时间：2023-03-24 15:11:55
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对于政府相关部门来讲，医院的会计信息是做出各项决策的重要依据，对于政府开展宏观调控有着十分重要的价值。会计信息失真对财政政策，产业政策、医改政策等宏观政策制定可能会起到一定的误导，从而弱化国家宏观调控能力，给社会的健康发展造成负面影响。
二、防范医院会计信息失真的主要措施分析
（一）完善医院自身的治理结构
医院在发展的过程中，应当注重自身的治理结构的完善，建立起科学的现代医院管理制度，真正的做到权责分明，这样才能够为医院会计工作的开展营造良好的环境，促进医院各项工作的顺利开展。当然，要适当的对医院内部结构开展调整，适当的分散财务管理权利，这样才可以更加有效的促进财会人员之间的相互约束，最大限度的减少可能出现的舞弊行为。此外，还要健全医院自身的考核制度，结合医院发展的实际情况制定出和医院经营情况相吻合的财务指标，不给医院的发展添加过重的负担。只有这样，才能够更好的促进医院财务工作的健康有序发展，确保会计信息能够真实有效，为医院自身的发展奠定比较好的基础。
（二）提升财会人员自身的道德修养
要想从根本上减少会计信息失真的问题，关键在于提升医院管理者和会计人员的职业道德修养。高素质的财会管理人员是医院健康发展的必然要求。提升医院会计人员道德素养的途径多种多样，归纳起来，比较常用的方法有：
（1）要在医院内部开展诚信教育，让财务人员认识到诚信的重要性与不诚信的危害性，让医院的会计人员了解到不做假账不仅仅是道德问题，同时也是法律问题。医院的会计人员要严格的遵守《会计法》的相关规定，爱岗敬业、遵纪守法，另外还要引导会计人员在工作的过程中树立起正确的价值观和人生观，遵守会计职业道德，以会计职业发展的要求来要求自己。
（2）要对医院的会计人员实施必要的继续教育，让他们能够紧随时展的步伐。在工作中，为了保证会计人员能够跟上时展的步伐，能够更加清楚的了解目前最新的会计准则，对会计人员开展必要的继续教育很有必要。会计岗位和别的岗位有着比较大的区别，会计准则不断的在进行更新，如果会计人员不进行学习，很有可能就会造成工作中的失误。医院应当经常性的组织财会人员开展各类培训，引导他们加强继续教育，这样才可以更好的提升会计人员的综合素质，为医院的发展奠定良好的基础。
（3）要提升会计人员的综合素质，开展多种形式的业务交流，将工作中比较好的会计处理方法进行推广，让每一名会计人员都能够具备扎实的理论基础，从而减少人为因素所造成的会计信息失真，以提升医院会计部门团队的综合素质。
（4）对会计人员要开展必要的绩效考核，建立完善的奖惩制度，为会计人员的发展营造良好的空间，使会计人员愿意通过“提升技能，减少误差”来获得医院的认可、来提升自身的待遇。
（三）完善医院自身的监督体系
会计信息失真则主要指会计单位的原始凭证与财务报告不符，即会计信息的输入与输出不一致，造成信息虚假。会计信息失真严重影响了企业的经营发展，甚至还会威胁到国民经济的正常运行。因此，企业必须加强会计信息管理与控制，制定科学有效的预防对策，以防止会计信息失真的出现。近几年来，在资本市场中发生了不少会计造假案例，如银广厦、深圳原野、红光实业、亿安科技、黎明股份、东方锅炉等上市公司都是利用虚假会计信息，为个人或小集团谋取私利，严重损害了广大投资者的利益，在社会上造成了极其恶劣的影响。造假成本与造假收益的不对称，助长了会计造假。证券市场和上市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求，只要造假预期成本小于造假预期收益，上市公司就有“博弈”的理由和冲动。“银广夏”1999和2000年虚构利润7.45亿元，但其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元“，变脸”现象从另一角度证明了会计造假的收益效益。也就是说会计造假的收益明显大于成本“，刚通报了张家界，又冒出了麦科特；刚处罚了ST黎明，又惊爆银广夏”。前赴后继的“英雄壮举”仍将继续，可能蔓延成“劣币驱逐良币”的现象。因此，加强会计信息管理，建立健全企业会计监督体系，是提升企业会计信息质量，保障资本市场高效稳定运行的重大举措。
2造成会计信息失真的原因分析
2.1粉饰经营业绩，维护企业领导者的利益。随着改革开放的深入，我国经济发展迅速，在巨大的经济利益驱使下，一些企业经营管理者通过粉饰经营业绩、操纵利润、转移固定资产以及偷税漏税等非法手段维护自身利益，以实现利益（经济的或非经济）的最大化。在实际经营活动中，企业领导者主要通过财务会计信息来控制经营者。在经营业绩的压力下，一些经营者明知其生产经营活动无法获利或经营目标者无法实现，仍指使会计人员弄虚作假，篡改会计数据，严重损害了社会利益。具体而言，会计信息造假主要表现在以下两个方面：①所得税费用的计算与交纳。所得税费用是以应税所得（会计利润+调整项目）为计税依据来计算的，为了减少所得税费用，众多企业采取了隐瞒收入、虚列费用、该调整的项目不调整等手段降低应税所得，从而达到少交所得税的目的。②企业所有者的责任动机。在委托关系下，所有者与经营者容易出现利益冲突，加之企业受托人缺乏有效的监督机制，企业便利用会计操纵，扭曲会计信息以维护和扩大自己的利益，造成会计信息质量下降。
2.2会计法规制度不健全，社会审计监督缺乏独立性。随着我国改革开放的逐步深化发展，会计规范的重要性也日益凸显。尽管我国已经制定了一系列以《会计法》为中心的相关法律法规，但在会计准则和会计制度的实行中仍存在一些问题，主要表现为会计准则定义模糊、会计制度的适用性有待加强以及会计处理方法专业性不强等。另外，在社会审计监督方面，民间审计作为外部审计的重要力量，以有偿审计为主，其独立性不强，监督效果和范围有限。
2.3会计人员综合素质不高，职业道德水平低下。以操守为重，坚持和遵守从业原则是会计人员做好会计工作的重要前提。但在实际工作中，一些会计人员职业道德水平低下，在利益的驱使下，利用职务之便，任意挪用公款、更改财务数据、弄虚作假，严重破坏了会计信息的真实性和准确性。此外，企业的管理水平也是影响会计信息质量的重要因素之一。很多企业因缺乏完整有效的内部控制机制，导致其财务分工不明，内部审计监管不力，从而影响了其会计信息质量，造成会计信息失真。
3会计信息失真的治理措施
3.1对经营者实行激励机制及约束机制，加强中介机构的管理。
①完善公司治理结构，强化领导责任意识。首先，建立健全现代企业制度，合理分置企业股权，明确产权主体，防止出现“一股独大”的情况，影响其决策质量；其次从法律角度规范和约束企业管理者的经济行为，从根源上杜绝会计失真；最后，建立健全绩效评价体系和奖励机制，要求企业管理者在其任期内强化责任意识和管理意识，激发其主动性和积极性，适当减少其经营压力，以有效减少信息失真情况的出现。
②建立和完善单位内部控制体系。对企业而言，要想提升其会计信息质量，除加强会计信息管理，提升会计人员质量外，还应建立起完善的内部监督和控制体系，以有效保证企业资产安全。在建立和完善单位内部控制体系时，企业应坚持效率与质量并重原则，实现全面监督与控制，确保其控制措施的科学性和可行性。此外，企业管理者还要充分调动会计人员的主动性和积极性，加强内部人员联系与交流，推动内外控制的有机统一。
3.2建立和完善会计法律法规制度，加大会计违规打击力度。
①加强会计法律法规建设，制定完善的法制体系。首先，从法治建设角度来看，国家应进一步明确会计工作原则，制定相应的法律标准，同时还要逐步细化会计信息失真的责任范围，以规范企业的会计行为。在法律的制定上，国家应确立切实可行的技术规范，同时还要强化国家监督、社会监督和企业内部监督的作用，提升监督效果。
②建立完善监管体系，加大执法力度。在治理会计信息失真的过程中，应充分发挥政府有关部门的监督作用。首先，应当明确监管部门、理顺现有的监督体系，达到统一协调；其次，明确区分不同部门的监督权限和职责，实现各司其职；再次应制定详细可行的监督检查办法和操作，切实加大执法力度。最后，政府要加强对独立审计机构、资产评估机构的资质审查，业务检查和行业自律方面的管理，督促审计机构提高素质和能力。要想充分发挥会计法规的作用，就必须进一步加大对会计信息造假的惩处力度，使企业管理者和会计从业人员自觉规范其行为，杜绝会计信息造假，以提升会计信息的真实性和准确性。
3.3加强对会计人员的管理和培训力度，提升企业整体会计水平。提升企业会计信息质量的关键在于培养高质量的会计人员。因此，企业应进一步加强对会计人员的管理和培训力度，定期组织各项培训活动，以提升会计人员的业务水平和综合素质，最终实现企业的财务管理目标，提高其会计信息质量。具体来说，企业可以从以下几方面做起：一是强化会计人员的法律意识，要求其认真学习并掌握各项相关法律法规，提高企业会计工作的规范性。同时，企业还要逐步建立健全其会计培训机制，完善其基础配套设施建设，丰富会计人员的学习途径和方式，以提升其实际业务水平，最终提高企业会计信息质量。二是引导企业会计人员树立科学的工作观，强化其责任意识，不断提高其职业道德水平。在实际工作中，会计人员应以《会计法》为依据，自觉规范其行为，以保证会计信息的真实性与准确性。三是企业要保证会计人员工作的独立性，支持和鼓励其依法履行其职责。同时，企业还可以建立一整套较为系统地会计工作保障体系，以提升会计人员的工作质量，防止出现会计人员因依法履行职责而遭受报复的情况出现。
4小结
论文摘要：知识革命对现代教育提出重大的冲击和挑战，而建构主义学习理论为教育变革实践指明方向。知识经济社会环境下的中国会计发展，需要基于建构主义的会计教学，培养能够创造性地解决中国经济与社会改革实践中复杂的结构不良性问题的高级会计人才。
本文以中国会计发展及会计教育为例，分析现代教育在知识社会所面临的挑战和冲击，探讨基于建构主义的中国会计教育改革实践，以培养创造性地解决中国经济与社会改革实践中，复杂的结构不良性现实问题的中国会计人才。
一、中国会计教育分析
会计的发展是反应性的，为适应工业经济发展，特别是为了控制和管理大型工业组织，会计发展成为一种结构化的定量技术方法，是科学管理方法的重要组成部分。在经典框架下，政府外生于人类系统，会计师一般地以公共利益行事，会计被定义为客观地计量经济绩效的中立性社会机构，会计是一个理性的信息生产系统，以满足有效地制定决策的需要毕7，从这个方面看启挤十承担着重要的社会经济职能叭会计技术被普遍认为是客观的、中立的。这种中立性观点是经典框架的关键，由于会计涉及主观认识和判断，是基于一个特定的哲学立场，或者是政治联盟，因此，客观性和中立性成为会计的一个重要问题;承认会计数据与主观隆和相对性有关，将根本性地改变会计的社会职能;通过挑战经典经济理论基础的基本原则，以及质疑科学管理名义下应用的方法，会计作为一个社会机构，其被认可的职能将遭受怀疑眼。会计.被建立在良好结构性和数学逻辑基础之上卿;会计教育通过采用基于经典经济理论和经典科学方法的理论概念，接受了静态的均衡模型，使用结构化的、定量的方法，以明确定义的、简单的、结构良好的方式来讲授会计学科。
然而，会计准则具有“经济后果”，表明会计数据对经济活动产生重要的影响，会计准则制定是一个政治化过程。在一个政治环境中，有关会计程序是中立性的传统观点，将不再成立;会计人员在一个混乱的环境下行使会计职能，他们被自利驱动，被各种反映不同政治程序的社会经济利益诉求所捕获。由于会计准则制定和会计政策选择，涉及复杂的利益冲突，从哲学上看，这些决策属于“道德实践活动”。社会经济环境的变化，使会计哲学和政治观点发生重要变化;会计实践发展变化更加复杂，明确界定的、有因果关系链的、结构良好的问题的时代已经成为过去，大量新的复杂问题出现。在复杂的动态环境中，会计不再被视为一种独立于政治力量与社会利益的中立的、客观的职能，会计也不可能只关注经典框架下狭窄的职能，而不注意会计准则的社会和经济结果。尽管会计信息所处的相关新理论，例如，信息经济学、系统理论、控制理论、混沌理论数学等领域，及其哲学框架，在20世纪末期已经被考虑，但是会计教育却抵制了这些威胁，仍然将会计视为结构良好的技术规范，忽视了会计行为的政治化及其哲学立场。
为适应中国经济体制转轨，中国会计实现了由计划经济会计模式，向市场经济会计模式的根本性转变阎。通过中国会计学术界“外向求索”，充分借鉴西方发达市场经济国家的会计经验，建立中国会计体系哪;随着中国社会经济环境发生剧烈的变化，在会计准则国际化背景下中国会计改革30年，不断修订和完善中国会计准则体系。会计发展的因应性，决定了各国会计因其所处的社会政治经济环境不同，而存在国家差别。会计研究都是以解决会计实务中所存在的问题为基本出发点的哗。对中国会计发展而言，一方面，会计研究需要立足于中国经济和社会政治环境;另一方面，会计实务要求会计人员在充分理解、吸收西方会计经验理论的基础上，能够将它们创造性地运用于中国经济改革实践，以解决中国的现实社会经济问题。
在经济全球化及资本国际化背景下，中国历经30年改革开放，正值中国社会双重转型的关键时期，中国经济和社会环境快速变化，不断涌现新的社会经济问题，以及中国特殊的社会与经济转型问题。针对新兴经济中的会计教育与会计研究及会计实务三者的关系，美国会计学会前任会长迈克尔。戴尔蒙德(MichaelA.Diamond)特别提道，经济增长和繁荣的要求可能会使这些群体之间产生更多冲突，解决这一问题会变得更加困难和紧迫阴。中国会计教育肩负着培养高素质的会计实务和会计研究人才，以创造性地解决中国经济和社会发展中的现实问题的重要使命。因此，从某种程度上说，中国会计教育迫切需要更深层次的变革。
二、知识社会的教育改革与学习革命
(一)知识革命对现代教育的挑战和冲击
20世纪70年代，由于新科学与高技术迅猛发展，世界的运行方式发生根本的变化;信息革命和知识革命，推动了知识经济崛起和知识社会变迁。由于知识的穿透性和吸引力，这场革命迅速传播到全球，使各国的社会、政治、经济、文化教育等变化不断加快，其间依赖程度增加，相互影响越来越复杂。彼得·德鲁克(PeterDrucker)认为，这种变革的经济和社会越来越建立于知识之上，知识社会的基本经济资源不再是资本或劳动力，而且将来也会是知识，社会价值是由“生产力”和“创新”创造出来的，这两者都是知识在工作中的实际运用。因而，知识成为首要生产力，甚至伴随产生知识霸权，使知识成为民族国家在世界权力竞争中最重要的赌注。Schlechty认为，知识经济开发的不是机器的力量，而是大脑的力量—思考的力量、学习的力量、创新的力量。联合国教科文组织称之为“学习型经济”，是信息发展模式所特有的，它驱动知识爆炸式激增，知识更新越来越快，新学科知识门类涌现，并且分化和综合化趋势并存。夸美纽斯(enius)要求“把一切知识教给一切人”的教育宏愿变得渺茫，现代教育与学习方式因此而面临前所未有的挑战。教育是最大的知识产业，对各民族国家的发展具有重要的战略意义，引发各国相继掀起教育改革和学习方式变革的热潮。实际上，自1972年联合国教科文组织首次提出“学习社会”、“终生学习”概念以来，教育如何培养学习社会的公民的终生学习能力，以适应变化莫测的知识经济社会，便成为全球教育改革关注的中心问题。
同时，信息技术革命也给现代教育带来巨大冲击:一方面，它摧毁了学校教育对知识的垄断地位，网络提供全球性的、个人的、交互的、廉价的、永远在发展中的知识资源，给每个人能够获得所有信息的工具;并且打破了有关学习的神话，例如，学校是学习最好的地方，只有教学导致学习，以及同一种方式学习等。这不得不引起对学校教育定位的重新思考，最终使教师的作用发生非常必要的变化。另一方面，知识爆炸使信息充斥，产生“数据烟雾”问题，大量信息以极快的速度传递，需要依靠大脑和思维才能处理这些来自各个渠道的数据、观点以及信息交流。但是，正如尼尔·波斯特曼(NeilPostman)所说，“对于应该如何选择信息或者如何评价信息，信息技术没有给我们提供任何智慧方面和道德方面的指导”。另外，知识经济的“市场原教旨主义”(marketfundamentalism)，决定了它既可以带来经济利益，但是市场固有的超道德性局限，会引起与其他社会价值观的冲突。这表明，社会生活的信息化，更需要知识社会的教育重在培养批判性思维，以人文精神、人类智慧来引领社会发展的方向，从而实现超越知识经济。在更深层的意义上，正如WillardDaggett所说，“我们注意的是大学需要什么，而不是现实世界不断变化的需要”。也许正因为如此，拉塞克等认为，教育的内容对于这一使命的成功具有特殊重要性:一方面，它应当提供生活在一个带有科学的深刻印记的世界上所必需的知识和本领，另一方面，它还应当鼓励一些与这种科学相符的态度，以便在科学和道义之间、物质与精神之间恢复平衡。
(二)建构主义认识论与知识社会的学习革命及教育改革
自1980年代末以来，西方教育学界试图从新的建构主义的认识论出发，对仍然误导教育的客观主义的认识论作深刻的反思。尽管建构主义的各范式之间本身存在分歧，但是所有的建构主义范式都采用超越主客二元论的方式来看待知识，主张知识是在动态互动中形成的，学习是知识的社会建构，它开创了参照人脑的机制构建学习模型，是真正意义上对人的学习研究的开端;由此，学习理论和教育研究领域发生深刻而广泛的变化，一场彻底改变人类学习的理念与方式的革命已经兴起(总序)。这场学习革命与信息革命并行，是将现代有关人脑研究的令人惊异的发现与信息技术的力量相结合，其影响将甚于人类历史上的任何一次革命，将触及和引发教育、文化、人性的一系列革命，改变学习者的学习观念、学习方法乃至整个人生(导论)。这场深刻的学习革命，使有关学校教育与教育过程的看法发生重大的转变—教育具有前所未有的鲜明的服务性质，即新教育是为学习服务，为学习者服务。教育过程应该是认知和学习技能发展的源泉，这些认知功能必须在学习过程中建构起来。人脑是学习的自然引擎，“基于脑的学习”被认为能够提供有关学习过程的最好决策的基础，因而，围绕脑的自然学习方式重新创设教育实践，可能是最简单和最为关键的教育变革。迄今为止，脑作为世界上最大的尚未被发掘的领域，被冀盼着破解知识获得过程以实现真正的学习革命。国际教育改革专家麦克尔·富兰(MichaelFullan)的研究认为，关于学习理念的知识创造，一包括最前沿的脑研究、认知科学等，必须成为教学和学校教育的中心。
斯特弗等说，“对于一个建构论的教育者来说，主要的挑战是使学生加人一系列的对话之中。在这种情况下，学生的角色从被加工的客体转化为对话关系的主体。教育主要通过相互间的互换，即通过协调对话参与者的行动而产生”。建构主义在教育上的贡献主要在于在教育思想上强调认知主体的主动性，教育应该把主体性的发展本身作为目的。教育为了改变学生，使学生在主体性学习活动中实现对象与自我的双向建构，活动目标，不是直接指向学生，而是要指向学生的活动。建构主义的中介行为的社会文化观，在很大程度上植根于维果斯基的观点。根据维果斯基理论的主要继承者之一阿莱克斯·柯祖林(AlexKozulin)论述，维果斯基洞察到教育过程对学生认知发展作出根本性的贡献，他认为，在教育中起关键作用的是专门化了的学习活动，学习活动包括了符号工具和合作学习程序，重要的是这些活动和工具要有成人中介在其中传递，最终使学生成为一个独立的动力学习来源;真正的学习主体是包括学生、成人以及社会给予的符号工具在内的互动的整体。斯特弗等论述了文本的“对话功能”(dialogicfunction)，在教学互动中的重要作用，拓展了维果斯基的观点，他们认为，文本作为有意义的符号集，具有两种功能:一种是明确单义功能，关注如何“充分地传达意义”‘第二种是“对话功能”，则考虑如何“产生新的意义”，第二种功能在于产生内部的多样化，对内化认知结构产生重要的影响。当文本的对话功能在课堂话语中占据统治地位时，学生会把自己的话语和他人的话语作为思维的工具，并非简单地把它们当作可以接收、编码和储藏的信息;当单义的功能占支配地位时，出现相反的情形。对于建构论者来说，教育对话与实际应用环境尽可能地紧密结合;对教育过程的挑战不是在个体的头脑中存储事实、理论以及合理的探索程序，而是产生各种语境，使其中所形成的对话的价值和意义能被最充分地认识;或去创造各种条件，并使该条件下的对话能跟个人、共同体或国家当前的实际追求联系在一起。
三、知识社会的中国会计教育与学习和会计发展
(一)知识社会需要基于建构主义的教学模式
对知识的不同看法，影响着人们对学习、教学的认识以及学校教育的发展。建构主义不再将知识看作是有关绝对现实的知识，而认为知识是发展的，知识具有建构性，和其他强调知识的社会性、知识的情境性、知识的复杂性、知识的默会性等全新知识观，使强调知识客观性的本质主义及其支配的中国现代教育模式中知识传授式教学和接受性学习遭受到质疑。具体地，以会计学科为例，会计实践发展变化更加复杂，而会计教育滞后于会计实践发展，仍然脱离现实地以明确定义的、简单化和结构良好的方式讲授会计学，这些预先设定的知识仅仅只能用于同初始学习时相似的情境中，从记忆中原封不动地提取。然而，经济全球化背景下的中国经济改革开放，推动了会计准则国际趋同下的中国会计改革与发展，迫切需要培养大批能够适应中国经济和社会环境快速变化，特别是能够创造性地解决中国经济与社会实践中现实问题的高素质会计人才。这些复杂的结构不良性问题，需要他们能够在新的问题解决情境中重组已有知识。显然，传统的知识传授教学模式下的会计课程体系改革，不能满足高素质会计人才培养的需要。
斯特弗等强调结构不良睦是普遍存在的。尽管在初级学习阶段，以及结构良好的问题中，按分科课程体系以知识传授为主的教学是有效的，但是存在着“简化倾向”，尤其是“分割化倾向”，使现实中相互高度依赖的概念要素被孤立地对待，而忽略了其相互作用的重要方面;这些课程内容通常只有在被纯化的、被限定的教育系统的氛围里，才能被理解和应用。他们认为，这种简单化妨碍了后来获得更高级的学习，或者导致错误的理解，因为即使在那些整体上结构良好性的知识领域，也有结构不良的方面，而且涉及到将知识应用到不受限制的、自然发生的情境或案例中的所有领域，都有着实质性的结构不良特点。因此，在人类社会从工业化社会经由信息社会向着鼓励知识创新、以培养知识创新人才为己任的知识社会转型之时。‘总序’，为克服知识传授的传统模式教学，可能导致学习者不能独立地将获得的知识迁移到与初始教学条件不同的新情境之中的障碍，需要基于建构主义的教学促进认知弹性的发展，适应理解的需要或问题解决情境的需要。
(二)基于建构主义的会计教育和会计发展
在21世纪之交，学习革命风起云涌，教育过程为建构终生学习所需的认知功能的看法，为知识社会的教育变革指明了方向。基于建构主义的教学模式，其教育计划及其实施都需要“教育想象”(educationalimagination)，这成为学校教育重新定位和教师作用转变可赖以的重要资源;在课程与教学研究领域寻求情境化的教育意义，而不是探究有严格的程式、处方或规则可供遵循的普适性教育规律。因而，本文旨在尝试性地探讨基于建构主义的教学观念，希望为深人地开展中国会计教育改革实践的探索提供有益的思考。基于建构主义的会计教育，不仅旨在培养会计人员的终生学习能力以适应会计的扩展变化，而且最关键的是通过会计教育功能促进会计不断发展，在人类社会与经济发展中继续发挥更重要的作用。有鉴于此，笔者就两个问题提出个人敝见来结束本文:
第一，关于现有的会计理论体系及其发展。
建构主义的知识观强调了不同于客观性知识的有效性与社会约定性，认为知识是发展的，知识具有建构性。对会计学科而言，会计发展的因应性特点，决定了现有的会计理论体系是特定会计环境建构的产物。在建构主义者的视角下，现有的会计理论体系只是经验性的知识生成，有关课程知识体系的客观性和真理是相对的。会计作为一个社会系统，由于受到经济、政治、法律、社会文化以及科学技术等环境因素的影响，会计系统是开放的，因此，会计发展研究需要系统地考察诸多环境因素的复杂影响。通过各国会计的比较研究，以及研究中国会计在不同的特殊历史环境下的发展脉络，有利于理解、掌握和揭示会计学科发展的规律，推动会计学科在经济现代化浪潮和社会现代化进程中与时俱进地发展。会计教育对会计发展起着关键的作用，通过使用教育功能，将会计研究，特别是基础研究的成果介绍引人会计教学，在会计教育、会计研究、会计实务三者之间建立紧密的联系，会计教育既保持必要的独立性，又能够关注和解决实际问题，从而促进会计研究和会计实务的不断发展。
摘要:社会经济环境变化和管理科学的发展,是影响管理会计发展的两个主要因素。二十一世纪新的经济和管理环境,迫使管理会计必须加以创新和发展。为此,笔者从管理会计观念、管理会计内容和管理会计的研究方法三个方面谈了自己粗浅的看法。旨在抛砖引玉,唤起广大会计工作者的研究热情,使管理会计的作用在新环境下得以充分发挥。
关键词:管理会计;观念;企业价值;决策;实证研究
近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态———知识经济所取代。即将到来的21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求,企业管理创新已有方方面面的进展,而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展的问题有许多,本文仅就管理会计观念、管理会计的内容及管理会计的研究方法三个方面略抒己见:
一、管理会计观念的更新
笔者认为,新世纪的到来,客观上要求管理会计人员必须树立以下新观念:
(一)市场观念。在工业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应,传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争优势。
(二)企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调。为此,管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争优势服务。
(三)动态管理观念。在工业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构,企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工),加之信息传递和反馈手段落后,导致其应变能力差,管理成本高昂。而在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高,使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营管理的需要,树立动态管理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。
(四)企业价值观念。21世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同,知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造,必然对管理会计控制系统设计带来影响,促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略管理所需要的文化氛围,有效地实现其过程控制。
二、管理会计内容的调整与拓展
笔者认为在新的经济环境和企业管理环境下,管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展:
(一)成本管理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。
在知识经济时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源,使高知识转化为高智力,高智力转化为独特的策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关注的问题。
企业的经营管理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理,即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快,客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下,进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观认为:企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本,动因影响作业。成本动因可以分为两大类:一类与微观层面相连,主要是与企业的生产有关的成本动因,另一类是战略意义上的成本动因,如规模、技术、劳动力投入等因素。适应现代企业管理的需要,一方面,在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革———以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量,为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。另一方面,从战略意义上考虑,管理会计可以包含以下成本管理内容:(1)通过适度的投资规模来降低成本。(2)通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本。(3)通过合理的研究开发政策,按照所得大于所?训脑蚪档推笠底芴宄杀尽?4)通过合理劳动力投入来降低企业成本。
(二)决策分析与评价方面。
管理的重心在决策。从决策分析方面来看,传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的准确性。应该说,与结果计算相比,取数分析过程更为重要。在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性;作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的可运用性。加之21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性,要求管理会计进行决策分析时必须做到:(1)进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;(2)在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下,确定取数的方法以及取数的分析方法;(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评价,进而确定所取数据中存在的风险因素;(4)对模型中运用的数据,凡存在不确定性的因素,应提出控制措施。确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小。
从决策评价标准方面来看,目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看,上述决策标准已经过时,至少说很不全面。实践证明,单一的决策价值标准给人们带来了许多教训,何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估,管理的目标是实现企业价值最大化,而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以,现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如,在知识经济中,企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准,而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。
(三)人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系,管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中,必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到:(1)进行人的行为研究,采用有效的激励方式和业绩考核方案,激发人的主观能动性和行为积极性,使人在开始行动之前就有积极的行为意识,在行为过程中能做到有意识的自觉控制。(2)对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理,有必要将人力资源价值与成本量化,因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。(3)进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样,能够在未来为企业获得一定的收益,(尤其是在知识经济时代),但是,若不进行科学的可行性分析,也会出现投资失误,给企业造成损失。此外,对人力资源投资的分析与评价,还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素,使企业资金的分配更为有效,克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。
三、管理会计研究方法的发展与改进
进入70年代以来,西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派,其特征主要表现在:(1)强调经验总结的重要性,崇尚归纳推理。(2)广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。(3)打破会计研究就会计论会计的格局,注重学科间的相互渗透。(4)广泛运用统计理论和方法进行定量分析,且要求精益求精。早期的实证会计主要是对会计信息与资本市场的关系问题研究,后来又转向研究会计选择的动机及考虑的因素,到70年代末实证会计研究兴盛起来,80年代即已成为会计研究的主流学派。目前我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法,这里既存在人们的认识问题,也受客观事物规律性暴露得不够充分的影响。笔者认为,实证研究理论为我们提供了可借鉴的范例,但在实证会计发展的过程中,他们的做法并非尽善尽美,我们在选择研究方法时,特别是在推崇某一种方法时,要防止走极端,应当具体问题具体分析。
从管理会计的角度来看,实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科,具有鲜明的实践性和显著的灵活性,实证研究在管理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践,尤其是在目标成本管理方面,实证会计方法发挥了独特的作用。但是,这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响,使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低,甚至消失。为了适应新的经济环境和现实需要,更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题,我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。
“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距,从而保证“理论指导实践”的生命力。一般地讲,管理会计中的实地研究包括以下几个环节:(1)项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。(2)进行实地研究设计,包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法(直接观察法、自然实验法、访谈调查法等)搜集研究项目所需的数据及创造性的使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。(3)对实地研究数据的表达与解释。(4)对实地研究结果进行评估。“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理,写出详细的研究报告和有关分析结果,并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。
“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征:从实践性来看,管理会计所涉及的是企业经营管理活动中每时每刻都会遇到的问题,如预测、决策、规划、控制等,而“案例研究”正是建立在企业实践活动的基础上,通过分析“实践”、讨论“实践”、总结“实践”,来指导“实践”;从学科性质来看,管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息理论等方面的研究成果的基础上,逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。“案例研究”就是对那些成功的运用上述多学科理论分析问题、解决问题的典型企业的研究,它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计管理目标的。此外,管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题,因而其方法灵活多样,因地、因时、因事而异,“案例研究”充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下,采用某种方法确定的,因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思维方式,展示的是变化多端而又行之有效的方法。
在新世纪新的经济和管理环境下,我们相信管理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥管理会计的作用,是每一个会计工作者面临的重要课题。本文对这一课题做出的思考,不过是引玉之砖,希望引起广大会计工作者的重视。
参考文献:
[1]郭道扬.二十世纪管理会计的产生与演进[J].理论探讨,1999,(3).
[2]余绪缨.简论当代管理会计的新发展[J].会计研究,1995,(7).
[3]潘飞.九十年代管理会计研究成果及未来展望[J].会计研究,1998,(9).
(一)会计信息化对会计操作手段的影响
首先，主要通过操作数据库实现会计信息化的管理，利用一些大型数据库能极大提高数据的处理效益，与小型数据类型相比大型数据库的死锁几率大大降低。另外，大型数据库不但能够满足不同会计信息使用者的同时访问，而且其性能几乎还不会受影响;其次，会计信息化中利用财务软件可以更多地实现财务信息管理功能。例如，运用财务软件可以对财务信息进行处理，并确保财务信息的安全和及时;总之，财务系统受会计信息化不断深入的影响越来越大;最后，在会计信息化环境下，逐渐出现了一些决策支持系统和财务专家，他们的出现为决策者提供了更加真实完整和可靠的决策依据。
(二)会计信息化对会计模型的影响
对会计模型的影响表现在两个方面:首先，会计信息化将关注的焦点集中在了会计信息的决策上面，便无形之中淡化了会计监督与核算的功能。因此，财务使用者在做出重大决策时都是通过综合分析会计信息来实现的;其次，以前的财务部门与业务部门的职能划分较为明显，两部门间虽然有内在的联系，但彼此间相互干扰程度较小。现在会计信息化则模糊了两个部门的关系，实现了财务部门核算与业务部门流程两者的统一。
二、会计信息化对会计实务的策略
(一)加强相关法制建设
若想要保证会计信息的真实可靠性，提升会计实务质量，那么必定需要加强相关法制建设则。具体做法有以下两项:1．大力宣传《会计法》，让会计人员对《会计法》有更深一步的了解，使他们的行为受到适当的法律约束，这样有利于企业对会计人员的管理。2．加强相关立法工作的力度。国家应就保护计算机数据的安全制定并出台相关的法律，来加强对信息系统的管理。同时，相关工作人员也应认真执法，发展创造一个良好的会计信息系统环境。
(二)提高会计信息化技术及管理水平
提高会计信息化技术及管理水平的方法有三点:第一，加强内部控制，通过对用户权限的分级进行管理，加大对电脑黑客，计算机病毒的防范力度，将会计信息多级备份，完善审计制度。第二，加强网络安全系统的防范功能，对会计信息进行加密设置，提升防火墙技术。第三，进行网络环境权限设置，对信息资料在操作系统中建立保护机制，若用户进行信息查阅或文件修改等操作时，则需登录用户名、时间、使用方式等信息，这样便于审查人员的查看。有非法用户登录时，系统自动冻结该用户，并启动报警系统。
(三)提升会计人员的素质
要提升会计人员的素质先要让他们意识到会计信息的重要性。企业可以通过培训来提高会计人员的相关技能，从而使会计人员能对财务信息进行分析和处理，并通晓相关的计算机技术。提高会计人员职能水平同时，还需提升他们的素质，让每一位会计人员意识到自己是企业的一分子，也应需参与到企业的建设中去，为企业未来的发展献计献策。
(四)完善会计电算化岗位制度
1.财务会计
财务会计作为企业资金管理的重要组成部分，主要是对企业已经发生的交易或财务信息进行确认，财务会计的工作内容是通过对企业信息的计量、记录和报告等程序进行有效加工，将分析出的数据进行详细统计，然后借助于财务报表的报告形式向企业资金管理部门与信息部门进行信息汇报，所汇报的数据以货币作为计量尺度并且需要添加详细的文字说明。财务会计作为我国企业资金与信息管理中必不可缺的重要部分，其工作性质高效、独立、流程简便、数据处理能力强，为企业的资金信息确认提供了有力保障。
2.管理会计
管理会计又称企业内部报告会计，在实际应用中分为成本会计和管理控制系统两个部分。管理会计是提高企业经济效益的重要会计应用模式，其主要内容是通过一些专门的财务计算方法，将财务会计提供的资料以及企业其它资料进行加工、整理和报告。管理会计的工作可以有效帮助企业各级管理人员正确的对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，同时能极大的提高决策者所作决策的准确性，切实的帮助企业对自身经济与信息做到有效管理，对企业的运营与经济发展有着巨大的推动意义。
二、财务会计与管理会计有效融合的方法
1.会计制度上的完善
建立健全的会计制度对于我国现代化企业的生产建设显得尤为必要，有效的会计制度是保证企业正常运转的依据，能更好的帮助企业建立良好的资金管理环境，有效规范国内经济市场的建设。例如，芜湖市某房地产在2012年至2013年间，针对企业的会计工作上实行了会计制度的改革与完善，应用财务会计与管理会计相结合的方法对企业的财务及信息状况进行有效管理，通过阶段性的改革实施后，企业在整体经济效益与筹资情况上，都取得了极好的成绩，并且有效改善了企业以往会计工作问题频出的状况，为该企业的发展奠定了稳定的基础。我国的企业经营过程中，会计制度要求企业提供经营信息，将这些内容进行归类、记录与总结，并进行分析与核实，确认无误的信息才能进行上报，这是当下国内企业的工作生产中需要遵循的必要程序，而财务会计和管理会计正是这一制度的完成体现。因此，在财务会计和管理会计相融合的措施探究上，首先需要明确财务会计和管理会计的职责，要确保企业各项资源得到经济效益的提升，然后，在对会计规范进行深入了解后，为财务会计和管理会计的融合设计出一条更加符合现代管理科学的发展道路，为财务会计和管理会计提供更加准确的信息，从而有效帮助财务会计和管理会的有效融合，进一步推动企业经济效益的发展进程。
2.加大财务会计与管理会计融合的认识
在新时期下，我国企业在资金管理与经济效益运作上将财务会计和管理会计相融合已经成为时展的必要需求，这种新颖的会计模式可以帮助企业实现更加高效快捷的发展，还能有效帮助企业解决财务管理上的问题，避免单一会计模式应用所带来的弊端。因此，加强企业对财务会计和管理会计职能的认识，有效改善企业在财务会计与管理会计相结合实际应用于生产工作中的状况，是当下企业需要重点对待的问题。
3.提高专业人才培养
优秀的专业人才是财务会计和管理会计在企业中应用于发展的有力保证，在财务会计和管理会计中占有绝对领导作用。我国长期以来对会计人员的定位存在一定误区，仅仅要求会计工作人员熟知会计制度，在工作中完成其相应的任务。但对于会计人员的综合素质及实际技能要求，却没有进行相应的严格规范，从而导致目前国内会计行业存在种种问题。例如，抚州市某信息化应用推广企业，该企业于2009年开办，运营发展的过程中企业频频出现财务管理及信息管理上的问题，导致企业经济发展缓慢。通过对企业内部因素进行研究分析、调查得知，该企业在实行财务会计管理及制度管理上没有落实到位，使得企业在财务管理与信息处理上频频出现员工人为因素导致的企业决策错误与企业财务管理漏洞。同时企业内部在实行人员配置上存在不合理现象，相应的高素质专业人员极为欠缺，大量岗位存在人员文化普遍偏低的情况，对企业的运营与发展造成了严重影响。通过对这一事例进行分析，可以有效说明，企业要想取得更好的经济效益，就必须从人员培养上着手，加强人才的培训管理，聘用高素质的专业会计人员为企业的生产管理与资金运营提供充足的基础，在对于人员的要求上，不仅需要拥有过硬的专业知识，更需要人员具备优秀的综合素质，为企业更好的发展与企业内部会计工作更好的展开提供有力的保障，同时也为企业进一步推广财务会计与管理会计相结合奠定了基础。
三、结语
上市公司会计信息的失真会严重影响企业会计信息使用者的判断，由于会计信息是反映企业经营状况的主要载体，因此会计信息的真实与否就严重影响了企业经营者的决策，容易造成债权人的巨大损失；上市公司会计信息的失误会严重影响公司的利益，由于会计信息对于证券市场投资具有重要的作用，因此一旦出现会计信息失真，就会造成股价的大量波动，企业的形象大打折扣，影响企业的稳定发展；会计信息的失误会严重影响证券市场的发展，会计信息一旦出现失误，就会使市场中出现“劣币驱逐良币”现象，扰乱证券市场的正常秩序；会计信息的失误会降低国家的宏观调控力度，失误的会计信息会影响国民收入以及税收收入的真实性，因此会使国家经济遭受巨大的损失。
二、上市公司会计信息失真的原因分析
根据证券市场中上市公司频频发生会计信息失真事件,其原因可以归纳为以下几个方面:
1.上市公司股权结构不合理
由于我国经营环境相对特殊，绝大多数的上市公司都由国有企业改组而来，因此证券市场中的流通股份较低，国有企业股利占有重要的位置。在这种情况下，有些上市公司的大股东就会利用其股份的优势，对公司的财务状况进行操控，从而严重影响中小股东的利益。同时还形成了不合理的产权结构以及治理结构，这就使占有绝对控股地位的国有股东不能获得高质量的会计需求信息，另一方面造成中小股东信心较低，容易出现股市价格波动现象。
2.独立董事制度不健全
所有权以及经营权相分离是目前上市公司信息不对称的主要原因，因此西方发达国家引进了独立董事制度，即在公司管理层之上，建立一个主要由董事会组成的公司审计结构，从而最大程度上的提高会计信息的真实性以及可靠性。降低公司管理层对公司财务状况的操控，从而有效的保护中小投资者的有效权益。然而这一制度在我国确没有有效的进行引进，即使一些企业建立了统计制度，也存在着很多不健全的地方，独立董事并不独立，相应的监督职能没有有效的进行发挥，从而助涨了上市公司会计信息失真的现象。
3.内部控制制度缺乏或低效
建立完善的内部控制制度有利于企业会计信息的发现、预防以及纠正，健全的内部控制体系能够有效的保证企业业务的顺利完成，能够保证企业经营活动的正确数额以及符合会计准则的要求。因此，一般的会计失真的行为都可以被发现，但是目前上市公司大都不注重对内部控制体系的重视，没有加强内部控制体系的大环境建设，因此会计信息失真的现象经常发生，内部控制体系运转的不正常，才给会计信息的失真造成了严重的影响。
4.外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥
目前，我国会计工作的主要监管部门是财政部门，财政部门通过制定相应的法律以及实施相应的监管对上市公司的会计信息进行监管。但是目前由于财政部门的监管不力，相应的法律法规没有进行完善，因此，企业会计信息失真的现象普遍存在。由于上市公司会计信息的监管涉及到财政、审计以及税务等多个部门，因此在审计上就很难以进行协调。许多上市公司利用母亲外部监督较为松散的现状，虚增上市公司的财务报告，从而造成企业经营状况良好的假象，而掩盖了人公司经营效益偏低，难以发展的现状，这就严重的影响了了投资者的权益，影响了我国证券市场的正常发展。
三、对上市公司会计信息失真的治理措施建议
治理上市公司的会计信息失真现象是一项复杂的工作，需要对其进行全方位多层次的治理，因此要想进一步提高上市公司会计信息的真实性，必须做到以下几个方面：
1.改善股权结构，明确市场机制
对会计信息失真进行有效解决的前提是能够及时的发现目前企业中存在的问题，目前由于以政府为主导的监管部门的反应能力较慢，因此当发现会计信息失真的现象时，通常已经无法解决。为此应当建立完善的内部审计机制，由公司相关利益着对公司会计信息存在的问题进行分析，以市场为主要机制建立相应的监督机构，而这一切的前提是要解决目前国有股份占有过大比例，大股东影响公司决策的现象。因此应当不断促进股东的多元化，加强股权的分散化以及集中化，运用市场机制增加股权的流动性，有效的解决目前会计信息失真的问题。
2.推行独立董事制度
缺乏独立的董事会制度是造成企业会计信息失真的主要原因，建立独立的董事会制度，能够有效的提高公司财务状况的公开性以及公平性，最大程度上的提高企业的决策的合理性，从而保证企业的投资者的合法权益。同时制定独立的董事会独立制度，能够有效的对经营管理层面进行业绩的考核，从而实现公司经营状况的好转，再加上独立董事大都为公司的财务以及管理人员，拥有适用于企业决策的专业知识，从而能有有效的提高决策的正确性，从而有效的促进公司经营效率的提高。
3.完善内部控制制度
建立健全相应的企业内部控制制度，对于规范企业的财务审计行为、提高会计信息的质量据哟重要的作用，因此必须制定内部控制标准体系，并不断组织好内部控制工作的有效实施。
（1）制定内部控制标准体系。随着我国改革开放的不断深入以及现代化企业制度的不断建立，必须强化企业的内部控制制度，移动企业内部控制制度的尽快完成，制定统一的内部控制标准，从而推动企业内部控制水平的进一步提高。完善的企业内部控制体系应当满足以下几个方面的需求：第一规范应当完整，涉及到公司内部控制的各个领域，第二应当对共性的标准进行详细的规定，对复杂的内容进行原则性的规定；第三应当对公司会计信息质量制定明确的标准，对违法行为作出相应的惩处。
（2）组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作。要不断加强内部控制制度的宣传工作，相应的监察部门不断加加强监察的力度，促进企业形成完善的内部控制体系。同时还应当利用会计事务所的力量，利用会计事务所的专业能力促进企业内部控制制度的实施。
4.加强企业外部监管机制的建设
（1）不断完善相应的行政法规，增强行政处罚的力度。药性进一步提高我国会计信息的真实性，必须加强对会计法的完善工工作，并加大相应的惩处力度，要进一步完善会计核算制度体系，针对各个行业的特殊性、制定相应的会计核算方法，要不断强化上市公司经营情况的纰漏以及公开透明化，减少市场中交易双方的信息差异，降低信息不对称造成的经济损失。
（2）增强内部审计的独立性。注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，是财产所有权以及经营权相互分离的产物，对于上市公司来说，注册会计师发挥的作用至关重要。再加上我国注册会计师行业处于新兴行业，在很多方面还不完善，相应的配套政策还没有得以有效的实施。目前我国注册会计师人数不多、年龄结构不合理，注册会计师职业技能素质偏低，由于追求收入因此忽视执业质量，造成虚假的企业财务报告。
四、结语
关键词：会计 信息质量 信息失真 管理 对策
会计的基本职能是依法对企业的经济活动进行记录、核算与监督，并向有关利益关系人提供客观、公正的信息，从而帮助其做出正确的判断和决策。会计信息是企业提供的反映企业财务状况和经营成果的各种财务报表及其他财务资料，会计信息的好坏直接关系到其功能的发挥。当前，受各种因素的影响，会计信息失真已成为社会较为普遍的现象，给诸多企业造成了很多无法弥补的损失。因此，在新形势下加强会计队伍建设，提高会计信息质量刻不容缓，现已成为经济管理和财务管理中十分重要的一环。
1.当前会计信息质量存在的主要问题
1.1会计信息量不足
与过去相比，现有会计体系所提供的会计信息量增长明显，但是仅仅只能满足一般的需要。而企业管理所需的数据经常无法采集，给企业在管理中进行深层次的纵深分析带来不利影响。例如，一些企业缺少应收账款形成表、缺少会计报表附注说明，造成会计信息披露不完整。
1.2会计信息缺乏完整性和可分析性
受各种因素的影响，很多企业对会计信息的完整性和可分析性不够重视。很多企业的管理者只对完成目标责任书的任务感兴趣，而忽略了对影响企业后续发展因素的研究，这就造成了财务人员往往需要被动地适应领导的要求去反映企业事后的事项，从而滋生了会计信息缺乏完整性和可分析性现象的产生。
1.3会计信息过于单一
现代企业的财务管理要求会计信息要对企业的各个经营环节进行实时跟踪、反映和监督，同时与各管理部门紧密联系，密切配合。但是，当前很多企业的业务等部门与财务的协调不够，很多会计对企业经营环节不甚了解，造成会计信息往往只反映经营结果，对于结果形成的原因不能及时反映，使得很多管理者在管理过程中需要的信息经常不能完成的得到。
1.4会计信息失真
很多企业虽然建立了各自的内部控制制度，但是在实际运行中形同虚设，可执行度并不高。同时，由于监管体制的不健全和监管力度的不够，在企业内部没能形成一种自我发展、自我约束、自我调整、自我控制的良性发展势头，造成会计信息的真实性不够，由此产生“内部人控制”的现象。例如，企业资产不真实、权益不真实、企业利润不真实等。
2.提高会计信息质量的对策
2.1进一步提高会计人员的整体素质
新形势下会计工作有了新的要求，会计人员需要不断地与时俱进，学习和更新会计专业知识，不断提高自身综合素质，使自己成为一个精通业务又公正廉洁的会计人员。首先，会计人员需要进一步强化责任意识和法律意识。只有意识增强了，才能有效避免各种会计违法违规行为的发生，才能促进会计信息质量的稳步提升。其次，会计人员需要进一步加强继续教育。当今社会是知识化和信息化的社会，这个时代对每一个人来说既是机遇又是挑战，会计人员需要不断学习新的知识，更新新的理念，才能应对新时代的考验。最后，会计人员需要提高自身职业道德涵养。公平、公开不仅是市场经济的原则性要求，同时也是一种道德规范。社会主义市场经济秩序的建立要求每一个经营主体与会计主体要有与之相适应的经营理念和道德理念。
2.2加强企业内控制度建设
首先，要加强信息源头管理。长期以来，我们对会计信息的真实性一直都依赖会计核算和会计信息的内部逻辑关系来维系的。但实践证明，这种做法很难保证会计信息中不出现各种问题。因此，问题要从源头上切断，也就是说内部控制要强调从会计信息源头（即经济业务、会计事项）的真实性和责任性的控制，这样才能从根本上减少会计信息中出现掩盖、欺诈等行为，这样的控制才是有效的。其次，要加强信息源中管理。当前，会计信息失真现象这么普遍主要是因为会计信息没有被全面规范，未被规范的会计信息就容易被拿来掩饰和造假。因此，对会计信息实施全面规范势在必行，刻不容缓，这样才能保证会计信息的真实和充分。最后，要加强信息源尾管理。新时期必须改革现行财务报表报告体系，改进此体系中的不足，例如无法解决历史信息与信息需求超前的矛盾、规范和完善信息的披露，解决信息披露不真实、披露不充分、形式不规范、标准不统一等问题。只有做好这些，才能保障会计信息质量的提高。
2.3实施诚信工程
诚信是做人之本，是个人与社会、个人与个人之间相互关系的基础性道德规范，也是市场经济领域中一项基础性的行为规范。加强会计诚信教育是提高会计职业道德、建设和谐社会的重要推动力。强化会计诚信教育，首先要在会计人员中树立诚信至上原则，借助一年一度的会计继续教育，配合当前《公民道德建设纲要》，加强对单位负责人及会计从业人员诚信教育的学习、培训，帮助其树立正确道德观、价值观。只有诚信的概念深入到每一个会计人员的内心，并以此为行为的指南，实事求是的开展会计工作，会计信息质量才能从根本上得到保障，为企业的蓬勃发展打下“强心针”。
3.结语
会计信息质量的优劣关系到企业管理质量的优劣，对于企业的发展至关重要。因此，会计人员必须从记录开始就要谨慎对待，准确传递信息，有序保存信息，稳步提高会计信息质量，为企业管理做出应有的贡献。同时，企业管理质量的提升反馈给企业员工乃至整个社会的贡献将会更多。
参考文献：
[1].企业会计信息化存在的问题和对策[J].当代经济，2009，10.
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