时间：2023-03-17 18:02:43
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇内部控制论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
以上问题的存在，主要是由于事业单位会计内控和监督的不力所造成的，不仅缺乏健全的内控和监督机制，同时责任人也缺乏受会计监督约束的意识，从而导致内部会计控制和监督的约束力不足，从而达不到约束的效果。
2建立科学会计内部控制与监督体系的有效措施
当前单位会计监督中若干问题的存在，不仅有主观方面的原因，同时也存在着一定的客观因素影响，所以对事业单位的会计内控和监督进行强化是当务之急。本文经过研究分析，建立科学会计内部控制与监督体系的措施主要表现在以下几个方面，下面我们来详细探讨下。
（一）强化责任人的责任感教育。当前在新会计法中规定单位的负责人为会计行为的责任主化，所以作为独立核算的事业单位负责人，其应该对事业单位的财务制度及会计法律法规熟识，加强这方面的课程培训，对每年新出台的关到事业单位的会计内容都要有所了解，这样才能强化自身的责任意识，从而在工作中支持会计人员的工作，履行监督的职能。
（二）提高会计内部监督工作的有效开展，提高工作效率。据了解，现阶段单位内部会计工作还不具备独立性，由于利益、权利等关系，会计部门大多依附于单位领导，这就严重削弱了会计监督工作的力度。
（三）在发展过程中，不断完善内部监督体系建设，提高法规建设。其具体包括以下几方面：（1）要不断加强会计工作有关立法。明确单位会计监督工作的重要性，科学的界定监督工作的范围与程序，来为会计监督工作的顺利有效开展做保障。（2）创新会计监督模式，即改变传统的事后监督、事后会计检查的落后形式，建立与时展相适应的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的全方面立体工作体系。强化对事业单位会计内部控制与监督职能的再认识。（1）要彻底转变事业单位原来那种重核算轻监督的思想，充分认识事业单位会计监督的制约、参与、预防、反馈的职能作用。（2）要正确认识和处理好内部会计监督和外部监督的关系，进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督的会计监督体系，注意发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。
3结语
（一）管理者缺乏财务管理内部控制意识根据我国目前大部分医院的财务控制情况可以看出，医院的财务控制基本是按照领导者的意愿进行的，部分医院管理者根据自身的经验管理和控制医院财务，缺乏对医院实际情况的综合与考察，导致了医院财务管理混乱和低效的现象。管理者缺乏内部控制和财务管理意识会导致医院的财务管理流于表面，缺乏对实际情况和市场环境的考察。以书面文件为依据而缺乏具体的管理方法并不能解决医院的财务管理内部控制问题，而领导者控制财务更加会使得文件缺乏其应有的执行力度。这样一来，一旦医院出现了财务方面的问题和漏洞，就会使医院遭受不可避免的经济损失。管理者缺乏对医院财务进行内部控制的意识不利于医院进行科学有效的财务管理，也就不能够发挥内部控制在财务管理中应当发挥的作用，阻碍了医院的科学发展。
（二）缺乏有效的财务预算许多医院由于缺乏对市场价格波动情况的了解而导致预算不准确问题的出现，常常会超出预算或者预算资金不够。医疗设备及药品会随着市场环境的变化而发生改变，医疗用品采购人员如果不能及时掌握市场最新动态，就会导致预算缺乏有效性。同时，许多医院还存在着由于员工福利或者内部设施增加而导致的财务预算问题。内部基础设施的不定时增加具有随意性和不稳定性，这些原因都会导致财务部门不能够进行准确而有效的预算，从而对财务管理内部控制造成极大影响，阻碍了有效内部控制工作的开展和进行。
（三）财务人员内部控制意识欠缺医院财务部门人员的内部控制意识欠缺同样会导致医院财务管理出现问题，部分财务人员甚至缺乏基本的财务管理知识及工作整体意识，对于会计人员的基本职业素养及相关法规和准则欠缺充分的把握。此外，财务人员缺少核算知识及医疗过程中的基本财务控制观念，这些问题都是财务人员自身的问题，缺乏内部控制意识都会导致医院财务方面出现严重问题。内部控制是对医院财务进行有效管理的基本方式，而财务工作人员对这一项重要内容的忽视将会直接导致医院出现财务与经济问题，管理者也无法意识到内部控制的重要性，进而不能够加强内部控制制度建设。
（四）缺少财务审计监督机制，导致内部控制不力在财务部门的审计工作中，审计监督是一项发挥重要作用的工作内容，对于医院财务管理内部控制也有着重要的影响作用。然而，目前我国有许多医院将财务会计的工作重心放在了简单的记账上，忽略了审计监督机制对于医院内部财务管理控制的重要意义。医院的审计监督制度缺乏严格的审计标准及行之有效的体系，使得部门之间的关系没有很好的约束体制，造成了医院财务管理中的漏洞和缺陷，造成严重问题。
二、加强医院财务管理有效内部控制的策略
（一）强化内部控制意识，创造积极工作环境正确的观念是高效行为产生的动力，因此医院想要实现有效的财务管理内部控制，就需要管理者及时更新财务管理观念，树立正确的财务内部控制意识，并且推动财务人员思想观念的更新，为医院进行积极工作环境的创造。领导财务观念的及时更新有利于医院财务管理工作重心的确定，并且能够促使领导者自身提高决策能力和管理水平，同时为财务部门的工作人员建立良好的榜样，指导其进行财务管理内部控制工作。同时，也能够使财务部门工作人员认识到自身的工作对于医院发展的重要性，强化财务管理内部控制意识。及时更新财务观念不仅包括领导者观念的转换，同样还关系到财务部门工作人员的意识，这样才能够从多方面确保财务内部控制工作的真实性和有效性，推动医院健康发展。
（二）加强财务预算，健全内部控制制度加强医院财务预算管理是进行有效内部控制的重要途径，对财务进行严格的控制和成本的预算是保障医院能够稳固运营的策略方法。医院的财务部门应当根据医院实际和资金的多少设立分级制签字制度，对医院购买设备的资金和项目也要进行专门化的考察与计划制订。建立财务管理内部控制制度需要加强财务预算管理，针对现有医疗设备数量和医院未来发展目标制定出准确的预算金额，保障医院能够有效的进行资金的利用，进而为人民解决实际看病问题，促进医疗事业的长足发展。
1内部控制有效性难解的根源：自由的控制者
1.1自由控制者的普遍存在性
控制人是指那些对企业生产经营及管理活动具有最终决策权的拥有者。早期的公司理论认为在股权极为分散的情况下，股东之间不存在差异，公司治理的冲突主要是股东与企业经营者之间的利益不一致，因而出现了所谓内部人控制的问题。但实际的情况并非如此，世界上大多数经济体下的企业并不是股权极为分散。相反，存在大股东控制才是最真实的现实。即使在股权分散较为普遍的美国也不是所有公司均是股权极为分散的情况。大股东的存在说明了股东之间并非同质的，股东也存在结构问题，即拥有控制权的股东对企业拥有绝对指挥权，因而有能力利用其控制权获取额外报酬，即控制权溢价。根据相关学者的研究，大股东也并不是企业的最终控制者。由于现代企业的复杂性，公司的大股东往往是另一个控制者的人，因而存在终极控制者。不论是管理层、大股东，还是终极控制者，他们的共同特征都是对企业拥有经营、管理决策权，他们直接决定企业的发展方向、资产经营活动以及信息披露等。
1.2自由控制者对内部控制有效性的危害：理论分析
从内部控制研究与设置的假设前提来看，现行内部控制假设控制者代表股东利益，因而是下行控制制度。其具体假设包括以下几方面。(1)企业目标是股东价值最大化，股东价值最大化是在协调其他利益主体利益基础上的价值最大化。(2)股东是同质的，不存在股权内部结构问题。(3)股东利益主要源于所投资企业的盈利或创造的价值。(3)股东与经营者是分离的，公司治理问题就是股东对经营者的控制与激励问题。(4)经理人市场、资本市场(小股东可以“用脚投票”)能够约束企业主要投资者以及经营者。但相关的研究表明，事实与之相反，更多表现为以下几个方面。(1)股东利益除了来源于企业盈利外还有其他多种利益来源渠道，如关联交易、重组与合并等。(2)董事会与经营者合二为一。(3)股权结构多元化，存在大股东以及最终控制者，控制权与现金流权分离。(4)大股东对中小股东掠夺严重，中小投资者利益保护成为空谈。(5)市场约束无效。首先,同样的情况，我国更有其特殊性，我国上市公司大多是国有股份有限公司，这些公司大股东缺位，尽管有国有资产管理部门并配有相关管理人员，但从本质上讲，这些机构和人员都不能代表更不能拥有国家产权，因而缺乏监督国有股份公司的动力，从而出现了利用薪酬设计捞取超额报酬、利用MBO大肆夺取国有资产的现象。其次，从控制权视角看，股东结构多元化导致大股东以及最终控制人的出现，使得拥有控制权者能够“以小博大”、“以小取大”。控制权是现代公司发展的必然结果，在理论上，现代公司股权极为分散，股东远离企业成为纯粹的投资者，企业实际控制权旁落在经营者手中，于是败德行为会频繁出现，因此，现代公司治理的关键就是如何激励经营者使其按照股东意愿进行决策和经营管理，以实现股东价值最大化的目标。但以安然事件为代表的系列会计舞弊案例说明仅对经营者的激励并不能解决这种矛盾，尤其在前几年一直被推崇的股权激励机制更是被看作现代舞弊的原动力——近年来我国资本市场上的“大小非”问题就是因之而起。同时，如上文所述，董事会与经营者事实上是重叠的，他们均听命于大股东或最终控制者。因此，自由的控制者实质上阻碍了内部控制不能实现其目标。
2自由控制者对内部控制有效性的危害：现实表现
控制者的自由不仅存在于理论上，更体现于公司实际运行之中。概括起来，控制者实际上的自由体现在：明显违反法律规定的自由；表面上符合有关法律规定，但实际上却损害了企业可持续发展以及中小股东利益的自由。首先从第一层面来看，由于现行法律对控制者义务的规定本身并不非常完善，加之其可操作性较差，实际违规成本太低以至于控制股东为所欲为，不惜通过违法的手段损害公司及中小股东的利益。具体表现在以下几个方面。
2.1减少公司的透明度乃至财务报告披露违规而导致会计信息失真
有学者研究发现在金字塔所有权结构下，控制权与现金流权分离程度越大，上市公司会计信息含量越低(fanandwang,2002)。徐浩萍(2005)研究发现除了上市公司真实收益率在满足融资要求的基础上恰好弥补了控制股东占用资金的机会成本，控制股东则始终存在利润操纵的动机。苏坤、杨淑娥(2009)研究发现终极控制股东超额控制程度与公司透明度负相关，终极控制者通过降低公司透明度来达到其转移公司资源以及侵占中小股东利益的目的。
2.2控制股东运用控制权直接掠夺中小股东利益
首先，由于控制股东所受到的约束较少，因而运用各种手段通过控制权的放大效应(控制权与现金流权的不一致导致控制股东以较少的投资获得很大的控制权)掠夺中小股东的利益。其中利润操纵就是控制股东对中小股东的直接掠夺(徐浩萍，2005)。其次，控制者运用其拥有的控制权并借助于法律的外衣，损害企业价值、侵占其他外部股东的利益。控制人利用股份公司机制的不足，运用少量的现金进行投资、合并或资产重组等，通过金字塔式以及交叉持股等方式控制远超过其现金流权的资本运营权和资源。另外，在我国还存在不同于其他市场体系下的控制股东侵占问题，即掠夺国有资产，这方面包括运用MBO以及关联交易实现资产转移和价值侵占。最后，由于控制者的自由以及现实中的控制人对上市公司的侵占，公司价值也因自由控制者的控制权与现金流权的分离而下降。李善民、王德友及朱滔(2006)研究发现控制权与现金流权的分离对公司财务业绩有显著的影响，而且分离程度越大其财务业绩越差。张祥建、徐晋(2007)对大股东控制的激励效应与堑壕效应进行了综述性研究，认为大股东控制在全球具有普遍性以及大股东可通过消耗公司资源来获得小股东无法分享的控制权私有收益。近年来，作为从国外舶来的股权激励机制的副产品——大小非减持也是控制者对中小股东利益的直接侵占。
3提升内部控制有效性的解：控制控制者
（一）理论分析德国物理学家克劳修斯（Clausius）1865年在热力学中引进了系统的态函数———熵，用来度量系统的无序度。此后，熵的应用发展十分迅速，从自然科学拓展到了社会科学领域。任佩瑜、张莉、（2001）［2］提出“管理熵”的概念来度量管理效率的递减；屈耀辉、曾五一（2004）［3］提出“治理熵”来说明治理效率的递减。借鉴前人的研究，我们提出“内控熵”的概念，内控熵是指企业内部控制系统的效率递减。在企业相对封闭的系统内，在执行内部控制规范的过程中，随着时间的推移，它的内控熵越来越大，内控规范制度的效率不断下降直到不能发挥作用，也可称之为内部控制效率递减规律。这个规律之所以会存在，是因为随着时间的推移和环境的变化，由于受到利益驱动，为了获得自身效用最大化，执行内部控制的个人存在背离控制的动机。同时，控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等初始有效的内部控制要素会变得不适应环境、膨胀老化、发生扭曲、出现排斥和抵触、惰性增加等，从而使内部控制要素之间运作的摩擦系数增大，内控无效能耗增加，有效能量减少，控制效率下降，控制机制反映迟钝，监控和制约的能力变得严重不足，以致内部控制缺陷增多，最后导致内控失效。基于已有文献①，我们从公司特征、公司治理结构及其他内部因素，来解释内部控制熵增加，进而引起内控效率下降的原因。首先，关于公司特征。公司的复杂程度、财务情况与内部控制的投入息息相关。研究发现小型的、成立年限短的、业绩不好的公司，由于可能会对内部控制体系建设和维护的投入不足，出现内部控制重大缺陷的可能性较大［4］。经营业务比较复杂的公司（如分支机构较多、有对外贸易业务、正在进行重组等），存在内部控制问题的可能性也较大［5］。随着企业的高速成长，企业交易的复杂程度、公司财务报告的复杂程度也会不断地提高，但是由于内部控制的发展、改进速度不一定能够跟上企业的高速发展，此类企业存在内部控制缺陷的可能性也更大［6］。其次，关于公司治理结构。根据内部控制的定义，管理层对内部控制负有直接法律责任，而董事会、审计委员会则有义务监督企业内部控制，并督促管理层修正内部控制缺陷。因此，董事会与管理层的治理特征会影响到内部控制的效率。实证研究发现，独立董事的比例和董事会规模［7－8］、审计委员会的独立性、审计委员会中是否有会计和监督经验专家［9］、CFO的职业能力都与内部控制缺陷相关。董事长与总经理两职合一的公司存在内部控制缺陷的可能性更大，而且国有控股、股权集中度对企业内部控制有效性有负面影响［8］。李颖琦、俞俊利（2012）［10］通过案例研究发现，控股（制衡）股东性质、股权制衡效果能够提高公司内部控制有效性。最后，其他内部因素。除了公司特征和公司治理结构对内部控制效率产生影响，管理层的其他动机和收益也会影响内控效率。研究发现，股权激励和内部控制重大缺陷出现的可能性存在显著的负相关关系，这表明持有公司股权能够激励管理层加强公司内部控制［11］。此外，2009年1月，COSO发表内部控制监督指引，呼吁公司重视内部控制监督技术，其认为利用内部控制监督技术有利于提高经营效率与效果，保证内部控制流程目标实现。Masli、Peters和Richardson（2010）［12］实证发现，实施COSO所主张的内部控制监督技术，有利于提高内部控制系统的效率和外界对内部控制系统审计的效率。
（二）数学模型的建立除了前面分析的相关原因，影响内部控制效率下降的内部因素还有很多，并不是它们不重要，相反，很多因素也许是更重要的。基于我们的文献检索，选取前面所述相关指标，是因为它们在实证中已得到检验，得到了大样本的支持，提供了支持它们影响内部控制效率的证据。其他的影响因素，也正是我们可以继续研究的对象。以下通过数学模型来描述“内控熵增”的过程。借鉴任佩瑜、张莉、（2001）［2］及屈耀辉、曾五一（2004）的模型［3］，引入内控熵函数SicI，构建内控熵递增模型和内控效率递减模型。我们假定内部控制系统是一个相对封闭的孤立系统②，较少与环境进行信息、能量和物质交换；由于系统受到较多因素的影响，存在能量的差异，处于一种不平衡状态。这符合以下模型建立的假设条件。其中：i为影响内部控制熵值的各种因素，Ki为内部控制效率变化的各种影响因素的权重，Si为各种影响因素所产生的熵值。系统内部熵值的大小表示了内控无序度的大小，熵值的增加过程是企业内部控制逐渐由有序状态向无序状态演变的过程。内部控制的熵值随着时间而逐渐增加，内控熵是随着时间变化的增函数，则“内控熵增”定律可表达。式（3）、式（4）中，YI是内部控制的效率，R表示系统的常数，X是影响内部控制效率因素的函数。如前文所述，影响的因素（x）包括公司特征（公司规模、成立年限、财务状况、成长性、业务复杂程度等）、公司治理结构（董事会、审计委员会、高管的治理能力）、其他内部因素（高管薪酬激励和内部控制监督技术），等等。t为时间因素，a表示每一个影响因素的权重（在一定时间内，时间t和权重a可视为常数，此时，内部控制效率YI就随自变量x的变化而变化）。上述式（1）、式（3）是用不同的数学表达式描述了同一过程，即“内控熵增”过程，揭示了企业内部控制效率递减的趋势，从而为我们揭示了企业内部控制失效的根本原因。这为解决内控失效问题提供了一种思路：阻止或延缓内控熵增加的速度。
二、耗散结构：内控效率递增规律
（一）理论分析如上文所述，如果不可逆引起的“内控熵增”一直持续下去，内部控制系统将会走向失效。普利高津（IlyaPrigogine）①提出“耗散结构理论”，通过引入负熵流来抵消熵产生，说明了开放系统可能从混沌无序状态向新的有序状态转化。任佩瑜、张莉、（2001）［2］提出“管理耗散”和管理耗散结构的概念，来说明系统从无序走向有序，管理效率递增的过程。屈耀辉、曾五一（2004）［3］提出公司“外部治理耗散”和耗散结构的概念，来说明公司治理效率递增的过程。借鉴前人的研究，我们提出“内控耗散”的概念，所谓的“内控耗散”是指当企业内部控制系统通过不断地与企业外部进行能量、物质和信息的交换，引入内部控制负熵②，使内部控制有序度的增加大于无序度的增加，形成新的有序结构和产生新的能量的过程。而内控耗散结构就是内部控制耗散过程中形成的自组织和自适应企业组织系统。除了监管层的监控以外，SOX法案以及我国企业内部控制规范体系，为了防止企业内部控制陷入封闭而最终失效，都要求公司必须对外披露内部控制的有效性，以获得外部利益相关者对内部控制有效性的关注。同时，外部审计师对内部控制有效性进行审计，向治理层和管理层通报发现的值得关注的内部控制缺陷，并提出相应的整改意见，从而促进企业对内部控制缺陷进行修正。通过建立这些与外界环境不断进行能量、物质与信息交换的渠道，企业引入控制负熵，使控制失衡的状态逐渐趋于一个新的平衡，并且通过控制系统的自组织形式，达到一个更高级别的平衡，这种平衡的抗干扰能力更强，抵御内部控制熵的能力更强。内部控制从无序走向有序，控制效率不断提高，最终形成内控耗散结构，这一过程被称为内部控制效率递增规律。基于已有文献③，我们主要从企业外部因素来说明引入负熵流带来的内部控制效率提高的过程。首先，关于制度因素。这方面的研究较多，诸如投资者保护环境、内部控制政策的变化等都会提升内部控制有效性。研究发现SOX法案的实施提高了公司透明度和内部控制质量。而母国投资者保护力度的强弱也会影响管理层对内控缺陷的披露［13］。同时，市场化进程对内部控制的有效性存在显著的正向影响。上市公司所在地区的市场化程度越高或政府对经济的干预程度越低，公司的内部控制质量越高［14］。其次，关于外部审计师的作用。审计师对内部控制报告进行评估，有助于提高企业盈余质量［15］。对于披露内部控制缺陷的被审计企业，事务所可能会增加审计收费，但是会在审计时投入更多的资源。即使管理层由于乐观主义，在进行内部控制缺陷重要性分类时，倾向于低估内部控制缺陷的重要性，但审计师通常会这种不准确的分类，当企业出现错报时，审计师倾向于执行更严格的重要性分类标准［16］。进一步的研究发现，聘请有关联的和无关联的前任审计合伙人在审计委员会中任职，并不会降低审计委员会的独立性；相反，由于他们的专业程度较高，对内部控制和财务报告有着积极的监督作用。再次，关于外部债权人。作为重要的利益相关者，债权人会增加对披露了内部控制缺陷公司的债务契约约束，适当提高借款利率和担保要求以获取更高的安全保护和价格保护，促使公司修正内控缺陷，从而降低债务成本。最后，关于治理层的更换。为了修正内部控制缺陷，提高内控的效率，公司往往会进行治理层的替换以引入负熵流。特别的审计委员会和董事会的有效性，以及公司治理结构的变化①，在重大内部控制缺陷的修正过程中起着非常重要的作用。
（二）内控耗散的数学表达式借鉴任佩瑜、张莉、（2001）［2］及屈耀辉、曾五一（2004）［3］等人的模型，引入内控负熵函数SicE，构建内控效率递增模型。我们认为内部控制系统是开放②的，这是因为内部控制体系的形成是由监管部门、企业、高等院校、中介机构和行业组织组成的企业内部控制标准委员会和咨询专家，共同研究制定的，内部控制的披露与评价都要求外部力量的参与，所以内部控制系统是一个能够与外界交换能量的系统。同时，由于企业内部不同利益相关人对内部控制的需求不同，以及不同内部控制影响因素的冲击，使得系统远离平衡态。内部控制各个要素之间的相互作用并不满足叠加原理，而是非线性的。内部控制是企业董事会、管理层和其他员工共同参与的过程，不同目标之间的竞争，以及外部环境对企业的影响，都会导致内部控制系统产生远离平衡态的非平衡态系统的随机涨落，它的随机小涨落有可能迅速放大，使系统由不稳定状态跃迁到一个新的有序状态，从而形成耗散结构。以上这些条件使得内部控制满足耗散结构判定定理的条件，因此我们构建以下内控负熵模型。式中各符号含意与式（3）、式（4）相同，其中影响内部控制效率递增的因素有投资者保护环境、内部控制政策的变革等制度因素、外部审计师和债权人的监督作用，以及更有效治理力量的引入等内外部因素。上述式（5）、式（6）是用不同的数学表达式描述了同一过程，揭示了内部控制负熵随着时间推移流入强度不断增加，内部控制效率递增的过程。这也为解决内控失效提供了另一种思路：加大内控负熵的引入力度。
三、熵、耗散结构与内部控制有效性
根据上面的模型，我们可以计算企业内部控制系统总熵值：内控熵揭示了企业内部控制效率递减的原因，表明了内部控制最终将从有序发展到无序进而走向失灵的规律性。内控负熵则与之相反，它揭示了企业内部控制效率递增的原因，表明了内部控制在一定条件下将会实现从无序走向有序的规律性。同时，在两种不同性质的“熵”的综合作用下，内部控制总熵的不同性质可能会导致如下三种完全不同的情况出现：内部控制系统在内控熵与内控负熵交互影响、互相作用下，进入了控制有效—控制失效—控制有效的循环。运用熵、耗散结构理论，不仅揭示了内部控制演变的过程，而且为我们从理论上找到了解决内控效率低下的方法：（1）阻止或延缓“内控熵增”。如前文所述，通过提高董事会、高管团队的治理能力，增加审计委员会的独立性，增加内部控制的资源投入；积极改革内部控制监督技术等方式来减少或延缓“内控熵增”的过程。（2）加大内控负熵的引入力度。如前文所述，及时披露并修正内部控制缺陷，加强外部审计师的作用，加大对内部控制的监督，及时更新内控政策，发挥债权人的制约作用等。如上所述，我们似乎发现了解决内部控制失效的灵丹妙药，如果企业的内控缺陷增多、内部控制效率下降时，只需引入足够多的内控负熵流，企业又可以回到有序状态了。但是理论上的完美在实际中可能会遇到困难，这主要是因为外部负熵流的滞后性与交易成本的存在。比如，一方面，外部监管政策的制定需要经过充分酝酿与讨论（SOX法案和我国《企业内部控制基本规范》的制定都经历了长时间的讨论），这不仅需要国家层面的支持，还投入了大量的人力、物力和财力；另一方面，虽然外部审计师确实能够促进企业提高内部控制质量，但是相应企业支付的审计费用也有所提高。因此，基于成本的考虑，内部控制效率的提高，需要在适当引入外部负熵流的情况下，通过协同的作用，促使企业的内部控制形成一个自组织的过程，从而达到一个新的更高级别的、有序发展的和高效的内部控制系统。
四、结论与启示
1.财务内部控制制度周期短。我国企业的财务内部控制制度存在的另一个较为突出的问题就是制度的周期短，有些制度制定出来甚至都没有实行过，然后就被新的制度给取代了。这种朝令夕改的制度，不仅会让公司的员工无法适从，不知道该如何行为，长期以往还会造成公司经营的不稳定。若是一个公司里的事情全部由一个人或者几个人说了算，公司很有可能会出现为小部分人的利益而牺牲大多数人利益的行为，严重的话甚至会发生公司或个人的违法犯罪事件。这些其实都与财务内部控制制度的建立有关。若是公司存在一个完善的财务内部控制制度，并能严格执行，不存在朝令夕改的可能性，那么少数人损害公司利益的风险将大大降低。
2.资金使用效率低。目前我国公司在资金使用效率方面主要存在三方面的问题，这些问题对于公司资金的整体使用是很大的资金壁垒，也就增加了我国公司的财务内部控制风险。首先，我国多数公司在资金管理上实行的是分散式管理，也就是说公司的资金并不统一进行预算、统一做账，而是由各个部门进行各自的管理，这样资金整体的使用效率就会降低。其次，即使有些公司实行的是集中式的资金管理模式，但是也会存在于子公司、分公司资金混用的现象，这样就使整个公司集团的资金管理仍然处于混乱之中。总公司与分公司资金混用，就无法准确掌握各分公司与总公司的投资效益等情况。最后一个问题是公司内部各部门之间的资金配置不合理。这个问题是由于公司实行分散式资金管理造成的。因为公司实行的是分散式资金管理，所以各部门的资金都是在自己部门进行调配与使用，但是公司每个部门的职责不同，有些部门的收益会较高，而有些部门的收益会较少，这样就会产生在各部门间的资金使用不平衡问题。
二、公司财务内部控制风险对策
针对我国公司在财务内部控制上的诸多风险，笔者提出了以下几点建议。
1.完善预算制度。预算制度对一个企业的发展是起着至关重要的作用的。一个预算制度要想发挥其应有的价值与作用，首先要制定出一个完善的、有执行力的预算方案，在存在一个完善的预算方案的前提下，完善公司治理结构与管理体系，不能由一个人或几个人去决定或改变公司既存的预算方案。科学的预算管理系统不但可以明确一个公司的目标（包括首要目标，重要目标与次要目标等），还可以对资金的流向起到一个监管的作用。完善的预算制度应该是在全过程监控的情况下进行，各种预算有没有被实际使用，实际使用与预算的差别在哪都应该记录，这样公司的股东将可以通过对预算的执行情况进行检查来估算自己的利益。同时，预算方案的修改与执行差异的出现也应该进行全程的监控与管理。
2.规范治理结构及财务组织结构。纵观我国的整个公司行业，董事（会）、股东（大）会，监事（会）以及各经理层之间的职权不分，没有形成相互制约的体系与机制，公司的决策可以由一个人或几个人来决定，这种治理结构的存在是我国公司目前存在各种问题的根源。所以，要想实现我国公司财务内部制度风险的有效控制，规范治理结构是首要的。公司应该制定一个股东相互制约与制衡的管理体系，董事会、监事会与股东会应该相互制约，实现政企分开，逐渐弱化政府在公司发展过程中的影响力，加大公司自身的决策能力，让公司在激烈的市场竞争中得到锻炼与强化。同时，公司能否有效运行，最根本的还是在于这个公司的财务组织结构设置的是否科学、合理，内部控制制度是否有效执行。一个科学合理的财务组织机构首先应该实现企业财务总部权责统一的分配，做到集权与分权的完美结合。若是一个公司存在完善的财务组织结构，公司的管理层不能随意对公司的财务作出决定，公司的内部管理就会更加公平、公正，公司员工工作的积极性就会得到提高。
3.财务集中管理。实施财务集中管理最大的好处就是可以实现公司资产集中、共享和协同，提高运营效率。一个公司若将公司所有的资金都集中起来，统一管理、统一配置，以整个公司的发展为大局考虑，将资金集中运用到最需要的部门与项目中，实现部门与项目的有效运行，这样不但可以使公司的闲散资金得到有效运用，同时还可以为公司的进一步发展奠定基础。公司财务集中管理后，对于公司的每笔使用情况都进行记录也是加强内部监控的一种有效手段，管理者将很难在通过资金管理控制中的漏洞腐蚀公司的利益了。
三、结语
日前，大力推进中小企业的可持续发展，已经成为各国共识。然而，在中小企业迅猛发展的今天，由于体制、传统等方面原因，内部控制无疑成为了中小企业管理工作盲点。
1.控制环境不良。
控制环境作为内部控制基础的所在之处，其优劣情况将直接关乎到企业内部控制的贯彻落实是否能够顺利，而内部控制的环境则主要包含企业管理层的品行、操守、价值观、素质以及能力等等方面，管理层对于管理哲学、经营观念的把握，企业内部规章制度、信息沟通体系以及业绩评价机制等。首先，由于相当一部分中小企业的管理层内部控制意识相当薄弱，管理者受到文化水平以及视野等方面的限制，往往认为凭借个人的直接控制或者观察就足以可以评价企业经营的完整面貌，认为内部控制制度是体现在书面上的制度规范，只有产品占领市场和扩大营销才是维持企业的生存与发展之根本所在；其次，企业的经营者或者职工常常是与企业所有者关系较为亲近的人员，他们十分容易团结起来进行艰苦的创业，然而企业内部容易因此而产生任人唯亲的现象，部分人员甚至会无意识的凭借个人身份对制度与规则进行破坏；最后，多数中小企业经理人还无法肩负起自主经营、自负盈亏的责任，一旦出现问题就让企业承担损失，对于经理人本身的奖惩措施也相对较少。
2.风险管理不足。
从中小企业内控的现状看，有些企业严重缺乏风险的控制意识及有效的风险管理机制，既没有建立一个健全有效的风险预警系统，也没有设置专门机构对企业面临的风险进行管理。我国中小企业管理层在风险管理中普遍存在的问题主要有二：一是对现有市场缺乏全面的了解与认识，其结果往往导致经营者对于形势盲目乐观，一旦出现真正的风险，经营者缺乏应变能力导致内控失败；二是管理层对于外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，这无疑会导致企业对于一些新业务没能及时制定出相应的应变措施，由于无章可循，内部控制失去健全性。
3.控制活动不到位。
经调查表明，能够单独设置内部控制制度的企业相对较少，而且对于应该进行有效控制的很多方面，大多数企业却从未进行有效控制。比如实物资产与货币资金的控制方面，经调查分别有15.6%和56.7%的企业未对货币资金或者实物资产进行有效控制。
4.没有建立良好的信息沟通系统。
信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率以及效果，现有的内部控制制度是否有效，实施情况如何，存在何种问题，都应当通过沟通渠道向实施内在控制的上层管理机构进行传递，然而多数企业不重视有效的信息反馈渠道。
二、改善中小企业内部控制的具体措施
我国中小企业的内部控制一直被当作为企业内部事物来处理，然而对于内部控制缺乏认识的企业则一般是对国外或者大企业模式进行效仿，这些模式对于中小企业的内部控制有一定适用限制。发展中小企业内部控制可以从以下几点入手：
1.发挥政府主导性作用。
发挥政府的主导作用主要可以从政策、法制建设、管理监督等几个方面来入手，通过政策的宣传来引导企业提高对内部控制的意识。进而使中小企业能够明白建立起有效内控系统的真正意义所在、提升企业内部控制的积极性，通过法制建设来建立健全更加高效、透明、公正的市场竞争法则，通过监督管理来加强对于专业人才的培训，从而规范内部控制过程。
2.加强风险评估。
COSO的报告认为，风险评估与风险管理是控制的关键要素。企业应当恰当分析自身的优势及劣势并时刻关注外界的威胁与机会，充分考虑自身的生存发展机遇，懂得适时规避战略、财务、信息化等各个方面风险，运用风险评估方法、技术、程序等对企业可能面对的所有风险进行全面分析，判断出风险性质与程度。
3.进行良好的控制活动。
股东需要股利和资本增值，因此传统意义上公司的业绩是用它所创造的利润来衡量。但如果考虑其他利益相关者，公司的运行就必须包括：提供公平的报酬和可接受的工作环境、及时的支付购货价款、最小化由于公司行为而引起的对环境损害和通过提供就业机会或其他方式等对公众做出贡献。
其中出于环境因素对于公司运行措施的影响，环境报告应运而生。
一般来说，环境报告是指在公布的年报中或是在其他什么地方，披露公司的运营对自然环境造成影响的有关信息。现在有相当多的激励措施，鼓励公司采取控制污染、使用再生资源、选用可更新物质以及发展对环境有利产品等保护环境方式。
研究表明，公众对于环境保护的热情主要从以下两个方面影响公司经营：公司可能会为自己的行为遭受直接的损失，比如他们可能受法律规定性或推定性的强迫而支付弥补环境损失的费用；或者当他们引起污染时，他们不得不支付额外的税收或遭受财务惩罚。另一方面，如果一个实体被确信引起了环境污染或有其他不道德的行为，它一定会应起相当多的公众敌意，这将导致顾客的减少。相反，积极方面可能是：一个实体如果有"绿色"的形象，就有可能吸引更多的顾客，这也就是现在为什么会有很多商品都打上环保品牌的原因。
作为这些因素共同作用的结果，许多国外大公司已经披露或是正在积极准备有关自身经营对环境影响的信息。
实际操作中公司主要用两种方式的环境报告手段来公布他们对于自然环境影响的信息：
1)在公布的年度报告(包括财务报表)中披露
2)公布一个独立的环境报告
IAS1鼓励管理当局在相信环境信息将帮助使用者做出经济决策时应该披露环境报告，但并不是强制要求所有公司都这么做。
在1996年《CorporateReporting》这本杂志发表了题为《香港的公司环境报告》一文，列示了对大约700家香港主要公司的调查结果。调查显示：在被调查的这些公司中，71%是一点都没有披露关于环境的信息，剩余的29%中，几乎有一半也只是在总的报告中大致提到了一点。被抽查的仅仅只有18%左右披露了他们的环境政策、收益和损失。并且即使在这些中，还有很大部分也只是陈述了他们的环境政策，而没有试着去量化他们达到的目标或遭受的损失。他们常见的是用一些非货币性条款，如："我们在美国的工厂已经节约了70%的皱纹纸包装"、"我们已经改装了225辆运输卡车，从使用含铅汽油到使用清洁气体燃烧剂，并且我们已经装了催化剂转化器"等作一些抽象性的说明。被调查到的公司中，几乎没有谁披露了环境成本或是已经提取的环境准备，披露遭受罚金或是承认有与相关规定不符事项的公司也很少。但不管怎样，这项研究毕竟可以表明，或多或少做出关于环境信息披露的公司数量在1991到1996这五年间已经差不多是翻了一番的，这点比较令人欣慰。
1999年还有一项调查表明，《金融时报》证券交易所100种股票价格指数中有很大一部分上市公司都在年报中作了某种形式的环境信息披露。最常见的是在董事报告中涉及，其后才是财务审计内容。
公布独立环境报告的公司也在逐渐变多。许多大的上市公司现在都在年报和财务报告之外，还单独披露一份环境报告。这份报告通常都和其他社会和环境事项相连，如联合银行、英国电信公司就采取了这种方式。
一家公司公布环境报告的原因可能是多种多样的：以示和竞争者的区别、承认对环境所负的责任、为了证明与规定的一致性或是为了获得社会对其行为的肯定等。
大部分的环境报告都采取把对政策的论证和对自身行为的审视联系起来的格式，他们覆盖到以下一些论题，如废料管理、污染、对能源的使用情况以及公司的产品和服务对环境的正面影响。通常来说，报告通过对公司的目标和成就在许多种情况下的直接比较来披露两者或是其中之一。他们有可能也披露财务信息，如对环境储备的投资数额等。许多报告特别详细，有的甚至长达五十多页。
因为这种情况下的环境报告是独立于公布的年报，所以没有规定的内容和统一的操作代码。公司可以任何他们愿意的信息，并且环境报告并不是一定要求审计的。然而，许多公司其实在他们的报告中还是服从于某种独立的观点或是审计程序的。
据统计，公众和媒介的兴趣更倾向于关注独立的环境报告而不是在公布的年报和财务报表中披露环境信息。这种分离反映出这样一种事实即这两种报告是针对不同读者群。股东是年报的主要使用者，而环境报告主要是被设计服务于一般公众。
正如下面关于环境信息在年报中披露的例子所示，虽然它只是财务评论的片断，但在其间公司已提醒读者关注他们将要发表的环境报告。《英国电信公司1999年度报告》："''''''''环境''''''''：英国电信公司非常关注它对环境承担的责任。我们是最早制定出环境政策和环境报告的英国公司之一。我们还是最早引进复杂的环境管理体系和在此基础上组成对可持续发展的相关政策的公司之一。我们自信在此领域处于领先行列，并且已使我们在香港的英国电信公司通过了1999年3月公布的世界环境管理系统准则ISO14001的认证。英国电信公司拥有长期的和广泛的能源管理的可辨认纪录。到1997年4月，我们在过去的五年时间内已减少了13%以上的能源消耗，现在的目标是争取到2002年3月时进一步减少11%的消耗。我们有大量的程序用来循环和再生资源，包括从多余的交换单元、电缆、调色剂夹头提取金属、新闻用纸和电子废物等。"
如果说最初的环境报告大部分都是公众关注的结果，目的是为了说明公司对环境的保证，而且现在有些公司仍持这种观点，但还有许多公司已经注意到环境报告是一种交流的手段，可以说明公司的行为在保护自然环境方面所做出的努力。
有些人认为"说说而已"的环境报告不可能替代在财务报告中详细披露环境成本。如果一家企业在赚取利润的过程中，不恰当的使用了自然资源且没有披露这种行为造成的损失，其一般不可能被视作成功的典范。当然，关于披露环境成本是否将有利于鼓励公司承担相应的责任，这种争论还在继续。
不管怎样，环境报告作为一种披露环境信息的手段，正在得到越来越广泛的重视，我国也是如此。在中国证券市场上，山西兰花煤业股份有限公司、湖北兴发化工集团股份有限公司等都已付诸于实践，我们盼望将来有更多的企业加入进来。
参考文献：
1.FoulksLynch《ACCA》Textbook2000
2.陈毓圭《环境会计和报告的第一份国际指南》《会计研究》1998.5
关键词：公立医院；内部控制；问题探讨
近年来，随着医疗卫生体制改革的不断深化，特别是加入WTO后我国将逐步开放医疗服务领域，医疗市场竞争加剧，公立医院要生存、求发展，就必须对医院的运行机制进行调整、改造、改善，建立健全符合公立医院自身特点的内部控制制度。优化卫生资源配置，降低成本，提高质量、效益和效率，最大限度地满足人民群众的医疗卫生需求，同时也促进公立医院事业发展，最终实现医患双赢。
一、公立医院内部控制的概念
公立医院内部控制是指公立医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护公立医院资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实，防止、发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效益和经济效益，在公立医院内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。其实质是通过制度约束，进行内部控制。公立医院内部控制是现代医院管理的重要组成部分，处于管理的中心地位。
二、公立医院内部控制存在的问题
1、近年来，医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重
如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、隐瞒或虚报收入。医院门诊和住院收费员的日收入报表未及时报送，少报、迟报收入的违法违纪现象时常发生；医院未足够重视实物管理导致账实不符等。
2、缺乏必要的成本控制
目前，公立医院虽根据自身管理需要，借鉴企业成本核算经验和做法，开展成本核算，但是，许多医院还仅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院无统一的、标准的成本定额，医院之间成本没有可比性，医院成本控制没有统一的标准和依据。“算成本分奖金”的观念导致了某些医院的超前分配，制约了医院事业。
3、医院信息系统内部控制薄弱
随着财务管理软件和医院HIS系统在医院的普及与应用，医院的会计工作发生了重大变化，使得原手工会计核算模式下的内部控制制度部分将失去作用，因此如何重新设计内部控制环节，建立科学严密的内部控制制度，保证会计数据安全显得十分必要。而目前公立医院对于信息化管理条件下的内部控制认识不足，存在着体系不全、控制不力的现象
4、预算编制草率，预算执行失控
有些医院预算编制由财务部门闭门造车，没有深入调查研究，分析医疗市场变化，而是依据上年的决算数据加加减减而成，没有细化到具体项目和具体执行部门，也没有对预算进行可行性论证。由于预算编制的缺陷，造成了执行预算时脱节，削弱了其约束力。医院的预算管理大多流于形式，预算执行主观随意性很大，资金运营效率较低，使预算执行失控。
三、公立医院内部控制的建设
1、建立会计系统控制程序
建立医院经济活动和经济业务处理的操作程序，使医院经济业务处理规范化、标准化，保证会计信息的真实可靠。医院要按照《会计法》和《医院会计制度》建立会计账册，正确设置和使用会计科目。建立严密的原始凭证传递程序，明确原始记录填制人、审核人的责任。建立账务处理程序制度，各项会计事务按规定及时办理手续，进行会计核算，各类凭证内容完整，手续齐备，登记会计账簿符合要求，会计报表内容齐全，报送及时，做到账证、账账、账实、账表相符。2、实施成本控制，应着重加强的几方面工作
(1)医院领导要把成本控制列入医院重要议事日程，树立成本效益观念。
(2)开展医疗成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，使医院管理者能够选择最佳方案，做出正确科学决策，有效地控制医疗费用的增长势头。对大型医疗设备的购置、大型基建项目的开展以及引进新的诊断治疗手段等进行可行性分析，将投资回收期、净现值、折旧率等成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考查投资效益。
(3)调节与控制科室成本，提高医院的整体效益。建立和完善各项费用的开支标准与审批制度，有效地减少不必要的开支。同时，建立健全各种物品的领发、核对制度，通过对各种医用卫生材料实行消耗定额管理来控制医用卫生材料的成本费用增长；通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制。
(4)降低人员费用，应深化人事制度改革，建立双向选择的用人机制，制定合理的人员配置定额，最大限度地调动人的潜能。防止因人力资源配置不当造成不必要的资源耗费。
(5)推行药品、卫生材料等公开招标采购，降低采购成本。杜绝采购中的不正之风。
(6)提高医院技术效率，通过技术进步的技术创新提高治愈率，加快床位周转率，提高医生、护士的工作效率和效果。
(7)推行公立医院后勤服务社会化。如清洁卫生社会化、食堂经营社会化、保安工作社会化等，减轻医院的负担。
3、医院信息系统控制
医院信息系统(HIS)作为医院现代化管理的标志之一，已经在各公立医院普遍实施，并向广度和深度发展。信息系统下的工作人员要有明确的岗位和职责分工，应设置系统数据管理员、系统维护员、操作员和审核员、记账员、会计档案管理员等岗位，各岗位按不相容岗位加以分离的原则给予授权，各操作员之间权限明确且要相互制约。未经授权的人员不得操作系统软件，不得进入、操作相应的功能模块，以达到相互牵制、相互制约、预防或减少错误和舞弊发生的目的。
对于会计业务的处理流程，在会计软件中设计防止重复操作、遗漏操作和误操作的控制程序，违反操作规程和操作时间应及时予以提示和制止；建立操作日志制度。计算机程序中应对所有操作留有记录，包括操作时间、操作者、操作内容等。对已记账和已记账业务设置不可修改或逆操作程序。要修改必须通过编制记账凭证冲正或补充登记来更正。加强内部牵制、内部审核，从而减少病人费用差错率。
4、预算控制是公立医院内部控制制度的主要方法之一
医院预算控制是为了实现医院既定的经营发展目标，通过编制医疗经营活动、投资活动、现金流量等预算，并以医院内部控制来保证决策所确定的最优方案在实际工作中得到贯彻执行。公立医院应加强预算管理，使其对医院经济运行产生强大的约束力，首先必须更新预算管理观念，使预算管理成为全局性财务管理行为和理念，通过硬性的制度安排使财务预算的编制与执行成为一种规范。其次，收入预算要参考上年预算执行情况和对预算年度的预测编制；支出预算要量入为出，要正确处理好需要与可能的关系，分清轻重缓急，把有限的资金安排到最需要的地方；要坚持勤俭办事业的原则，开源节流，增收节支，挖掘内部潜力，努力提高资金使用效果。预算编制要细化到部门、项目，并具有较强的操作性和可控性。完成了医院年度预算的编制，不等于实现了全面预算控制，重要的是预算的执行和监督、协调和控制。预算执行过程中总会有偏离甚至有较大的出入，应及时执行预算分析评估，把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起，避免“编一套、做一套”。
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