时间：2023-03-22 17:34:00
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作为生产要素的关键部分,无论在生产与销售或资金与技术开发方面,人力资源都成为各企业竞争的主要内容。特别在当前市场竞争体制逐渐完善的背景下,人工成本在企业成本管理中可挖掘的潜力也随之增大,对提高企业经济效益及其竞争力发挥不可替代的作用。因此,对人力资源成本会计在企业成本管理中的应用问题研究具有十分重要的意义。
一、企业人力资源成本管理与人力资源成本会计应用现状
1.企业人力资源的成本管理现状分析
现阶段,大多企业的总成本中,人力资源成本比例呈逐渐上升的态势,为企业总成本的管理带来极大的挑战,影响整体经济效益。尤其在《劳动合同法》颁布之后,其中关于经济补偿的内容范围逐渐扩大,使企业的离职率不断上升,增加了企业的人力资源离职成本与取得成本。另外,我国一部分企业进行成本管理的核心仍集中在产品成本管理方面,忽视对人力资源的成本管理。也有一部分企业对人力资源成本进行资本化,使其成为当期的管理费用,并未真正进行科学有效的管理,导致企业竞争力受到严重影响。
2.人力资源成本会计应用现状分析
当前,人力资源成本会计应用的现状主要体现在两方面:第一,实务操作难度较大且成本高。区别于物质资源的计量,人力资源的计量标准及其繁琐,大多时候需通过主观判断或利用相关的评估机关进行人力资源价值的评估。所以使人力资源成本会计实务操作的成本与难度都有所增加。第二,缺少相关的会计准则与会计规范。财务人员进行账务处理过程中需遵照一定的会计准则与会计规范,然而大多企业并未完全依照相应的规范,而以自身实际情况出发制定相应的策略,导致不同企业财务报表中关于人力资源成本会计的数据与信息编制不同,也造成其信息使用价值逐渐降低的情况发生。
二、人力资源成本会计的账务设置及其具体应用分析
1.从账户设置角度
人力资源成本会计的账户设置一般包括“人力资产”账户、“人力资源开发成本”与“人力资源取得成本”的账户、“人力资源费用”账户、“人力资产累计摊销”账户以及“人力资产损失准备”和“人力资产损益”的账户等。其中“人力资产损失准备”账户是在“人力资产”账户调整下产生的,主要指贷记企业通过一定的比例将人力资产损失准备计算出来。若期末余额在贷方,则说明损失准备仍未冲销。
2.人力资源成本会计具体应用分析
人力资源成本主要应用于人力资源的成本管理决策、激励成本管理、成本计划与成本预测方面。其中在成本管理决策方面,人力资源成本会计能够帮助设计与选择成本决策,使成本决策的分析与评价更为合理,进而保证决策方案能够顺利实施。在激励成本管理中,人力资源成本会计能够为激励决策的制定提供参考信息,会计人员根据决策对企业中的薪酬方案以及职工资金为产品成本带来的影响进行分析。在成本计划与预测方面,对企业人力资源需求的预测可通过会计与统计的方法集中成本信息,并运用比较分析与综合分析的方式了解企业当前的人力资源状况来实现的。而且在相关的人力资源成本财务信息基础上,企业对成本的控制、管理以及招聘渠道的选择将更加合理。
三、人力资源成本管理中存在不足之处及其完善策略
1.核心员工的成本控制问题及其完善策略
人力资源成本的影响因素之一为核心员工的离职率。很多企业核心员工由于对现有工作岗位不满或受其他如薪资福利待遇方面影响,很容易出现离职情况,这就造成人力资源成本的逐渐增加。因此,要求企业进行核心员工招聘时,就需建立起与其他员工共同的心理契约,并保证应聘者能够提供准确的信息。而招聘人员也需对招聘计划、招聘方式等进行设计,如采用无领导小组、情景模拟或面试提纲等方式。
(1)核心员工在开发成本方面的完善策略
由前文可知,企业的核心员工往往受其工作岗位及其他外部因素影响选择离职,影响企业的人力资源成本。因此,在招聘阶段需招募与招聘岗位相符、符合公司基本要求、发展潜力巨大的人员,以此使开发成本方面的支出降低。同时,应根据岗位的具体需求进行人员素质的培养,避免因采取大众化的培训方式造成员工知识技能要求无法得到满足的情况发生。而培训体系的建立也可采用层次多
样的模式,对企业核心员工可通过实外部培训与实践锻炼为主,内部培训为辅。 (2)核心员工在使用成本方面的完善策略
使用成本主要指企业合法使用员工过程中所产生的费用,如职工工资、职工福利费与奖金等。具体可遵循成本效益的原则,保证在核心员工使用成本的控制下能够为员工带来更多的福利,并以此为企业创造更多的价值。在实际采取的薪酬激励政策方面,可征求核心员工的意见或建议,促进员工参与企业成本管理的积极性。
(3)核心员工在离职成本方面的完善策略
企业中核心员工的离职很大程度上造成控制成本与离职补偿成本的增加。针对这种情况,在招聘阶段,企业应将离职的相关责任与代价予以交代。对工作岗位中的核心员工,企业管理者还需保持与其不断的交流,以此解决员工内心的顾虑与不满,并将员工离职的心理消除在萌芽阶段。尤其在企业进行规划或目标制定过程中,可使核心员工共同参与,调动员工管理与发展企业的积极性。
2.人力资源成本组成问题及其优化措施
由前文可知,人力资源的成本主要包括企业员工的取得成本、开发成本、使用成本、离职成本以及保障成本等。针对其中存在的问题,首先可细化成本组成项目并分别归档项目的成本支出,使企业管理者与员工都可发现项目的变化规律与发展趋势。其次,以员工工作岗位的不同进行成本管理。例如,企业中的技术人员、普通操作人员以及管理人员等都需按照不同比例的成本进行管理,这样既可使人力资源成本的控制更有效,也可使员工工作积极性调动起来。
3.人力资源成本会计应用过程中的问题及其优化措施
根据前文人力资源成本会计应用的现状,可采取三方面的优化措施:第一,从基础教学着手,构建人力资源成本会计的相关课程。第二,人力资源成本会计相关规范与准则的制定,并在具备人力资源会计实施的企业中实施。第三,非货币计量方法的应用。由于货币计量方法在人力资源会计中的应用并没有相关的定论,在实施过程中难度极大,所以可引用非货币计量的方式。在保证与货币计量方法结合的情况下,将人力资源价值充分反映出来。
4.企业发展与人力资源成本间的联系与优化措施
人力资源成本管理是影响企业总成本的重要因素,然而企业成本管理中却忽视人力资源成本。因此对其可采取一定的优化策略:首先,企业传统观念需进行转变。将人力资源成本作为对人力资源的一项长期投资,并从长远角度对人力资源投资后可能发生的变化进行分析。其次,量化管理人力资源成本。人力资源成本需与企业的盈利利润以及销售收入等指标联系起来,并根据不同阶段的指标变动情况分析企业发展过程中人力资源成本的影响。
四、结论
人力资源成本在企业总成本中的比例将逐渐增高。企业为在激烈的竞争中占有一席之地,需采用人力资源成本会计,加强人力资源成本管理,以此使人力资源成本的控制与核算得以加强,并减少不必要的成本费用支出,保证人力资源成本的投入实现更多的产出效益,这样才能促进企业的健康持续发展。
关于成本会计论文范文二:现代企业成本会计发展思考
2007年1月1日,新企业会计准则的正式实施掀开了企业会计变革的新浪潮。7年的时间,我国的企业会计准则与国际会计准则已经逐步趋同。成本会计是会计系统中的重要组成部分之一,随着经济及会计准则的国际化发展,传统的成本会计已经与企业的飞速发展相脱离,现代企业成本会计在新的环境中应运而生。
一、基于时代变革中的现代企业成本会计认知
一场信息化的产业革命浪潮———知识经济正在变革着世界的经济。它以知识创新、技术创新为核心,以信息技术、信息产业为载体,将科技与知识融入在一起,通过科学技术的不断突破促进经济的增长。经济社会的基本结构由有形的“资本”逐渐演变成无形的“知识”。传统成本会计核算的两大主要生产要素是“劳动力”与“资本”,而现代成本会计核算的主要生产要素增加了知识资源。同时,知识经济的发展,将有一批具有创新能力的高科技人才涌现,因而传统会计中的劳动力资源的简单核算将会被人力资源成本核算这一新的成本会计分支所取代。在日益激烈的市场竞争中,大多数产品的供给大于需求,新产品、新工艺的创新速度提高,企业的营运周期缩短,成本核算的要求提高。低成本战略成为企业实施的主要战略之一,因此,成本会计管理理念对管理者更加重要,如何快速地获得准确的成本信息,优化企业成本结构,降低企业成本费用,成为企业对现代成本会计的要求。知识经济时代,市场经济的变化也带来了企业制造环境的变化,多样化产品生产的弹性制造系统、材料需求规划中的制造资源规划系统、企业ERP集成系统都给传统的成本会计带来很大的冲击,传统的成本核算方法已经无法适用于新的制造环境的变化。因此,现代企业成本会计是在市场经济物价波动的情况下,以资产的现行成本作为主要计量属性,针对成本核算对象进行确认、计量和报告的程序和方法,以货币为主要计量单位,针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行核算、分析、预测,并对企业的价值管理活动中的决策、控制与考核提供相应的数据。现代成本会计将成本核算与生产经营紧密结合,贯通了成本管理的理念,并随着经济环境的变化而及时地反映企业的价值变化,具有较高的决策性。
二、现代企业成本会计面临的问题分析
外部环境的冲击对现代企业成本会计提出了更高的要求,但是目前现代企业成本会计的核算与管理水平现状并不乐观,主要存在以下方面的问题:
(一)成本会计在企业管理中的重要性仍停留在传统观念上
在传统的财务观念中,成本会计仅仅是财务会计中的一部分,主要用于计算存货成本和销货成本,确定企业的利润,提供成本信息。但是,现代企业成本会计的职能不局限于此。成本会计应基于企业的内部管理提供相应的会计信息,除了确定利润以外,还应具有制定预算、成本控制、业绩考核和决策规划等管理职能。从我国企业现状来看,企业成本信息在管理中的重要作用并没有被真正的认识,成本管理的观念薄弱,成本会计在企业管理中的重要性仍然停留在传统的财务观念上,阻碍了成本会计先进核算方法的使用与发展。
(二)成本会计在核算方法上仍采用传统计算方法
在现代经济环境中,我国成本会计的核算方法仍然停留在传统的制造成本方法。成本按照是否直接计入到产品中被分成直接成本与间接成本。直接成本是直接计入产品的成本,比如直接材料、直接人工等。间接成本主要是制造费用,制造费用在进行分配时,采用统一的标准进行。然而,制造费用是包含除了直接费用外的多项费用的,比如辅助生产车间人员工资及福利费用,辅助生产车间管理费用、水费、电费等,这些费用发生的动因与消耗的方式各不相同,但是汇总后却采用统一的标准进
行分配,并不符合资源消耗的方式。因此,产品的成本计算并不是真实、合理与准确的。另外,大多数企业成本费用的发生采用实际成本进行计算,只有少数企业开始使用标准成本。作业成本法的提出与研究在我国已经有十几年的时间,但是由于作业成本法与制造成本法核算思路、核算范围都有很大的差异,因此,两者在结合中难度很大,企业实施情况较差,也成为我国企业在国际反倾销诉讼中处于不利地位的原因之一。 (三)成本会计在核算标准中受到现有制度的阻碍
成本会计的核算方法、核算范围以及成本核算的内容都受到现有制度、会计准则的限制及影响,不同行业、不同产品成本核算的范围、方法都有较大的差异。在现有制度的影响下,我国成本会计核算与国际惯例有较大差异,成本费用的核算方法不合理,核算的结果不准确。
三、现代企业成本会计发展趋势
(一)成本会计体系标准化
要改变我国企业成本会计传统的观念与体系,首先要变革企业成本会计制度,规范成本会计内容,建立标准化的成本会计体系。成本会计体系标准化的建立可以推动现代成本会计观念的普及,树立企业正确的成本意识,促使企业使用科学、先进的成本核算方法,提高企业利润计算的准确程度。同时,成本会计体系的标准化还将有利于企业低成本战略的实施,加强企业的成本控制,提高企业在市场的竞争力。
(二)成本会计技术信息化
现代企业成本核算内容不断增加,成本会计分配的准确性也不断提高,因此,手工的成本会计工作将无法实现现代企业成本会计的要求。成本会计技术的信息化将可以达到成本会计核算的准确性与及时性,并且将成本事前控制、事中控制与事后控制相结合,建立成本预警系统、决策系统、控制系统,将成本与管理、人事、采购等企业各分支有机的联系在一起。
(三)成本会计核算作业化
企业成本会计的核算方法是以制造车间为单位的费用核算,因此,费用的核算是没有精细化的。为了更好地进行企业成本控制,成本会计核算应趋于作业化,将成本与生产工艺紧密结合,按照工艺流程进行分类,对每个工艺流程的成本进行细分,并建立成本核算标准,严格控制成本所消耗的作业资源。
(四)成本会计管理国际化
随着我国国际贸易范围的扩大,跨国公司的不断加入,成本会计的管理理念也将与财务会计管理理念相同,趋向于国际化。采用先进的成本会计核算方法与原则,便于与其他国家的业务往来与交流。随着国际贸易的不断发展,各国为限制进口,对进口产品实施了反倾销政策。在反倾销的调查中,我国的成本核算方法的认可程度较低,因此,成本会计管理的国际化进程应加剧。
四、基于时代变革中的现代企业成本会计策略
(一)制定企业成本会计准则体系
成本会计体系的标准化首先要制定企业成本会计准则体系。传统企业的成本会计制度规范的是企业的会计记录的内容,侧重于对会计科目的设置、会计分录的说明以及会计报表的具体编制。企业成本会计准则体系将以原则性为基础,规范企业会计核算的规则。企业会计准则体系将重塑企业成本会计的基本职能,不仅为财务会计提供成本信息,也为管理会计提供相关的成本信息。成本会计准则应作为财务会计与管理会计融合的桥梁,并与财务会计准则紧密结合。企业成本会计准则体系的构建可以参照财务会计准则体系结构。体系的具体内容包括企业成本会计准则的目标制定、核算对象、成本要素、基本假设、遵循原则、核算方法等。企业成本会计准则的一般目标是要保障会计核算的准确性、客观性,提高企业成本管理水平和市场经济环境下价值管理水平。具体目标的制定将根据不同行业不同企业的具体情况进行差异化的制定。企业会计准则的核算对象是企业产品的成本。产品的成本在传统会计中仅包括制造成本。按照国际惯例及国外其他国家成本核算准则,产品成本还应包含非制造成本费用。例如,应计入产品成本的管理费用、销售费用等。成本核算由不完全成本转变为完全成本的核算,实际成本转变为标准成本的核算。财务会计准则中基本假设主要有会计主体、持续经营、货币计量、会计分期。在成本会计准则中除了以上四个基本假设外,还有公平分配的原则。成本会计中间接费用的分配应依据成本费用发生的因果关系和受益原则向受益的成本对象进行合理公正的归集与分配,提高费用分配的准确性。由于成本会计准则的制定重要的目标之一就是要提高分配的准确性,因此,在遵循原则中增加其可追溯性、透明性、科学性的分配原则。产品成本的分配要依据费用产生的真实动因,成本的来源具有较强的可追溯性。成本核算的过程及成本的数据必须透明,防止舞弊事件的发生。企业财务会计准则是单一的,但是成本会计的准则应该具有多层次性。不同行业,产品成本的组成与核算方式各有不同。因此,应在一般成本会计准则的基础上,制定分行业的成本会计核算准则。在准则制定的基础上,修改与完善具体的成本会计制定,以提高企业成本会计核算的可比性。
(二)建立成本会计管理信息系统
在各大中型企业中,财务会计核算系统已较为成熟,成本会计管理信息化的水平较低。成本会计管理信息系统的建立在手工成本核算的基础上增加功能模块,提高成本会计工作的效率。在企业闭环效应的理念中,将信息反馈作为其中的一环。因此,成本会计信息系统应大大加强成本信息的反馈速度,及时准确地进行成本预测、决策和核算,有效地实施成本的控制与成本的预算功能。成本会计管理信息系统是企业管理信息系统中的重要组成部分之一,通过计算机的广泛应用,为成本会计提供可靠的技术支撑。
(三)建立长效的现代企业成本会计机制
首先,企业应树立正确的成本控制意识,具备先进的企业成本会计管理理念,建立企业成本会计文化。低成本战略已经成为各大企业在激烈的竞争中取胜的主要策略之一,应将成本控制观念深入企业,提高企业全员的成本控制意识。2014年新的《企业产品成本核算制度》正式实施,并提出了“管算结合”的新的管理理念。因此,企业应通过成本会计的工作,利用数据辅助企业管理,为企业决策提供客观科学的决策依据,树立全方位、全过程的成本管理思维。其次,完善企业成本会计组织体系,提高成本会计成员整体素质。建立并完善企业成本会计组织体系,设置专门的成本会计部门,而不仅仅设置成本会计人员,以适应现代企业会计的发展。在成本会计部门中,成本会计人员应对单位的生产流程有全面了解,能熟练运用先进的成本控制方法,通过作业成本法,采用信息技术手段实现对企业成本全方位、全过程的管理、预测与控制。因此,成本会计人员不仅应具备专业的成本理论知识,还应该熟悉企业的生产、采购、销售和管理,能够熟练地运用先进的成本会计软件与信息系统。企业应提高企业成本会计人员业务素养,培养成本会计人员的综合能力。最后,企业应加强成本会计理论的研究,并将先进的成本管理方法不断在企业中应用与实践,建立适应企业自身发展需要的成本会计管理模式,建立成本会计的考核、评价和激励机制。最终,形成一套完成现代企业成本会计应用体系。
五、结语
有效教学就是在符合时代和个体积极价值建构的前提下其效率在一定时空内不低于平均水准的教学。有效教学的“有效”，主要是指通过教师在一种先进教学理念指导下经过一段时间的教学之后，使学生获得具体的进步或发展。有效教学的“教学”，是指教师引起、维持和促进学生学习的所有行为和策略。它主要包括三个方面：一是引发学生的学习意向、兴趣。教师通过激发学生的学习动机，使教学在学生“想学“”愿学”“、乐学”的心理基础上展开。二是明确教学目标。教师要让学生知道“学什么”和“学到什么程度”。三是采用学生易于理解和接受的教学方式。对于成本会计的教学来说，如果能做到有效教学，让学生学得轻松，学以致用，就达到目的了。
2成本会计课堂有效教学案例展示———品种法教学案例分析
品种法是成本计算方法中最基本的一种方法。教材以某企业一个基本生产车间和一个辅助生产车间一个月内发生的经济业务为例，以多张表格的形式讲述了品种法的应用过程。对于初次学习品种法的学生们来说，有较大的学习困难，连表格数据的来龙去脉都很难理解清楚，更别谈实际操作了。本次课堂教学从学生实际掌握知识的程度出发，以真实的招聘资料为教学案例创设情境。以品种法的计算程序为导向，从编制要素费用的会计分录入手，逐步填制记账凭证、审核记账凭证、登记账簿，呈现完整的账务处理流程，有助于学生理解品种法的应用程序。课堂教学采用情境教学、案例教学与任务驱动式教学相结合并开展小组合作式学习模式。以学生明确任务、实施任务、完成任务、展示任务为主线，鼓励学生自主探究和小组合作探究，注重学生动手操作能力，以学会操作为目标，真正做到理论教学与实践教学相结合。
2.1创设工作情境，发放资料，引起学生学习兴趣
广州某企业2013年7月校园人才招聘笔试题：某企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间。基本生产车间生产甲、乙两种产品。辅助生产车间是一个机修车间，为基本生产车间和行政管理等部门提供修理劳务，该辅助生产车间不设“制造费用”账户。企业采用品种法计算产品成本。要求根据所发生的经济业务编制记账凭证并完成甲、乙两种产品明细账的登记。该企业2013年10月份生产车间发生的有关经济业务如下：1）领用材料基本生产车间生产甲产品领用材料249600元，生产乙产品领用材料182400元。基本生产车间领用一般消耗性材料56640元，辅助生产车间领用一般消耗性材料57600元。2）分配工资基本生产车间生产工人工资192000元（按甲、乙两种产品耗用的生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为28800小时，乙产品的生产工时为9600小时），基本生产车间管理人员工资38400元；辅助生产车间生产工人及管理人员工资共72000元；行政管理人员工资81600元，共计384000元。3）计提福利费按照工资费用的14%计提职工福利费。4）计提折旧费基本生产车间固定资产原值960000元；辅助生产车间固定资产原值为384000元，按月折旧率1%计提折旧。5）其他支出基本生产车间发生其他支出43584元，辅助生产车间发生其他支出29280元，共计72864元，均通过银行办理转账结算。6）10月份辅助生产车间（机修车间）共提供劳务43200小时，其中：基本生产车间提供38400小时，为行政管理部门提供4800小时，辅助生产费用按受益原则进行分配。7）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配，甲产品的生产工时为28800小时，乙产品的生产工时为9600小时。8）甲产品本月完工产品4800件，月末在产品1920件，原材料在生产开始时一次投入。加工费用完工程度为40%。乙产品本月完工产品1600件，月末在产品500件，原材料投料程度为80%，加工费用完工程度为50%。采用约当产量法分配完工产品成本与在产品成本。引用公司招聘考试资料，贴近学生实际。在当前就业压力较大的情况下，每位同学都想在自己求职过程中能够顺利通过。因此，相对课本案例而言，资料可以满足学生们的好奇心和激发学生们的挑战欲。在学新知识之前，学生们就已经具备积极主动的心态了。这对于本次课的课堂教学而言无疑是开了个好头。
2.2布置任务一：小组合作-分角色完成前7笔经济业务记账凭证的填制
班级共36人，分为6小组，每组6人（分别是从1号到6号的同学，每组类推）。每组设出纳一名，会计主管一名，其余同学都是充当会计角色。（4位扮演会计角色的同学都要自己填制凭证，由统一的出纳盖章，主管审核。）扮演会计角色的同学能够很好地了解会计处理的流程，也是编制会计分录、填制记账凭证的一个很好的复习机会。扮演出纳角色的同学，对于哪些凭证应该出纳签字，会有更清晰的认识。扮演会计主管角色的同学则可以深刻体会审核记账凭证的严谨。通过小组合作的形式也更有利于同学们展开讨论，培养团结合作的精神，增强学习的趣味性。相比传统的讲授式课堂,学生学得更轻松，更主动。
2.3师生核对记账凭证、精心设置抢答环节
在各小组分角色讨论、填制、审核完记账后，老师和同学们一起核对记账凭证、分析经济业务。其中第6、7两笔经济业务设置为抢答题。规则为在5分钟内最快举手的组员进行回答。回答正确，该组加5分。若回答不正确，其他每组说出自己的答案，正确的组加5分，不正确的组不加分。将第6、7笔经济业务设置为抢答题，一是因为相对前5笔经济业务而言，难度增加了，也有一定的综合性。二是为了增强组间的竞争性，同时也调动学生的学习气氛，增强集体荣誉感。
2.4任务一成果展示：老师随机在各组抽查座位号相同的学生进行成果展示
如果把每组所有组员填制的凭证全部展示出来，在有限的课堂时间内是不可能的。利用随机抽取相同座位号的方式比较公平。将所抽取学生的记账凭证用投影仪展示出来，全体同学一起观看学生作品。师生一起对6位学生的记账凭证打分（得分细则表包括：每张凭证日期、附件、摘要、会计分录、画线、金额、人民币符号、记账员签字发、出纳签字、主管签字）每张凭证满分为10分，共7张记账凭证。（第8笔经济业务暂时不做）
2.5布置任务二：以品种法的计算程序为导向，学生自己完成第八笔经济业务记账凭证的填制
招聘资料的设置很好地诠释了品种法的计算程序。学生在编制记账凭证时就可以清楚地了解每笔经济业务之间的联系，绝大部分同学可以领悟其中的顺序结转过程。第8笔经济业务比较综合，是成本计算的最后一步。要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。采用约当产量法需分三个成本项目：直接材料、直接人工、制造费用分别在完工产品与在产品之间进行分配。对于学生们来说，虽然前面第八章已经讲过约当产量法，但与品种法结合起来运用学生还不熟练。我采取先让学生思考，自己填制凭证的方式。
2.6任务二成果展示
各组仍然会抽取一个座位号相同的同学上交作业，作为组内成果。在我巡视过程中同学们都在积极讨论，学习气氛很好。这说明放手让学生去探索，可以激发学生的挑战欲和学习热情。当然任务的布置需要结合学生实际情况，既不可太难也不可太易，才能有比较好的学习效果。大部分同学计算正确，并完成了记账凭证的填制。
2.7布置任务三：第1－3小组完成甲产品明细账的登记，第4－6小组完成乙产品明细账的登记
两种产品都需要登记明细账，由于受课堂教学时间的影响，我决定分组分别进行。第1－3小组完成甲产品明细账的登记。第4－6小组完成乙产品明细账的登记。明细账的登记也是一个比较综合的过程，需要思路清晰，谨慎仔细。小组同学通过讨论可以正确填制完产品明细账。现场观察来看，同学们学习热情很高，都在进行激烈讨论，集体荣誉感很强。
2.8任务三成果展示：甲、乙两种产品明细账
各组上交产品成本明细账。老师带领同学们一起分析两种产品明细账的登记过程，然后利用投影仪展示各小组产品成本明细账。根据评分细则，师生一起对各组明细账进行评分。由于之前各小组在登记明细账过程中都有自己的思考，现在老师再稍加点拨，同学们就能顺利说出答案。从各组上交的明细账来看，有2组全对，2组填错了1个数字，1组填错了2个数字，还有1组全错。同学们掌握的情况还是比较理想的。
2.9统计各组成绩，对成绩排前三名的小组进行奖励
在本次课的设计中，我将各个环节的评分做到具体可操作化。最后我们排出了名次表。对于前三名的小组，我们给予了物质上的奖励。后三小组虽然没有获奖，但课堂上的表现也是很好的。
3教学反思
1.1教学内容现状。随着生产的发展、高科技的广泛应用，传统的成本会计教学，突显出内容不够完整，实用性、适用性较差的问题。
1.1.1核算目标缺少现代制造环境的适应性。传统成本会计以利润最大化作为核算目标，是“生产导向型”的成本管理；适合标准化、大批量生产。当今市场需求从大众化走向个性化；产品生产也向小批量、个性化过渡。呼唤成本会计核算和教学，适应现代制造环境，补充相关内容，增强实用性。
1.1.2成本核算缺少对现代产品制造环境的把握。现代产品制造环境中，电脑辅助生产系统和工业机器人的使用，使人工成本急剧降低，而制造费用却剧增并呈现多样化的特点。以工时为基础的间接费用分配标准的传统成本会计出现了核算方法不足的问题，成本核算与教学都急需补充新的成本核算方法，以适应制造环境的新变化。
1.1.3成本会计缺少事前、事后管理内容。成本的事前管理包括：成本预测、成本决策、成本计划；成本的事后管理包括：成本控制、成本分析、成本考核。现代制造环境中，生产成本在制造费用中的比重，不断下降；而产品研发、供应、服务、销售活动产生的成本却不断上升，贯穿生产的事前与事后整个过程；成本会计核算急需开展成本的事前与事后管理，教学领域相关内容有待补充。
1.2教学方法现状。
1.2.1教学方法单一。传统成本会计教学都是以“教师为中心”和“单向灌输”为特点的教学方法；学生听起来感觉乏味、教学效果不佳。
1.2.2教学方式简化。传统成本会计教学中也开展实践教学，但过于简化，停留在：见凭证、摸账本、套公式、算算术的初级水平；学生不能针对不同的制造环境和成本管理的实际需要开展成本核算、很难做到学以致用。
1.2.3教学手段单调。传统成本会计教学的教学手段以自然媒体（黑板、粉笔）为主；教师受教学手段的限制，很难将成本核算的所有资料、所有表格、所有关系，向学生逐一展示；教学停留在看课本、听讲解、反复翻页、解释表格数据的初级阶段。
二、改革与创新
2.1教学内容的创新。
2.1.1以用户满意作为成本核算的最终目标。用户满意包括：依赖性、质量、交货期和售后服务等方面。成本核算以用户满意为目标是“市场导向型”的成本管理，适应现代制造环境；可以实现价值控制与实体控制并举；可以实现生产前、生产后，各阶段、各要素的动态控制。
2.1.2以作业成本计算法来补充成本核算方法。作业成本计算法以“生产作业”为基础；制造费用按成本动因进行多元化标准的分配。制造费用的多元化分配，适应现代制造环境，可以避免以工时单一标准分配的传统成本会计核算中出现的成本扭曲问题（产量大、技术含量低的产品，成本反而高），避免生产经营决策失误。
2.1.3增加战略成本管理和质量成本管理的教学内容。所谓战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。质量成本管理是指企业通过对质量成本的整体控制而达到产品质量和服务质量的保证体系。引入质量成本后，对成本实施全过程的预防性控制，针对不同职能，分别核算，从而扩大了成本管理的职能和工作范围，完善了成本的事前、事后管理，使成本管理进入一个新阶段。
2.2教学方法的改革。
2.2.1以科研促教学和启发式、讨论式教学方法的应用。定期开展调研、教改活动，安排教师定期深入工厂，开展成本核算的调研活动；了解成本核算实际应用中的热点难点问题。根据实际生产的需要，定期组织教学研讨会；就成本核算的实际需要，梳理教学内容和教学重点；课堂教学采用启发式、讨论式的教学方法。教学活动从“教师为中心”、“单向灌输”，向以“生产为中心”、“双向交流”转变。
2.2.2完善案例教学与实践教学方式。教学案例：设计要以能突破章节教学难点为原则；内容包含相关知识点的问题，引发学生思考；参与性要强，便于学生利用学过的知识分析案例，提高认识。实践教学：在介绍工业企业生产过程的前提下，使学生了解相关凭证的来源、去向、明确成本核算目的和过程；结合工艺流程和生产作业的特点，重点分析成本会计的组织工作；最后，开展综合实践教学，包括成本计算、编制成本报表和相关成本管理工作。使学生能够针对不同的制造环境和成本管理的实际需要，开展成本核算、真正做到学以致用。
2.2.3有针对性地开展多媒体辅助教学。针对成本会计教学结构化突出的特点，开展成本会计的多媒体辅助教学时，应利用PPT制作中的流程图技术，重点突出成本核算整体流程；针对成本会计教学过程中对反映成本核算各环节前后顺序的表格的频繁翻动的问题，可以在PPT制作中使用超级链接技术，将相关表格、相关凭证等需要参考的文件直接链接到教学课件中，方便实现相关资料的浏览和使用，教学内容的连贯性、逻辑性增强。
三、小结
（一）确定作业中心及其作业动因作业成本的实施类别较多，细致的作业划分可以提高企业成本核算的精确性，但繁杂的作业数据会加大计量成本，影响作业成本会计核算与管理的应用效果。根据成本效益的原则，企业应按照作业的性质和内容将作业划分组合成多个重点作业中心，确定作业中心后，根据需要选择科学合理的作业动因，建立作业成本库。作业动因是指产品作业被消耗的直接原因，分析作业被消耗的途径，选择相关性较高的作业动因，分析评价各项作业的增值方法，减少产品消耗作业数量，降低作业计量成本。
（二）确定资源消耗项目和资源动因完整的资源消耗项目是企业应用作业成本法的前提条件，在资源消耗项目的选择上要注重消耗金额较大、不同作业间资源消耗差异大的项目，在资源消耗信息的收集上要确保数据的真实、完整。确定资源消耗项目后，与各项作业的执行者共同参与协作，根据作业中心选择合理的资源动因。资源动因是指消耗资源的方式和原因，将资源消耗项目分配到作业的依据，合理配置资源利用率，评价作业消耗资源的有效性、合理性。
（三）资源费用分配至作业成本库汇总资源动因的耗用数量，计算资源动因分配率，将确定的资源耗用费用分配到各个作业中心对应的作业库里。在分配的过程中，一些资源很难明确划分，如办公用品的消耗，企业应对此类数据进行日常分类统计，在作业成本法核算时直接根据各项作业实际消耗数量进行分配，增加成本核算的准确性。
（四）作业成本分配至成本核算对象根据每项作业成本库的作业动因数量，计算作业动因分配率，将作业成本分配到成本核算对象中，最终确定产品成本。在产品生产过程中发生的材料费用能够直接认定是哪种产品耗用的，可通过“生产成本”科目直接记入产品成本中。
二、作业成本会计核算与管理存在的问题及解决对策
（一）存在的问题我国企业正处在转型发展的阶段，生产技术水平有了较高的提升，但与西方国家相比，自动化、智能化生产系统尚不完善，在制造业企业中劳动密集型生产方式仍占主导地位，采购、生产、销售等环节存在许多不足之处，作业成本会计核算与管理在我国企业的应用环境尚未成熟。企业管理层对作业成本会计核算与管理思想的认识不够深入，思想陈旧落后，不愿尝试创新推广，作业成本的有效实施，需要投入大量的人力、物力和信息系统对庞大的数据进行收集和处理，相关人员配合支持力度较低，再加上我国成本管理技术水平较低，没有形成完善的成本核算系统，使得作业成本法运行困难重重。作业成本核算与管理人才整体综合素质不高，相关人员对车间产品的工艺流程缺乏了解，实践经验积累不足，作业成本计算方法繁琐复杂，相关数据信息无法实现共享，关键性的非财务类数据获取过程难度较大，相对传统核算方法比较排斥作业成本法，对作业成本核算的准确性和工作效率带来了一定的负面影响。
（二）解决对策1.树立正确的作业成本会计核算与管理理念随着高新技术企业的增多，经营管理模式不断创新，为满足经济市场产品、服务多样化的需求，在科学化管理与流程成本控制中作业成本法应运而生，实现成本费用的合理化归集和分配。企业应为作业成本会计核算与管理打造良好的企业文化环境，加强国家政府机关与企业管理层的资金支持与宣传推广力度，提高整体思想认识，树立正确的作业成本管理理念。2.建立科学的现代企业管理模式建立科学可行的现代企业管理模式是企业有效实施作业成本会计核算与管理的根本保障，我国企业现代化、规范化的管理制度，建立适合企业自身发展经营特点的成本应用模式，促进企业进行合理、准确的作业成本费用划分，更准确的分析作业动因与资源动因，建立严格的规章制度，规范产品资源定额消耗标准，加强事前、事中和事后的作业成本控制，将作业成本管理思想与现代企业管理模式进行有效的融合，提高企业资源的使用效益，扩宽企业的发展前景。3.加强作业成本人才队伍建设成本核算是企业财务管理的核心，作业成本会计核算与管理的重要性加大了对人才队伍的需求。定期对作业成本人员进行培训，加强理论知识学习，提高业务能力和职业道德素质，举办企业间研讨讲座活动，及时了解掌握作业成本的发展动态，研究国内外先进、成功的作业成本核算和管理案例。组织作业成本人员深入车间一线学习，与作业人员沟通交流，掌握产品作业的全部流程和产品性能，实践与理论相结合，合理分配作业成本费用。
三、总结
中小型民营企业成本控制的途径和方法的研究
1)说明本课题的理论、实际意义
理论意义：中小型民营企业在竞争激烈的市场经济条件下，要想生存和谋求发展壮大，除了技术领先，资金较充沛之外，管理在其中起到越来越重要的作用，成本控制水平的高低直接影响到企业管理水平的高低，而成本控制恰恰是企业管理活动中永恒的主题。科学的组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存，发展壮大。中小型民营企业成本控制有利于改善、提高企业的经营管理水平和更好的适应当今竞争激烈的市场变化。不断引进先进的成本控制理念和方法是企业管理者水平的重要途径之一，企业只有不断进行成本控制创新，才能获取竞争优势，更好地适应市场的变化。
实际意义：成本控制的直接结果是降低成本，增加利润，从而提高企业管理水平，增强企业的核心竞争力。现今市场多数是买方市场，每一个细分市场都有众多企业竞争，而生产的往往是同质产品，差异不大，这时就要看哪家企业具有成本领先优势，其中成本控制是最基本的也是最关键的因素，企业只有不断加强成本控制才能提高企业的竞争能力和获利水平。中小型民营企业成本控制有利于企业进一步降低产品成本、实现企业利润最大化目标和提高中小型民营企业的经济效益和社会效益。只有从企业产品的设计、生产、交货等基本活动以及对产品起辅助作用活动等全方位分析挖掘降低成本的潜力，才能真正实现企业利润最大化。成本控制的创新可以改变陈旧落后的观念，通过成本控制的创新来引进新的先进的成本管理和科学合理的核算方法，才能寻求更好的降低成本的途径，为企业创造更多利益，取得更好的经济效益和社会效益。
2)综述国内外有关本课题的研究动态和自己的见解
国内研究动态：以来，在改革开放的总方针下，我国的成本控制工作得以迅速发展。二十余年来，我国成本控制改革取得了丰硕的成果，标志着我国成本控制已经进入了新的阶段，主要有以下几个方面：第一是在观念上有了很大的改变。人们开始慢慢认识到进行成本控制改革应该认真学习借鉴经济发达国家的有效管理方法和突出经验，打开眼界，为我所用，同时结合我国现行的国情，加以吸纳和改进。第二是成本控制不断加强技术进步，成本控制渗透到成本管理的各个环节。我国一些企业在开展目标成本控制时把目标成本作为价值的目标，从而使成本控制目标不断向广度和深度发展，为降低成本，提高经济效益开辟了有效途径。第三是成本控制推行了责任成本制度。责任成本制度是在企业内部通过划分成本责任单位，实施责任目标成本控制，对企业内部各责任单位的可控成本进行核算、控制、监督与考核的一种内部经济责任制度。第四是在成本控制中引入战略控制思想形成战略成本控制。中小企业开始重视制定竞争战略，并随时根据顾客需求与竞争者情况的变动，做出相应调整。这样就进入了战略成本控制阶段。
国外研究动态：成本控制理论的发展经历了一个较长时间，它从事后控制到事中控制，再到事前控制的逻辑演进过程。第一阶段---以事后分析利用成本信息为主的成本控制阶段。这一阶段较为漫长，大约从19世纪初到20世纪初。第二阶段---以事中控制成本为主的成本控制阶段。这一阶段大约从20世纪初到20世纪40年代末，其主要标志是标准成本控制方法的形成和发展。第三阶段---以事前控制成本为主的成本控制阶段。这一阶段大约从20世纪50年代初至今，这一阶段形成的成本控制理论与方法主要有目标成本控制法、责任成本控制法、质量成本控制法、作业成本控制法等。
自己的见解：中小民营企业，在整个经济体制中占有重要地位，而大多数中小民营企业中成本控制模式不够科学，对成本控制不够重视。而目前市场经济又处在非常危险的金融危机中，成本控制仍然是企业获得利润和发展的重要话题，金融危机给中小型民营企业造成了严重的打击，只有通过加强企业成本控制，最大限度的积累资本，建立合理有效地成本控制制度，抓住机遇，化危为机，从危机中突围出来，使企业的成本控制不断完善，这样才能使企业广泛参与竞争并不断地发展壮大。
课题的主要内容：
一、成本控制的含义
二、成本控制对中小型民营企业的重要性
三、中小型民营企业成本控制的主要内容
(一)生产成本控制
(二)运营成本控制
四、中小型民营企业成本控制存在的问题和缺陷
(一)企业缺乏严谨的科学管理制度
(二)企业之间信息传递混乱
(三)成本控制的程序和机制存在不足
(四)成本控制范围过窄，管理难以到位
(五)缺乏战略眼光
五、加强中小型民营企业成本控制的方法和途径
(一)建立严谨科学的管理制度
(二)合理设置并建立创新型的成本控制模式
(三)通过标准成本核算方法进行差异分析
(四)将成本控制范围向企业整体价值扩展
(五)增强并使用新的竞争战略
研究方法：
1.文献资料法：通过阅读大量与成本控制有关的资料，结合自己学习的知识和对过去的研究进行综合比较分析，借鉴其经验，实施自己的创新研究。
2.比较研究法：通过往年的一些关于成本控制的经典案例进行对比分析，运用自己的见解，研究成本控制的途径和方法。
3.举证法，通过分析中小企业成本控制在生产经营中的实际意义，得出成本控制在中小型民营企业中的重要性，运用成本控制来降低成本，提高企业的利润，使企业利益最大化。
完成期限和采取的主要措施：
完成期限：
2012年6月10日—6月15日：在指导老师的指导下选题开题并撰写开题报告
2012年7月10日—9月1日：完成初稿
2012年9月5日—2012年11月30日：在指导老师的指导下修改毕业论文，完成第三稿
2012年12月1日—2013年3月30日：毕业论文定稿，修改论文直至定稿
2013年4月25日：毕业论文答辩
采取的主要措施：文献收集、阅读期刊杂志、上网查阅资料
主要参考资料：
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[8]刘恩，秦书华.企业财务成本控制技术[M].北京：中国经济出版社，2004
论文关键词:人力资源成本会计 人力资源会计 会计核算
论文摘 要:企业的人力资源即人才,人才不仅仅是一个抽象的概念,它已成为知识经济运行的先决条件,是企业发展的第一资源和第一推动力。企业应通过运用人力资源成本会计,充分挖掘企业人才的潜能,使之为企业带来巨大的经济利益。
随着全球进入知识经济时代,人力资源已经被作为企业最重要的核心资源,其核心作用也对整个企业发生着越来越深刻的影响,因此有人认为人力资源会计是“21 世纪会计主流”。显然,对人力资源成本的准确会计核算就成为人力资源会计最重要的基础。只有对人力资源成本进行准确的核算和报告,才能对人力资源进行全面的衡量、评估和管理,才能为各方面会计信息使用者提供决策有用的高质量的会计信息。
一、人力资源会计核算的特点
人力资源会计是运用一定的方法,以货币或文字说明的形式反映、报告和考核人力资源的成本和价值,以供企业管理当局和其他利害关系者使用的一门学科。其会计核算具有一些区别与传统会计的特点,概而括之,主要有如下几点:
1.会计对象的特定性。核算对象是企业控制的人力资源,也就是一个会计主体反映和控制的劳动力资源,而且是可以用价值计量的资源。
2.不断投入性。人力资源的投资是构成人力资源资产的成本,是在人力资源的使用过程中长期创造价值的源泉,但未来收益具有不确定性,因而它具有不断投入的特点。
3.计量单位的多样性。人力资源会计仍以货币作为主要的计量单位,但由于人力资源价值受多种因素的影响,还要采用其他的一些计量单位(如自然单位、逻辑单位、百分比单位、文字说明)来说明人力资源信息。
4.资源的易失性。由于劳动力既是企业的资源又是社会资源,也是家庭、社会细胞的重要组成分子,具有相对的人格独立性,企业内外环境等诸多因素都会对未来人力资源的流动、离职产生影响,所以企业的该种资源具有缺控性和易失性。
二、人力资源成本会计的会计计量
一种资源是否构成企业资产,必须具备三个条件:由过去的交易、事项所形成;是企业拥有或者控制的资源;预期会给企业带来经济效益。人具有服务的潜力,因为聘用协议的订立而受到控制和影响,因此可以把他们当作企业的资源来进行管理。为了正确计量人力资源,在运用传统的会计科目的基础上,需增加以下几个账户:
1.“人力资产”账户。该科目是资产类账户,属核算人力资源取得和开发过程中发生的资本性支出。其借方记录人力资源的原始取得价格和价值增减变动。根据我国现阶段的情况,可以对学历水平的层次以及专业技术职称的高低估价作为人力资产的初价值;职工由于调出、转让、退休、死亡等原因退出企业时,记入贷方;期末余额在借方,表示现有人力资源成本。该账户按群体单位设置明细账,对特殊人员成本可按个人设置明细账。
2.“人力资产摊销”账户。该科目是“人力资产”账户的备抵账户,核算每期摊销的人力资源的成本。对资本化的人力资源账面价值,按估计人员的利用期间平均摊销时记入该账户的贷方;借方记录职工因某种原因退出企业时相应的成本费用;期末余额在贷方,表示现有人力资源的累计摊销额。
3.“人力资源成本费用”账户。借方记录人力资源的工资、奖金、福利费等每期发生的人工费用。设置取得成本、开发成本、离职成本、使用成本和原值摊销五个二级科目,期末结转后应无余额。
4.“人力资本”账户。该科目的性质类同于实收资本。核算企业吸收劳动力使用权的初始投资和以后追加的投资。贷方记录职工的录用和评估增值时的价值,表示劳动者把自己的劳动力作为一项资产投入企业;借方表示解聘、辞职、退休及聘期内死亡而注销的账面价值。
5.“人力资产损益”账户。核算企业职工调出、转让时收取的补偿费用(如学习、培训、实践费用的违约金等)与账面净值之间的差额及企业人员因退休、死亡而注销的账面净值。其借方记录企业人力资产变动时支付的有关费用,贷方记录收到有关的补偿,期末余额结转至“本年利润”账户,结转后该账户期末无余额。
6.“劳动者权益分成”账户。该科目按留存的人力资本分配企业年度实现的价值增值给劳动者时记贷方;借方记录劳动者从企业提取收益分配或某种原因放弃收益分成;余额在贷方,表示留存在企业的末分配劳动者权益分成额。
在会计报告中,应把人力资产账户中扣减人力资产摊销后,将其列在资产负债表上的长期投资与固定资产间。因企业的人力资源一般平均使用期会少于房产等固定资产使用寿命,将人力资本列示所有者权益的实收资本后,劳动者作为企业的人力资源所有者因而享有相应损益。此时,应将劳动者权益分成的贷方余额列示在留存收益下。
三、人力资源成本会计的推广意义
从宏观角度看,建立人力资源成本会计是我国宏观管理的需要,通过人力资源成本会计核算、报告,国家可以掌握企业人力资源开发和维护的现状,促进人力资源和物力资本的协调,促进人力资源的合理流动,同时,发展人力资源成本会计也是我国对外经济交往的需要。
四、结束语
在今天这个以人为本、重视人才的社会,随着人在生产力发展中所起的作用日益重要,人力资源成本会计的重要性必将为我们所意识到,人力资源成本会计也必将普及性地进入会计理论和实践范畴。在实际运用中不断发展、完善、最终融入传统会计,弥补传统会计在人力资源方面不足,使会计更好的发挥记录、核算和监督企业经济业务的功能。
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(一)主要账户设置
(1)“人力资产”账户，核算取得、开发等方面引起的人力资源增减额变化及余额情况，借方登记投资引起的人力资产增加额，贷方登记人力资源初始价值减少以及后期调整。
(2)“人力资源－－取得成本”账户，核算人力资源取得方面的投资支出，借方反映取得人力资源时对其投入的增加额，贷方反映对其投入的各项成本费用。“人力资源－－开发成本、使用成本、保障成本、离职成本”账户与此账户相类似。
(3)“人力资源摊销”账户，核算人力资产累计摊销成本，包括取得成本、开发成本、离职成本，借方反映人力资源退出企业时人力资源成本金额，用于冲减已经摊销的人力成本费用，贷方反映企业当期应当计入生产经营成本的人力资源费用。
(4)“人力资源损益”账户，核算人力资产变动而产生的损益，借方反映人力资源退出企业时，转销的人力资本成本的，贷方反映转销人力资本时多余摊销额。
(二)账务处理
(1)取得成本。假定企业新招聘一批普通技术人员，其中招聘期间发生的直接劳务费5000元，直接业务费2000，间接管理费用1000元;选拔和录用员工花费的管理人员费用分别为800元和500元，材料准备及体检等费用500元，则借:人力资源取得成本－－招募成本8000元，选拔成本1300元，录用成本500元;贷:银行存款7500元，管理费用2300元。
(2)假定该批员工(20人)录取后，在试用期间(1年)每人每月工资福利总额为3000元，则每月借:待转人力资源使用成本57000元;贷:应付职工薪酬57000元。企业会计年末结转“待转人力资源使用成本”账户，则借:人力资源－－新员工720000元;贷:待转人力资源使用成本720000元。假定该批员工在试用期间结束后，只有19人留下成为正式员工，则借:人力资源损益36000元;贷:人力资源－－新员工36000元。
(3)人力资源的开发成本。假定录取员工后对其进行岗前培训(为期一月)，培训人员的工资为2000元、相关材料费500元、期间员工工资2000元及新员工造成的损失为500元，则借:人力资源开发成本－－岗前培训成本5000元;贷:应付职工薪酬2000元，管理费用3000元。假定岗前培训结束后，某技术人员破格提升为技术主管，参加在职培训期间，培训资料费200元，薪资补贴及差旅费共计5500元，委托外单位培训费用5000元，离岗损失为7000元，则4借:人力资源开发成本－－在职培训成本17700元;贷:应付职工薪酬5000元，银行存款5700元，脱产效益损失成本7000元。由于员工招聘、培训工作通常是集体进行，可设置“待转人力资源取得成本”和“待转人力资源开发成本”过渡性账户来归集支出，并在期末记入“人力资源取得成本”和“人力资源开发成本”。
(4)人力资源摊销。假定此次录用人员的支出中，人力资源的取得成本和开发成本－－岗前培训成本以年限平均法摊销且摊销年限为5年，则每月5借:管理费用361元;贷:人力资源摊销361元。
(5)职工离开企业时，假定企业的某正式普通技术职员离职且职工支付的违约金为8000元，则6借:库存现金8000元;贷:人力资源损益8000元。
(6)期末结转人力资源损益时，如果借方余额大于贷方余额，则将两者差额转入“本年利润”账户的借方，冲减“本年利润”，反之则增加本年利润。
二、人力资源价值会计设计初探
根据以上成本会计的数额为基数，构建人力资源当期价值计量模型:V=L+(OP+DL)*H，其中L:人力资源当期总成本，OP:企业营业利润，DL:亏损企业的亏损额，H:人力资源贡献率。假定该会计年度人力资源账户数额为12万元，营业利润为30万元，人力资源的平均贡献率为0．6，则V=12+30*0．6=30(万元)。通过人力资源账户数额与变动人力价值数额共同决定企业人力资源的群体价值，不仅实现企业人力资源群体价值的货币计量，而且通过人力资源成本会计与价值会计理念的结合更加贴近人力资源的价值。人力资源计量模型以人力资源的当期全部投入成本作为计算基础，变动价值部分依靠企业的利润或者亏损额的部分来代替，同时为更真实的衡量人力资源变动价值，可以引入企业的非财务信息评价作为补充信息来全面评价的员工价值。
三、人力资源成本会计与价值会计结合评价
根据各生产步骤是否需要计算半成品成本将分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。其中，逐步结转分步法也称为计算半成品成本法，它的计算对象是各种产成品及其所经过的各步骤的半成品成本。在这类企业中，各步骤所生产完工的半成品既可以作为本企业下一个步骤继续加工的对象，也可以对外销售。如果对外销售，企业管理人员就需要了解该半成品的加工成本，以便给于合理定价。而平行结转分步法主要运用于多步骤装配式生产的企业，这类企业各步骤生产半成品的种类很多，一般只供本企业生产产品所用，很少对外销售，管理上也不要求提供各步骤半成品资料，所以不计算半成品成本。
二、平行结转分步法出现教学难点的原因
当教师讲到平行结转分步法时，学生看书、看图表往往一头雾水，即便书中给出了大篇幅的解释，学生仍然觉得图表中的数字无法理解，因为，平行结转分步法的成本计算程序是各步骤只计算本步骤应计入产品成本的“份额”，将各步骤应计入产品成本的“份额”进行平行加总，计算出完工产品成本。它出现教学难点的具体原因有以下几点：首先，这种计算方法与我们的常规思维发生了冲撞，我们通常喜欢按照生产产品的加工顺序计算产品的成本，这也是逐步结转分步法往往得到大家思想认同的原因，不需多言每个人也都能了解其计算方法。而平行结转分步法并非按产品加工顺序计算成本。其次，就拿例6-2来说，生产产品是分步骤进行的，而且是连续不断的，第一步完工后进入第二步骤，然后再进入第三步骤，而图表中的数字仅仅是某个时刻产品在生产线上的一个状态，图表是静态的，无法表示整个流转的过程，所以书中仅仅给了生产线的一个初始和结束时刻的数字，而结束时的状态是产品不断流转后的结果。让学生看静态的数字，故而更加难以理解。再次，平行结转分步法只计算本步骤应计入产品成本的“份额”，将各步骤应计入产品成本的“份额”进行平行加总，计算出完工产品成本。“份额”说白了就是每个生产步骤对该产品的贡献程度，到底贡献了多少就需要我们来计算了。而此时就需要我们对“约当产量法”活学活用，特别是要会计算“广义在产品”的约当产量，还要弄清哪一个步骤是真正需要计算“约当产量”的。最后“，广义在产品”都包括产品的哪些状态呢？又需要学生从思想上划出范围界限，这样我们的计算才不会错误。
三、解决平行结转分步法教学难点的建议
首先，让我们来区分“广义在产品”，书中给了长长的定义。而用我们自己的话，就是除了彻底完工的产品，其余生产状态的产品都是广义在产品。
其次，让学生明白生产是一个连续不断的流水线。才能帮助学生理解表格内容，理解广义在产品约当产量的计算方法。书中表格里的数字仅仅是某个时刻生产线的一个状态。此时，教师如果能够灵活运用PPT，将产品流转的整个过程用动画的形式展现出来，那么学生就不难理解了。我们可以在PPT上画出四个矩形框，前三个框代表每个生产步骤，第四个框代表彻底完工的产品。分别在每个步骤上写上生产产品的状态，即在产品多少？完工产品多少？投入多少？然后再利用PPT特有的功能，将每一步骤的完工产品数字慢慢的移动到下一个步骤中去，代表前面步骤的完工半产品连续不断的投入到下一个步骤中继续加工。随着生产的开始，每一步的生产也都开始了。新的投产A陆续进入第一步，与原有的在产品300一起接受加工，同时陆续的有新的半成品完工进入第二步，第一步新完工的半成品B与第二步原有的在产品200一起接受加工，同时陆续的有新的半成品完工进入第三步，第二步新完工的半成品C与第三步原有的在产品100一起接受加工，同时陆续的有彻底完工的产品D进入产品仓库。而这个A、B、C、D的最终数量为600、500、400、300．
再次，明确了生产是个连续不断的过程之后，我们就会明白一件完工了的产品，肯定享用了前面各步骤的原材料、加工费用。明确了这一点，我们再帮助学生解决平行结转法的关键问题———各步骤费用中应计入产成品的“份额”。为此，我们只需要明确两个问题：第一，各步骤投入了多少的原材料、多少的加工费用，这个很好计算，用期初在产品成本加上本月发生费用即可得到。第二，各个步骤有多少的产品享用了这些原材料和加工费用。即计算出产品的约当总产量。关键是广义在产品约当产量的计算。一个关键问题要明白对于前面步骤来讲，它以后的各步骤的在产品都是该步骤的完工产品，即享用了该步骤100%的服务，因为只有经过该步骤才能到达下一步进行继续加工。以加工费用的处理为例，对于第一步来讲，以后的第二步、第三步以及最终完工产品都是它的完工产品（300+200+300），而它自身的在产品才是真正需要计算约当产量的（400*50%）。即约当总产量为广义在产品约当产量（400*50%+300+200）+最终完工产品300。同样的对第二步来讲，第三步以及最终完工产品都是它的完工产品（200+300），即约当总产量为广义在产品约当产量（300*50%+200）+最终完工产品300。而第一步却享受不到它的服务，所以不用承担该步骤发生的费用。对第三步来讲，只有最终完工产品是它的完工产品。同样的，由于第一步、第二步没有享受它的服务，所以也不用承担该步骤发生的费用。即约当总产量为广义在产品约当产量（200*50%）+最终完工产品300。
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