时间：2023-03-20 16:13:55
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一、信息披露
所谓信息披露，就是通过广播、电视、网络等传播媒介，将公司的相关信息向信息使用者公开。站在证券市场的角度，一切对证券市场有影响的信息都是信息披露的内容，包括公司的经营信息、政策法规、传媒的信息和证券机构的信息等。上市公司信息披露，指的是其通过定期报告、上市公告书、临时报告等形式，将相关信息公之于众，使得信息使用者更好地了解企业真实的财务状况、经营成果、现金流量等情况。信息使用者依赖上市公司披露的信息进行投资决策，因而上市公司信息披露的真实性、全面性、及时性就显得至关重要。曾任中国证监会主席的郭树清在一次论坛中提出了上市公司信息披露的“五原则”：及时、准确、完整、真实、公平。
二、强制性信息披露的内容
上市公司的会计信息披露经历了以下阶段：自愿性披露财务信息、强制性披露财务信息、强制性结合自愿性披露。强制性信息披露具有标准化、程序化的特点，而自愿性信息披露在形式上更加灵活多样，从而更好地适应投资者的需要。从上市公司角度出发，他们也希望通过自愿性信息披露凸显竞争优势，提高企业知名度。目前，许多国家的上市公司都努力以强制性信息披露与自愿性信息披露两种方式进行信息披露。强制性信息披露是指上市公司依据会计准则、证券法、交易所上市规则等法律条款必须披露的信息。强制性信息披露的本质是国家的管制行为，国家以制度的形式干预会计信息及其披露，从而维持正常的市场秩序。强制性信息披露包括公告、置备、网上推介三种主要形式。公告指的是上市公司在中国证监会指定的报刊或者公报上进行信息披露并在指定网站公告；置备是指上市公司将重要的信息文件存放于指定的场所以备使用者查阅；网上推介适用于证券发行前借助互联网宣传证券发行的相关信息。上市公司会计信息披露包括首次信息披露和持续信息披露。首次信息披露内容包括《招股说明书》和《上市公告书》，持续信息披露指企业上市后披露的中短期报告和年终报告，以及对上市公司生产经营有重大影响的事项。我国证监会颁布执行的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号<年度报告内容与格式>》中规定的信息披露内容包括：重要提示、目录和释义、公司简介、会计数据和财务指标摘要、董事会报告、重要事项、股份变动及股东情况、董事、监事、高级管理人员和员工情况、公司治理、内部控制、财务报告、备查文件目录等。
三、我国上市公司强制性信息披露现状分析
为了规范上市公司强制性信息的披露，我国实施了包括基本法律、行政法规、部门规章制度以及自律规则为一体的法律法规，基本形成了以《中华人民共和国证券法》为主体，行政法规、部门规章和自律规则为辅助的上市公司信息披露体系框架。此框架体系规范了上市公司信息披露的基本原则、实际操作、内容形式等。在对上市公司信息披露的考核评价上，上海证券交易所和深圳证券交易所分别了《上市公司信息披露工作考核办法》，以提高上市公司信息披露的质量。考核办法通过对上市公司信息披露的准确性、及时性、合法性、完整性等四个方面对其进行考核，最终形成优秀、良好、及格、不及格四个等级，并将考核结果向社会公告。2013年以来，沪深两市共93家上市公司被证券监管机构处罚，其中26家被相关部门罚款，主要原因是上市公司披露虚假信息、误导投资者。不难看出，上述现状有其产生的原因。首先，法律责任不完善。目前我国上市公司信息披露违规的处罚主要以行政责任处罚为主，附带民事赔偿责任和刑事法律责任，行政处罚主要以罚款和警告为主，而关于罚款的数额问题，公司法和证券法的规定又不尽相同，这无疑增加了对违规行为执法的难度，也使得受害者难以针对违法的信息披露进行正当的民事诉讼；其次，经济利益的驱使。在市场经济利益的诱惑下，上市公司的管理者为了经济利益披露虚假的会计信息。比如，上市公司通过造假企业的经营业绩，取得再次融资的资格；通过粉饰报表，吸引投资者的注意力，从而提高股价，使得上市公司受益；最后，公司治理结构不合理。上市公司股东会、董事会、监事会及各经理层间责权不清，相互推卸责任，严重影响公司正常的生产经营。董事会下设的专业委员会形同虚设，监管部门没有很好地履行其监督和指导作用。大股东操控上市公司，独立性受到严重威胁。
四、提高强制性信息披露质量的对策
（一）完善相关的法律法规。完善的法律法规是证券市场健康、有序发展的根本保证。证券监管部门应通过法律手段强化管理者在信息披露中的法律责任。第一，针对我国的法律法规与上市公司信息披露之间存在的偏差，应该尽可能统一不同的法律法规对于同一披露事项的处理规定，降低监管部门对上市公司信息披露行为的管理难度；第二，现有的部分监管指引内容不明确，对统一规定，不同的上市公司产生不同的理解，增加了其执行的难度，使得监管措施无法高效运行；第三，完善民事赔偿机制。目前，我国法律责任的认定主要有行政责任、刑事责任和民事责任。在上市公司违规信息披露产生的民事责任处罚上，在很多方面还没有界定相关的法律责任。因此，政府应尽快完善民事赔偿机制以保护投资者的利益。（二）完善公司治理结构。优化股权结构，鼓励股东积极参加股东大会，完善中小投资者投票机制，完善股东大会投票表决第三方见证制度，通过累积投票制选举董事、监事；增加董事会中独立董事的比重，提高其履职意识，而不仅仅是在上市公司徒有虚名；鉴于上市公司的监事会流于形式，必须强化监事会的监督职能，提高其独立性；在市场监管方面，加强监管力度，给上市公司的会计信息披露施加压力。此外，上市公司加强内部控制制度的建设和完善，保证会计机构人员间的相互独立、制约和监督，提高从业人员的职业素质，对于提高会计信息披露的质量也是至关重要的。（三）加大监管和处罚力度。目前，证监会是我国监管上市公司信息披露的主要机构，但是上市公司的信息披露屡现问题，可见证监会没有完全发挥应有的作用，对违规行为的处罚力度也欠缺。所以，证监会有必要加强自身建设，提高对会计信息违规披露的上司公司打击力度和速度，改变以往的工作思路，提高工作的效率，树立自身在市场监管中的权威地位。在处罚力度上，切实让违规者为其违法行为付出惨痛代价，使得其违法代价远超过其违法收益，彻底打破违法者的侥幸心理。（四）加强媒体及第三方的监督作用。今天，信息现代化高度发达，新闻媒体可以介入上市公司信息的报道，从专业的角度提供真实可靠的信息给投资者。站在媒体的角度，这就要求媒体人首先要具备较高的执业素质，客观真实地反映上市公司的情况，不能把无关的不好的事情牵扯到上市公司，误导投资者，损害上市公司的利益。此外，作为第三方监管的会计师事务所，对上市公司信息披露有着审查和监督的义务。因而，会计师事务所应该不断提高执业素质与水平，懂诚信，规范执业，加强自身检查和监督力度，加大追究力度。
五、结语
1.会计制度
会计制度是政府对经济予以管理的重要基础，通过对商业活动和现金流动进行分类、记录以及汇总，并经过分析和核实，将结果进行上报的制度。会计理论是制定会计制度的依据，所有会计人员在会计工作过程中，均要根据会计制度的原则和方法进行。我国会计制度是指由财政部根据《会计法》编制的关于会计核算、监督和相关机构的管理制度等，包含规章制度和规范性文件。现阶段，我国使用的会计制度大体上可以划分为企业会计准则和事业单位会计准则两大类。
2.会计核算
会计核算的度量单位是货币，通过会计核算可以对企业等经济组织的经营活动进行系统、持续的记录，并且在固定的周期内编制会计报表，如实反映出企业等经济组织的经营状况，给管理决策者提供基础的数据和资料。会计核算的主要方法有设置账户和账簿、复式记录、成本核算以及财产查清等。
3.会计准则
会计准则是会计工作人员的工作依据与准则，会计活动要严格按照会计准则加以进行。根据企业的性质可知，主要涉及营利性组织和非营利性组织，会计准则也根据企业的性质分为营利性和非营利性会计准则。
二、电业公司会计核算主要存在的问题
1.核算主体界限不明
产权清晰是现代企业开展经营活动的必要条件，电业公司也不例外。但是，目前大型电业公司的规模过于庞大，所涉行业广泛，总公司与分公司之间的产权关系不够明确，机构设置不合理，存在职权冲突或者冗余的现象，不具备清晰的企业框架结构。企业层次过多，会导致管理层级过多，出现管理论乱，权责不明的现象。此外，各个下属公司的财务数据分散存放，各自建立账套，不能在整体上反应公司的经营状况，不利于总公司对分公司进行财务控制。
2.缺乏完善的监督机制
电业公司的规模一般比较庞大且部门众多，存在机构冗余的现象。各个部门之间的财务审批制度和核查制度不够完善。内部管理制度的不完善给企业的整体管理带来诸多问题，致使企业的资产流失，不利于企业的长久发展。电业公司的会计监督部门的职责是对企业内部的财务活动进行监督，但是由于对会计监督部门缺乏有效的约束，使得会计监督部门出现、收贿受贿等情况，会计监督的职责无法得到充分发挥。
3.会计信息易失真
电业公司的内部分支机构繁多，有些机构之间存在利益上的冲突，利益主体复杂，会计信息的传递环节多且时间较长，这便极易出现会计信息失真的情况。同时由于大部分会计信息的资料需要手工填写，手工填写时难免会出现一些错误，导致会计信息不够真实。现阶段，大多数电业公司的会计核算过程中，核算所需的原始会计凭证需要经过多次的手工填写和传递，再进行逐级上报汇总，在这个过程中往往会存在错误信息，继而致使会计信息失真现象的发生。
三、会计核算的方法
1.复式记账
复式记账的基础是资产和权益的平衡关系，电业公司发生的每一笔经济活动都要同时在两个或者两个以上具有相互关联的账户中进行等额登记。通过复式记账法，不仅可以清楚了解经济活动的来龙去脉，还可以检查账户的结果是否平衡，及时发现错误，减少会计核算的错误率。
2.成本核算
电业公司赚取供电终端和发电企业之间的价格差额，除去电网的消耗成本后获得盈利。由于供电终端的电价执行国家统一规定的标准，电业公司没有权利进行定价，所以，电业公司的盈利能力的刚性较强。为了提高电业公司的利润，就必须准确计算电业公司的成本。由此可见，成本核算对于电业公司来讲是非常重要的。电业公司的成本核算具有其自身的特点，其一是电力产品的生产是单步骤生产的，电力产品的成本包括发电成本、购电成本、供电成本和输电成本四个部分，在成本核算时通常通过经营的阶段予以计算，最后通过总公司进行汇总；其二是电力产品的生产和销售是同时完成的，所以，电业公司没有在产品与库存商品，所以，生产费用不必在成品与在产品之间进行分配，没有产品成本的计算内容。三是电力产品的生产费用的分配方法具有特殊性；其四是电业公司的产品就是电力，产品比较单一，在成本核算中可以采用完全成本法。
3.财产清查
由于电业公司在完成供电的过程中，需要大量的电力基础设施，所以，电业公司的固定资产在总资产中的比重较大，同时由于电力不可存储的特性。在电业公司财产清查过程中，主要清查固定资产即可。电业公司的固定资产主要包括变电设备、输电设备、配电设备和仪器仪表以及房屋建筑等。
四、加强电业公司会计核算的对策
1.完善会计核算制度
电业公司要及时适应新的会计准则，并根据公司的实际情况制定有效的会计管理制度和监督机制。电业公司要对新会计准则对公司的会计核算工作的影响加以评估，并严格根据评估的结果选择合理的会计核算方法，为电业公司的会计管理制度的完善奠定基础。电业公司还要明确会计核算中的会计科目，将各个会计科目的核算内容与方法加以细化，以为会计核算人员的核算工作提供便利。
2.集约化财务管理模式
集约化财务管理是管理模式的一种创新，在电业公司中使用集约化的财务管理模式，可以实现企业资金的集中管理，与分散式的资金管理模式相比，集中式的资金管理模式能够提高对资金的控制能力，提高财务管理的效率和效益。在满足电业公司发展的需要前提下，降低贷款的资金数量和现金的持有量，以此降低融资的成本。对于财务人员，要做到职责明确，制定和落实好财务人员的岗位责任制度。除此之外，还要建立完善的内部监督机制和牵制机制，并保证这些机制得以有效运行。
3.建立信息管理平台
信息技术的快速发展在一定程度上推动了各大行业的变革及发展，因而电业公司可以充分的利用信息技术带来的优势，建立会计核算的信息平台，真正的实现会计集中核算。通过核算信息平台，大大减少手工填写的工作内容，减少会计信息出错的概率，加快会计信息传递的速度，提高会计核算的工作效率。与此同时，信息技术还可以保存会计的原始数据和信息，以便于后期数据查找工作的高效进行。
五、结语
优化现有标准流程，细化部分管理流程。由于三集五大改革需要，检修分公司由原变电、输电、电缆、带电四家单位重新组合，扩大了专业覆盖范围，过去流程难以适应新形势的需要。检修分公司自合并以来，对四个专业的业务流程进行重新梳理，全体财务人员深入各专业工区调研，并通过职能处室发挥其归口部门作用，捋顺各项业务流程，将业务人员提出新增业务需求和功能需求变化仔细斟酌，将切实可行的需求更新部分业务流程，优化部分运转低效的流程。同时，将衔接紧密的业务环节逐步融合进财务标准流程，更新财务管控标准流程手册，明确与标准流程相关的系统操作细节，将财务管控流程与公司标准化建设工作衔接。建立标准流程监控机制，强化财务管控能力。开展财务管控标准流程监控，按照“监控能力逐步提升，监控流程逐批部署”的策略，对步骤合规性、岗位合规性、流程效能和流程状态开展监控，综合考虑检修分公司实际情况，对标准流程实用化结果进行综合评价。针对业务流程的变化，为防止财务控制功能弱化，不断优化内部工作标准化流程，加强财务集成系统的管理和应用，通过理顺各个运行环节的管理，实现对各项经济业务前端部门的控制和监督，保障财务账目往来渠道畅通和各环节的规范性。以办公用品出入库为例，在出入库时，需要办公室行管中心专责审核、主任把关，只有审核通过的办公用品才能出入库，月末还要由专责和库管员对账，以最大限度地避免库存办公用品数量和规格存在误差，确保财务数据准确。
二、重视内外部审计监控
有效发挥会计监督作用。公司财会人员严格履行会计监督职责，充分发挥会计控制在企业风险管理中的重要作用，通过加强财务管理，将会计内控机制延伸到公司的各个经营领域，保障整个公司的经营活动安全运行。会计人员在充分掌握和研究政策的基础上，为企业把好成本控制关、风险收益关和经济行为关，尽力规避经营风险，确保企业资产保值增值。对单位各项财务收支进行有效监督，狠抓经济业务的审核，保证各项业务合规合法。检修分公司通过结合公司协同监督工作，制定常态化的自查工作方案，明确职责与分工，分别从会计凭证管理、账务处理、成本费用管理等方面有序开展，并以此为契机全面评估分公司成本管理风险，及时修订《检修分公司资金审批的规定》《检修分公司财务报销管理实施细则》，在细化费用支出标准的同时，强调了内部审批手续及佐证材料的提供，提升成本列支的规范性。高度重视内外部审计，实行财务部门审计问题“三制度”，即：“汇报制度”“随改制度”“典型案例分析制度”。“汇报制度”，就是将内外审计遇到的财务相关问题，特别是基础工作反应出来的问题如实向单位负责人汇报具体情况，让单位负责人充分了解、重视财务基础工作。“随改制度”，就是将审计发现的问题认真分析并查找原因，制定有效整改措施，实时整改，确保类似问题不再发生。例如将依法治企专项检查反映的问题，将财务基础工作薄弱环节进行梳理，及时制定整改方案，逐项落实。“典型案例分析制度”，就是对审计中发现的共性问题的基本情况、存在问题和改进措施进行细致分析，分类整理，形成案例，借鉴经验、吸取教训、消除隐患，提高会计核算的整体质量，推进规范化管理，将财务工作由核算型向管理型转变，提升管理效益。
三、提高会计工作效率
持续深化财务与业务的集成应用。加强源头信息质量控制，实现业务信息一次录入、凭证自动生成；应用协同、对账功能，实现合并抵销凭证自动生成；开展财务日报编制，报表编审质量和效率逐步提升。推广财务日报在各单位的常态化应用。推动将会计核算规则嵌入业务系统，简化会计记账过程，进一步提升核算的规范化、自动化水平。推动套装软件工程、物资、资产等信息集成，实现相关报表信息的“一键式”生成。
四、全方位开展决策分析
夯实财务分析基础。加强业务部门集成数据治理，优化数据集成方式，缩短业务数据交换时间，提高数据处理效率。确保公司财务信息系统向上传的及时性、准确性。创新财务分析手段。深化应用国网辅助决策分析系统的建设成果，以盈利能力、发展能力、偿债能力指标为重点，建立分析评价体系。充分利用与财务信息关联密切的各种数据，研究建立包括现金流量趋势、企业偿债能力等重点业务、重点环节、重点指标分析模型，通过模型得出规律性的结论，增强辅助决策支持能力。
五、注重综合型人才的培养
【关键词】公司治理系统公司管理系统会计信息系统
一、引言：
纵观会计发展历史，会计已经从简单地记录事项并向所有者报告管理者经营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息。会计的目标相应地也从报告解除受托责任拓展到优化配置资源。但是，从我国会计信息质量现状来看，会计在很大程度上不仅没有起到优化资源配置的作用，甚至有时还误导了资源的流向，使投资者的利益受到了损害。会计信息质量不高，与会计人员素质。会计法规和准则等方面均有关系，这方面的研究已有诸多成果。本文试图另辟蹊径，立足公司治理、企业管理、会计信息系统的共生关系，从理论层面揭示会计信息质量是怎样受制于环境并积极地影响这些环境。作者的观点是，会计作为企业管理系统的一部分，它同公司的管理结构和治理结构是密不可分的。在一个管理有序、治理完善的企业中，会计必然运作良好，它为企业内部、外部决策者提供可靠、相关的会计信息。从经验来看，那些提供虚假会计信息的企业一般都在企业管理上比较薄弱，缺乏有效的公司治理结构。笔者进而认为会计信息失真的深层次原因是在于我国许多企业缺乏完善、健全的公司管理系统和有效的公司治理系统。会计职责的履行和作用的发挥离不开企业管理和治理结构，只有将会计置于公司管理和治理系统中加以考虑，才能理解会计在经济生活中的角色和地位，才能找出现实中所存在问题的症结，寻求对症之药。
二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前，有关公司治理和公司管理的研究存在着两种倾向，即公司治理研究只考虑狭义的公司治理范围，其中主要研究内部监控机制和激励约束机制，而公司管理研究中，又只注意企业外部环境、公司文化、管理风格的影响，而很少把公司管理系统与公司治理系统结合起来综合研究。
其实，公司治理与管理是存在紧密关系的两个方面，按柯克兰和瓦提克（CochranandWartick）的研究结论：公司治理与公司管理之间潜在冲突是构成公司治理问题的内容之一，因此公司治理的目标就包括协调公司的治理和公司的管理。[1]治理与管理的区别依赖于经济学上定义股东与管理者关系的企业理论模型：股东拥有企业仅不参与经营管理，股东通过选举董事会作为他们在公司决策中的人来监督经营者的行为。据此，公司治理被看成与公司的内在性质、目的和整体形象有关，与该实体的重要性、持久性和诚信责任等内容有关，而公司管理则更多地与具体经营活动有关。可以认为，治理与管理的差别在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是内部的;（2）治理是一个计放系统；管理是一个封闭系统；（3）治理是战略导向的，管理是任务导向的。简言之，公司治理关心的是“公司向何处去”的问题，而公司管理关心的是“怎样使公司达到上述目标”的问题。同时，企业治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接对公司管理运作过程产生影响，但在通常情况下，公司治理系统主要是通过影响公司管理系统来达到间接影响公司管理运作的目的和提高公司的管理效率与管理效益的。在实践中，通常认为专司公司治理的董事会在很大程度上参与了企业管理。特别是在英美等国家的治理结构中，董事长往往又是公司的首席执行官（CEO），许多高层经理又是董事会成员。鉴于公司治理与公司管理这种交叉关系，国外有学者指出应该将公司治理与公司管理综合起来加以研究，并提出了一个描述性模型。我国有学者借鉴其思路，构造了一个公司治理与公司管理的整合分析模型[2]。
公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。我国公司法确定阶“三会四权”制衡机制就是典型的内部监督机制。外部监控机制是指一股股东、资本市场、经理市场、产品市场、社会舆论和国家法律法规等外部力量对企业管理行为的监督。
公司管理系统在这里被描述成由三个部分组成：一是企业战略目标与决策系统；二是企业组织结构与组织管理系统；三是企业文化与价值系统。按照著名的麦肯齐企业管理系统的7—S框架（因素包括结构、战略、体制与程序、人员与班子、技能、作风。共同价值）来分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是软件要素。从控制角度看，在公司管理系统中，决策体制、管理组织体制、管理规程与制度以及会计、审计系统等构成了公司管理的自我调控机制，对企业管理行为形成了内在的和制度化的约束。
模型中还有两个相关的系统。一是企业外部环境系统，这包括政治、经济、社会文化、顾客、供应商。竞争对手、资本市场等因素，它们既影响公司治理系统，又影响公司管理系统，还构成公司治理系统的一部分。二是公司信息网络。它应是公司治理系统和管理系统的共同组成部分和赖以有效运作的基础。强调这一点，对于我国企业现阶段在企业建立有效的治理机制是至关重要的，因为我国很多股份企业治理结构发挥不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效决策和有效行动的信息。而这些信息常常是企业管理的自我调控系统，特别是会计和审计系统提供的。
三．会计信息系统与公司治理和管理系统
当现代经济已客观地表现为实体经济、货币经济和数字经济的三重世界时，现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计信息系统[3]。会计是企业管理活动的一部分，它产生于企业管理系统中，以管理当局的名义向外披露会计信息，并对其可靠性、真实性负责。会计亦是公司治理结构中不可或缺的组成部分，公司内、外部利益相关者只有根据会计信息了解并监督企业管理活动，进而作出相关决策。会计信息系统和公司治理和管理系统的关系具体分析如下：
（一）会计信息系统与公司治理系统
公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。内部监控机制是主要股东①、董事会、监事会对企业经营者进行监控的机制。在一定情况下内部监控机制是公司治理的主体。它一方面利用企业管理当局披露的会计信息对企业管理者进行约束和激励。另一方面因为内部监控机制的特殊地位，它有义务保证企业的会计系统和审计系统向股东会、董事会、监事会及外界披露提供系统、及时、准确的会计信息。美国公司董事协会在描述董事会职责范围时就认为董事会在检查和监督企业内部管理控制工作方面的作用包括：“辨别董事会对信息的需求，并安排这些信息的及时提供；每年对流向董事的信息进行评价，以确保这些信息的准确性。完整性和合理性。”[4]
外部监控机制包括资本市场、产品市场和经理市场等外部力量对企业管理行为的监督。资本市场起着为通资金提供者和企业间的信息，在企业间配置资源的作用。资本市场上的决策者主要是中小股东和债权人，由于他们不直接监督经营者，因此要求公司向他们提供详细、可靠的财务数据，要求证券市场管理者制定公平交易规则，来规范会计信息的供给。而资本市场发挥作用的前提是企业积极地披露保留的信息，市场又能将企业披露的信息及时地反映出来实现对企业的正确评价。产品市场对企业的监控是通过企业与供应商和顾客之间的“纵向竞争”来实现的。现代企业间既存在竞争又有相互协调。竞争性是产品市场发挥作用的前提。而社会化大生产又要求企业间相互协调合作，保持一种长期稳定的交易关系。在交易过程中，合作双方提出的条件常常会直接影响另一方企业的经营方针和管理方式的具体内容，因此双方都需要全面收集对方的经营状况信息，以决定合作的内容和方式。而这种所需要的经营状况信息很大一部分是来自于企业向外披露的会计信息。在有效的经理市场上，企业经理是一种特殊的人力资本，其价值取决于市场评价，市场评价的标准除了知识、经验以及城信度之外，还有一个关键因素就是经理任期内的经营绩效。经营绩效又主要是通过企业反映财务状况、经营成果、现金流动状况的财务会计信息表现出来的。如果经营绩效良好，经理人员不仅可以获得优厚的回报，其在经理市场的价值也会大大上升，如果经理出现经营劣迹，其价值会一落千丈，最终会影响其职业生涯。综上所述，现代财务会计制度的建立与完善，完全可以看作是会计对现代企业冶钢结构的逐步健全完善而作出的一种积极响应。而有效的审计监督制度，又确保了这种相辅相成关系的正常秩序并发挥积极作用。
（二）会计信息系统与公司管理系统
从以上分析中可以看出，公司治理系统中内外监控机制的有效运作和作用发挥，主要取决于公司的会计信息系统。如果没有可靠、相关的会计信息支撑，董事会、监事会及外部监控机制的任何决策都可能盲目无效。为此，有必要在企业管理层面上，将产生并保证真实可靠的会计信息的系统称之为公司管理系统的自我调控机制。它从企业有效管理的角度在财务上对内部管理进行控制，主要强调管理行为与法规制度的一致性以及可靠财务信息的畅通。公司治理系统的重要功能之一就是确保公司内部存在一个有效运作的自我调控机制，这是达到公司目标的必要保障。
什么是公司管理的自我调控机制呢？美国管理会计协会（CIMA）的定义是：它是这样一个整体系统，由管理者建立的，旨在以一种有序的和有效的方式进行公司的业务，确保其与管理政策和规章的一致，保护资产、尽量确保记录的完整性和正确性[5]。因此公司管理的自我调控机制主要是指企业的会计系统和内部审计系统。完全可以认为，现代管理会计内部审计制度的确立并发挥日益显著的作用，是现代会计适应现代企业管理发展而作出的应对措施。实际上，公司管理系统中的一些硬件要素也构成了一定的约束控制作用。这些硬件包括（1）决策控制机制；（2）管理组织体制；（3）管理制度。它们与内部会计、审计系统一起构成了公司管理的自我调控机制。
由上可见，以会计、审计系统为核心的公司管理系统的自我调控机制主要服务于企业进行有效管理，但它也是公司治理的内部监督机制和外部监控机制运作的信息基础。三者处于一种互动的状态。会计信息系统的作用就在于协调各方的利益，尤其是股东、债权人等组织外部相关者同组织内部管理者之间的利益冲突，使得在追求企业价值最大化时，也实现了个人利益最大化。因此会计信息系统内最终是服务于两个目标：一是为企业内部管理者提供管理决策信息；二是帮助企业内外监控者对企业管理者进行的监督激励和评价[6]。
同时会计审计系统的有效运作亦离不开公司内部科学合理的决策体制和管理组织体制以及完善的规章制度的有力支持。公司治理的内部外部监控机制与公司管理系统的自我调控机制也处于相互作用的状态。董事、监事和社会公众要从企业管理系统中获得会计信息，而企业的会计、审计系统又直接或间接地接受董事会或监事会的领导。为此，我们可以构建一个以会计、审计系统为核心的管理系统的自我调控机制及其与公司治理系统整合的模型。
四、公司治理、公司管理与会计治理三者互动关系的历史考察
在工业革命以前的漫长年代里，尽管出现了复式簿记这样具有历史性意义的巨大突破，但会计的发展始终是缓慢的，仅停留在简单的记录阶段。工业革命到来之后，科技的飞速发展引起了组织上的变革和创新。以所有权与经营权的分属为特征的股份公司的产生就是这一时期最重要的组织上的创新。现代流行的大部分经典性会计思想的产生都源于股份公司的实践（尤以美国为甚）。今天的绝大部分管理会计的方法都产生于1825－1925年，而这一恰恰是公司制逐步完善的时期。作为现代生产技术的先驱者的纺织工业，首先将制造一件产品的所有生产过程内部化并一体化于一家工厂。这些纵向联合企业中的经理们要求会计系统提供每一道工序上半成品的单位成本数据，以便于将自制半成品成本与外购价格作比较。然而，真正引发会计大发展的是美国历史上第一个现代工商企业——铁路公司的出现。它们首先雇佣大批支薪经理，建立起大规模内部组织机构，严格划分各部门，并明确了各部门的责任和权力。当时铁路公司的高层经理都深深懂得，内部信息的不断流通对于新兴大企业的有效经营是至关重要的，他们首创了会计和统计报表制度用以监督、评估经理们的工作。由于对精确信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企业日常经营中所产生的大量各种各样的数据的方法也大有改进，更重要的是它导致了会计制度的改革，促成了会计脱离管理的领域而自成一门学科。新的会计制度分为三大类：财务会计、固定资本核算和成本会计。当时还就新的会计在有关铁路的杂志和许多新出版的金融杂志上展开了广泛热烈的争论，从而形成美国历史上第一次会计大讨论。这些在十九世纪五十年代构想出并于以后几年逐渐完善的会计方法，很快便为十九世纪八十年代兴起的首批大工商企业所采用，直到进入二十世纪相当一段时期，它们一直是美国工商企业的基本会计方法和基本控制手段。[7]
到了19世纪后期，许多大型的工商企业纷纷学习引入铁路公司的管理和监督方法，其中最为突出的是安德鲁·卡内基的美国钢铁公司。正如霍利所指出的，工厂生产速度的大增，使其对经理的要求也大为提高。由于金属生产的每一个生产过程都牵涉到不同的活动，因此全面的协调和监督是困难的。为了对分管各个冶炼阶段的工头们进行有力的管理监督，他们发展了一套实行协调和监督所不可缺少的统计数据。特别是引进了“会计凭征制度”，每个车间在完成每一订单后，都要填列所消耗的材料和人工的费用。记载着生产每吨钢轨所耗费的各项原材料成本的日报和月报及时地送到卡内基手中，成为卡内基最主要的监督工具。
其后在二十世纪初，对公司制的演进和会计发展做出巨大贡献的是杜邦炸药公司，它是历史上最早的权力集中的、按职能划分部门的联合企业。与其它的联合企业一样，公司由董事会的执委会领导。除董事长之外，执委会的成员们都负有双重责任，既要对分管的职能部门的业绩负责，又要对公司作全盘性的管理，而第二项责任居于优先地位。执委会在执行工作时的主要依据之一就是由财务部门所算出的日益复杂的、关于成本会计和固定资本核算的资料。杜邦公司分管财务的副董事长皮埃尔·杜邦在公司合并完成后的第一项工作就是统一所有参加合并公司的会计制度，为公司的所有工厂和办事处制定出一套相同的会计程序，并牢固地控制流动资本的稳定供应。他们在完成这些工作时，在现代工业会计方面进行了开拓性的工作，表现在以下二个方面：一是首次将会计上的三个基本类型—财务会计、固定资本核算和成本会计——有效地结合成一体，从而有助于为现代的资产会计奠定基础，到1910年，他们已发展出一套后来成为二十世纪工业企业标准会计程序的会计方法和会计监督。在1925－1975年这段时间里，美国企业的会计系统则受到了税法和会计准则这些外部因素的极大影响。在20世纪最初的二、三十年中，由于工业革命的影响，会计领域变得相当复杂，早期单一的会计方法不再存在，有效的会计方法尚未建立起来。在会计艺术观的指导下，美国会计界呈现一片混乱景象。当时，对资产计价，流行多种方法，包括原始成本、重置成本、现行市价等，对收益的性质来源，都存在不同的理解，，由于19世纪后半期至大萧条时期，美国社会缺乏完整、严格的法律等外部约束公司的治理行为。这时会计便真正成为企业家们粉饰公司业绩，欺骗股东，追求个人利益的“艺术”了。由于当时会计实务如此混乱，1929－1937年的经济危机一开始，就有人猛烈批评会计界，甚至有人认为，松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃的原因之一。在这一情形下如何从外部强化对企业的监督和治理日益受到重视。美国国会相继于1933年和1934年分别通过了《证券法》和《证券交易法》，规定所有证券上市公司都必须提供统一的会计信息，并于1934年成立了《证券交易委员会》（SEC），并要求该组织负责制定上市公司所必须遵守的统一会计规则，从而使财务会计进入了接受准则规范的时代。经过SEC、APB、FASB等准则制定机构及其相?乩嫱盘宓牟恍概Γ?0年代中期，美国已形成了较为规范的会计准则体系。而会计准则制定过程是一个各利益相关者相互博奕的过程，希图通过制定具有强制性的“公认会计准则”来贯彻自己对企业进行治理和管理的思想，以最大程度实现自我利益。因此从这个意义上讲，会计准则就是现代企业强化公司治理与管理的产物。
1975年以后，现代工商企业所受到的最大冲击莫过于信息技术革命。技术创新必然导致组织创新，此时日本走在了企业革命的前列，创新一系列诸如适时制造系统（Just一in－time）、灵活生产体系（contingencyproductionssystem）等新的生产管理制度。从80年代中期开始，美国工商业者开始产生危机感，并对传统的生产管理制度进行了认真检查和深刻反思，许多公司决定学习日本企业的全面质量管理并推行新的“适时适量生产和存货控制制度”，全面改革了生产管理方式。但同时，现代管理会计的观念仍是老一套，没能与这些新的生产管理制度同步发展。因而本世纪八十年代以后，美国会计界指出了管理会计已出现严重危机，1987年约翰逊和卡普兰两位教授出版了轰动西方会计界的专著“相关性消失了——管理会计的兴衰”，认为现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革，才能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况。在其后十余年中西方会计界在对管理会计反思的同时亦进行了创新和变革。大力吸取企业理论、信息经济学、组织行为学等现代管理科学，不仅对原有的知识体系进行了改造，还产生了适应现代生产管理制度的新分支，如全面质量管理会计、适时制度系统会计、人力资源管理会计等。
通过以上历史考察可见，会计系统作为企业管理系统的一部分，它扮演着双刃剑的角色：一方面技术革命引起了企业组织的变革，管理的需要呼唤着会计的发展，创新的会计系统又成为了企业管理顺畅进行的重要保障；而另一方面，当企业组织还不够完善，企业缺乏外部约束时，会计系统又可能成为内部人所控制的，用来欺骗股东等外部利益相关者的工具，而要纠正这一切，又必须依赖于企业内外部法律、规章制度，组织结构即治理和管理系统的健全和完善。
五、启示
当将会计信息系统置于公司治理系统和公司管理系统相整合的框架中加以研究时，可以发现：会计信息系统一方面是联系治理系统与管理系统的纽带，是治理系统和管理系统共同组成部分和得以正常运转的基础；另一方面会计信息系统作用的发挥亦离不开企业内部科学、严密的组织管理和公司治理结构对其的引导和控制。三者之间是一种互相影响、互相制约的关系。
联系我国现实，在会计信息失真时，人们往往对会计本身横加指责，认为缺乏真实、相关的决策信息是会计本身的失职。显然这种就会计论会计的观点是有失偏颇的。当企业内部监控机制中的董事会、监事会只是一种形式而产生不了对会计信息的需求及监控动机时；当企业外部资本市场成为众多对企业经营状况并不关心的中小股东进行投机炒作的场所时；当企业管理者更多地是以行政方式委派到伦业而不是从经理市场中竞争产生，甚至还无所谓经理市场时；当企业还沿着计划经济体制下的制度惯性进行管理时；会计信息是否还能发挥其作用？答案当然是否定的。甚至可以说，没有健全规范的公司管理和治理系统就不会有对决策相关的会计信息的需求。
关键词：注册会计师；独立性；证监会；会计造假
注册会计师制度最早可以追溯到20世纪初的英国。当时，英国著名的南海公司出现了重大财务舞弊案，一名叫查尔斯·史内尔的教师临危受命，负责审查南海公司内部财务状况。他根据对该公司深入细致的调查，向英国国会提交了一份内容详实的审计报告。从此，真正意义上的会计师制度诞生了。从注册会计师的历史我们可以看出，注册会计师一直担负着审查公司经营状况、保护所有者合法权益的神圣职责。他们被誉为“经济警察”，维护着经济领域的公共秩序。
但是，自从本世纪初美国的“安然”舞弊案到现在。无论是国内还是国外会计造假现象层出不穷。这些案件给社会带来了无法估量的损失。严重影响了正常的经济秩序。例如，仅“安然”事件就使几百亿美元的资产瞬间蒸发，大量工人失业。一时间，注册会计师成为众矢之的。不可否认，注册会计师在这些会计舞弊案中负有不可推卸的责任，他们中的极少数人妥协、软弱甚至贪婪。为那些会计造假者提供了便利条件。但是，另一个不为人们关注的原因才是真正的“罪魁祸首”——注册会计师制度的漏洞。现在的当务之急就是分析漏洞所在。以便完善制度，这可谓是“亡羊补牢，为时未晚”。
一、原因分析
很多学者认为应该大力提高注册会计师自身专业素质，提高职业判断力，加强对其职业道德的培养力度，也就是从正面要求注册会计师必须做到客观公正。但是，他们并没有足够关注注册会计师的实际困难。他们遇到的最大困难，就是在审计过程中缺乏独立性。他们在审计中受到方方面面的压力，有些压力是无法回避的。在一定程度上可以说。没有给予注册会计师充分的独立性，是注册会计师制度中的漏洞之一。也是频繁发生会计舞弊案的重要原因之一。如果把这个问题放在现实生活中进行分析，便可理解当一个人在处理一件与自己毫无利益关系的问题时，总能够保持中立者的公正性。但是当他处于某方的制约中时仍然要求他保持这种公正性是很困难的。当今的注册会计师便处于这种尴尬境地。
在股份制企业中，大部分股东退出了企业的日常经营活动。外聘的职业经理人成为公司的实际管理层。因此，聘请注册会计师的实际控制权也落到了职业经理人手中。很多情况下，公司所有者与公司管理层的利益并非一致，有时甚至会有很大的冲突。那么，管理当局在选择注册会计师时，首先考虑的是他们能够为自己的利益服务；而且。他们在拥有选择权的同时，无形中也掌握了注册会计师们的“经济命脉”。管理当局和注册会计师在一定程度上是雇佣与被雇佣的关系。“老板”在感到雇员“不称职”时，可以随时解雇他们。在这种情况下，注册会计师的独立性受到了严重的影响。
二、对策研究
注册会计师之所以没有充分独立性的原因，是管理当局具有会计师事务所的选择权，而且控制着他们的“经济命脉”。因此，可以考虑将这两项重要的权利从管理层手中收回，至少对其进行有效的约束。
首先，聘请注册会计师的费用理论上应由股东来支付。但在实际操作中，管理当局把这部分钱控制了。在这种情况下，就等于管理当局拿着股东的钱来控制注册会计师。显然，这种状况是十分不合理的。在现实生活中，商家为他们的“上帝”——顾客，提供商品或服务，而顾客以金钱作为回报，顾客既是“受益者”，又是金钱的付出者。同理。注册会计师所提供的审计业务就等同于“商品”或“服务”，那谁又是“受益者”呢?谁最渴望得到注册会计师的审计报告呢?(1)公司的大股东。现代的股份制中，大部分公司股东是不实际参加公司经营活动的。他们最渴望通过审计报告来了解自己公司的运营状况和资产的保值状况，并由此来总结管理当局的经营业绩。因此，注会的审计报告对公司股东来说具有重要的作用。(2)股市股民。在股票市场上，投资决策的依据很大一部分来自由注册会计师审计过的公司财务报表。如果这些报表是不真实的，他们的投资方向就会受到误导，给他们投资带来巨大的损失。所以。股市股民同样离不开注会的帮助。另外还有一位特殊的需求者——政府监管部门，因为政府获得审计报告的目的是更好的进行监督和管理。其次，注会的费用以什么样的形式来支付?由谁来监管?通过以上的分析，已经找到了“受益人”大股东，那么聘请注会的费用理所应当的落在了他们的头上。那么，另一个非常重要的问题就是这些费用如何在他们中间分配，资金由谁来管理。公司大股东可以按照出资比例由其个人负担，然后将这部分资金交由证监会管理。这里所提的个人负担不同于由公司负担，虽然两者的本质并没有太大的区别。都是由股东出资，但是形式上的变化(有原来的公司出资后管理层管理改为股东个人出资后由证监会管理)，有效地避开了管理层的舞弊行为。证监会可以把股东的资金设立专项基金。用来支付注册会计师的审计费用。对于股市股民，证监会可以考虑收取一定的费用，再把这些费用按照一定的比例分配到各个公司的专项基金上。由于证监会管理资金，能使注册会计师真正的感到他们所服务的对象不是特定的利益集团。而是社会公众和企业真正的所有者，而且，这样还可以对注册会计师事务所产生一种约束作用，譬如证监会可以暂时扣留一部分资金，当注册会计师事务所在规定的时间内没有发生重大的案件时可以将资金返还，如果出现问题则可以视情节轻重罚没部分资金。
另一个问题就是如何对公司管理层的会计师事务所选择权进行制约。以往，企业具有选择会计师事务所的权利。这种制度有助于提高会计师事务所的竞争能力，但同时也给他们带来了巨大的压力，这种压力既来自竞争对手，又来自企业。因此，在一定程度上影响了其独立性。所以对于企业在选择权上给予一定的限制已成为解决这个问题的一把钥匙。
从理论上来分析，由企业自身来选择适合自身特点的注册会计师事务所是无可厚非的。也是比较合理的。因此。仍保持由企业选择会计师事务所的同时，应加强证监会监管力度。具体的措施可分为两方面的内容：一是严格控制企业不正常的更换会计师事务所。有些企业在会计师事务所不能满足他们的某些“要求”时，就随意更换。因此，证监会应要求企业说明更换会计师事务所的理由，并允许会计师事务所进行申诉，在证监会批准之后，企业方能更换。这样一来，就会大大削弱企业对会计师事务所的控制能力，避免出现对注册会计师的不合理要求。而且，通过会计师事务所的申诉很可能发现企业的某些不正规的做法。甚至很可能发现一些大案要案。二是定期强制企业更换会计师事务所。一些企业可能找到了“适合自己”的会计师事务所，因而他们很乐意为了共同的“利益”在一起工作。这种情况如果持续下去，那么发生舞弊案的机率将大大增加。因此，证监会可以考虑在一定的时期内(不同类型的企业可以规定不同的时期)要求企业更换会计师事务所，从而避免可能出现的问题。
在企业内部，股东应积极限制管理层的权力。选择会计师事务所的权利应在公司股东的手中，但按照现代企业管理制度股东已经很少参与企业的经营活动，因此这种权力就落在了管理层。但是，考虑到公司的会计报表对股东有着非常重要的意义，而注册会计师又是会计报告的把关者，因之股东还应积极参与对会计师事务所的选择。至少要严格限制管理层不正常的更换这种权利。争取把这种权力重新拿到手中，最终能够找到公正无私的注册会计师。
三、问题与思考
[关键词]管理会计会计信息系统公司治理
一、会计信息系统在公司治理中的作用
会计信息系统与公司治理有着天然的联系，有效的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手段。根据当代企业理论和证券市场理论，完善的会计信息系统在公司治理领域中的作用主要表现在：
第一，有助于抑制"内部人控制"。公司治理中的核心问题，是出资人如何激励或约束经理人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达到控制成本、抑制"内部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐败。尽管有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。
第三，有助于完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。
第四，有助于资本市场对公司的监控。尽管国际上自80年代之后，人们对资本市场监控公司的有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进这个有效性则仍是共识。尤其是如年代以来，通过资本市场重构公司的浪潮一直未见消退，如何提高会计信息的透明度和有效性，以降低资本重组的代价，广受关注。
第五，从根本上说，有助于投资者信心的提高。因为充分有效的管理和信息披露机制有助于良好的公司治理结构的形成，有效地保护作为"委托人"的外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。
笔者认为，除上述这些方面外，有效的会计信息系统还与公司治理的下述层面有着直接或间接的联系：
第一，董事会有效性的提高和对股东责任的履行。在公司治理实务中，董事会的角色日益受到关注。为了真正对股东负责、确保公司目标的实现，董事会成员必须在推动公司的全面成功中成为积极的参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的会计信息。
第二，对其他利益相关者责任的履行。公司的目标不能只是股东利益最大化，还要考虑与其有长期利益关系的其他人员的利益。80年代以来，美国已有一半以上的州对公司法进行了修改，要求公司经理为公司的利益相关者服务，而不仅仅为股东服务。保障各方面利益相关者的应有权利、维持企业与利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的会计信息基础上。
第三，CEO业绩目标的确定。尽管CEO的业绩目标取决于公司对CEO职位角色的认定，不同企业或同一企业在不同时期的目标价值取向会有所不同，但无论在什么情况下，CEO的业绩目标总会包括一系列定性和定量的业绩要素，这些业绩要素往往需要用一定的会计指标予以反映，业绩实现情况也需要通过会计信息系统加以披露。
第四，董事会和监事会的业绩评估。与CEO业绩评估不同的是，对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判断公司日常业务决策的有效性，因而这种评估往往不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点。尽管如此，这类业绩评估仍会注意到公司财务的成败，而且评估程序和披露途径也仍要涉及到会计信息系统。
第五，人力资本定价。人力资本定价是管理人员尤其是高层管理人员报酬的确定基础。只有在对人力资本恰当定价的基础上，对管理人员的各种激励机制才能有效地运作。而人力资本定价是一种典型的市场化行为，它也必须依赖充分有效的会计信息。
综上所述，要达到公司治理目标，必须进一步认识会计信息系统的作用，切实维护会计和审计活动的权威性，提高会计和审计信息质量。
二、管理会计在公司治理中的角色--为什么财务会计信息不能完全满足公司治理的要求
要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用，单靠财务会计系统显然是不够的。由于财务会计信息的披露是一项公开性很强的行为，受到下述一系列因素的限制：
第一，信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准。财务会计信息更多地承担对公众的责任，因而必须严格遵从"透明性"的要求，强调信息的规范性，在性质上完全是强制性的。
第二，财务会计报告的内容以财务信息为主。尽管现在财务报告也强调要提供某些非财务信息，但毕竟这些非财务信息只具有补充性质。
第三，成本效益原则的遵循。尽管信息披露的成本与效益往往难以准确计量，但这并不妨碍信息提供者在披露信息时对与之相关的成本与效益做出自己的判断。在规定的基本信息之外，只有那些被认为能给企业带来一定经济利益的信息种类，企业才有可能"额外地"予以披露。
第四，商业秘密的限制。任何涉及商业秘密的信息，尤其是可能产生不利影响的信息，企业在披露问题上一定会持谨慎态度。
第五，市场和文化背景。市场和文化背景，如对信息不足与信息过剩的不同理解、对"自愿披露"的不同接受程度等，对信息披露的数量也有直接的关系。
正因为上述这些原因，财务报告所承载的信息量是有限的，股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息满足。实证研究结果也支持这一判断。如据吴联生博士调查，无论是机构投资者还是个人投资者，认为未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。这些信息传统上均属于管理会计的范畴，显然在现行财务报告中缺乏有效地披露。这样，提供满足公司治理目标的信息，很大程度上依靠管理会计系统，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。然而遗憾的是，由于传统理论的局限性，现有的管理会计系统还很难承担起这个责任。因此，拓展管理会计理论与方法体系的必要性，己显得十分重要。
三、围绕公司治理的需要，拓展管理会计体系--目标构造与方法构造
(一)目标构造
1．管理会计目标所包含的两大问题。会计目标实际上包含了会计信息向谁提供(服务对象)和提供什么(服务范围)两个问题。管理会计现行理论在这两点上的定位都有缺陷。
就服务对象而言，长期的误区是将财务会计和管理会计区分为对外服务和对内服务，一般的描述是"财务会计主要满足外部信息使用者的需要，管理会计主要满足企业内部需要"。这个提法在理论上非常含糊，导致了许多歧义。最受非议的是，难道企业内部管理者不关心财务会计提供的财务报告?人们还注意到，现在公司外部对过去认为属于管理会计范畴的许多信息也十分关注。因此，会计信息系统的内外区分法已越来越与现实相悖。实际上从满足企业系统的最终目的看，财务会计和管理会计并没有本质区别，都可以并且应该为公司的内外部服务，一切形式上的不同均源于信息披露强制性程度的差异。况且，财务会计信息的披露范围和质量要求，与政府政策需要也有直接联系，而并非一成不变。因此笔者认为，对外财务报告和对内管理报告的称呼，不如用"强制性信息报告"与"非强制性信息报告"的名称更为恰当。也就是说，凡按法定要求必须公开披露的信息，均属于"强制性信息报告"的范畴；没有强制性披露的要求但也与公司治理与公司管理有关的其他信息，则属于"非强制性信息报告"的范畴，由企业自行决定向谁提供、提供多少和如何提供。
就管理会计的服务范围而言，西方的主流观点是：第一，为制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程；第二，协助经理们指导和控制经营活动；第三，激励经理和其他雇员完成组织目标；第四，计量和评价组织机构中业务活动、部门和其他雇员的绩效；第五，评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。这样的表述尽管己涉及到公司治理领域，比如激励经理完成组织目标，但从整体上看，它还没有全面反映公司治理的客观需要。笔者认为，管理会计目标必须明确指出服务于公司治理和公司管理的双重要求。服务于公司治理是管理会计创新的根本需要。借用"相关性消失了"这一名言，当代管理会计所失去的最大相关性恰恰是没有充分关注公司治理的需要，以服务于公司管理层面为主的传统管理会计理念在解决现实信息需求上已显得极不适应。
2．管理会计的总目标和具体目标。根据上述分析，会计两个子系统的总目标可否作这样的表述：财务会计是为企业利益相关者提供充分有效的强制性信息，管理会计是为实现公司治理与公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息。围绕其总目标，管理会计的具体目标是:
第一，向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是未来预测信息。相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及现金流量等状况，未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。至于预测信息披露的范围、程度和方式，在信息的供求双方自会达到"均衡点"。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有助于预测企业的未来。对信息使用者而言，非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要适当披露。
第二，辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计的传统职能，但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。
第三，服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行董事和CEO的控制；二是作为公司管理的重要形式，CEO对公司日常运作的控制。
第四，建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。
第五，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。
上述具体目标没有区分哪些是服务于公司治理，哪些又是服务于公司管理，因为在实务中它们往往交织在一起。但管理会计必须为公司治理和公司管理两个层次服务的目标指向是明确的。
(二)方法构造
目标构造决定了方法构造的基本方向，而方法构造的质量又将制约目标构造。
当前管理会计方法体系存在的两个主要缺陷是：①直接针对"公司治理"层面的手段薄弱，这也在一定程度上影响了企业高层对管理会计的重视；②方法之间多半是简单堆积，缺乏系统整合，与企业管理其他领域的界限也不清晰。
从实现公司治理职能的角度，管理会计应创造新的方法或对传统方法实施改造，以适应下列要求：①公司价值(或企业核心能力)的评估；②前景财务资料的编制；③内部会计和审计控制；④股东和其他利益相关者的利益保障信息披露；⑤CEO业绩责任的制定；⑥各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计(包括针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定)；⑦人力资本定价，等等。
至于实现公司管理职能的各种管理会计方法(如预测决策、预算编制、成本控制、责任会计等等)，主要是满足内部决策与控制、实现最佳资源配置的需要。这类方法(包括理念)也同样要不断地推陈出新，尤其是要在管理会计活动中贯彻战略管理的指导思想。
(三)对管理会计定义的再认识
根据对管理会计目标和方法体系的讨论，有必要量新认识管理会计的定义。
美国会计学会(AAA)下属的管理会计委员会(CMA)所下的管理会计定义是：管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的。国际会计师联合会(IFAC)的常设分会"财务和管理会计委员会"所下的定义是：管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息(财务的和经营的)进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。这些定义的出发点都是为公司管理当局服务，显然已不完全符合管理会计的现状和未来发展趋势。
为了能够同时反映公司治理方面的特征，管理会计的定义可以表述为:管理会计是企业会计信息系统的一个分支，提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息，目的是满足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。
从管理会计定义的讨论，还可以引出以下一些思考:
第一，对"财务报告"名称的质疑。如上所述，当今会计系统所处理的信息实际上已不再局限于财务范畴。1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会发表的《论改进企业报告》，概括了用户所需信息的五种类型，即财务和非财务数据、管理部门对财务和非财务数据的分析、预测信息、关于股东和管理部门的信息、公司的背景。同显然已经无法用"企业财务报告"的名称来囊括所有这些内容。因此，本人认为将来可以用较有容纳力的"企业经济报告"来代替财务报告的称谓。企业经济报告包含由资产负债表、收益表、现金流量表和全面收益表四组成的"核心报表"(属"强制性信息报告"范畴，主要提供基本财务信息)，以及由企业基本概况、分部报告、社会责任报告、人力资源报告、财务预测报告和特殊管理会计报告等构成的"报告"(大体上属"非强制性信息报告"范畴，提供扩充的企业经济信息)。这样既可满足企业报告的多种目标，报告的提供也比较便利。尽管遵从习惯，可能在相当长时间内仍沿用"企业财务报告"的称呼，但其内涵实际上已在发生变化，今后势必会发生更多变化。
第二，对财务报告提供机构的认识。单靠传统意义上的企业财务部显然己无法完成当今信息披露的所有需要，目前财务部的职能实际上已接近于一个综合信息部。比较彻底的解决办法是设立一个职能较门的机构，比如称之为"信息部"(包容现行财会部门的职责)。也可考虑按不同的功能分设财务部和综合信息部，将一部分提供信息的工作交由综合信息部来执行，但这总不如单由一个部门来运作更有效率。若企业内仍沿用财务部的设置和名称，则应明确其职能已不再局限于提供"纯"财务信息，同时其他职能部门也必须有清晰的责职和程序来配合财务部的信息披露工作。否则，"财务部"这样一个职能复杂、任务繁重的机构，与企业其他职能部门协调信息披露方面的任务，将会越来越困难。
第三，对管理会计原则的认识。管理会计系统中引进公司治理这个理念后，对传统的些管理会计原则需要有新的认识。这主要有两个原因：一是管理会计活动不能按过去理解那样通常可以不考虑会计标准，否则管理会计信息无法满足公司治理层面的需要；二是不同层次对管理会计信息的质量要求有时是有矛盾的，比如同样是运用在管理决策上的信息，董事会与CEO对稳健原则的要求就可能不一致。
第四，对管理会计与财务会计"融合论"的认识。对财务会计与管理会计的关系，一直存在"融合论"与"分立论"两种观点。作为会计信息系统中的两个子系统，管理会计与财务会计的关系原本就甚为密切，从理论上说，在一个企业里完全没有必要同时存在两个不同的数据采集和处理系统。也许多年以后，信息技术(尤其是网络技术)的发展将使企业只要采集和提供源数据，至于信息的筛选、加工和分析完全可由信息使用者通过专门的计算机软件自行操作完成，到那时就不再需要学者煞费苦心地去区分哪些是财务会计信息、哪些是管理会计信息了。但是，至少目前还无从实现这样的理想，信息的提供还只能以成品形式而不是原料形式。同时，正如前面所说，由于财务报告的局限性，目前财务会计不仅不可能包容管理会计，而且还需要更加充分地发挥管理会计在信息上的多样性和灵活性。因此，会计信息系统中财务会计与管理会计两个分支既不是完全分立的(如在原始数据的采集方面)，也还无法完全独合(如在信息报告方面)。"管理会计报告"或称"非强制性信息报告"在未来较长的一个时期内仍会处于独立存在的状态。
四、推进管理会计改革和发展的途径
要完成管理会计体系的拓展和改革，任务艰巨，有关理论也远末成熟。关于推进我国管理会计的发展途径，本文不再重复诸如管理会计职业化、创办管理会计专业刊物、在企业管理者和会计人员中普及管理会计知识等在会计界已形成共识的意见，仅阐述以下三点想法：
第一，应重视管理会计系统的环境因素。环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路，另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此，公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善(比如外部董事、非执行董事的监督权得到强化，董事会内的提名委员会、工薪委员会、投资委员会、预算委员会等机构比较俱全并且发挥作用)，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。
第二，管理制度创新与规范的结合问题。在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如:0财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统(包括管理会计系统)的改造结合起来考虑。①企业改制中虽然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性，离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。②现在许多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度，从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何清晰地界定，便其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合，以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践。
第三，充分认识会计信息的"准公共物品"性质。公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成"买方市场"。现在会计信息的提供者却或多或少是一种"卖方市场"的心态，"我提供什么，你得接受什么"。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构便会计信息的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告("强制性信息报告")外，还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公开的管理会计信息的披露("非强制性信息报告")提供各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。
主要参考文献
1、项兵·公司治理结构:中国的实践与美国的经验·北京：中国人民大学出版社，2000：57-62
2、吴淑琨、席酉民·公司治理与中国企业改革，北京：机械工业出版社，2000：24
3、崔之元·美国29州公司法变革的理论背景及对我国的启示·经济研究，1996；4
4、吴联生·投资者对上市公司会计信息需求的调查分析，经济研究，2000；4
5、RonaldW·Hilton·管理会计·北京：机械工业出版社，2000；4
6、李天民·管理会计研究·上海:立信会计出版社，1994；47
关键词：会计信息披露；上市公司；信息失真
随着我国加入WTO，我国的资本市场和货币市场将逐步与国际接轨，银行和投资者的经营或投资理念，以及操作方式将发生变化，人们将越来越多地依据上市公司的经营业绩和财务状况做出贷款或投资决策，以及操作计划。上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业内部经营管理者，外部有关部门和人员提供有用的财务信息，使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息，以便做出合理决策。本文拟以上市公司信息披露的理论基础及原则入手，讨论我国上市公司信息披露的现状及成因，继而提出有效对策。
一、上市公司信息披露的理论基础及基本原则
（一）上市公司信息披露的理论基础
市场交易的各方所拥有的信息无论是在种类上还是在数量上都是有差别的，通常情况下，卖方拥有较为完全的信息，而买方拥有的信息都不完全；经营者拥有较完全的内部信息，而投资者、监管部门和社会公众拥有的信息都是不完全的。上市公司亦是如此。
（二）上市公司会计信息披露的基本原则
1、充分性原则。所谓充分披露原则是指为达到公正反映企业经济事项及其影响所必要的信息都应完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是满足使用者的决策需求，使提供的信息有助于使用者了解与决策，即对其决策是有用的。从这个目的出发，充分披露原则至少有以下几个方面的含义：
（1）会计信息披露的全面性。即会计信息应全面反映企业的财务状况，经营成果及现金流量。也就是说只要对使用者决策有用的信息都应予以披露。无论对企业有利或不利都应予以披露，而且不仅仅只停留在披露对象的表面，还要进行深层次的披露。
（2）会计信息披露的适当性。以信息提供方来看，要考虑成本效益原则，不能无限度地披露；从信息使用者来看，其使用信息的目的在于做出正确决策。因此，过多地披露信息，反而会使使用者无所适从，判断混乱，不便理解、掌握和接受，甚至还会产生误解判断会计信息披露是否恰当，应运用重要性原则。所谓重要性原则是指当会计信息被遗漏或错误表达时，可能使依赖该信息的人做出不适当的决策。根据此原则，对于重要的项目，应从详披露，并加以重点说明，对于次要项目则从略披露，做到主次分明，轻重有别，便于使用者有效使用。
（3）会计信息披露的有效性。首先会计信息披露要易于使用者理解和掌握。可理解性是决策者和决策有用性的连结点，即信息是否对决策者的决策有用，它决定了决策者是否能了解该信息。其次，披露的会计信息应能满足各种使用者的共同要求，是一种通用目的信息，不可能满足每个使用者的各种具体决策需要。
2、真实性原则。会计信息真实性是会计信息的生命所在。真实性要求会计信息必须如实反映经济事实，其具体体现在如下几个方面：
（1）有用性。即真实的会计信息应有利于使用者做出正确的决策，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策盲目性与风险。
（2）相关性。上市公司信息的披露的根据市场用户的需求，规范信息披露的形式、数量和质量，与信息使用者的目的和要求息息相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。
（3）可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误和偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。
（4）中立性。真实的会计信息应当保持中立性。即会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则信息的真实性就会受到质疑。如果为了达到预定的成果或结果，通过对信息的选择和列报。使财务信息影响了决策或判断，那么财务信息就不是中立了。目前许多企业信息披露中存在的问题，都与企业过于偏重当前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的关系。
二、我国上市公司会计信息披露现状及成因
（一）我国上市公司会计信息披露现状
（一）电力公司风险意识和竞争意识不足
目前，我国市场经济发展较快，公司之间的竞争不断加剧，公司自身的经营风险不断提高。电力公司是国家的垄断型公司，对于国家的发展有着重要的意义，电力公司由于自身的特殊地位，使得本身面临的竞争较少，缺乏良好的风险意识和竞争意识，电力公司的战略发展较为陈旧和保守，缺乏适应先进经济体制下的完善的内部管理和控制体系。
（二）内部管理制度不健全与会计信息失真
电力公司的整体资金投入规模较大，资金投入十分密集，在电力公司的内部做好会计管理和控制工作十分重要。国家对于电力公司的管理有相应的法律和法规进行监督，但是由于电力公司的特殊性，在执行上缺乏相应的力度。电力公司的内部财务管理工作存在很多问题。岗位设置不合理，资产管理和控制不规范，会计的材料和信息存在着严重的失真现象。会计管理工作的问题导致了会计风险的发生，使得投资和决策面临着很大的风险。
（三）缺乏监管
我国的电力公司在对于内部各区域上的沟通和交流存在问题，岗位的权利和责任分配不明显，在出现问题时不能第一时间的认清责任。我国的电力公司缺乏有效的内部会计监管公司，使得内部管理和控制难度加大，发生违纪的事件。由于电力公司的特殊性，电力公司的资金管理由于缺乏严格的监管，使得电力公司的经济犯罪较其他公司较多，数额较大。
（四）会计管理人员素质不足
由于我国电力公司的不断发展，电力公司的内部财务管理工作随着电力公司的发展而面临更多的调整，对于财务管理人员的要求也不断提高。目前，我国的电力公司对于会计管理人员的培训上较为不足，不能对员工进行良好的培养，难以保证工作人员的自身素质。在对于财务管理人员的任用上，过于依赖领导的意志，不能对人员进行严格清晰的管理，使得财务管理工作的水平不足，造成财务管理的相关风险。
二、提高电力公司会计风险控制的有效途径
（一）完善电力公司风险管理机制
电力公司的风险管理是公司自身通过分析、衡量和预测风险，利用合理的方式进行风险的处理和控制，实现经济效益的最大保障。做好电力公司会计风险管理工作需要对电力公司自身实际的规模、管理方式、资金运转情况、人员组织情况等各方面因素进行统筹和分析，最大限度的建立完善的风险管理机制。
（二）加强财务工作的监督力度
在电力公司会计控制工作中，需要建立完善的内部控制制度，加强对内部会计工作监督和管理的力度，做好事前控制，避免管理上的漏洞。加强岗位的管理制度，明确各部门的责任和权利的分配，对会计信息真实性进行严格的监督和检查。只有对财务管理工作进行严格的监督和管理，才能保证会计信息的真实性，减少会计风险，最大程度的对会计风险进行控制。
（三）加强公司运营过程控制
在电力公司的日常运营上，要对资金管理的各个环节进行严格的控制和管理，对采购、销售、资金管理做好完善的控制。在采购工作中，做好库存统计，避免采购上的浪费，对于大宗的原料购买，采用招标的形式，最大限度的降低资金成本。电力公司为社会提供电力资源，是民生的基础，在进行定价等工作时，保证计划的合理性。在资金管理中，加强财务收支的审批，严格控制资金流向，保证资金流程规范。
（四）加强监督和考棱制度的建立
完善的监督和考核制度可以保证会计内部控制体系的实现，是做好内部监督和考核工作的基础，在电力公司内部管理上。要合理的建立监督与考核制度，严格的对监督和考核制度进行执行，保证内部管理和控制的执行，对会计管理工作中出现问题进行严格的处罚和治理，利用合理的激励手段，才能有效的保证内部财务管理工作良好的执行，保证对会计风险良好的控制。
（五）加强对财务管理人员的培训
在电力公司内部的管理工作当中，加强财务管理人员的培训工作，可以提高财务管理人员的自身素质和业务能力，提高财务工作人员对会计风险的认识，有效的保证自身工作良好的执行，加强工作效果。提高自身的工作水平。
三、结束语
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