期工作中存在的问题以及存在的风险，便于项目实施过程中及时调整，使跟踪审计更完整。但常常由于项目尚未核准，存在较多不确定因素，具有较大的过程审计风险。
②招投标阶段介入，审计在此时介入可以为“公开、公正、公平、诚信、择优”地完成招投标工作保驾护航，减低招标风险，为合同条款完善、合同条款履行及后续审计工作的展开打下坚实的基础。
③工程正式开工时介入，审计与施工过程的同步，就有足够时间依据有关资料完成项目立项、设计、招投标阶段的审计工作。
④主体工程开始建设时介入，审计此时介入，可很快切入到主体的土建工程与安装工程审计中。这是项目资金开始投入最多的阶段，也是专业性最强的阶段，这要求跟踪审计人员专业知识过硬，配备齐全，这样可以确保跟踪审计的效率和效益。
（3）理清工作思路，明确节点任务
①审计工作准备：领导动员，项目摸底，相关人员确定审计方案及审计跟踪重点与工作计划；建立与概算对应的在建工程会计科目及固定资产预转固目录，为决算与转固建立完整的财务基础。
②现场跟踪审计：审计人员常驻现场，作好审计记录，建立与建设单位定期或不定期的沟通机制；过程审计侧重于建设程序与管理环节及涉及造价的隐蔽验收、设计变更、现场签证、造价结算的真实性、合法性与正确性的审计；对主要（重大）工程项目与主机设备采购，结算审计覆盖率为100%；对变更项目结算审计覆盖率为100%；对量大、简单、零星的材料设备采购项目审计覆盖率大于40%；对一般技术服务类项目审计覆盖率大于50%。
③出具成果报告：审计报告结论要科学、客观、公正，要有充分的依据与支持资料，并应事前征求业主意见。报告通常包括专项审计报告、阶段审计报告、结算与决算审计报告及综合效益评价报告，项目效益、存在的问题与建议应体现在审计报告中。
（4）履行工作职责，加强过程管理
一是集团公司审计管理部是全过程跟踪审计的业务主管部门，为规范过程审计工作，其负责制度的制定与宣贯，并根据执行情况及时修订、完善。开展下属企业项目跟踪审计时，审计管理部应适时对制度进行宣贯、监管、协调、考核、评价。
二是要求审计中介在开展过程审计的过程中，定期向审计管理部报送《过程审计简报》、《过程审计调查表》等资料，领导可以此了解工程项目建设情况、过程审计开展情况，进而及时掌握建设项目中的问题。
三是定期（每季）召开过程审计例会，在会上各中介就过程审计项目进展、发现的问题和遇到的困难及下一步工作打算等进行介绍汇报，各自发表对过程审计工作的意见和建议。审计管理部通过了解过程审计进展，对中介提出进一步的要求。
四是过程审计项目质量评价：审计管理部根据集团《外部审计机构管理》，加强对中介机构的监管和考评规定。2012年起，审计管理部对中介的过程审计工作进行评价，截至目前，已对三个大型电力建设项目的全过程跟踪审计进行了总结考评，评价结论均为优秀。
五是项目后评价：按照国资委《市属国有企业投资项目后评价工作指引》的有关要求，审计管理部围绕项目概况、实施过程评价、实施效果评价、其它内容评价、存在的主要问题及结论建议等七个方面，对基建、技改等8个项目开展了后评价工作并出具了后评价报告，涉及投资金额232.7亿元。
3.投资项目后评价的创新尝试
投资项目后评价是加强企业投资行为监督管理的手段之一，在促进企业投资决策科学化、规范化，提高投资效益方面正发挥越来越大的作用。集团审计管理部一直将项目后评价视作过程审计的重要内容，并主动进行尝试。在市国资委《国有企业投资项目后评价工作指引（试行）》文件下发前就编制了两个大型电力项目的后评价报告，报告完全符合市国资委文件的要求。随着市国资委文件的要求，集团组织开展了对2014年度投资项目的后评价工作，通过全过程跟踪审计中介例会、赴企业实地调研的方式，就《后评价报告》涉及内容、格式、项目范围等进行协调、指导，督促企业及审计中介完成了《后评价报告》22个，其中由跟踪审计中介完成7个（6个基建项目和1个技改项目）。审计管理部对报告进行了整理汇总，编写了汇总报告，并按要求上报国资委。
在全过程跟踪审计的基础上，对基建项目开展综合后评价，审计管理部充分利用过程审计的结果，通过全过程跟踪参与，对工程建设了解更加清晰真实，数据取得更加全面准确，这有利于提高后评价的准确性和效率性，对后续项目起到强化科学投资决策的作用。
4.探索过程审计微创新，推行“四函制度”
为充分发挥审计监督职能，落实对全过程审计工作的知情权、监督权和建议权，审计管理部结合集团过程审计工作实际，在过程审计日常工作中开始实施“微创新”，实行“咨询函、取证函、建议函、整改函”工作专用函制度。各函定义如下：
（1）咨询函：在日常过程审计工作中，对于存在的一些需要解释和澄清的事项，审计管理部将以咨询函的方式向相关单位提出，要求在规定时间内以书面方式答复咨询。
（2）取证函：针对过程审计存在的问题和困惑，审计管理部需进行适当的取证调查，以书面形式告知相关事项，要求有关单位积极配合收集资料、完成取证相关工作。
（3）建议函：通过调查研究，针对过程审计中存在的一些问题和面临的困难，以及需要请求集团予以支持帮助解决的有关事宜，审计管理部以建议函的方式提出建设性的意见或建议。
（4）整改函：针对过程审计提出的各项建议，审计管理部以书面形式要求有关单位进行认真落实整改，并积极跟进整改情况。
实行过程审计工作专用函制度是对过程审计方式方法的创新，这体现了监督与服务并重的原则。目前已在过程审计项目中应用，并取得了良好效果。
六、全过程跟踪审计评价创新
（一）全过程跟踪审计项目质量评价创新
集团审计管理部充分发挥了内审管理机构的组织协调作用，对全过程跟踪审计工作进行监管与协调，对每个项目予以事前和事中的关注，及时解决存在的问题和困难，同时也高度重视审计质量评价。这包括了对已完工项目的总结评价和对实施过程审计中介机构的评审。通过召开评审会的形式，审计管理部组织集团相关部门、业主方以及各中介机构共同参与，按照评价标准与要求，以相互交叉评分方式，对完工的过程审计项目进行全面总结打分，由审计管理部汇总确定评价结论后，向项目实施中介下发《关于全过程跟踪审计工作质量评价结果的函》。这是对中介机构的审计服务工作的质量和成绩予以肯定与鞭策；也是对建设项目管理工作的全面总结和梳理，汲取教训，总结经验，以更好地指导和推进今后的工作。
（二）全过程跟踪审计绩效评价创新
实施全过程跟踪审计效果是显而易见的，但也必然会增加成本，因此，很难以经济价值来衡量其业绩效率。目前，依据跟踪审计所产生的显性业绩与隐性业绩进行定量定性综合评价比较科学可行。
显性跟踪审计业绩X = X1+ X2；X1为直接经济效益，如造价审计核减额；X2为间接经济效益，即因跟踪审计“免疫系统”作用赢得的其他投资节余额。
全过程跟踪审计成本C = C1+ C2；C1为投入资源成本；C2为投入时间成本；显性跟踪审计业绩效率R1。
隐性跟踪审计业绩效率R2；Y为隐性跟踪审计业绩。
全过程跟踪审计业绩Q = X + Y；全过程跟踪审计业绩效率R。
其中投入的时间成本C2是动态的，且随工期正比例增长。显性业绩效率在前期较低，基本为零，进入施工阶段开始升高，进入结算阶段时为最高；隐性业绩效率在前期就凸显升高，进入结算阶段时最低，基本为零。
以本案例跟踪审计业绩为例，由跟踪审计核减的竣工结算造价约1500万元；因跟踪审计“免疫系统”作用较批准概算节约50800万元，如将其中的5%作为跟踪审计的间接效益，则该项目跟踪审计的显性业绩为1500+2540=4040万元。
参照建设部“工程造价咨询收费标准”，对于总造价5亿元以上的工程，竣工结算审核（相当于结算审计）的收费标准（相当于社会平均成本）为审计造价额的2.0‰，工程实施阶段造价控制（相当于跟踪审计）的收费标准为审计造价额的5.0‰，两者之差就是实行全过程跟踪审计增加的成本。按招投标惯例，中标价在收费标准的80%左右。该项目建筑安装工程总造价为150000万元左右，实行跟踪审计增加的成本约150000×3.0‰×80%=360万元，跟踪审计业绩效率R=4040÷360=1122%，显性业绩效率突出。
该项目隐性跟踪审计业绩表现在跟踪审计所发挥的作用，如促进管理规范化，促进工程质量控制，促进建设进度控制，促进廉政建设，促进公平性的社会影响等，其隐性业绩也很突出。
七、全过程跟踪审计的实践成效
全过程审计的深入开展和不断推进不仅有利于项目建设单位的廉政建设、过程控制及固定资产的结转和管理，更为集团节约投资、规范工程管理及防范工程风险提供有力保障。截至2014年底，深能集团已开展过程审计的项目投资金额为232.7亿元，拟开展过程审计的项目投资金额为40.16亿元。全过程审计累计核减工程造价5000多万元，出具审计成果100余项；完成七个项目后评价工作。
（一）某燃气电厂工程全过程跟踪审计效果
南方某燃气电厂装设3×39万千瓦9F燃气蒸汽联合循环发电机组，是省“十五”重大建设项目，是国内首批引进具有国际先进水平的日本技术、国内东方电气集团制造组装的最新最大级别燃气蒸汽联合循环发电机组，所采用的工艺与技术先进，在国内尚无同类电厂建设经验可以借鉴。特别是根据电力项目的建设惯例，在按初步设计招标施工的情况下，建设单位在过程审计的协助下，能按基本建设程序的要求和国家有关建设工程的标准进行建设管理、组织实施，平稳地掌控了该项目的投资全过程，其实际总投资比经批准概算总投资节约5.44亿元人民币，节约率为13.69%，其工程质量全面达到设计要求、生产功能要求及有关工程建设的国家标准与交通建设、电力建设行业标准，并按计划通过168小时试运行投入商业运营。至2007年底办理竣工验收时，三台机组已累计发电量达31.85亿千瓦时，这对缓解深圳市电力供求矛盾发挥了重要作用。
（二）某燃煤电厂的全过程跟踪审计效果
南方某燃煤电厂工程是省“十一五”电源建设重点工程，是华南地区首台代表世界先进水平的超超临界机组。其主机设备采用哈尔滨三大动力厂与日本三菱公司合作生产的600MW超超临界燃煤机组，机组容量大、参数高、环保性能好，煤电转换效率可达44.7%。通过全过程跟踪审计，审计部门对整个项目在工程技术、质量、进度、造价、采购、收支等方面进行全方位的审计服务，协助建设单位解决了施工中遇到的各种困难，确保了工程质量、安全、进度，并有效地控制了工程造价。完成的实际投资比经批准概算节约投资5.08亿元人民币，节约率为9.66%。两台机组先后（间隔7个月时间）提前一个月，以平均负荷600.20MW一次通过168小时试运行投入商业运营，这为缓解珠三角东部地区电力供需矛盾，减轻主网“西电东输”压力，改善该地区电力系统结构，促进社会经济协调发展发挥了重要作用。同时，企业获得了“中国电力行业优质工程奖”、“国家优质工程银奖”、“省工程档案金册奖”、“中华电力环境友好企业奖”和“安全文明示范项目”等诸多荣誉。
（三）全过程跟踪审计的作用
1.增强工程管理意识，完善内控程序
跟踪审计渗透到工程建设的多个方面：审计人员对现场签证和设计修改提出严格要求，促使了工程变更管理程序的规范化；审计人员通过对隐蔽工程验收的手续与资料的规范，使隐蔽工程验收与现场签证质量明显提高；根据工程实际进度，审计人员提醒业主及时更新可行的指导性网络进度表，如工程延期，及时提醒业主签订工程延期协议，指出因延期造成的潜在风险。
2.加强工程规范管理，合理控制工程造价
施工阶段的审计促使建设单位加强和规范了工程管理，使工程变更管理程序、变更工程结算及隐蔽工程验收达到规范化。通过对工程结算报告进行审计，工程结算款进一步核减，从而合理控制工程造价，切实为企业节约成本、创造效益，真正达到了过程审计的初衷。
3.提高招标水平，协助解决疑难问题
通过审计，审计人员及时发现招投标方面存在的问题与不足，提请项目方和集团注意，从而帮助其规范和提高招标工作水平。对于施工技术难度大，涉及面广而复杂，工期长，工程变化数量大且因素多的项目，审计组根据现场实际情况与有关法规，在维持原招投标与原合同的基本原则前提下，针对具体的实际情况，“独立、公正、客观”地提出了有关审计意见，协助建设单位解决施工过程中的各种矛盾与问题，维持了施工的正常进行。
4.协调解决现场矛盾，确保工程进度
某燃煤电厂铁路专用线工程在施工过程中由于遇到沿线村民集体阻工、铁路技术政策变化引起重大设计变更、主要材料设备大幅涨价等重重困难，以致固定总价合同难以执行，造成工程施工处于半停工状态。过程审计针对铁路行业的垄断性与工程现场复杂的特殊情况，协调建设、监理、强化对施工单位的现场专业管理，突破行业制约，并取得了主管部门的支持，使其出具了一系列审计意见与建议，最终解决了施工过程中出现的重重困难与矛盾，促使施工走上了正常轨道，确保了工期。
5.加快固定资产转固，完善档案管理
审计人员在协助建设单位审定完工工程的基础上，建立相应的固定资产清单目录是过程审计的一项重要内容，此项工作有利于工程完工后的结转固定资产，从而有效节省工程竣工决算时间，提高审计工作效率，并有利于企业及时反映真实的资产状况、提高固定资产的使用效益。全过程跟踪审计过程中，审计人员对建设、施工、监理各方提供的资料都严格要求，如发现资料不全，即会在相应的报告中提醒建设单位注意，督促建设单位及时补充、完善相应的资料，这有利于日后建立完善的工程建设档案。
6.督促落实审计整改，促进廉政建设
审计组通过对建设实施过程中的招投标、隐蔽工程验收、变更工程签证及零星工程零星服务项目的发包与验收等容易发生问题的管理环节的审计与整改，以按期提交报告与不定期征求、交换意见的方式，促进这些薄弱环节的管理制度规范化，以促进建设单位的廉政建设。同时，对某些特殊情况，过程审计作为独立的第三方，通过描述事件的前因后果，可以给当事人作出较为客观的评价。
八、全过程跟踪审计风险的预警与控制
（一）正视审计风险，建立审计风险预警机制
由于建设项目具有涉及面广、投资数额大、建设周期和投资回收期长、项目管理复杂、不确定因素多、舞弊行为高发等特点，加上被审计单位内控程序健全状况、审计人员道德品质、业务能力等因素影响，审计风险总是存在于跟踪审计活动的过程之中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。因此，相关人员必须正视因跟踪审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损失或责任的风险，也不能忽视因被审计企业经营失败导致无力偿债或倒闭而可能对审计人员或审计机构产生伤害的经营风险[3]，建立跟踪审计风险预警机制十分必要。
1.跟踪审计风险预警机制组织机构
建设项目跟踪审计风险预警机制组织机构由集团审计部牵头，跟踪审计中介与项目公司参加，其负责制订跟踪审计风险预警程序与运转管理、监督、评价、考核及分工与配合协调。
2.跟踪审计风险预警机制制度
制度建设是跟踪审计风险预警机制正常运行的基本保障，完善风险预警制度可对风险预警机制的构成、职责分工、运行规则、工作流程及监管、评价做到有规可依，有章可循，可以对预警机制的各组成部分更好地各使其职、充分发挥各自的最大效能，形成更好的合力，实现预警机制健康有序发展[4]。
3.跟踪审计风险预警程序与审计重点
在通过项目摸底、详细了解工程概况基础上，针对跟踪审计内容及各个建设过程各阶段、各环节的审计风险进行预测，并根据风险预测的高低确定跟踪重点、跟踪路径与计划，合理配置审计资源，提出风险报警线，提醒审计人员注意相应的防范措施，把该环节的审计风险降低到可控程度后，再解除风险警报。以本案例为例，审计人员事先将立项阶段的投资估算、设计阶段的概算、招投标阶段的工程量清单、招标控制价、招标文件与承包合同的计量计价条款、投标报价及评标过程与结果、施工阶段的隐蔽工程验收、设计变更与现场签证、工程索赔、中间支付、物资采购、结算阶段的计价复核、决算阶段的费用收支、费用分摊、账物核对、固定资产核定等作为跟踪审计重点，并在事前设计好跟踪方案，进行分工实时跟踪。一旦发现风险偏差，及时报警、及时处理，有效地把审计风险控制在容许范围之内。
4.跟踪审计风险预警机制的监管
跟踪审计风险的因素不是一成不变的，而是随着建设进展的环境变化与风险信息的明朗化而不断变化，因此跟踪审计风险预警机制的管理是一个动态的管理过程，审计人员要不断更新风险信息，调险警报线，确保预警机制，得到及时、精确的信息，发挥真正的风险预警作用。
由于建设项目的复杂性，相关部门应建立健全的责任追究制度，以对风险预警机制运行实行多层次的监管。以本案例为例，第一层次是集团审计部对审计中介与项目公司的监管，第二层次是审计中介与项目公司间的互相监督，第三层次是审计中介公司内部主管对审计人员的监管，这进一步强化了审计人员的风险意识，对审计风险控制起到了很大作用。
（二）完善企业内控，建立约束与奖励机制
企业内控程序与审计管理制度和执业规范的完善，为建设项目全程跟踪审计提供良好制度约束保障，并从制度和程序上降低审计执业道德风险。
相关部门建立对审计主体的监督机制与奖励机制，定期、不间断地检查、督促审计纪律、审计合同、审计程序的贯彻执行及审计成果文件的三级审核情况，加强审计人员的法律意识；并提取1%的审计核减金额对表现突出、取得成绩优良、得到业主好评的审计人员进行审计奖励，这有效调动了审计人员的责任心与积极性，使之规避审计舞弊的法律风险。
（三）不断提高审计人员政策水平与风险意识
全过程跟踪审计的主要从业人员为注册造价师与注册会计师，他们是通过国家考核认证的专业人士，具备一定的综合素质；同时，集团公司非常重视专业审计人员的继续教育与职业培训工作，建立了系统的考核体系，强化对中介机构的管理和监督，将继续教育列入检查与考核内容，其目的是不断提高审计人员的专业水平及执业道德水平、政策水平与风险意识，把执行审计政策的偏差风险降低到最低。
（四）优化审计人员结构，确保审计成本投入
为确保审计质量与审计效率，项目审计组必须专业配置齐全，并优化人员结构与工作流程，保持审计队伍稳定。在审计招标及履约过程中在确保审计质量与审计效率的前提下降低审计成本，建设单位不搞最低价中标，确保审计成本投入，确保审计人员队伍的稳定，将审计整体质量的风险降到最低。
（五）优化跟踪审计方案
相关部门应灵活运用同步跟踪审计、批量跟踪审计、阶段跟踪审计、环节跟踪审计以及定期跟踪审计与定点跟踪审计相结合等审计方法，优化跟踪审计方案，改善跟踪审计程序，提高跟踪审计质量与效率，严格把好审计成果文件三级审核质量关，把审计隐患的风险降到最低。
（六）运用网络技术优势
相关部门应建立远程审计平台和专家咨询库，将以往的审计经验、数据、案例进行收集、整理，分类入库。一旦遇到类似问题，企业就可直接调取数据库的资料或进行在线专家咨询，这有效地提高了跟踪审计效率与审计质量，把审计结果偏差控制在公允范围之内。
九、结语
该集团公司审计部将继续遵循中国内部审计准则，积极探索中国内审协会倡导的内审转型，在省内审协会和市内审协会的指导下，集团推进全过程跟踪审计及内部审计工作顺利进行，以更好地防范风险、提高经济效益，积极、主动和有效地发挥审计免疫系统功能，并推动内审工作的规范化、科学化和现代化，为集团的健康稳健持续发展发挥保驾护航的作用。其中电力建设项目全过程跟踪审计已被选入2015年度全国“百佳审计案例”。
参考文献：
[1] 杨石春，刘官宝，李祥军.过程审计的理念与应用[J].建筑科技与管理，2011（1）.
[2] 深能源集团审计管理部.全过程跟踪审计在能源集团基建项目中的应用探索[J].审计文摘，2014（10）.
【关键词】环境成本；生命周期成本法；环境成本核算
1.环境成本概述
1.1 环境成本定义
目前环境成本权威定义来自于《环境会计和报告的立场公告》，其中“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。如避免和处置废弃物、保持和提高空气质量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、开发更有利于环境的产品、开展环境审计和检查等方面的成本”。
1.2 环境成本研究现状
1.2.1 国外研究现状
美国、日本、德国等国家已在企业环境成本核算、环境审计、环境成信息披露等开展实施工作。
美国学者Marc J. Epstein（1996）提出将生命周期评价运用到环境成本管理中；Dana R. Hayworth（1997）提出环境成本会计和环境成本管理是一个实用的工具，适时利用既满足政府监管需要又提高企业公众形象。
日本环境会计发展突出体现在环境的报告方面。1999年日本环境厅 “关于环境保护成本的把握及公开的原则”的规定。自此，日本企业对环境会计重视加强并陆续公布“环境报告书”。
德国环境管理机构于2003年编制《企业环境成本管理指南》。环境成本被分为四种类型：（1）事后环境保全成本；（2）环境保全预防成本；（3）残余物发生成本；（4）不含环境费用的产品成本。
1.2.2 国内研究现状
我国对环境会计认识始于20世纪90年代初期，葛家澍教授最早提出了环境会计问题。我国学者关于环境会计的研究分为以下方面：
（1）确认计量：徐瑜青和王燕祥（2003）认为可以用作业成本法计算企业的环境成本，郭晓梅（2003）采用作业成本法对环境成本与完全成本会计法、寿命周期法相结合计量计算企业环境成本；
（2）环境成本归集分配：浙江省教育厅课题组2001年指出环境成本计算方法，应当较多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作业成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年，还以火力发电厂为案例对采用ABC法计算环境成本进行了专门的分析研究。
（3）环境成本披露：郭静娟(2003)提出构建环境会计信息披露的两种模式：一方面借鉴财务报告模式的思路；另一方面编制独立环境报告提供企业的环境绩效状况。张劲松、何学军(2002)认为在我国构建新的环境会计信息披露模式时应遵循渐进性原则。
2.环境成本核算
2.1 环境成本核算理论基础
环境成本核算理论基础包括：可持续发展理论、总成本理论和边际机会成本理论。
2.1.1 可持续发展理论
可持续发展的观念，经济发展与环境协调。生态环境是社会经济运行的基础条件，资源和环境变化对经济的影响须反映在经济运行的价值核算体系中。可持续发展强调重视发展的状态和目标，更强调发展潜力的培养和发展持续性。
2.1.2 总成本理论
总成本理论认为，产品成本由环境费用、物化劳动和活劳动构成。公式表示：Y=C+V+E，其中，Y为产品总成本，C为物质成本，V为劳动力成本，E为环境成本。
2.1.3 边际机会成本理论
边际机会成本（MOC）中边际机会成本由边际生产成本（MPC）、边际使用成本（MUC）、边际外部成本（MEC）三部分组成，MPC是生产过程中直接支付的生产费用；MUC是资源耗竭成本；MEC是环境生态等方面的损失。
2.2 环境成本计量方法
环境成本的计量可归为以下四种方法：
（1）作业成本计算法(ABC)产生于20世纪80年代，是管理会计中采用的按作业对成本进行归集并按成本动因将成本分配到有关的产品或流程上的方法。
（2）环境质量成本法。将环境成本分为四类：环境保护成本，环境检测成本、环境内部损失成本和环境外部损失成本。其中前两者是符合性成本，后两者是非符合性成本。
（3）完全成本法。根据加拿大特许会计师协会的定义，完全成本会计法是 “将与企业的经营、产品或劳务对环境产生的影响相关的内部成本(包括所有的内部环境成本)和外部成本综合起来的方法”。
（4）生命周期(Life Cycle)法。基本思想是对环境成本加以确认、计量、记录和报告时，立足于产品的生命周期全过程，对产品设计材料加工、仓储、销售、使用、废弃等各个阶段所有内部和外部环境费用加以处理。
3.环境成本管理
3.1 企业环境成本管理
对于企业环境成本的管理可以按照其生产经营事前、事中、事后三个层次进行划分，以期清晰看到企业环境成本产生的具体原因和环境保护投入的效果。
（1）环境成本事前管理项目：环境教育培训费，环境管理考核机构的运作、构建费，环境认证费和环保研究开发费。
（2）环境成本事中管理项目：原料存储、运输、耗减费用，绿色材料消耗、运输、存储等费用，环保设备投入、更新改造、运行、维护费用，绿色包装方案设计及消耗费用以及副产品回收及废料循环利用投入费用。
（3）环境成本事后管理项目：土地污染、自然环境破坏的修复成本，环境事故或公害的赔偿金、罚金，排污费、超标排污费，环保案件诉讼费。
3.2 环境成本管理注意事项
（1）进行环境成本管理事前规划实行事前规划，可以使企业获得声誉、品牌等方面的价值增长，赢得社会公众和政府的鼓励性投入或在税收方面的优惠政策，进一步降低企业的环境成本。
（2）改善生产过程，清洁生产。生产之前整体考虑生产及产品对环境的影响，重新设计产品，从而达到清洁生产；在生产过程中，尽可能地寻找更加环保的材料、原料替代以前对环境造成影响的材料；在生产过程完成之后，要进行废弃物循环利用。
4.结论
本文对相关相关文献的梳理来归纳环境成本的确认、计量，得出四种常用的资本成本计量方法。通过对这四种方法从不同角度进行比较，并且对资本成本环境成本的相关研究视角进行了整理，发现对于环境成本成本理论本身的研究、估算方法还须有较大突破。环境成本的计量和披露对于企业效益的提高以及成本节约和企业持续发展多有极大的积极促进作用。
参考文献：
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人才通道分类分级构建实施背景
技能人才“三多三少”的严峻现状
株电公司是一家有着50多年历史的老发电企业，从一个带有计划经济烙印的老国企，通过转型、改革发展至今，企业人力资源逐渐呈现“人员多、人手少、人才缺”的现状。尽管每年公司通过招聘的方式引进高校应届毕业生以充实、改善员工队伍素质结构，但因员工人口基数大、引进数量有限等原因，改善力度不大。尤其是近几年来，占员工总数80%以上从事生产岗位工作或从事与生产直接相关的工作的技能队伍“三多三少”的现状日趋严峻，即文化程度低的多、高的少；技能等级低的多、高的少；高级技能人才年龄大的多、年轻的少，且高技能人才的短缺在年龄和岗位分布上的结构性矛盾也较为严重，致使企业技术人才短缺，技术工种后继乏人，企业发展出现技能人才断档现象，甚至出现了技能“真空”，这对株电公司技能技术型人才从数量和质量上提出了紧迫的需求。
人才流失加剧，企业人才发展后劲不足
株电公司地处城市中心，是全国鲜有的城市火电厂，这也曾是株电公司对人才最具吸引力的方面。但随着国家对环保工作的日趋重视，市民对环保工作的日趋关注，特别是长株潭城市群两型社会试验区建设的深入推进，株洲市湘江风光带逐步建设，位于株洲市湘江风光带规划区域的株电公司生存空间受到严重挤压，近十几年的发展速度明显放缓，迅速成为小厂、老厂，企业发展前景不容乐观，对人才的吸引力越来越小，留住人员的话语权越来越小。同时随着近年来“市场煤、计划电”矛盾对火电企业盈利能力的冲击，导致株电公司连年亏损，职工收入现实与期望相差较大，而沿海一些新厂新制效益好的火电企业纷纷抛来人才需求的“橄榄枝”，一些高技能人才纷纷选择“跳槽”、“择木而栖”，人才流失严重。而国有老企业职工“大锅饭”、“铁饭碗”思想依然存在，学习积极性普遍不高，培训工作往往是“剃头挑子一头热”，很难收到效果，加之火电企业属于技术密集型企业，高技能人才培养周期长，造成人才流失后很难快速“补位”。
企业发展项目强劲，人才出现断档风险
在发展空间受限的情况下，株电公司创新思维，开拓思路，把“做精主业、做强辅业、抓好发展”作为“十一五”期间的发展战略，并在“十二五”开局之年继承和发展了加快外拓型产业的发展思路，将非电、涉电产业发展提到更高的战略位置。在转方式、调结构，加快外拓型产业发展的战略指引下，株电公司电力综合培训、对外代维代运、海外电力调试等外拓型产业发展的蓬勃发展，并承担了大唐华银攸县煤电一体化项目、大唐华银郴州嘉禾煤矸石综合利用项目、大唐华银龙门核电项目、中盐株化氯碱产业转移升级合作等项目的前期工作。这些项目的推进，不仅需要一大批复合型、开拓型的管理人才，同时也需要一大批高技能人才和专业技术人才，而公司的人才结构严重不能满足项目发展和对外业务拓展的需要，人才断档风险严重。
大唐集团公司人才理念落地的需要
大唐集团公司同心文化人才理念中的“尽责尽人才”有两层含义：一是电力生产属于分工精细、岗位关联紧密的行业，大唐集团公司的员工只有分工差异，没有贵贱之别；二是不论从事何种具体职业，只要员工尽职尽责，完成好本岗位工作任务，都能成才，都是企业需要的人才。株电公司人才文化中的“做鹰一样的个人”理念的提出，旨在大力倡导员工充分发掘自己相对于别人的独特优势，最大限度地调动和激发自己的生命潜能，活出精彩人生。建立分类分级人才通道，就是让广大员工结合企业实际、根据自身特点，选择不同的成才通道，合理规划自己的人生目标，满足个人价值需求，这正是“尽责尽人才”和“做鹰一样的个人”人才文化理念的“落地”。
人才通道的分类分级构建
人才通道，意指构建人才培养通道、人才发展通道，从培养人、提高人出发，到使用人、发展人，最终达到“实现人”（实现人才价值和人才职业发展理想）。所谓分级分类是指从横向与纵向两个维度来进行划分，横向从专业、岗位出发，细分为技能、技术、管理三大类，因才使用，因才发展；纵向从业务素质、技术水平出发，细分为初级、中级、高级三级，因材施教，因才提高。根据实时跟踪和闭环考评的机制，各类人才的培养计划和培养方向以及通道之间实现互联互通。
“三化”+“四基地一中心”的人才培养体系
（1）“三化”人才培养软件体系
人才培养项目化。株电公司统一规划，突出重点，创新建设教育培训硬件设施，扎实施行学习项目化管理。在项目实施过程中，由人力资源部对公司年度和月度培训计划项目进行统筹规划、整体协调、全程监督，由各生产管理部门和班组培训监督员实施，依据管理制度，对部门员工进行强化培训、日常培训，督促员工根据《积分培训管理制度》中自学与集中培训的规定，主动参加日常学习和积分培训，重点课目则由培训服务中心承接进行项目化运作。监察审计部、人力资源部对项目运作与学习效能进行全程监督和项目后评估。
人才培养网络化。株电公司通过“一根轴”（核心业务一体化系统）、“三根线”（三级培训）、“一张网”（积分制培训管理体系），织起一张庞大的人才培养网络，以此提升员工的技能水平，激活企业内部人才资源潜力。
核心业务一体化规范培训体系。自2007年该系统在株电公司开发并试运行以来，公司就以该系统作为学习网络的轴心，开始组织一体化系统（EAM、FMIS、HRMIS、物资、燃料管理5个应用系统及IT平台）的全员培训。采用滚动教学和反复强化学习的模式，人均培训3次，现已完成关键岗位人员的核心业务一体化系统培训和持证上岗考试工作。同时，通过人力资源一体化系统的学习使用，公司的学习管理跃上了一个新的台阶。
三级培训拉直全员学习基准线。公司一方面通过专题讲座，着力提高中层和基层管理人员的业务能力、管理水平和服务质量；另一方面重点实施技术人员履职能力的提升培训，定期对点检员、技术员、安监员进行轮训。同时通过三级培训网络，大力推行持证上岗、职业导师师徒合同制和员工培训积分管理办法，开展“教育培训日活动”、“一周一题培训模式”、“运行6值轮值抽出脱产培训”等各种形式的现场实操培训，大力开展全员岗位大练兵，加快培养生产技能型人才，使岗位任职条件的基准线成为员工自觉学习的起跑线。
积分制培训带动全员学习。公司创新开发网络式积分培训平台，构建积分制培训管理体系，并建立长效机制，使之成为公司学习文化网络化的核心项目。该平台容纳发电厂生产、管理、服务岗位各类技能、技术题目达10万道之多，并能实时添加增补，还能上网自学。按照规定，员工除通过网络自学培训试题获取积分外，还可以通过参与研讨交流，兼职授课，培养徒弟，撰写论文或心得体会，参与各类知识和技能的竞赛、考试、资格评审、技术改造、技术革新、技术发明等获取专项培训积分，以完成月度和年度积分指标。该软件平台现已在湖南分公司系统电厂全面推广，培训效果十分显著。
技术档案全面化管理。株电公司为全体员工构建了个人电子和纸质版技术档案。员工技术档案含学历（学位）证书（包括学位英语、大学英语四、六级证书）、职业资格证书、技能鉴定合格证书、特殊工种合格证书、专业技术资格证书（含外语、计算机、相关专业合格证书）、“获奖证书”、“荣誉证书”、“112人才证书”等扫描材料内容。通过构建员工技术档案，为员工自身的职业生涯设计提供了指引，为公司统筹和有计划地安排员工参加不同层次的职业资格认证培训，分级实施员工持证上岗标准提供了依据，也为公司全面推进人才开发和人力资源的合理调配奠定了基础。技术档案的构建得到了集团公司及分公司人力资源部的充分肯定，现已在湖南分公司系统单位内进行推广施行。
（2）“四基地一中心”人才培养硬件体系
2005年，株电公司建立培训服务中心。同年该中心被湖南省教育厅授予“高等学校优秀实习培训基地”称号。2007年，被中国电力教育协会职工培训委员会仿真培训网吸收为会员单位。2008年，被大唐集团公司授予“大唐集团公司燃料采制化培训与考核基地”；被中国电力企业联合会授予“电力行业仿真培训基地”，同时该中心利用机组关停建立了检修实体培训基地，构建了“四基地一中心”的人才培养硬件体系。
该中心拥有一支精干务实、结构合理、素质优良的培训管理团队，团队由22名指导教师和管理人员组成，其中高级职称7人、中级职称8人。中心以“立足株电，为大唐集团服务、为电力行业服务”为宗旨，积极开展仿真培训工作。近几年来，举办仿真培训及其他各类培训班70多期，培训学员6525余人次，并在海外培训项目实现了新的突破。成功举办了26期大唐集团公司燃料采制化岗位职业资格认证培训班，共培训大唐集团公司各分子公司人员2318人次；接待电力高校学生和新建电厂集控人员现场实习培训71期，培训学员2549人。近年来培训出的学员在全国电力系统和集团系统各类大型技能竞赛中表现优异。
“首席员工制”+“虚拟挂职制”的人才发展通道
株电公司将人才按岗位专业分成技工类、技术类、管理类三大类别，每一类别建立一个单独的人才发展通道，通过初、中、高三级梯次上升发展，搭建分类分级的人才成长通道，努力实现人人可成才、人人能成才、人人要成才的人才发展局面。
（1）生产技能类人才发展通道
建立了初级工中级工高级工技师高级技师首席技工的生产技能类人才的发展通道。“首席技工”是株电公司在发电行业首创的技能类人才评价方式，每两年举行一次。凡在当年确定的“首席技工”工种类别范围内连续工作5年及以上，现仍在这些岗位上正常出勤的技工均可申请参加评选。首先由个人进行申请，由所在部门采用预赛等形式进行初步选拔，然后由部门党政工组织及技术人员组成的推荐小组共同推荐，按下达的推荐指标将推荐人选于每年的10月间报送至评选工作办公室，然后通过专家评审，按照差额评选原则，拟定候选名单，组织考试和考核，择优评定。“首席技工”由企业行文授予称号；享受企业的荣誉奖励津贴，标准为500元/月；评聘相关职称时，同等条件下“首席技工”优先；“首席技工”优先享受职业培训、优先申报大唐集团公司生产技能类“112”人才的待遇。
株电公司从2003年开始共评选了五届“首席技工”，合计评选出37名“首席技工”，评选工种由首届的运行操作、钳工、电工、焊工4个工种发展到目前的锅炉检修、汽机检修、电气检修、控制检修、全能化验、输煤运行、集控运行、脱硫除尘运行、钳工、焊工等10个工种，基本覆盖所有主要生产工种。37名首席技工，全部推荐并评定进入了大唐集团公司生产技能类“112”人才库。
（2）专业技术类人才发展通道
建立了技术员助理工程师工程师（含高级工程师、教授级高级工程师）首席工程师的专业技术类人才发展通道。“首席工程师”是株电公司在发电行业的技术类人才评价方式。评选按照“个人申请、部门推荐、量化考核、专家评审、定期公示、公司批准”的原则，采用个人申报、部门推荐，企业科协组织初审、企业评审委员会会议评定，报企业总经理办公会议批准的方式进行，评选结果全公司公示一周后由公司下文授予“首席工程师”称号，在公司职代会上予以表彰，发放证书和标准为500元/月的津贴，同时其申报相关职称时，在同等条件下“首席工程师”优先。
“首席工程师”实行评审制，每两年评审一次，可以连任，每年年底进行考核。株电公司从2007年开始共评选了两届“首席工程师”，合计评选出11名“首席工程师”，专业发展到锅炉、汽机、电气、燃运、环保、运行、热控、电控、金属、节能、化学、信息等12个主要技术专业。11名首席工程师全部推荐并评定进入了大唐集团公司专业技术类“112”人才库。
（3）管理类人才发展通道
建立了学员科员骨干科员分组组长部门主任助理（挂职）部门副主任（虚拟）部门副主任部门主任副总师副总经理（总师）总经理的管理类人才发展通道。中层岗位挂职锻炼：公开选拔优秀员工到中层管理岗位上挂职锻炼一年，挂职锻炼期间人事、工资关系不转，维持原岗位待遇，党团、工会等关系转入挂职部门，挂职锻炼结束后，回原部门原岗位工作，维持原岗位待遇不变。公司在中层管理干部提拔任用上，经过中层岗位挂职锻炼的员工，同等条件下优先选拔。
虚拟中层管理岗位：引入虚拟理念，创新推出了虚拟中层管理岗位的动态培养机制。该机制在科学预测部门后备干部和重要骨干人才需求的前提下，实行全公司公开招聘。经综合评定后，选拔优秀青年骨干人才在保持原岗位不变的前提下，虚拟担任部门副主任职务，履行部门中层管理职能。虚拟期间结合其挂职锻炼期3-12个月不等。虚拟期间，公司以中层干部的标准对其进行重点培养，给予充分的培训与实践机会，并对其岗位履职能力进行指导和帮助，同时全方位跟踪评定虚拟中层管理人员的创新能力、执行能力、管理能力，并及时反馈到公司人力资源部和公司党组。虚拟中层人员在虚拟期间，维持原岗位待遇不变，虚拟期满经组织考察合格，下发调令任职。
“挂职+虚拟”中层任职模式的实施为促进株电公司员工尤其是优秀骨干人才的职业生涯发展提供了新的机遇和“舞台”。一方面，骨干人才可利用这一平台在具体的管理实践中，展示自身才干，加快从普通员工到管理者角色的转换，增强全局意识，极大拓展工作视野，锻炼和培养生产经营管理的组织能力、协调能力、宏观驾驭能力和创新能力，增加管理实践经验；另一方面，企业也可以利用这一平台，把基层优秀人才放到中层管理岗位上，进行高标准全面的考察和培养，有效提升人才的培养层次和深度。同时由于实行虚拟，既降低了门槛，又保证了操作灵活，双方均可进退自如。企业可利用这一机制有效扩大人才培养考察范围，为更多人才在具体管理实践中脱颖而出、迅速成长提供崭新平台。
人才通道分类分级构建的实施成效
在人才通道分类分级构建机制的强力推动下，株电公司员工业务水平和综合素质提升明显，优秀人才呈明显大幅度增长。在大唐集团公司各类技能技术大赛上成绩显著提升，尤其是近3年来，多名优秀员工在全国电力行业和大唐集团公司燃料采制化大赛、值长大赛、脱硫技能竞赛、热控技能竞赛等大型赛事上摘金夺银。6人跻身中央企业技术能手，1人荣获大唐集团公司首届“双十大杰出人才”，1人荣获电力企业教育培训新星，12人跻身大唐集团公司技术能手行列，10人跻身大唐集团公司优秀技能选手行列，有11人获大唐集团公司调考优秀选手称号，4人被大唐集团公司聘用为内训师，13人被湖南分公司聘为内训师。“挂职锻炼+虚拟中层培训制”推广以来，共培养中层后备干部37名，31名走上了中层干部队伍岗位。
通过人才通道阶梯培养机制，株电公司技术人才实现了对外输出，公司正致力于打造成为南方区域性电力检修公司，并且初具规模。近几年来，圆满完成了河南伊川、陕西户二、湖南创源电厂2×300MW机组、湖北阳逻、荆门、襄樊、贵州黔东电厂2×600MW机组新机投产调试现场技术支持以及湖南益阳电厂的代维代运，得到了甲方的高度评价。由此一路拓展，实现了技术人才的海外输出，共计实施了苏丹、越南、印尼、印度燃油、燃煤电站20余人次的大型机组现场运行调试技术支持。截至目前，株电公司仍有2名高技术人才在印度工地开展工作。
论文摘要：内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业运转的基础，在一个企业中处于较为重要的地位。但是，由于内部会计控制本身具有局限性，因此在很多情况下并不能很好的发挥其作用。所以，在当今的经济背景下，内部会计控制必须要有进一步的改进。
第一部分内部会计控制概述
内部会计控制思想无论是在国内还是国外，都有悠久的历史，早期着眼于帐簿资料的相互核对的内部牵制（internalcheck）就是内部会计控制思想的萌芽阶段。1936年，AICPA颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》首次对内部会计控制进行了定义，它指出，所谓的“内部稽核与控制制度”是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和办法。1992年，美国的COSO委员会对内部会计控制制度提出了新的概念，即内部会计控制是一个为下列各类目标之达成提供合理保证的过程：1、运营的效果和效率；2、财务报告的准确性；3、相关法令的遵循。1996年，AICPA颁布第78号审计公告准则，定义了内部会计控制框架中的五个成分（components）：控制环境（controlenvironment）、风险评估(riskassessment)、控制活动(controlactivities)、信息与沟通(informationandcommunication)、监控(monitoring)。
我国《独立审计准则第九号——内部会计控制与审计风险》中把内部会计控制分为控制环境、会计系统和控制程序三个部分。1999年新修订的《会计法》从法律角度要求各单位必须建立健全的内部会计控制制度。2001年财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，这是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举。
内部会计控制制度作为企业自我调节和自行约束的内在机制，在一个单位中处于一个较为重要的地位。
第二部分我国企业内部会计控制现状
近年来，我国尽管制定了较全面地内部会计控制制度，但是在很多时候，其往往会失去其应有的刚性和严肃性。据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数企业存在做假账的现象。在100家企业中，有81家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元；有83家企业存在所有者权益不实的问题，共虚列所有者权益26.12亿元；有89家企业存在损益不实的问题，共虚列利润27.47亿元。由此可见，很多个人和单位都在为满足私欲和单位小团体利益，大肆的进行会计造假。造成这种现象的原因之一就是内部会计控制存在其固有的、不容忽视的局限性，使其在落实过程中不可避免的遇到重重困难。
第三部分内部会计控制的局限性
内部会计控制制度的局限性可以一下几个方面认识。
1、成本效益原则的限制
成本效益原则通常表现为理性的经济人总是以较小的成本去获得更大的效益，一般也被认为是经济活动中的普遍性原则和约束条件，因此也同样适用于企业的内部会计控制。成本效益原则要求在实行内部会计控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，当企业采用一项内部会计控制时，必须保证实施此控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加。也就是说，实行内部会计控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该项控制措施。
一个内部会计控制制度是否能够有效运行在一定程度上取决于它的运行成本。内部会计控制是按照一定程序进行的，而进行这些程序就必须要付出代价、发生成本。就一般情况而说，内部会计控制越多，其效果就越明显。过于简单的内部会计控制会使经营管理过程出现纰漏，从而达不到应有的效果。但是在内部会计控制中，如果控制的环节增多，那么设置的岗位也必然会增加，如设置控制环节、设置岗位等。这就需要配备更多的人员对内部会计控制执行情况进行监督，同时也需要运用更好的技术手段。因此，内部会计控制系统运行的成本必然就会增加。而企业的经营者为了取得更高的效益，就极有可能取消一些内部会计控制的环节，来减少资源的消耗；还有一些规模较小的企业，本身的员工数量已经很有限，就更不可能在内部会计控制的每个环节都设置人员。这样，内部会计控制制度就不会充分的发挥其作用。
2、对例外业务失去作用
企业是处在一个无时无刻不在变动的市场中的，但其内部会计控制制度一般都是为曾经发生、重复发生的业务而设计的，这也使其对不正常的或未能预料到的“例外”业务类型失去控制力。
然而，在市场经济中，各单位的外部环境处于经常变化之中。单位为了生存和发展，势必要不断调整经营战略，或者并购其他单位，或者在外地开设分支机构，或者增设分部、部门生产线等等。这样，就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不能完全有效，未能及时完善的原有内部会计控制制度就有可能产生差错和失去机会，给单位带来损失。
从单位内部来看，即使外部环境不发生变化，也可能导致类似问题。例如，单位实现会计电算化以后，会计核算的方法和手段都发生了根本性的变化，对内部会计控制的岗位、环节、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在这种情况下，如果不建立新的控制制度，原来的控制制度就有很有可能失灵，从而影响内部会计控制的有效性。
3、内部会计控制执行人员的素质带来的局限性
首先，内部会计控制制度受串通舞弊的限制。内部会计控制制度设立的理论基础是：两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也远远低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。可见，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。
其次，内部会计控制还受到人为错误的限制。内部会计控制制度是由人设计建立的，发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平。任何“完美的”内部会计控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，执行人员在心理上和行为上不能达到内部会计控制制度的基本要求，出现粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等情况，也可能使内部会计控制系统陷于瘫痪。例如，发货时没有索要提货单，对方发票上的总金额计算错误而未被发现，签发支票时未审查其用途等，都会使内部会计控制系统失效。
4、高层管理人员造成的局限性
如果企业内部行使控制职能的管理人员不能正确地履行自己的职能，而、蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。
一般来讲，高层管理人员越权行使职能的行为大大限制了内部会计控制制度作用的发挥。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。这是因为一旦单位的高层管理人员越权，任何控制程序都不能制约其行为；当他们极力造假、故意错报或瞒报财务状况和经营成果时，内部会计控制程序本身就很难发挥作用。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素之一。
第四部分完善内部会计控制的初步建议
1、加强对关键点和关键环节的控制
内部会计控制要抓住重点。一方面要重点管理关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；另一方面要把握关键部位，如审批程序、资金调度交接手续、电脑操作密码等；还要重视关键物件的管理，如重要的发票、银行票据、印鉴等；除此之外还要控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。这样做，就可以使有限的资产发挥更大的作用，达到事半功倍的效果。
2、加强对人力资源的管理
首先，我们要对会计人员进行职业教育，增强会计人员自我约束力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律。其次，加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。此外，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。
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