时间：2023-03-23 15:09:34
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇财务成本论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
一、财务成本的性质和确认
（一）财务成本的性质
财务成本在财务会计中是一个流量概念，它表现为资源的不利变化，即成本会引起企业收益的减少，具体表现为企业资产的流出或增加。根据成本归属理论，当任何存货或固定资产在生产过程中耗用之后，它们的原始成本就随之转移到产品中去。转移到产品中的就是已耗成本，在财务会计中一般称之为费用，未转移的成本则为资产。传统的成本归属理论强调的是历史成本的转移，而并不计量已耗用资产的现时成本。成本归属假设是成本计算的基础，如果不承认成本归属观念，就无法进行成本计算。因此，支持传统财务会计的会计学家认为会计实质是一个历史成本分配的过程。可见一般人们理解的成本概念，在财务会计中所指的是已耗成本，即费用概念。美国财务会计准则委员会在其第6号概念公告中将费用（已耗成本）定义为：“费用是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，应交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债，或两者兼而有之。”根据上述定义，我们可以发现该定义是一个狭义概念。企业的主要经营活动所发生的耗费形成费用，而非主要经营活动所发生的耗费并不构成费用，在美国财务会计概念体系中，这种非主要经营活动所发生的耗费称之为损失。那么，费用为什么要如此定义呢？这涉及成本流转观念。所谓的成本流转观念是指人们依据成本归属理论，追溯成本的流转过程，并通过成本记录反映企业生产经营活动。从企业生产准备开始，采购材料、添置设备，产品研制开发，投入原材料和人工，直至生产出产品，随着实物的流转，成本也应该流转，为了确定企业收益和存货计量，必须从现时营业收入中扣除已耗用资产的历史成本，并与利润表中的现时营业收入相配比，未耗部分成本则作为资产计入资产负债表中。至于那些凡是不产生营业收入的资产耗费或减少，如自然灾害造成的资产性质上不同于费用，应视为损失。正确区分费用和损失，可以使外部财务报表使用者获得更为有用的会计信息。可见，狭义的财务成本在财务会计中所指的是费用概念。根据以上论述，费用具备两项基本特征：1.费用表示的是企业资源的不利变化，这种不利变化具体表现为企业资产的减少，或企业负债的增加；2.费用确认应与企业盈利活动相联系，在目前的财务报告中，由于收入和费用是分别单独陈报的，而且一般情况下，企业商品或劳务的购置和款项的支付又不与企业同种产品的销售或收款同时发生。因此，配比要求就变得十分必要，费用应与收入建立一定的联系。
（二）财务成本的确认按照传统财务会计理论，费用的确认应该与盈利相联系。这里配比原则十分重要，因为它指导人们鉴别哪些成本属于已耗成本，应计列为本期费用，相应列入利润表；指导人们鉴别哪些成本属于未耗成本应作为资产列入资产负债表；指导人们区分各种费用与收入的不同联系以分配各类费用。根据配比原则，费用的确认应该与这个时期的营业收入相配比，由此计算本期的收益。费用与收入的配比原则包括三项确认规则：1．联系因果关系确认费用；2．系统、合理地分配费用；3．支出发生时立即确认费用；联系因果关系确认费用是最理想的分配成本方法。在这种情况下，将已耗成本与产品相联系，并在有关收入陈报之时将这些产品的成本计入费用，就可以得到费用与收入的合理配比。因为已耗成本是与某一个具体产品相联系，而这一产品又与所陈报的收入相联系，倘若收入在销售实现时予以陈报，将产品的已耗成本记为费用予以陈报被认为是合理的，而未耗成本则被视为资产。直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，由于与产品生产之间存在着一种可追溯的关系，可以直接追溯到具体产品中去，因此这类费用应该直接计入生产经营成本。并不是所有费用与收入都存在着联系因果关系，有些需要通过其他确认方法来分配费用。具体分配方法有两种：1．在以后的各会计期中，将成本合理、系统地分配为费用；2．当支出发生时立即确认为费用；有些支出尽管无法追溯到具体的产品中去，但它们与本期收入存在着间接因果关系，人们通常可以按假定的合理基础或便捷的方法将其分摊至具体产品成本之中。这些成本在各会计期间分配费用时，应该是无偏见和合理的。例如，企业为生产商品和提供劳务而发生的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等各项间接费用，这类费用与本期收入存在着间接因果关系，应该按一定标准分配计入生产经营成本。那些既不与生产直接相关又不与销售直接相关的支出，由于无法找到一个合理且系统的分配基础，应该作为期间费用立即计入当期损益。很显然，因为这些支出如果没有合理的途径与未来收入相联系，或未来期间经营活动的收益很不确定，如果采用武断的分配基础进行分配可能将回比不进行分配更使人误解。因此，惟一的实际解决途径就是将它们直接列为当期费用。事实上，将费用与收入相联系并进行合理的费用分配是一个非常棘手的事情。A.L.托马斯于1974年美国会计学会所发表的第9期《会计研究论文集》的《会计分配问题》一文中指出，将成本分配为费用，完全存在着主观臆造的因素。由于这种主观推测使得会计人员提供的会计报表的真实性值得怀疑，因此，A.L.托马斯认为验证费用分配过程是否合理有三个标准：1．可加性，即分配到各会计期的费用数额相加应该等于原来的成本总额；2．明确性，即某一种分配方法只能导致某一个固定的分配额，而不是数额可以随意大小；3．可辩护性，当采用某种分配方法时，有其充分的理由证明是最优的，是任何其他分配方案无法替代的。托马斯认为费用确认分配过程并不能真正符合上述标准要求，现行的配比原则实际存在着重大的缺陷。不过至今为止，会计实务界仍在财务会计实践中坚持应用分配方法。因为费用分配过程构成了传统财务会计最重要的会计实务，如果否定成本分配实际上就等于从根本上否定传统财务会计。
二、财务成本的计量
费用作为获取营业收入所发生的资源牺牲，其计量主要表现为资产的减少或者负债的增加。由于资源已耗用成本可以从不同的角度来衡量，因此费用与资产、负债等会计要素一样，通常也可以由多种计量属性，即历史成本、现行成本、脱手价格、可实现净值和未来现金流入量现值和未来现金流入量现值等衡量。
1．历史成本
历史成本是指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出现金；在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。按历史成本计量费用是几个世纪以来财务会计的主要计量基础，是财务会计计量中最重要的计量属性。历史成本被运用的主要理由是：﹙1﹚历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确定的，因此具有客观可靠性；﹙2﹚历史成本具有可检验性，因为它有交易时留下的原始凭证作为依据；﹙3﹚在会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高；﹙4﹚费用以资产的实际耗费计量，收入是以销售产品的实际交易价格计量，企业收入与费用的配比和收益的确认都是建立在实际交易基础上的，从而可以避免歪曲经营收益。
那么费用的历史成本应该包括哪些内容呢？一般情况，它是按获取生产所需物品所放弃或必须放弃的资源在取得日的现行价值计量的，也就是资产的交易价值。当采用直接现金支付或承诺现金支付时，成本的计量是明确的，即买方所放弃的对资源要求权的货币表现。如果交易采用的是非现金支付方式或非现金支付承诺，则按照取得物品或服务的市价或交易中放弃的物品或服务的市价来计量。历史成本计量费用也存在着固有的缺陷：﹙1﹚由于货币购买力的变动和物价的急剧变化，使得历史成本并不能确切地反映企业资产的现值，缺乏可比性。﹙2﹚历史成本未能反映出企业资产的增值情况。资产的增值等于购置资产现时价值减去原始成本的余数，如果采用历史成本计量，就无法反映企业资产的增值，因此收益计算中未能包括资产增值价值。﹙3﹚物价变动时，以历史成本进行计量难以分清企业的实际收益和由于价格而引起的持有损益。
2．现行成本
现行成本是指在本期重购或重置持有资产的成本，也可以成为重置成本。人们对现行成本包含的内容的理解存在着差异，有的认为现行成本是指重新购置同类资产的市场价值；有的则认为现行成本应该是重新购置或制造同类资产的成本；有的认为是重新购置具有相同生产能力的资产的市价，等等。但是这并不影响采用现行成本来计量费用的必要性。赞同采用现行成本计量费用的人认为，采用现时成本由许多优点：﹙1﹚由于收入通常根据现行价格计量，从配比的逻辑关系来讲，费用也应当根据所耗资源的现行成本来计量，这不仅可以保持收入与费用具有相同的属性进行配比，使得收益计算更为合理，也有助于已耗资产的实物性补偿；﹙2﹚只有在采用现行成本计量费用情况下，才能区分经营业务产生的收益和持有资产的增值或减值；﹙3﹚能避免物价变动的虚计收益，确切反映生产耗费的补偿，有利于资产的实物保全；﹙4﹚现行成本计量的结果所揭示的是现实的财务状况而非历史的状况，与决策的相关性更强，有助于对未来经营活动及其成果的预测。不过，采用现行成本计量也存在着缺陷：﹙1﹚资产计价比较主观，缺乏一个可靠的依据。由于重置估价需要通过专业人员主观判断，难以防止企业人员蓄意篡改数据；﹙2﹚取得现行成本需要花费较高的信息成本，现行成本数据的取得原比历史成本数据的获取要困难得多；﹙3﹚仍然没有完全消除货币购买力变动的不利影响，等等。
3．脱手价格
脱手价格是指资产在正常清算条件下的变现价值。有的会计学家建议在费用计量中采用脱手价格。他们认为，它可以表示企业耗用特定资源的机会成本，而且这种费用计量不需要就重置的未来可能性进行预测，因为它有很强的决策相关性。此外，企业收益还可以根据已消耗资产的机会成本与相关的机会收入来评价，从而能为经营决策提供有效的财务信息。不过脱手价格计量也存在着缺陷：﹙1﹚由于同类资产在市场上有多种价格，因此脱手价格的确定比较困难；﹙2﹚由于脱手价格计量放弃了实现原则，不符合持续经营假定原则。因此不利于对管理当局的经营责任的考核。
三、财务成本计量在财务会计中的地位
由于传统财务会计强调可靠性，在会计系统设计时，选择了以历史成本计量为基础，以收入与成本进行配比为原则等作为基本理念，并要求会计人员采取谨慎态度处理会计事项。企业资产被看成一种“尚未摊销的成本”，并根据历史成本原则来计量；企业收益被理解成一种“现实交易收益”，并按照收入与费用的配比来确认。因此，我们可以发现，“成本理论”在传统财务会计中起着至关重要的作用，传统财务会计可以被认为是一个成本的分配或归属过程。
1．传统会计收益观下的“成本配比”原则
传统财务会计的收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用的差异，是一种“实现”的收益概念，也称之为会计收益，强调“实现”的会计收益观的优点在于：﹙1﹚由于建立在实际发生的经济业务基础上，因此它符合稳健原则的要求；﹙2﹚实现收益观是考核管理当局受托责任最客观的指标。传统财务会计的收益概念天然地决定了需要运用配比原则来分配费用和已确认收益。很显然，配比原则实际已成为强调“收益重心”的传统会计确认收益的核心原则。会计收益大小的度量是通过收入确认的实现原则，即在收入实现以后才确认收益，它只将已实现的收益确认为企业收益，不包含资产价值升值等未实现的收益；另一方面这种收益的度量有赖于期间收入和费用的合理配比，与当期不相关的成本应作为资产（未耗成本）结转为以后期间的费用。与传统财务会计收益观相对应的是经济收益观。传统会计收益概念的批评者认为，会计收益概念存在着重大缺陷，未来收益概念应采用经济收益观。他们指出了会计收益的缺陷：﹙1﹚由于依据收入确认原则，使得损益表所反映的企业收益是不完整的收益，它没有包括未实现收益；﹙2﹚在采用配比原则时，由于收入采用现时价格计量，而费用则采用历史成本计量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到弥补；﹙3﹚由于依赖历史成本计价，使得资产负债表所反映的资产，仅仅是未耗用的资产成本余额，从而低估了企业资产的价值。经济收益观强调的是资本保全原则，可理解为补偿资本后的一种增量。近年来会计界由于强调重置资产的重要性，已越来越多地接受经济收益概念，如果未来会计采用经济收益概念的话，成本的配比原则和历史成本计量原则将会受到根本性的冲击。
2．资产定义的“成本观”
由于传统财务会计强调收益在会计理论中占有“重心”地位，必然会导致为了实现收入和费用的配比而按照“成本观”来定义资产。按照美国会计学家佩顿尔顿的观点，资产只是“未消逝或未耗用的成本”。他们认为，成本是取得资产所需要花费的代价；原始成本或历史成本是最初取得资产时的实际支出；重置成本是根据当前环境拥有一个与原有资产性能相同的资产所花费的一切代价。已耗成本将作为费用计入当期产品，而未耗用成本则作为资产保留在以后会计期间进行分配。在资产定义“成本观”概念下，资产的历史成本计量又是必然的选择。因为传统会计认为，资产通常根据经济业务发生所取得的交换价格入账，然后将这项取得成本列示在财务会计报表上，因此成本就是商品或劳务在其取得时的交换价格。如果交换中所付的是非现金资产，则以所放弃资产的现时价格作为取得资产的成本。选择历史成本作为资产的计量属性，是因为历史成本是由买卖双方在交易过程中确定的，它最具有可检验性和客观性。另外，历史成本计量也有利于与收益计量中的实现概念相关联。资产被定义为“未耗用成本”有助于与收益计量保持密切联系。但是资产定义“成本观”却存在着许多缺陷：﹙1﹚严重地歪曲了资产的本质，资产代表的是企业未来经济收益；﹙2﹚不能完整地反映资产的真实价值；﹙3﹚由于重视收入与费用配比，强调以损益表为中心，因而使得资产负债表中的资产反映不实。近年来资产定义“产权观”已得到会计界的广泛接受，1985年美国财务会计准则委员会将资产定义为“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的”。将资产定义为预期的未来经济收益，应该说是比较符合企业持有资产的目的来看，当然是为了获得未来的经济收益。从未来会计发展趋势看，资产将取代收益成为会计关注的重点。如果今后完全否定了资产定义“成本观”强调资产重置概念将有代替成本分配概念的趋势。
3．成本归属观念和成本流转理论
传统财务会计强调资产按历史成本计量，即使现时重置成本高于历史成本也不例外；强调费用按照配比原则进行成本分配，它们依据的是成本归属观念。佩顿在其著作《公司会计准则绪论》中写道，当任何原材料或设备在生产过程中耗用之后，它们的原始成本就随之转移到产品中去。成本归属观念强调的是资产原始价值的转移，而并不是计量已耗用资产的现时成本，它已成为传统会计的成本计算和分配的理论基础。如果不成本归属观念，就无法进行成本计算，也就无法确认收益和计量资产。因此整个财务会计也就无法运行。在成本归属观念下还有一个成本流转理论。所谓成本流转理论是指会计人员应该按照成本归属观念，通过成本计算和成本分配来追溯成本流转过程。也就是说，随着物流的流转，即从企业购进设备和原材料开始，到组织生产、产品入库，再到销售渠道建设、产品销售出去，成本也随着流转，这需要通过会计记录将成本流转记录下来。因此，根据成本流转理论，就形成了资产定义“成本观”和成本分配“配比原则”，即成本表示取得资产所花费的代价。随着生产经营中的实物流转，会计记录也需要追溯成本流转过程，成本分配是传统财务会计的核心内容，已耗成本（即费用）根据配比原则进行成本分配，计入本期的经营成本以确认当期收益；未耗或未摊销成本就成为强调成本流转观念。
四、未来财务会计发展趋势和对财务成本理论的影响
（一）未来财务会计发展趋势
由于财务会计运行环境的急剧变化，传统的财务会计模式改革势在必行。许多有关要求揭示非财务数据、前瞻性数据和公允价值数据的提案都可以被看成是未来财务会计改革的方向。预计未来财务会计的发展，既是对传统财务会计的部分内容的扬弃，同时也是对其的继承和改进。未来财务会计模式的形成将是一个“渐进式”发展过程。
1.未来财务会计模式仍将继承传统模式中已经实践检验而积淀下来的方法与程序
尽管未来会计将会摒弃传统模式中许多过时的会计方法和程序，但是我们仍然可以相信，传统模式中已经实践检验而积淀下来的证明行之有效的会计方法与程序将会被继承。新的会计模式仍将保留利特尔顿和佩顿所描述的绝大多数特征。例如，以复式记账为会计记录基本方式；以货币计量为会计主要计量单位；以财务会计运行顺序对会计确认、计量、记录和报告等。未来财务会计发展将会走一条遵循以“继承——扬弃”为原则的渐进式改革道路。
2.未来会计收益观有向经济学收益概念靠拢的趋势
受经济学收益观的影响，美国提出一些介于传统收益观与经济学收益观之间的收益概念。美国会计学会在《基本会计理论说明》中，建议在单一报表中所列示的收益计算，既要保持历史成本概念，又要保持现行成本概念，后者除了要反映日常的经营成果外，还要反映因持有资产价值的重大变动而形成的损益，以及当价格水平变动时作为一个债权人和债务人而形成的损益。英国会计准则委员会在其原则公告中，也提出了“全面确认收益表”的损益表概念，全面确认收益表的内容包括持续经营的销货损益、非持续经营的销货损益、未实现资产重权价盈利、未实现交易中投资利得以及当价格水平变动时形成的损益等。当然，上述改进的会计收益概念与经济学收益仍有距离，但是它可以表明未来会计收益观将向经济收益概念靠拢的趋势。
3.未来会计确认的基础将是应计制与现金流动制的融合
从财务会计确认基础历史演进看，基于交易观的应计制代替了早期传统的基于交易观的现金制。不过，未来会计确认基础的趋势将可能是应计制与现金流动制的融合。随着经营发展，尤其是各种创新金融工具的广泛应用，使得传统概念上的交易活动逐渐转化为一系列市场程序，风险和报酬不再随交换行为而立即转移，明确的交易日期变得不确定起来，基于交易观的应计制受到了极大的冲击。可以预见，随着基于非交易观的应计制出现，应计制与现金流动制之间的界限也就变得模糊起来。应计制与现金流动制的融合将是未来会计确认基础的发展方向。
4.未来会计计量的模式将是多种计量属性和计量尺度结合方式并存
以历史成本作为计量属性，以名义货币作为计量单位的计量模式，是传统财务会计最基本的计量模式。但是，随着会计环境的变化这种计量模式已呈现出诸多缺陷。寻找新的计量模式将是未来财务会计模式的重要任务之一。但是，从计量理论的历史发展过程看，计量模式的确定不不可以通过纯粹理论推导出来，各种非理论因素，如政治的、经济的、技术的、环境的等，往往会影响甚至改变已选择的模式。因为财务会计规范存在着“政治化”过程，各种利益集团为了自身的利益，会通过各种方式和渠道来影响财务会计准则的制定内容，达到有利于本方的目的，这必然影响到会计计量模式的选择问题。所以，未来会计计量模式将会通过理性的（科学的）和非理性（政治化的）方式来寻找新的多重计量模式。5.未来财务呈报将呈现多重计量报告形式的趋势未来财务会计信息将更强调真实性和公允性，更重视用户的信息需要。因此，在未来财务报告中，将采取以利用综合模型来改进企业报告的方式；运用多种计量属性反映财务状况；鼓励披露前瞻性信息；在披露财务数据的同时，有义务揭示非财务数据等措施。超级秘书网
（二）对财务成本理论的影响
未来财务会计的发展将给财务成本理论带来深远的影响，具体表现为以下几个方面：1.资产定义的“成本观”淡出，“未来价值观”将取而代之传统财务会计倾向于从成本的角度定义资产，这种观念将会被取代。美国会计学家菲利普斯对这种现象做过评价：会计理论的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代只以价值为中心的符合逻辑的结构。可以预见，未来将会更加强调资产的价值而不是未耗成本概念。这里所指的资产价值并不是现时价值，而是一种未来创造企业收益的潜在价值。突出资产“未来的经济价值”的性质，使得资产与收益具有同样重要的地位是现代财务会计的一个特征。因此，资产定义的“成本观”将会淡出，资产定义的“未来价值观”将取而代之。2.基于改良的会计收益观下的成本配比原则的适用范围将受到限制传统的会计收益观下，成本配比原则是计算和分配成本核心理论，它与收入实现原则相配合，可以计算出传统概念的期间收益。受经济学收益观的影响，会计界已开始逐渐改进传统的收益概念，提出了吸收经济学收益概念的收益观点。因此，传统概念的成本配比的适用范围将受到限制，成本配比原则仍将用于指导销售成本等项目的分配以确定收益。不过，企业在期末也会运用公允价值或现行价值等计量属性对资产和负债等项目进行调整，以使最终会计收益中补充反映出过去期间资产的“净增值”。3.成本归属和成本流转观念不再被强调传统财务会计十分强调成本归属和流转观念，可以说传统会计实质上是一个成本流转分配的过程。但随着资产重置价值重要性的突出，公允价值和现时成本被强调，现时成本的取得通过的是估价程序，因此成本归属和流转观念的重要地位将会下降。可以说，未来会计将不再是成本流转分配的过程，而变为一种价值计价的过程。4.不再追求绝对真实的成本理念，而开始注重条件真实性成本观念未来财务会计信息质量十分强调前瞻性要求，在比较客观性和相关性质量特征时，未来会计更加注重相关性要求。因为会计信息质量特征与会计目标有着密切关系，它是维护会计目标的基础。近年来会计目标已有所变化，美国财务会计准则委员会的概念结构中，会计目标被确定为“决策有用性”，他们认为对决策最为有用的信息是能“帮助信息使用者在预测未来时可导致决策差别”的信息，因此，相关性成为保证信息对决策有用的最重要的质量特征。
参考文献：
1.于富生，成本会计学，北京：中国人民大学出版社，1999
2.杜兴强，现行财务会计模式：继承与发展，北京：中国财政经济出版社
3.陈良华，西方现代成本理论评述，经济学动态，1996（6）
(一)财务软件之间无法实现兼容互通我国当前市面上中小企业广泛使用的财务软件之间的兼容性不够，不能很好的实现彼此之间数据的无缝对接。换言之，企业内的各个部门还没有完全实现资源共享。若想在企业内使用这种软件，需要一批熟练掌握这个软件的专业人员分布在各个部门，如物资资源管理(物流)部门、人力资源管理(人流)部门、财务资源管理(财流)部门。而这样做又会直接造成中小企业的人员成本压力。
(二)缺乏多元化、现代化的成本会计体系成本会计在我国处于一种较为传统的模式之下，电算化程度不高，仍依靠大量的人力来进行核算与管理。在这种传统的人工分析模式下存在着许多弊端，如成本信息失去相关性和及时性。传统的成本会计信息采用人工传递，存在着一定的时间性，导致无法对经营决策者提供充分及时的信息，使得企业管理者获取的成本数据与现场经营活动变得不对称；工业制造企业里制作环节的成本形成过程在传统的成本会计系统中也难以观察到；再加上大量使用人工使得人工成本增加，给企业带来负担。
(三)成本会计意识相对落后及缺乏复合型人才我国的中小企业决策者，大多对成本会计不重视，对成本信息不理解，无法将成本信息有效地应用于管理决策当中，因而成本会计的作用无法在这些企业里体现出来。大多数经营管理者思想滞后，仍停留在表面的成本控制上，一味追求高回报低成本，无法着眼于更长远的成本预测，自然而然觉得成本会计并非重要环节，造成成本管控意识薄弱；复合型会计人才的缺乏也严重制约着我国成本会计的发展，会计人员综合素质不高，工作效率偏低，影响企业开展成本会计工作；基层信息无法正确及时的传递给高层，影响企业决策者对未来做出预测，无法做出最佳决策，不利于企业后续竞争力的形成。
二、对成本会计发展的对策及建议
(一)加强成本核算基础工作从成本管理的要求看，为了加强企业的成本控制和成本考核，做好成本核算的各项基础工作是很有必要的，尤其是产品成本管理的基础工作，这当中包括做好产品各项定额成本的制定和修订工作，建立和健全材料物资的计算、收发、领退和盘点制度，建立和健全各项成本业务发生的原始记录工作。还应做到正确确定财产物资的计价和价值结转方法，对一些有可能出现变动的材料成本，要及时更改登记，使数据更真实准确。这就需要企业制定更加严格的内部控制制度，严格要求企业管理者在生产过程中对成本进行有效地控制。
(二)推行财务软件的无缝连接企业管理者要想在办公室通过计算机获得第一手最准确的资料，就必须研发一套适合我国中小企业使用的财务软件系统，使系统内的软件与外部软件实现无缝对接。这一点可借鉴学习澳大利亚大部分公司对财务系统的管理方法，这些企业使用的财务软件为MYOB(智管软件)。这款软件是澳洲知名会计软件公司MYOB自行研发的，将西方的会计管理制度与会计记账方式结合起来，将销售、采购、工资、库存与会计记账无缝完美地结合到了一起，会计人员仅需输入销售单、采购单等即可自动生成会计凭证，无需人工手工输入会计凭证。
(三)更新成本会计软件以完善成本会计的信息传递传统成本会计的信息传递缺乏及时性、有效性，造成企业决策者对实际成本数据掌握不充分，影响其对未来市场的预测，因而使用先进的软件促成成本会计现代化，加强完善成本会计的信息传递体系就显得尤为重要。今年来国家对信息科技产业的扶持，对互联网的大力投入及“大数据”时代的到来，都对未来成本会计提出新的要求。加强先进会计电算化软件的运用，有利于调用已存在的庞大的数据进行分析和预测，未来的管理软件必将更趋向自动化分析，根据企业制定的准则自行寻找分析有利数据，对未来成本的预测更具有实效。
关键字：财务成本确认计量财务会计
一、财务成本的性质和确认
（一）财务成本的性质
财务成本在财务会计中是一个流量概念，它表现为资源的不利变化，即成本会引起企业收益的减少，具体表现为企业资产的流出或增加。根据成本归属理论，当任何存货或固定资产在生产过程中耗用之后，它们的原始成本就随之转移到产品中去。转移到产品中的就是已耗成本，在财务会计中一般称之为费用，未转移的成本则为资产。传统的成本归属理论强调的是历史成本的转移，而并不计量已耗用资产的现时成本。成本归属假设是成本计算的基础，如果不承认成本归属观念，就无法进行成本计算。因此，支持传统财务会计的会计学家认为会计实质是一个历史成本分配的过程。可见一般人们理解的成本概念，在财务会计中所指的是已耗成本，即费用概念。美国财务会计准则委员会在其第6号概念公告中将费用（已耗成本）定义为：“费用是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，应交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债，或两者兼而有之。”根据上述定义，我们可以发现该定义是一个狭义概念。企业的主要经营活动所发生的耗费形成费用，而非主要经营活动所发生的耗费并不构成费用，在美国财务会计概念体系中，这种非主要经营活动所发生的耗费称之为损失。那么，费用为什么要如此定义呢？这涉及成本流转观念。所谓的成本流转观念是指人们依据成本归属理论，追溯成本的流转过程，并通过成本记录反映企业生产经营活动。从企业生产准备开始，采购材料、添置设备，产品研制开发，投入原材料和人工，直至生产出产品，随着实物的流转，成本也应该流转，为了确定企业收益和存货计量，必须从现时营业收入中扣除已耗用资产的历史成本，并与利润表中的现时营业收入相配比，未耗部分成本则作为资产计入资产负债表中。至于那些凡是不产生营业收入的资产耗费或减少，如自然灾害造成的资产性质上不同于费用，应视为损失。正确区分费用和损失，可以使外部财务报表使用者获得更为有用的会计信息。可见，狭义的财务成本在财务会计中所指的是费用概念。根据以上论述，费用具备两项基本特征：1.费用表示的是企业资源的不利变化，这种不利变化具体表现为企业资产的减少，或企业负债的增加；2.费用确认应与企业盈利活动相联系，在目前的财务报告中，由于收入和费用是分别单独陈报的，而且一般情况下，企业商品或劳务的购置和款项的支付又不与企业同种产品的销售或收款同时发生。因此，配比要求就变得十分必要，费用应与收入建立一定的联系。
（二）财务成本的确认按照传统财务会计理论，费用的确认应该与盈利相联系。这里配比原则十分重要，因为它指导人们鉴别哪些成本属于已耗成本，应计列为本期费用，相应列入利润表；指导人们鉴别哪些成本属于未耗成本应作为资产列入资产负债表；指导人们区分各种费用与收入的不同联系以分配各类费用。根据配比原则，费用的确认应该与这个时期的营业收入相配比，由此计算本期的收益。费用与收入的配比原则包括三项确认规则：1．联系因果关系确认费用；2．系统、合理地分配费用；3．支出发生时立即确认费用；联系因果关系确认费用是最理想的分配成本方法。在这种情况下，将已耗成本与产品相联系，并在有关收入陈报之时将这些产品的成本计入费用，就可以得到费用与收入的合理配比。因为已耗成本是与某一个具体产品相联系，而这一产品又与所陈报的收入相联系，倘若收入在销售实现时予以陈报，将产品的已耗成本记为费用予以陈报被认为是合理的，而未耗成本则被视为资产。直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，由于与产品生产之间存在着一种可追溯的关系，可以直接追溯到具体产品中去，因此这类费用应该直接计入生产经营成本。并不是所有费用与收入都存在着联系因果关系，有些需要通过其他确认方法来分配费用。具体分配方法有两种：1．在以后的各会计期中，将成本合理、系统地分配为费用；2．当支出发生时立即确认为费用；有些支出尽管无法追溯到具体的产品中去，但它们与本期收入存在着间接因果关系，人们通常可以按假定的合理基础或便捷的方法将其分摊至具体产品成本之中。这些成本在各会计期间分配费用时，应该是无偏见和合理的。例如，企业为生产商品和提供劳务而发生的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等各项间接费用，这类费用与本期收入存在着间接因果关系，应该按一定标准分配计入生产经营成本。那些既不与生产直接相关又不与销售直接相关的支出，由于无法找到一个合理且系统的分配基础，应该作为期间费用立即计入当期损益。很显然，因为这些支出如果没有合理的途径与未来收入相联系，或未来期间经营活动的收益很不确定，如果采用武断的分配基础进行分配可能将回比不进行分配更使人误解。因此，惟一的实际解决途径就是将它们直接列为当期费用。事实上，将费用与收入相联系并进行合理的费用分配是一个非常棘手的事情。A.L.托马斯于1974年美国会计学会所发表的第9期《会计研究论文集》的《会计分配问题》一文中指出，将成本分配为费用，完全存在着主观臆造的因素。由于这种主观推测使得会计人员提供的会计报表的真实性值得怀疑，因此，A.L.托马斯认为验证费用分配过程是否合理有三个标准：1．可加性，即分配到各会计期的费用数额相加应该等于原来的成本总额；2．明确性，即某一种分配方法只能导致某一个固定的分配额，而不是数额可以随意大小；3．可辩护性，当采用某种分配方法时，有其充分的理由证明是最优的，是任何其他分配方案无法替代的。托马斯认为费用确认分配过程并不能真正符合上述标准要求，现行的配比原则实际存在着重大的缺陷。不过至今为止，会计实务界仍在财务会计实践中坚持应用分配方法。因为费用分配过程构成了传统财务会计最重要的会计实务，如果否定成本分配实际上就等于从根本上否定传统财务会计。
二、财务成本的计量
费用作为获取营业收入所发生的资源牺牲，其计量主要表现为资产的减少或者负债的增加。由于资源已耗用成本可以从不同的角度来衡量，因此费用与资产、负债等会计要素一样，通常也可以由多种计量属性，即历史成本、现行成本、脱手价格、可实现净值和未来现金流入量现值和未来现金流入量现值等衡量。
1．历史成本
历史成本是指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出现金；在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。按历史成本计量费用是几个世纪以来财务会计的主要计量基础，是财务会计计量中最重要的计量属性。历史成本被运用的主要理由是：﹙1﹚历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确定的，因此具有客观可靠性；﹙2﹚历史成本具有可检验性，因为它有交易时留下的原始凭证作为依据；﹙3﹚在会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高；﹙4﹚费用以资产的实际耗费计量，收入是以销售产品的实际交易价格计量，企业收入与费用的配比和收益的确认都是建立在实际交易基础上的，从而可以避免歪曲经营收益。
那么费用的历史成本应该包括哪些内容呢？一般情况，它是按获取生产所需物品所放弃或必须放弃的资源在取得日的现行价值计量的，也就是资产的交易价值。当采用直接现金支付或承诺现金支付时，成本的计量是明确的，即买方所放弃的对资源要求权的货币表现。如果交易采用的是非现金支付方式或非现金支付承诺，则按照取得物品或服务的市价或交易中放弃的物品或服务的市价来计量。历史成本计量费用也存在着固有的缺陷：﹙1﹚由于货币购买力的变动和物价的急剧变化，使得历史成本并不能确切地反映企业资产的现值，缺乏可比性。﹙2﹚历史成本未能反映出企业资产的增值情况。资产的增值等于购置资产现时价值减去原始成本的余数，如果采用历史成本计量，就无法反映企业资产的增值，因此收益计算中未能包括资产增值价值。﹙3﹚物价变动时，以历史成本进行计量难以分清企业的实际收益和由于价格而引起的持有损益。
2．现行成本
现行成本是指在本期重购或重置持有资产的成本，也可以成为重置成本。人们对现行成本包含的内容的理解存在着差异，有的认为现行成本是指重新购置同类资产的市场价值；有的则认为现行成本应该是重新购置或制造同类资产的成本；有的认为是重新购置具有相同生产能力的资产的市价，等等。但是这并不影响采用现行成本来计量费用的必要性。赞同采用现行成本计量费用的人认为，采用现时成本由许多优点：﹙1﹚由于收入通常根据现行价格计量，从配比的逻辑关系来讲，费用也应当根据所耗资源的现行成本来计量，这不仅可以保持收入与费用具有相同的属性进行配比，使得收益计算更为合理，也有助于已耗资产的实物性补偿；﹙2﹚只有在采用现行成本计量费用情况下，才能区分经营业务产生的收益和持有资产的增值或减值；﹙3﹚能避免物价变动的虚计收益，确切反映生产耗费的补偿，有利于资产的实物保全；﹙4﹚现行成本计量的结果所揭示的是现实的财务状况而非历史的状况，与决策的相关性更强，有助于对未来经营活动及其成果的预测。不过，采用现行成本计量也存在着缺陷：﹙1﹚资产计价比较主观，缺乏一个可靠的依据。由于重置估价需要通过专业人员主观判断，难以防止企业人员蓄意篡改数据；﹙2﹚取得现行成本需要花费较高的信息成本，现行成本数据的取得原比历史成本数据的获取要困难得多；﹙3﹚仍然没有完全消除货币购买力变动的不利影响，等等。
3．脱手价格
脱手价格是指资产在正常清算条件下的变现价值。有的会计学家建议在费用计量中采用脱手价格。他们认为，它可以表示企业耗用特定资源的机会成本，而且这种费用计量不需要就重置的未来可能性进行预测，因为它有很强的决策相关性。此外，企业收益还可以根据已消耗资产的机会成本与相关的机会收入来评价，从而能为经营决策提供有效的财务信息。不过脱手价格计量也存在着缺陷：﹙1﹚由于同类资产在市场上有多种价格，因此脱手价格的确定比较困难；﹙2﹚由于脱手价格计量放弃了实现原则，不符合持续经营假定原则。因此不利于对管理当局的经营责任的考核。
三、财务成本计量在财务会计中的地位
由于传统财务会计强调可靠性，在会计系统设计时，选择了以历史成本计量为基础，以收入与成本进行配比为原则等作为基本理念，并要求会计人员采取谨慎态度处理会计事项。企业资产被看成一种“尚未摊销的成本”，并根据历史成本原则来计量；企业收益被理解成一种“现实交易收益”，并按照收入与费用的配比来确认。因此，我们可以发现，“成本理论”在传统财务会计中起着至关重要的作用，传统财务会计可以被认为是一个成本的分配或归属过程。
1．传统会计收益观下的“成本配比”原则
传统财务会计的收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用的差异，是一种“实现”的收益概念，也称之为会计收益，强调“实现”的会计收益观的优点在于：﹙1﹚由于建立在实际发生的经济业务基础上，因此它符合稳健原则的要求；﹙2﹚实现收益观是考核管理当局受托责任最客观的指标。传统财务会计的收益概念天然地决定了需要运用配比原则来分配费用和已确认收益。很显然，配比原则实际已成为强调“收益重心”的传统会计确认收益的核心原则。会计收益大小的度量是通过收入确认的实现原则，即在收入实现以后才确认收益，它只将已实现的收益确认为企业收益，不包含资产价值升值等未实现的收益；另一方面这种收益的度量有赖于期间收入和费用的合理配比，与当期不相关的成本应作为资产（未耗成本）结转为以后期间的费用。与传统财务会计收益观相对应的是经济收益观。传统会计收益概念的批评者认为，会计收益概念存在着重大缺陷，未来收益概念应采用经济收益观。他们指出了会计收益的缺陷：﹙1﹚由于依据收入确认原则，使得损益表所反映的企业收益是不完整的收益，它没有包括未实现收益；﹙2﹚在采用配比原则时，由于收入采用现时价格计量，而费用则采用历史成本计量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到弥补；﹙3﹚由于依赖历史成本计价，使得资产负债表所反映的资产，仅仅是未耗用的资产成本余额，从而低估了企业资产的价值。经济收益观强调的是资本保全原则，可理解为补偿资本后的一种增量。近年来会计界由于强调重置资产的重要性，已越来越多地接受经济收益概念，如果未来会计采用经济收益概念的话，成本的配比原则和历史成本计量原则将会受到根本性的冲击。
2．资产定义的“成本观”
由于传统财务会计强调收益在会计理论中占有“重心”地位，必然会导致为了实现收入和费用的配比而按照“成本观”来定义资产。按照美国会计学家佩顿尔顿的观点，资产只是“未消逝或未耗用的成本”。他们认为，成本是取得资产所需要花费的代价；原始成本或历史成本是最初取得资产时的实际支出；重置成本是根据当前环境拥有一个与原有资产性能相同的资产所花费的一切代价。已耗成本将作为费用计入当期产品，而未耗用成本则作为资产保留在以后会计期间进行分配。在资产定义“成本观”概念下，资产的历史成本计量又是必然的选择。因为传统会计认为，资产通常根据经济业务发生所取得的交换价格入账，然后将这项取得成本列示在财务会计报表上，因此成本就是商品或劳务在其取得时的交换价格。如果交换中所付的是非现金资产，则以所放弃资产的现时价格作为取得资产的成本。选择历史成本作为资产的计量属性，是因为历史成本是由买卖双方在交易过程中确定的，它最具有可检验性和客观性。另外，历史成本计量也有利于与收益计量中的实现概念相关联。资产被定义为“未耗用成本”有助于与收益计量保持密切联系。但是资产定义“成本观”却存在着许多缺陷：﹙1﹚严重地歪曲了资产的本质，资产代表的是企业未来经济收益；﹙2﹚不能完整地反映资产的真实价值；﹙3﹚由于重视收入与费用配比，强调以损益表为中心，因而使得资产负债表中的资产反映不实。近年来资产定义“产权观”已得到会计界的广泛接受，1985年美国财务会计准则委员会将资产定义为“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的”。将资产定义为预期的未来经济收益，应该说是比较符合企业持有资产的目的来看，当然是为了获得未来的经济收益。从未来会计发展趋势看，资产将取代收益成为会计关注的重点。如果今后完全否定了资产定义“成本观”强调资产重置概念将有代替成本分配概念的趋势。
3．成本归属观念和成本流转理论
传统财务会计强调资产按历史成本计量，即使现时重置成本高于历史成本也不例外；强调费用按照配比原则进行成本分配，它们依据的是成本归属观念。佩顿在其著作《公司会计准则绪论》中写道，当任何原材料或设备在生产过程中耗用之后，它们的原始成本就随之转移到产品中去。成本归属观念强调的是资产原始价值的转移，而并不是计量已耗用资产的现时成本，它已成为传统会计的成本计算和分配的理论基础。如果不成本归属观念，就无法进行成本计算，也就无法确认收益和计量资产。因此整个财务会计也就无法运行。在成本归属观念下还有一个成本流转理论。所谓成本流转理论是指会计人员应该按照成本归属观念，通过成本计算和成本分配来追溯成本流转过程。也就是说，随着物流的流转，即从企业购进设备和原材料开始，到组织生产、产品入库，再到销售渠道建设、产品销售出去，成本也随着流转，这需要通过会计记录将成本流转记录下来。因此，根据成本流转理论，就形成了资产定义“成本观”和成本分配“配比原则”，即成本表示取得资产所花费的代价。随着生产经营中的实物流转，会计记录也需要追溯成本流转过程，成本分配是传统财务会计的核心内容，已耗成本（即费用）根据配比原则进行成本分配，计入本期的经营成本以确认当期收益；未耗或未摊销成本就成为强调成本流转观念。
四、未来财务会计发展趋势和对财务成本理论的影响
（一）未来财务会计发展趋势
由于财务会计运行环境的急剧变化，传统的财务会计模式改革势在必行。许多有关要求揭示非财务数据、前瞻性数据和公允价值数据的提案都可以被看成是未来财务会计改革的方向。预计未来财务会计的发展，既是对传统财务会计的部分内容的扬弃，同时也是对其的继承和改进。未来财务会计模式的形成将是一个“渐进式”发展过程。
1.未来财务会计模式仍将继承传统模式中已经实践检验而积淀下来的方法与程序
尽管未来会计将会摒弃传统模式中许多过时的会计方法和程序，但是我们仍然可以相信，传统模式中已经实践检验而积淀下来的证明行之有效的会计方法与程序将会被继承。新的会计模式仍将保留利特尔顿和佩顿所描述的绝大多数特征。例如，以复式记账为会计记录基本方式；以货币计量为会计主要计量单位；以财务会计运行顺序对会计确认、计量、记录和报告等。未来财务会计发展将会走一条遵循以“继承——扬弃”为原则的渐进式改革道路。
2.未来会计收益观有向经济学收益概念靠拢的趋势
受经济学收益观的影响，美国提出一些介于传统收益观与经济学收益观之间的收益概念。美国会计学会在《基本会计理论说明》中，建议在单一报表中所列示的收益计算，既要保持历史成本概念，又要保持现行成本概念，后者除了要反映日常的经营成果外，还要反映因持有资产价值的重大变动而形成的损益，以及当价格水平变动时作为一个债权人和债务人而形成的损益。英国会计准则委员会在其原则公告中，也提出了“全面确认收益表”的损益表概念，全面确认收益表的内容包括持续经营的销货损益、非持续经营的销货损益、未实现资产重权价盈利、未实现交易中投资利得以及当价格水平变动时形成的损益等。当然，上述改进的会计收益概念与经济学收益仍有距离，但是它可以表明未来会计收益观将向经济收益概念靠拢的趋势。
3.未来会计确认的基础将是应计制与现金流动制的融合
从财务会计确认基础历史演进看，基于交易观的应计制代替了早期传统的基于交易观的现金制。不过，未来会计确认基础的趋势将可能是应计制与现金流动制的融合。随着经营发展，尤其是各种创新金融工具的广泛应用，使得传统概念上的交易活动逐渐转化为一系列市场程序，风险和报酬不再随交换行为而立即转移，明确的交易日期变得不确定起来，基于交易观的应计制受到了极大的冲击。可以预见，随着基于非交易观的应计制出现，应计制与现金流动制之间的界限也就变得模糊起来。应计制与现金流动制的融合将是未来会计确认基础的发展方向。
4.未来会计计量的模式将是多种计量属性和计量尺度结合方式并存
以历史成本作为计量属性，以名义货币作为计量单位的计量模式，是传统财务会计最基本的计量模式。但是，随着会计环境的变化这种计量模式已呈现出诸多缺陷。寻找新的计量模式将是未来财务会计模式的重要任务之一。但是，从计量理论的历史发展过程看，计量模式的确定不不可以通过纯粹理论推导出来，各种非理论因素，如政治的、经济的、技术的、环境的等，往往会影响甚至改变已选择的模式。因为财务会计规范存在着“政治化”过程，各种利益集团为了自身的利益，会通过各种方式和渠道来影响财务会计准则的制定内容，达到有利于本方的目的，这必然影响到会计计量模式的选择问题。所以，未来会计计量模式将会通过理性的（科学的）和非理性（政治化的）方式来寻找新的多重计量模式。5.未来财务呈报将呈现多重计量报告形式的趋势未来财务会计信息将更强调真实性和公允性，更重视用户的信息需要。因此，在未来财务报告中，将采取以利用综合模型来改进企业报告的方式；运用多种计量属性反映财务状况；鼓励披露前瞻性信息；在披露财务数据的同时，有义务揭示非财务数据等措施。
（二）对财务成本理论的影响
未来财务会计的发展将给财务成本理论带来深远的影响，具体表现为以下几个方面：1.资产定义的“成本观”淡出，“未来价值观”将取而代之传统财务会计倾向于从成本的角度定义资产，这种观念将会被取代。美国会计学家菲利普斯对这种现象做过评价：会计理论的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代只以价值为中心的符合逻辑的结构。可以预见，未来将会更加强调资产的价值而不是未耗成本概念。这里所指的资产价值并不是现时价值，而是一种未来创造企业收益的潜在价值。突出资产“未来的经济价值”的性质，使得资产与收益具有同样重要的地位是现代财务会计的一个特征。因此，资产定义的“成本观”将会淡出，资产定义的“未来价值观”将取而代之。2.基于改良的会计收益观下的成本配比原则的适用范围将受到限制传统的会计收益观下，成本配比原则是计算和分配成本核心理论，它与收入实现原则相配合，可以计算出传统概念的期间收益。受经济学收益观的影响，会计界已开始逐渐改进传统的收益概念，提出了吸收经济学收益概念的收益观点。因此，传统概念的成本配比的适用范围将受到限制，成本配比原则仍将用于指导销售成本等项目的分配以确定收益。不过，企业在期末也会运用公允价值或现行价值等计量属性对资产和负债等项目进行调整，以使最终会计收益中补充反映出过去期间资产的“净增值”。3.成本归属和成本流转观念不再被强调传统财务会计十分强调成本归属和流转观念，可以说传统会计实质上是一个成本流转分配的过程。但随着资产重置价值重要性的突出，公允价值和现时成本被强调，现时成本的取得通过的是估价程序，因此成本归属和流转观念的重要地位将会下降。可以说，未来会计将不再是成本流转分配的过程，而变为一种价值计价的过程。4.不再追求绝对真实的成本理念，而开始注重条件真实性成本观念未来财务会计信息质量十分强调前瞻性要求，在比较客观性和相关性质量特征时，未来会计更加注重相关性要求。因为会计信息质量特征与会计目标有着密切关系，它是维护会计目标的基础。近年来会计目标已有所变化，美国财务会计准则委员会的概念结构中，会计目标被确定为“决策有用性”，他们认为对决策最为有用的信息是能“帮助信息使用者在预测未来时可导致决策差别”的信息，因此，相关性成为保证信息对决策有用的最重要的质量特征。
参考文献：
1.于富生，成本会计学，北京：中国人民大学出版社，1999
2.杜兴强，现行财务会计模式：继承与发展，北京：中国财政经济出版社
3.陈良华，西方现代成本理论评述，经济学动态，1996（6）
1.1对成本会计控制工作的认识不科学
在经济全球化发展的背景下，企业间的竞争将会愈演愈烈，所以，企业要想在激烈的竞争中占优势，就必须严格控制所生产出产品的价格，也就是我们所说的成本，同时要有效提高产品的质量。但是，现如今有些企业仍没有对成本控制有一个全新的认识，仍然沉浸在计划经济体制下的发展模式，他们认为成本控制可有可无，导致企业成本控制工作秩序混乱，没有得到科学有效的规范。同时，在企业发展过程中，将成本会计与成本管理混为一谈，不能突出成本会计控制工作的有效性，不能有效地完成成本会计控制工作的任务以及所肩负的职责。
1.2成本会计控制管理工作没有一个完善的科学体系
目前企业财务成本会计控制管理体系已经不能满足工作发展的需要。据了解，现阶段大多数企业仍沿用传统成本会计控制管理理念、方式、方法，具有严重的局限性，使得财务成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，不能给企业提供科学、正确的信息数据，不能有效地反应出企业这一阶段发展的真实情况，有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面，最终导致企业在战略决策中出现错误，影响企业经济效益的提高、竞争力的提高。其次，企业对成本会计控制的管理缺乏全面性，系统性，深入性。目前，一些企业只重视投产后的成本核算而忽视了投产前的生产和产品设计等方面的成本控制。企业在成本会计控制的管理方面，手段落后，缺乏先进的管理理念和管理手段。许多企业还是采用传统的手工操作，落后的管理方式很难达到成本管理的准确性、及时性和全面性。
2企业财务成本会计控制有效策略的研究
第一，要求我们对企业成本会计控制工作有一个全新的认识，将其真正重视起来。随着我国市场经济体制发展的日益完善，企业间的竞争势必会日趋激烈，而企业成本会计控制工作开展质量的好坏直接影响到企业经济效益、竞争力的提高，所以，我们要对现代企业成本会计控制工作有一个全新的认识。保证成本预测与核算出来的结果能与实际生成相联系。企业应该高度重视成本会计，保证成本会计信息的真实，这样有利于经济决策和成本的控制。充分利用现代科学技术的最新成果，借助于财务软件计算出更及时更准确的数据。另外，企业管理者应该强化成本意识。企业不但要提高经营管理各部门人员的成本管理意识，还要注重提高企业全体员工的成本管理意识。要把企业的成本与企业各管理部门和员工的经济责任及利益有机地结合起来，变“任务型、控制型”为“效率型、管理型”，除控制制造成本和各项费用支出以外，更注重加强对企业员工的培训，提高员工的成本意识，调动全体人员管理成本的自觉性。第二，强化成本会计管理机制。现代成本会计可以使企业能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一的关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。其一，建立严格的费用审批制度。一切费用预算在开支以前都要经过申请，批准手续后方能支付，即使预算内费用列支，也要经过申请和批准。其二，实现目标成本到责任成本的转化。即成本指标分解落实的过程。在制定目标成本或编制成本计划时按步骤进行。管理费用既要按步骤采取一定方法编入成本计划中，又要按部门编制，作为各单位的责任费用标准。
3结语
（一）预算成本与实际成本管理
公路预算成本指的是公路工程分项目的产品价格，在对公路工程的价款进行结算时通常需要将预算成本作为依据，因此编制的预算成本是否合理可影响到财务管理效率。由于各个工程分项目具有不同的特点，因此成本预算工作也会存在一定的差异，在预算成本时，尽量分别计算分项目的成本，以使预算成本能够与实际成本相接近，并随时对比分析实际成本、预算成本之间存在的差距，以便为财务监督及控制提供保障。为了管理好实际成本及预算成本，可以从以下几个方面入手：
（1）强化工程材料管理，根据公路建设要求建立起材料入库及出库管理机制，在采购工程材料时严格按照计划定额，控制好材料质量，避免采购的材料超出定额，尤其是对于需要经常使用的材料，必须严格按照定额采购。为避免材料被浪费或出现积压的情况，应采用限额领料的管理方法，严禁乱领乱用。例如，对于公路工程中露天堆放的大宗材料，如砂石、水泥及沥青等，在计算用量时应将路段长度及预算成本要求作为依据，以保证计算结果的准确性。将材料用量计算出后，应按照具体用量分开堆放好，同时要预防出现材料盲目运输或进场的情况，以减少材料管理与维护成本。对于工程中需要使用的易耗品，应严格控制好领用量，同时做好回收使用工作。
（2）在管理工程机械费用时，要充分考虑到台班或班数变动对实际成本造成的影响，使用外来机械时，应注意记量记件，对于自有机械，则需要对台班单价进行有效控制，并核算好单车、单机成本。按照日均工资额与工日量差分析人工费用，并利用各类原始记录，包括加班通知、工效记录及考勤表等核算人工费用，合理控制好工时定额，以减少非必须人工费用。此外，对于管理费用及其他费用，应在综合对比预算成本、实际成本的基础上寻求节约措施，以确保实际成本可以得到有效控制。
（二）财务监督与核算管理
加强财务监督与核算管理是确保财务管理能够发挥积极作用的重要途径，为了强化公路工程的财务监督与核算管理工作，在实际工作中可以采用以下措施：
（1）完善公路工程财务审计监督管理体系，保证监督管理体系的规范化，并严格落实管理体系。在落实财务审计监督管理体系的过程中，应加强审计监督工程项目中的各项资金是否得到规范化使用，并保障工程中的各项资金可以通过专户及时拨付，以免被个人挪用或截留。在实际工作中还应根据公路管理改革政策要求及最新的财务管理规范、细则等及时补充、优化监督管理体系，确保管理体系具有公路行业财会业务特征，增强会计核算管理体系与财务管理体系的可操作性及约束力。要强化监督财务预算、支出中的各项工作，具体的财务监督方法包括查看账簿及票据，了解收费现场的实际情况及观察收费过程是否顺利、方式是否合理等，并听基层财务管理人员对于成本核算的反馈意见等，在必要的情况下可以随访供应工程材料或机械设备的经营业户，以保证各类费用的收入、支出过程可以得到全方位的管理。
（2）在管理成本核算工作时，不但要根据核算对象、性质等归集工程费用，还应及时将财务报告，如收支情况等转交给公路工程的施工部门，让施工部门能够根据财务报告及时采取有效措施合理控制资金使用情况，如减少动力或燃料消耗量、节约材料及原料、提高机械设备生产效率及利用率等。此外，可以利用RRP系统优化财务监督与核算管理工作。ERP系统具有强大的经济管理功能，所以应建立起能够与公路工程财务管理相适应的ERP系统，为ERP系统的正常运行提供良好的硬件支撑与软件支持环境。例如，可以在ERP系统中建立公路工程造价报表，通过报表收集及处理成本核算信息，对造价差异进行划分，在判定为操作型造价差异或管理型造价差异后明确相关人员的职责，并利用系统优化工艺路径及管理方法，从而提升财务管理的工作效率。
二、结束语
1工期成本的管理。
从实际经验来看，减少工期能有效地减少工程项目的财务成本，工期延长必定会造成成本的上升，导致项目的经济效益下降。但如果工期压缩过度，也有可能造成一些施工成本的上升，比如使用非必要大型机械设备等。所以，能否处理好两者的平衡关系，将直接影响企业的利润率。在工期成本管理中要做好工程工期计划，力求在保证工程质量达到合同要求的前提下，尽量减小工期成本。
2工程保修期内的成本管理。
工程竣工之后会产生的一系列保修和整改，这有可能是工程本身质量或者结构问题产生的需要，也有可能是应业主的要求进行局部的调整。由于这期间的不可预料因素较多，工程量大小也无法确定，因此在材料和人员的使用上都是无法预先计划安排的。这样就容易造成保修期内的材料费和人工费用上升。对此，一定要严格根据工程的实际需要，来合理安排保修工程，控制好材料、人员和及机械的使用等成本，避免浪费现象。
3工程尾款收取时的成本管理。
有部分业主由于自身原因或者是主观故意，会有拖欠工程尾款的现象出现，这就导致了企业的资金被占用，不利于企业的正常运作，对企业的资金链产生压力。并且还存在业主无力偿还工程尾款，出现坏账的风险。这些都是工程尾款收取时的成本，处理不好将会影响整个项目的经济效益。企业一方面要加强和业主方的联系，加强沟通；另一方面要密切关注业主方的动态，发现问题时要及时采取措施，必要时要采取法律的武器。
二、工程项目成本管理中需要注意的几个方面
1.实行项目经济效益承包机制，做好目标成本管理。
要发挥出管理人员的积极性，最好的方法就是实行项目承包责任机制，用利益来引导个人。要实行项目承包责任机制，就要做好项目成本预算，并进行必要的细分，层层落实，科学合理地认定项目承包基数。在项目竣工后，要按照事先签订的项目承包合同进行兑现，提高项目承包人控制成本的积极性。
2.做好合同管理工作。
在工程项目中，所有的工作都是按照合同来执行的，项目成本管理也是如此。项目中所有涉及经济事务的都要签订合同，避免非正式的口头约定。在施工过程中，要严格按照合同约定执行，无论任何突况都应协商解决，避免引起合同纠纷。
3.加强工程质量和现场安全的管理工作。
施工现场的安全事故和质量事故不但会造成工期的拖延，还会带来人员和财产损失，对项目的经济效益产生较大的影响。对于施工现场的敏感地区和事故多发期，要进行实时监控，实行严格的安全责任制度，由安全责任人负责把关，尽可能地降低事故的发生率，减少由于事故造成的额外成本。
4.经济活动分析会要常态化。
工程施工期间容易受到外界多种因素的影响，而产生各种额外的成本。因此，要掌握项目的成本的第一手情况，就要常态化经济活动分析会，来及时分析项目的实际成本和目标成本之间的差距。经济活动分析会主要由项目负责人和财务成本的相关人员参加，分析的主要内容是材料费、人工费以及其他各项支出在同一个时间点上的比对情况，以此来发现成本管理中的漏洞，为下一步制定计划提供参考。
5.及时做好资金回收，减低资金压力。
要和业主保持密切的联系，及时回收资金，避免因资金链断裂而造成的利息损失、工人罢工、停工、工程期拖长等问题，保持项目的稳定有序进行。
三、工程项目成本管理的内部控制
1.实施项目成本的全员和全程控制机制。
在项目成本管理中，主要是财务人员参与，其他相关部门的人员也应该参与进来，发挥他们所在岗位在成本控制各个环节中的作用，实现全员参与成本控制。另外，项目的成本控制是贯穿于项目的整个施工期，所以，对于项目的全程控制能最大限度地降低成本，企业要形成项目成本的全程控制机制。在前期，要做好成本预算；在中期，要明确成本目标，并采取多种手段来控制成本；在后期，要做好工程资金结算和资金的回收。
2.加强对项目预算的管理控制。
项目预算管理应该和授权管理有机地结合起来，将预算管理细化成施工前和施工期的控制目标。为了实现对项目工程成本和资金使用情况的监控，要强化预算管理的财务成本控制功能，做到及时发现成本控制漏洞，并迅速作出调整。
3.加强对资金的管理控制。
资金对于项目工程来说就像是人体中的“血液”，合理的资金运转是工程能顺利完工的前提。工程实施前要制定好现金流的预算和编制科学合理的资金预算，在实际工作中，要将实际的现金流和资金预算做比对，及时做好工程资金的回收和控制好资金的支出，并且要充分发挥监督机制，做好资金的监管。
4.实行项目会计主管人员委派制。
要提高会计信息质量，实行全面的监管，就要实行项目会计主管人员委派制。从制度层面确定会计主管人员后，能强化会计在财务成本中的监督作用，形成一股强而有效的权力制约力量，对项目的各种经济活动进行监管。委任的主管人员是直接受命于企业高层，不与工程项目利益挂钩，实现最大限度的监督作用。
5.完善内部审计制度。
1.缺乏成本管理观念意识财产保险公司长期以来在经营和发展的过程中多重视保险业务的扩张，而忽视了业务成本管理。公司的经营管理者和员工普遍缺乏业务成本管理意识，盲目的追求保费的增长，追求业绩和利润的突破增长，而对于业务成本的控制存在严重的忽视。另外，许多财险分支机构，为了追求销售业绩的增长和保费增长考核指标，盲目的加大了成本开支，这种盲目的、无序的业务扩展和无序竞争造成公司的业务成本费用的增加，给财产保险公司的盈利能力带来负担。财产保险公司增加成本扩大保费业务的短视行为，归根结底是公司的管理层对业务成本管理意识的淡薄，这不利于财产保险公司的有序竞争和良性发展。
2.财产保险公司的业务成本管理制度落后当前我国财产保险公司在成本管理制度的建设方面严重的落后于保险业的发展，我国财产保险公司的业务成本管理制度建设的不足主要表现为以下方面。首先，我国财产保险公司的成本管理基础严重薄弱，缺乏规范的成本预测分析和成本计划。其次，财产保险的成本核算重心偏向于财务成本核算，而忽视了业务成本核算和管理成本的核算。再次，财产保险公司的成本管理手段相对落后，信息化技术的运用不足，导致成本信息不能得到及时的、全面的反映。财产保险公司的成本管理和控制的理念在保险公司的发展和市场竞争环境中得不到有效的运用，相关的成本管理制度得不到落实，造成财产保险公司的成本管理和控制无章可循，财产保险公司的业务成本管理方法得不到灵活的、有效的运用，业务成本管理无法适应市场经济的要求，影响了财产保险公司的经营发展。
3.成本核算方法存在缺陷当前财产保险公司在进行成本核算的过程中，成本核算方法的不当造成财产保险公司的成本支出得不到有效的控制。财产保险公司主要是对分险种的成本费用以及损益的核算方法存在不足。首先是财产保险公司的成本核算只是对直接变动费用进行核算，而对于间接费用的核算缺乏有效的追踪和管理，造成成本核算的结果缺乏科学性。其次是财产保险公司对营业费用的管理和分类存在不完善的地方，没有实施详尽的账务细则处理。财产保险公司在业务成本支出方面采用的分险种核算的方案，是一种粗糙的核算方法，虽然能够对某一险种的成本情况进行掌握，但是缺乏对财产保险公司不同险种的成本对比分析。通过成本对比分析能够有效的掌握公司的成本情况并加以控制。最后，保险公司在险种的营业费用方面的分配缺乏科学性，这不利于财产保险公司的业务成本支出的有效控制。
4.缺乏成本约束和成本考核激励机制财险公司在成本管理活动中，缺乏有效的成本约束和成本考核激励机制，这造成财产保险公司的成本管理效率欠佳，造成业务成本控制机制难以落实。在财产保险公司的经营管理活动中，由于财产保险公司尚未建立完善的成本管理制度和内部控制制度，财产保险公司的业务成本核算和业务成本管理得不到有效的监督和约束，财产保险公司在成本支出和成本核算方面存在一些漏洞，得不到有效的控制，增加了公司的成本支出。另外，由于缺乏有效的成本考核激励机制，财产保险公司的管理人员和业务人员在营销和销售的过程中，缺乏有效的成本观念，员工缺乏开展成本控制的激励机制，使得员工在工作的过程中不注重业务成本的控制，加大了财产保险公司经营管理的成本，影响公司的整体竞争优势。
二、财产保险公司业务成本管理的措施建议
1.强化财险业务成本控制意识财产保险公司重视市场开拓和保费增长而忽视了业务成本管理的不良现象影响到财险公司的长远健康发展，因此，财产保险公司必须强化业务成本管理，从公司的高层到基层员工，加强业务成本控制意识。保险公司的管理者不仅应该认识到市场开拓和业绩增长的重要性，更应该注重业务成本管理的作用。将精力投入到保险服务业务的开展，而忽视了内部管理的强化和业务成本的控制，这反映了财产保险公司的服务管理效益的缺陷，影响企业的高速平稳发展，造成财产保险公司的风险隐患。因此，财产保险公司应该重视成本管理，公司高层应该着手制定财产保险的成本管理策略，坚持业务增长和业务成本控制的结合，加强对成本预算管理，制定和实施科学的成本管理计划。公司的员工应该切实的落实公司所制定和实施的成本管理战略，提高业务增长过程中的业务成本控制，促进财产保险公司的经济效益和社会效益目标的有效实现。
2.完善业务流程管理，有效控制业务成本为了有效的控制财产保险公司的业务成本，必须重视对业务流程的管理。财产保险的理赔支出是财产保险公司业务成本量最大的项目支出，因此，为了提高财产保险公司的经济效益，必须重视对理赔支付环节的成本控制。有效的控制理赔量是促进保险公司业务绩效提升的关键所在。控制财产保险的理赔量应该从以下几个方面着手：首先是对承保质量的把控。提高承保质量，能够防止公司遭受蒙骗和骗保，给公司带来不必要的损失。因此，在财险业务的开展中，不要盲目的为了追求市场业务拓展而忽视了对承保业务质量的完善。保险业务人员在公司的过程中，应该重视对承保质量的控制，完善承保流程管理，切实有效的降低财产保险公司的承保风险，促进财险保险公司的业务成本的有效控制。其次是加强对理赔环节的控制。把握好理赔环节，控制灾害事故，防止出现错赔、骗保情况的发生。保险公司应该重视对保险风险的深入的分析和调查，建立完善的理赔流程，加强保险监督检查工作。在进行理赔案件处理的过程中，应该依据现场勘查结果，对案件进行科学细致的分析，切实履行审批制度，合法、合理的控制财产保险的支付成本，促进财产保险业务成本的控制。
3.加强财务管理，明确各项费用开支财产保险公司的各项业务费用的开支中，营业费和手续费等支出占据了很大比重，而且公司的理赔支出存在许多不确定性因素，因此，为了有效的控制业务成本，必须重视完善财务管理活动，控制各项费用的支出。首先，保险公司应该建立完善的财务管理制度，实施费用支出计划，规范企业财务管理活动中各项费用支出的标准和范围，促进财务管理制度的有效落实。另外，应该加强对财产保险公司的费用的预算管理与控制，制定完善的预算计划并执行，加强对费用审批制度的完善和履行，促进费用管理得到有效的控制。另外，应该加强对各项保费的手续费的提取比例的控制，加强对财产保险的各项管理成本费用的控制。公司应当依照业务险种的特点、拓展领域以及操作难易程度实施合理的手续费提取比例，加强对各项营业费用的监督与控制，促进财产保险公司业务成本管理的有效落实。
4.改善公司成本费用管理的方法为了进一步提高公司业务成本管理水平，必须加强成本费用管理工作，在企业经营业绩不受影响的前提下有效的降低业务成本。首先是确定明确的业务成本管理目标，对公司业务成本费用管理实施预算计划。其次，实施业务成本费用考核办法。明确和扩大年度经营目标的考核范围，将业务成本费用指标纳入到考核范围当中，从而有效的提高成本费用的控制力度。另外，降低财产保险公司的业务成本费用的方法还有：开发新的财产保险险种，改善保险险种的结构，将一些处于亏损状态的险种业务切除，扩大盈利性的险种业务。降低保险的赔付水平。在保险赔付过程中，应该在不影响公司形象和不损害客户利益的条件下，提高对赔付案件的审核力度。再次，改善保险理赔的鉴定手段，利用高科技手段，提高事故勘察和监测的效率。最后，应该加强对保险销售人员和保险理赔人员的专业培训，促进保险业务人员素质的提升。
三、结束语
新的医院会计制度针对传统收付实现了相应改变，以权责发生制为主要基础，在会计要素中，用费用科目取代了支出科目，这一变化以为者所产生的费用不仅可实现一一对应的关系，而且还满足于当前的市场规则，使新制度下的成本核算朝着严谨、规范化的方向发展。同时新的医院会计制度对会计科目给予了相应调整，包括分割和合并一些条目，而这些条目的调整对于医院成本核算均可产生一定影响。
二、新财务会计制度下的成本核算框架
新财务会计制度下的成本核算中将科室区分为四类科室，三级分区，包括临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类以及后勤四大类，因此在新的财会制度下应对进行重新的梳理，对会计科目进行明确定义，对入账计量给予更精确化的改革。新的财务会计制度下，将医院的应收款项和坏账准备金率在原来的基础上给予下调，这是对医院应收款项变现能力的重视，可提高医院应收款项的变现能力。新财务会计制度下的成本核算将药品加成进行核算这一旧的体质取缔，将药品收入隔离在医疗收支系统之外，且将医院承担科研和教学任务的明确支出在财务计算中反映出来，实现了药品实际成本的真实反映，并以此确保医院会计信息的更加证实可靠，因此对医院新入账标准的熟练运用是当前会计人员必备的素质。在新的财务会计制度下，对原有项目进行修订和规范的前提下新增了11个项目，并以补偿机制作为主要方式，对医院内部长期资产进行合理摊销，对固定资产以折旧的方式进行计提，将成本补偿作为主要形式，这样不仅与企业和单位在处理固定资产上进行接轨，还突出了无形资产存在的价值，以及其价值的具体流失程度，以彰显其价值。
三、完善新财务会计制度下的成本核算框架
随着新财务会计制度的实施，医院成本核算的方式也随之改变，如何做好过度其医院财务工作，完善新财务会计制度下医院成本的核算工作，以更好的适应现代医院管理模式的发展，作者认为应从以下几个方面着手：
(一)健全内部资金监管制度
加强医院内部监管，首先应加强内部财务监督工作，在新的财务制度下对医院财务部门职责给予了明确规定，同时也对财务部门的监督工作提出了新的要求，包括预算、收支、资金控制等方面的监管等，在新会计制度下应对医院资金的流向有严格的控制，对投资范围也应作出明确规定，如不能将医院资金用于风险投资等，而其对外投资也应仅限于医疗卫生服务部门等。
(二)加强医院的财务分析和评价分析
医院的财务分析关系的在医院工作的每个人的切身利益，加强对财务人员的定期培训，确保医院财务管理方面工作人员可熟练掌握其本职工作，并严格按照正确的专业和方法进行操作；对财务管理的预算体质进行改革，提高预算编制水平，对预算内容进行量化、细化，增加财务管理工作的时效性和科学性。在锌的财务会计制度下，绩效考核不再仅仅是医院内部资金调节问题，而其更大的意义是通过绩效考核增加员工的积极性和工作效率，以真正提高绩效考核的意义；在医院各个部位和科室中都应根据实际情况进行相应目标的制定，因每个部门的性质差别很大，因此其绩效评价指标也不尽相同，在确定医院绩效评价考核指标时应充分考虑不同层次和需要和特点，构建一个完整的、科学的财务评价体系。
(三)完成绩效成本核算监督评价体系
绩效成本核算监督评价体系是对绩效成本核算情况的实时监控和管理，可采用责任单元划分的方法，对绩效成本核算实施监督评价，责任单元是一个相对独立的个体，但又与主体密不可分，在反馈和沟通交流的过程中对原有的整体运营进行把握，以实施有效监督。
四、结束语
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