时间：2023-03-17 18:02:24
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇环境经济论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
环境会计将环境、资源等问题纳入会计的核算与反映中，并将企业承担环境责任、履行环境义务等环境信息进行全面、系统地披露，这对于正确、合理评价企业的经济、环境及社会效益有着十分重要的意义，同时这也是达到低碳经济发展低能耗、低污染、低排放要求的必要措施与保证。一方面，环境会计科学地明确了低碳经济发展中相应的成本与效益范畴。也就是说，环境会计体系的核算范围不仅仅是狭隘的企业自身的经济活动，还包括该经济活动对相关环境、资源、社会等的影响，而这些环境、社会等影响因素又是实现低碳经济发展的关键。环境会计正是将这些影响以会计核算的方式进行正确地反映和披露，为低碳经济发展提供了有力的财务信息依据；另一方面，环境会计的实施加强了企业的环境、资源保护意识和社会责任观念，提高了企业按低碳经济发展要求开展经济活动的自觉性，同时也将企业置于公众、社会的监督下，使得公众及社会的环保意识、责任意识也不断提高，这都将大大推动低碳经济发展的进程。
二、低碳经济下环境会计的研究现状
（一）环境会计相关法律法规不健全，法律作用不明确
目前，用于规范和指导我国会计的主要依据是会计法、会计准则、制度等，但关于环境会计方面的内容却极少涉及。而且关于建立与推行环境会计的相关法律法规及政策不健全，配套的规章制度不完善，法律作用不明确，在一定程度上制约着我国、我区环境会计的发展。
（二）环境会计理论与实务不成熟，缺乏健全的环境会计体系
由于我国开展环境会计的理论研究起步较晚，在环境会计的概念、目标、原则、基本假设及对相关会计要素的确认、计量、记录与报告等方面的研究还不太成熟，缺乏一个科学、完整的理论基础，也尚未形成系统的环境会计体系，这都将直接影响着实务中环境会计的核算与信息披露。
（三）环境会计专业人才相对缺乏，技术支撑体系不完善
环境会计是多学科交叉渗透形成的一门新兴学科，这就对环境会计队伍及相关的工作人员提出了更高的要求。但在我区，环境会计的专业人才相对缺乏，而且传统的会计知识结构更新不足、环境会计技术支撑体系不完善，严重阻碍着我区实施环境会计的进程。
（四）社会和政府的监督力度不够，缺乏环境会计体系的保障机制
随着低碳经济、生态文明和可持续发展理念的不断发展，公众、社会及政府对环境会计信息的关注度也在不断提升。但是由于目前广西相关的法律法规并不强制要求企业对环境会计信息进行全面、系统的披露，而且没有相应的政府大力监管，也没有专门的审计组织进行独立的环境会计审计，使得我区环境会计的监督力度不大，缺乏环境会计体系的保障机制。
三、低碳经济下环境会计的发展与改进对策
（一）建立健全相关法律法规
完善环境会计相关准则、制度应建立和完善环境会计相关法律法规，明确各项准则制度，不断提高环境会计相关法律法规、规章制度的可操作性，为环境会计体系的建立与完善提供法律保障和制度保障。通过法律法规的形式明确环境会计的地位与作用，建立和完善符合广西区情的环境会计核算方法、环境会计信息披露办法等，使我区环境会计的核算、信息披露等方面更加统一和规范，使环境会计信息更具可靠性与可比性，不断提高环境会计信息质量，为相关信息使用者提供客观、真实、有用的会计信息。
（二）加强环境会计理论与实务研究
建立科学合理的环境会计体系应在深入研究会计学理论与实务的基础上，结合广西低碳经济与环境会计发展的特点与趋势，构建全面、系统的环境会计理论框架，并形成科学、合理的环境会计体系。我国环境会计无论是在理论研究或是实务操作上都起步较晚，因此我们应加强国际交流与合作，在广泛吸收、借鉴国外环境会计的先进理论和实务经验的同时，结合我国具体国情、我区区情及低碳经济发展的实际，积极构建中国特色、广西特色的环境会计体系，并促进我区企业实现绿色生产、经营、管理等方面的低碳、可持续发展。
（三）加强环境会计人员的培养
提高会计工作人员的素质环境会计的有效实施，不仅要求会计人员具有扎实的财务会计专业知识与技能，更需要不断更新与掌握环境会计的相关知识。一方面，要使会计人员充分掌握环境会计的基本理论与核算方法，并按相关规定进行实务操作；另一方面，要提高会计人员的环保意识及责任观念，客观、真实地对环境会计信息进行处理。同时，还应加强环境会计新知识的培训与教育，不断更新知识结构，适应环境会计的发展要求。
（四）强化政府、公众、社会的监督作用
提高全社会的低碳、环保意识在此，为了更好地阐述政府、公众及社会监督的重要性，笔者基于博弈论的视角进行分析与研究：首先，假设在市场中仅存在着企业与公众，双方都是理性人，都将追求自身利益的最大化，且参与博弈的双方都知道对方的策略以及各种策略的成本或收益。然后，通过以下案例进行博弈分析：企业进行生产经营过程中需排放大量工业废气，若企业环保意识、社会责任观念强，其将选择安装废气处理器（即治理环境污染，对废气进行处理，减少大气污染），则需付出相应的环境成本A；若企业仅追求自身经济效益，罔顾环境、社会利益，即不安装废气处理器（排放废气，并不治理环境污染），则其无需付出任何成本。那么，对于公众而言，对企业排放大量工业废气这一行为也将会有两种选择，抗争和妥协：若选择抗争，公众将会为与企业交涉的费用、购买游行的设备等付出代价B。此时，企业也会采取回应，同样付出代价B；若公众选择妥协，也就是由公众自己解决污染问题，即公众为企业安装废气处理器（付出代价A），则企业也无需花费任何费用。这样就出现以下几种结果：当A<B时，企业会选择治理（安装废气处理器），此时，公众与企业都达到满意的状态，也使社会福利帕累托最优。当A>B时，企业会选择排放（不安装废气处理器），此时，公众的最优战略也就只能选择抗争。这就得出了一个纳什均衡（排放，抗争），但社会福利帕累托最优状态还是无法达到。因为在这种情况下，企业将不会进行环境的治理，污染问题继续存在。那么，在A>B的情况下，要解决环境污染问题，还有另一种选择（排放，妥协）。但是，对于公众来说，废气处理器（治理环境污染）是一个公共品。即对于每一个个体而言，只要别人安装，自己就不需要付出任何代价，若人人都有“搭便车”的想法，最终的结果就不会有人真正付诸行动，环境污染也将继续存在。此时，应该有一个强有力的机构对这样的现象进行控制，强制并引导这些企业进行环境污染的防治、资源的合理开发利用等，而这个机构就是政府。因此，政府应明确其在经济、环境及社会等方面的监管责任，建立起一套科学、合理、全面、切实可行的监管机制。一方面，应加强法治。加快建立健全相关法律法规，对企业的经济活动依法进行监管；另一方面，应加强引导。通过多种方式和途径对企业应积极履行环境、社会责任的引导，并提高企业、公众及社会的环境、社会责任意识。通过强化政府、公众、社会的监督作用，提高全社会的低碳、环保意识，使得企业环境会计信息披露更具客观性、准确性以及完整性，也使得我区环境会计能够有效实施，从而又进一步推动广西低碳经济的持续健康发展，实现经济效益、环境效益和社会效益的“三赢”。
四、结语
历史上，中国在对变革的认识上都存在着悲壮情结，变革的艰难和痛苦使多数人谈“变”色变。时代变化了，人们应该将对变革的恐惧变为对变革的热情，变革已经不是千年等一回的事情#它应该成为企业管理工作的一部分#而且是最重要的部分。
在发达国家，企业家已经不再讨论和质疑“企业为什么需要变革”这个问题，更多的人已经认清了变革的必要性，他们主动地在“变革和死亡”间作出选择，他们普遍认识到，对变革的管理已经成为企业获得竞争优势的关键。
一、管理变革的原因
经济一体化的冲击
经济全球化与一体化不断冲击着传统的管理思想与方式，要求中国企业必须尽快缩短与跨国公司间的管理和经营水平的差距。对于许多行业来说，一夜之间竞争对手的变化使得一些优秀的企业发现自己已不再优秀；对企业来说，最大的挑战莫过于竞争环境的变化，它要求企业必须重新审视自己，重新塑造自我,对环境的变化决不是做出简单反应就可以应对的事情，必须对自己的竞争战略、经营方向和企业经营管理模式进行重新调整和变革。
2、价值虚拟化的影响
虚拟经济是以资本化定价行为为基础而形成的一套特定的价值关系，它的基本特征是其价格不是由成本支撑的，是由人们的观念和信心支撑的。企业中某些知识性资产的价值甚至超过了实物资产，许多无形的资源构成了企业的主要成分#这些变化都进一步影响着企业的管理理念，表现在20世纪90年代的公司并购案中，其最好的例子是美国的卡夫食品公司被菲利浦!莫里斯公司收购，价格是136亿美元，但该公司帐面上的资产只是13亿美元多一点#其他都是看不到的东西。
3、管理态势的变化
制度是指人与人之间关系的某种契约形式，规范化的管理制度能提供一种约束信息，通过规范行为来降低各种交易费用。企业的制度结构决定着组织形式，从而决定着组织的绩效高低，在新的经济环境下，走向职业化管理已是一种管理态势，职业化的管理就是解决企业内部问题要靠法治而非人治，就是企业依照程序和规则运作，而非靠兴趣和感情维持。
二、管理变革要解决的问题
在游戏规则改变之后#管理变革急需解决三大问题：
1、现有经营水平与增长规模的矛盾
企业在追求经济规模时，迅速的扩张使生产力和利润普遍服务于提升收入、规模和市场份额、以至于在部分行业出现了产能过剩等失衡现象。据资料表明，2000年是中国企业跨境及本地并购最为激烈的一年，占用资金约50多亿美元，2004年又是一次收购，占用资金达40多亿美元，试想，中国企业这种大肆扩张的背后隐藏的危机是什么呢。
有些企业的经营能力并没有随着企业规模的扩张而提升，而资金的不足又给企业的迅速扩张带来了财务风险，这种不均衡状态必然给企业带来了不良的影响。
2、现有管理水平与发展速度的矛盾
企业在讲求公平与效率时"往往很难把握之间的度"失之偏颇就会产生矛盾，发展速度过快，企业现有的管理水平就难以驾驭。因此，我们只有通过不断提升自己的管理水平，才能够掌握“速度”的本质，才能迅速建构一个有效的体制，实施科学的管理，解决管理水平与发展速度不相配的矛盾，把所有的细节都置于控制之中，并找到理想的平衡点"放慢发展速度，夯实管理基础，增加企业的长期竞争优势。
3、人力资本与企业价值之间的矛盾
在高速变化的大环境下，企业要获得并保持持续发展，靠监督和逼迫是得不到创新理念的，现代企业需要一种能够保持竞争力的，可以获得和应用智力资本的管理模式，那就是人本管理。正如《财富》杂志主编杰弗里!科尔文所说：“人正成为我们最重要的资源。实质上，企业信息技术化程度越高，员工素质的高低就越显重要。”
然而，企业在用人的过程中，往往实施“拿来主义”重使用而不重培养，希望新员工一来就能独当一面，没有把“人本管理”的理念渗透到企业的价值观中去，殊不知未来最具成长价值的企业就是关注人本管理的企业。
三、企业管理变革的方式
在新的经济环境下，管理变革是企业持续发展的保障"即企业必须用新思想、新技术、新方法对其管理系统进行重新设计、选择、实施与评估，它要求企业不仅要拥有资源的数量和质量，更重要的是要对其所拥有的资源进行有效的开发和利用，做到以少博多，以弱胜强。
1、顺应新的环境探索新的竞争战略
在入世之后新的竞争环境中，兔子已经不可能再去睡觉，乌龟只有充分利用自己的环境来进行布局，比如说在沼泽地中比赛，即重新设定比赛规则，而不是与兔子直接对抗。对中国企业来讲，在加入世贸组织后市场未全面开放前，我们要和兔子在自己的环境中赛跑，改变过去的外延式增长为内涵式增长、粗放型经营为集约型经营、资源投入型发展为智力创新型发展等，寻求新的利润增长点。
2、建立新的思维方式
乌龟精神中最重要的一点就是“稳扎稳打，步步为营”。要想与兔子在同一起跑线上竞争，乌龟就必须改变自己的思维模式，修炼内功。中国企业在应对市场竞争方式变化的同时，应进一步改变迅速扩张的业务模式，在高度竞争的商业环境中进行过度扩张是极其危险的。只有增加企业本身的内涵，才能获得可持续发展，比如加强品牌建设，进行有利于提升公司整体竞争力的公司治理结构的调整等"这才是企业长期利益之所在。
3、引入职业化管理
在环境变化迅速的今天，乌龟要确保自己的地位"就要引入职业化管理。有规则才有游戏，无规则的游戏无法形成良好的运行机制。在新的竞争战略与思维模式的倡导下，如果不实现“人治管理”到“法治管理”理念的转变，如果不构造职业化管理的平台，与高度法治管理的外企相比"中国企业将永远是高风险的企业。
对职业化管理"最重要的是如下三个观念：第一、国家的法制与外部环境。在我们现在这样一个理念崩溃的情况下，要培养职业经理人，需要有非常大的耐心。第二、企业内部的管理运营$我们要进行职业化管理的时候"首先要把内部的管理理顺"这应该是鸡和蛋的问题，是互为前提的。第三、注重个人行为。即职业行为规范，具有本行业特定的行为规范或行为标准，而且从业人员做事要符合该行为规范或行为标准。人是千差万别的，同样是人，道德素质是不一样的，因此，企业在选择职业经理人的时候要注意到道德素质的问题，要真正使用那些有高道德水准的人"而不能仅仅是有能力的人。
4、构建绩效管理平台
1.1城市生态环境建设经济指标内容
（1）城市生态环境建设经济指标涉及内容能够非常多，包括各种环境污染的治理工作、城市建设发展的目标、资源的合理配置等，下面介绍福建省生态环境建设经济投入的组成部分如图1。（2）要发展生态环境建设需要加大投资规模，它的发展需要经济支持。生态环境建设是为了城市发展，不是单纯的谋利益行为，而且投资回报效果不是很明显，需要经过很长时间才能显现。要发展福建省的生态环境建设需要结合区域特点进行开展活动，可以根据当地的气候、工业发展、城市规模等采取有效措施。政府投资建设生态环境可以从不同角度分析投入和产出的关系，然后评价各项建设项目的效益和费用，判断生态环境建设经济的合理性。下面介绍生态、社会效益以及国家建设该项目所获得的效益与城市生态环境建设之间的关系如图2。（3）城市生态环境建设存在很多动态因素，在建设的过程中需要针对不同的项目建设时间进行调整，计算出投资与效益情况，可以采用现价进行对比分析，最后确定合理方案。
1.2指标结构图
城市生态环境建设指标，它分析沿海城市的特点，然后综合实际情况制定具体的规划目标，城市生态环境建设指标如图3。
2对策建议
要实现城市生态环境建设的发展需要注意各方面的问题，处理好这些问题就可以实现生态环境和经济建设协调发展。①在经济建设中要注意合理使用资源，资源不是无限的，要实现资源的合理配置和使用。同时还要注意保护环境，生态环境对于城市建设同样非常重要。②在社会生产活动中需要注意对环境的伤害，环境污染一般都是人为行动造成。要实现协调发展需要对资源进行合理使用，让资源发挥其价值，杜绝浪费行为，保护生态环境需要掌握方法。分析福建省生态环境建设经济指标体系，可以采取有效措施。
2.1合理利用经济资源
2.1.1建立健全法律体系，合理配置资源的使用可以把法律作为保护生态环境建设的有力保障，现在国家出台了很多保护自然环境和生态环境的政策措施，就是希望可以改善目前现状。有了法律保障，可以监督建设工作的情况，对于污染比较严重的企业或工厂，可以加大管理力度，让他们重视环境保护，特别是工业污水的排放、废气的排放等。同时可以宣传生态环保意识，对于城市生活中的污染，可以通过给居民讲解污染的危害、对环境的破坏等，让他们在生活中注意各种问题，减少对环境的污染。相关的环境保护部门也要采取有效的措施，加强环境监督工作，严格要求各大企业重视污染问题，发现不良情况，加大惩罚力度。生活中的垃圾处理不当也会造成环境污染，可以研发绿色环保产品或者对环境不会造成污染的消费品，这样也可以在一点程度上降低污染情况。2.1.2规划发展方向合理规划城市生态环境和经济发展，做到经济和环境之间和谐发展。做任何事情都需要事先制定计划，同样城市的发展也需要制定计划。要实现生态环境建设经济建设需要制定完善的发展目标，什么阶段做什么，目标是用来指导和监督计划实现情况的。在发展福建省经济的同时要对生态环境采取保护措施，做到发展、经济、环境三者之间的协调发展。福建发展规划内容包括土地、水的规划，资源、能源合理使用，工业造成的污染处理，绿化建设等。2.1.3实现资源的优化配置对于企业生产过程中产生的污染物质和气体，经过国家检测达不到要求的企业，需要加强监督和管理，采取有效措施解决造成的污染问题。国家鼓励经济可持续发展，需要处理好经济和环境之间的关系。我国虽然是资源大国，各种资源比较丰富，可是无节制地使用和浪费现象，最终也会使得资源供不应求，这要求在使用资源的过程中注意方法，根据福建省各企业的特点采取改善措施。例如有的企业产生的废物可以循环利用。自身企业不能使用，可以给其他企业使用，这样可以降低企业生产成本。可以采取设备处理污水，然后再循环使用，生活中可以鼓励城市居民注意生活垃圾的分类和处理。还可以把城市与郊区经济发展结合起来，实现城市资源合理应用。
2.2城市生态环境的建设和治理
2.2.1加快生态环境建设的步伐绿化建设是生态环境主要内容，它在城市发展建设中具有重要作用，可以改善城市环境和空气质量问题，美化城市。（1）公路交通两旁和郊区绿化；（2）城市住宅区加大绿化；（3）在河流等地区进行植树造林；（4）主要基础设施场所绿化工作。福建省大面积发展林业，截止到2013年底，建成的风竹林面积就达到50万hm2，工业材料基地达到70万hm2，森林公园80多处，还重点保护自然景区、滨海湿地等，福建省已经建立比较完善的生态系统，加强对生态环境的保护。福建省生态环境发展良好，还可以带动其他产业的发展，例如旅游、水产养殖、生物公园。2.2.2转变福建当前的经济结构经济发展需要立足具体情况，福建省经济的发展也需要根据现状进行调整。（1）鼓励农业发展，福建省的农业发展迅速，而且种类很多，由林业、畜牧业、水果、水产品等，加强对这些产业的发展可以带动整个城市的发展。（2）福建省的传统工业存在污染严重情况，可以采取有效措施和技术手段进行改善。主要的工业有火电、石化、建材等工业，而且资源比较丰富，为工业发展奠定基础。（3）服务业在经济发展中也占有很大比重，要重视服务业的发展。把福建省各个行业结合起来一起发展，形成一条综合发展的道路。重视信息产业的发展，应用先进技术为各行业服务，处理好经济和环境之间的问题，提高整个城市的发展水平。
2.3生态环境建设方案
（1）综合各方面的指标情况进行对比，确定城市生态环境投资建设的主要项目。（2）分析城市生态环境建设各项目情况，然后根据具体的情况开展项目建设，例如有的项目时间比较长、效益不高，有的项目投入超过实际预算投入等，都需要进行分析，然后再进行建设。（3）城市生态环境建设项目需要分出建设的先后顺序，主要根据项目的回报率、贡献率和项目具体情况。（4）根据投入和效益评价结果进行分析，把效益和贡献率最佳的项目优先进行建设，其他项目根据难易程度和其他情况进行分析建设。
3结束语
1.产品出口的结构
改革开放初期，我国产品的出口结构以初级原材料为主，企业的经营方式主要以粗放型为主，这会严重浪费资源，进而导致环境污染。然而，伴随我国对外贸易的快速发展，我国的出口结构发生了很大变化，但是，初级产品以及污染较重的产品仍旧占据较大比例，粗放型的经营模式，不利于保护自然资源和生态环境。现阶段，我国排放的污染物已经超出环境容纳的容量，大部分城市的空气污染指数较高，给人们的身体健康留下了极大的安全隐患。
2.进口贸易
在进出口贸易的过程中，由于我国尚未建立健全的风险评估体制，进口了一部分有毒废弃物，严重威胁我国的生态环境。例如，在我国广东沿海地区，部分乡镇企业为了获取经济收益，进口大量有色金属废渣，以及部分有毒废弃物，在废弃物进行再生的过程中，将会严重污染我国的生态环境。
3.国外投资
自从我国加入世界经济贸易组织之后，部分外国企业逐渐进入我国，尤其是跨国公司，外国企业的进入会为我国企业的经济发展带来先进的管理理念、生产技术以及控制污染的主要设施。但是，也会存在很多问题，外国企业在投资我国企业的过程中，由于我国环境相关法律法规不健全，进而将污染密集型产业逐渐转移到我国。因此，面对上述问题，如果我国不采取有效的解决对策，加大环境保护的力度，不利于我国经济的可持续发展。
4.环境壁垒
现阶段，在国际经济贸易发展的过程中，部分国家以环境保护为切入点，通过立法形式，制定与环境保护相关的法律法规，并且制定大量环境准则，以阻碍外国产品的进入。这不利于发展中国家出口更多的产品，使其无法赢得市场竞争力。
二、强化我国环境保护与国际经济贸易协调发展的主要对策
在国际经济贸易发展的过程中，我国应当处理好环境保护与国际经济贸易发展之间的关系，不断强化环境质量，以不断提高市场竞争力。
1.充分发挥政府宏观调控职能。
1.1建立健全绿色贸易壁垒研究机制。现阶段，为使我国环境保护与国际经济贸易协调发展，相关管理部门应当经常开展二者的理论研究会议，收集各个国家与绿色壁垒相关的信息，尤其是影响我国出口的绿色壁垒，应进行深入细致的分析，及时发现问题，并且采取有效的防范对策。如果发达国家违背世界经济贸易组织的基本原则，即非歧视原则，不能科学、合理的利用绿色壁垒，我国应当采取有效的解决对策。此外，我国应经常与发展中国家进行交流与合作，进而共同努力维护发展中国家利益。
1.2完善法律法规建设
最近几年，我国虽然已经签署了与贸易相关的环境保护公约，但是，却没有明确规定法律法规的具体细则，并且大部分法律法规仍旧停留在行政立法阶段，并且立法层次也有待提高。此外，我国还应不断改进环境标志制度，在完善环境标志的过程中，应当做到以下两个方面：首先，在出口产品质量标准、制造工艺以及产品认证的过程中，应当严格依据国际基本标准和原则，进而获得国际社会的认可。其次，我国应强化管理进口商品的各个环节，在引进外资的过程中，应当坚持可持续发展的基本原则，严格审查外资产品进入的各个环节，以免外资企业将污染密集型产业转移到我国，如果外资企业存在环境污染问题，应当进行严格的整治，以达到我国环境标准的要求。
1.3调整和优化我国出口商品的结构
在国际竞争的过程中，我国应依据自身发展的实际，科学、合理的配置资源，对于部分附加值较小的初级产品，应当限制其出口。此外，我国应以环境保护为主要的切入点，不断强化出口产品的环境保护标准，以不断提高我国的国际竞争力，通过出口与国际标准相符合的产品，不断扩大我国的对外贸易，以实现出口的可持续发展。
2.企业应当解决微观问题。
2.1树立绿色的营销理念。绿色营销是指：在企业发展的过程中，以不损害人民群众的利益为准，通过使用营销工具，满足社会需要的经营销售活动。因此，在企业发展的过程中，应以环境保护与国际经济贸易协调发展为基本原则，以环境保护为企业的经营理念，以绿色消费为主要的切入点，进而将节约资源、保护环境贯穿于企业生产各个环节，以使企业经济收益、社会效益、生态效益的有机结合，最大限度的满足消费者的变化需求，进而实现企业自身的可持续发展。
2.2加强绿色管理。在企业生产经营的过程中，对于产品生产的各个环节，都应考虑是否会对环境产生影响。例如，如果企业获得国际绿色环境标志，通过使用绿色环境标志，以不断强化企业的生产技术水平，以及环境保护的标准，提高产品的国际竞争力，进而使产品在国际市场中占据较大比重，加快我国企业的发展进程，以使我国经济稳固的向前发展。
三、结语
一、环境经济学的产生与发展
环境经济学科的产生与环境问题的日益严重并引起社会普遍关注是分不开的。自人类进入工业社会以来，在追求经济增长的驱使下，人类对自然环境展开了大规模的前所未有的开发利用。特别是第二次世界大战以后，出于战后重建家园的强烈愿望，一些工业化国家一味追求经济的快速增长，表现出了空前的增长热潮。虽然在极短的时期内，人类创造出了巨大的物质财富，但同时，在工业化、城市化的过程中，大大加剧了对耕地、淡水、森林、矿产的消耗，引发了深重的环境灾难，给人类社会带来了巨大的危害和不利影响。仅20世纪50～60年代的“公害”事件就曾使成千上万的人直接死亡。可以说，这一时期的环境问题与农业社会时期相比具有完全不同的性质，不仅直接威胁到人们的生命健康，而且严重削弱了自然环境系统对人类社会生存发展的支持能力，给人类未来的发展蒙上了一层阴影。这种严峻的环境形势引起了社会各界的广泛关注，公众的环保意识空前高涨，环境运动在发达国家开始蓬勃发展，一大批社会有识之士也加入到宣传环境保护的行列之中，最著名的莫过于1962年女生物学家莱切尔·卡逊（Rachel.Carson）写的科普著作《寂静的春天》引起的轰动。该书描绘了一幅由于农药污染所带来的可怕景象，惊呼人们将会永远失去“明媚的春天”。该书的问世，对公众的环境意识施加了重大影响，在世界范围内引发了人类对环境与发展前景的关注。与此同时，学术界也开始对环境问题进行科学意义上的探讨。从20世纪50年代起，生物学、化学、地理学等自然科学开始对环境问题进行科学探索，主要是从技术的角度提出了环境污染的严重后果并提出了一些可行的解决方案，取得了比较重大的进展。正是在这样的背景下，很多经济学者开始运用现代经济理论与经济学分析方法对环境问题进行重新思考，探讨环境与经济的相互关系、环境问题产生的经济根源以及解决环境问题的经济途径等课题。同时发现传统经济理论对环境问题认识的两大失误在于，一是低估了环境负外部性对市场经济运行的广泛影响。仅仅把外部性当做市场经济运行中的一种偶然、个别的现象，而忽视了在大规模开发与利用环境资源过程中外部性是一种无处不在的普遍现象这一事实，因而产生了严重的环境后果。二是传统经济理论片面强调GNP作为衡量社会发展与进步指标的作用，而忽略了GNP增长所付出的环境代价。对环境问题的经济分析不仅使环境研究有了一个重要的新的分析视角，同时也进一步拓展了经济学的研究领域。在严峻的环境现实面前，越来越多的经济学者开始关注环境问题，这意味着环境经济学作为一门独立的经济学分支学科的客观条件正在逐步成熟，随着大量的有关环境经济研究成果如各种关于环境问题的学术研讨会、期刊、教科书等的迅猛增加，环境经济学终于在20世纪60年代开始形成，并且随着环境现实的发展变化与人们对环境问题认识的不断深化而得以迅速发展。其发展轨迹实际上沿着两个方向同时抑或交替地向前推进，一是微观环境经济分析的不断深入，二是宏观环境经济分析的不断拓展。
微观环境经济分析主要是在新古典框架内探讨环境问题的经济根源、治理途径以及与环境治理相关的费用效益分析方法与环境价值评估技术等内容。按照新古典经济学的观点，环境问题的经济根源在于环境资源配置上的市场失灵以及政府干预产生的政府失灵。最初对市场失灵的分析主要集中在外部性理论上。所谓外部性是指经济活动中私人成本与社会成本或私人收益与社会收益的不一致现象，有负外部性与正外部性之分。前者是指私人成本小于社会成本的情况，而后者则是指私人收益小于社会收益的情况。一般认为，环境问题主要是由于负环境外部性所致。譬如工厂向外排放废气对空气造成的污染虽然损害了周围地区居民的利益，却往往并没有因此而承担相应的成本，而是将其直接转嫁给社会。这样一来，工厂就没有动机减少废气排放，从而造成空气的过度污染。下图简单描述了这一情形。图中P代表完全竞争市场产品价格，MPC代表厂商生产的边际私人成本，MSC代表厂商生产的边际社会成本，由于厂商并没有考虑污染排放给他人造成的损害，因此边际私人成本要小于边际社会成本。厂商按照利润最大化原则生产时将会生产Q单位的产量，此时边际私人成本等于边际私人收益。但如果按照社会利益最大化原则生产，厂商只应该生产Q[*]关水平产量，此时社会边际成本与社会边际收益一致。显然，由于厂商没有考虑生产的负外部性，生产水平超过了社会最优生产水平，从而产生过度污染。
运用外部性理论来解释环境恶化的原因实际上来源于庇古的思想。庇古在1920年出版的《福利经济学》一书中就对此进行了分析，只是当初环境问题尚不突出，因此也就没有引起太多的关注罢了。不仅如此，庇古还提出了纠正外部性的办法——对引起外部性的活动征税或补贴（后者适用于正外部）。庇古税也因此成为环境经济学家们为解决环境污染问题开出的最早的经济药方。看起来，外部性理论已经对环境问题进行了比较完美的分析，但很快人们就有了新的发现，这源于科斯1960年《社会成本》一书的发表。由科斯等人创立的产权理论为人们对环境问题的经济分析提供了新的工具。按照产权理论，环境问题的根源不是由于市场缺陷而是由于环境资源产权的不明确所致。哈丁（Hardin1968）关于“公地悲剧”的研究最能说明这一点。其大意是，在中世纪英格兰的一些农村地区，有供社区成员放牧的公地。当时做出这项制度安排的可能性原因有二。一是草地的细分存在困难，二是牲畜的食草范围难以控制。然而，社区成员为了从公地上获取最大利益，竞相增加牲畜头数，结果导致公地上出现过度放牧现象，进而造成公地退化，甚至毁灭的悲剧。经济学家们以公地悲剧为例说明如果没有排他性产权安排，必然会导致环境资源的过度开发利用。因此，产权学派开出的治理环境药方是明确环境资源的产权，然后让市场来决定环境资源的配置。按照“科斯定理”，只要交易成本为零，不论产权界定给谁，市场都会实现最优资源配置的效果。产权理论并不是对外部性理论的替代，而是进一步丰富了经济学家们对环境问题的解释。在这两种理论的指导下，经济学家们提出了以直接管制、征税、排污权交易等各种途径来解决环境问题的政策。由于环境治理必然涉及到治理成本与治理收益两个方面，因此，费用效益分析这一基本的经济学分析方法也自然被用来进行环境政策分析。环境经济学家认为，环境治理的目标并不是环境质量越高越好，因为随着环境质量的逐步改善，进一步改善环境的成本会越来越高，而相应地环境改善所带来的效益则会越来越小，因此，从经济效率的角度来分析，最优环境质量目标应是在环境治理的边际成本与边际收益相等的水平上。环境经济学家们进一步发现，不同环境政策手段的效率与成本是不一样的，如何以最小的成本来实现既定环境目标也是环境经济学要研究的重要内容。与费用效益分析密切相关的是对环境资源的价值评估问题。因为环境资源本身是非市场交易产品，其价值不可能通过市场自动表现出来，也正因为如此，市场对环境资源配置才会失灵。所以，为了给环境资源“定价”，一系列环境价值评估方法如意愿调查法、旅行成本法、享乐价格法、生产函数法等也成了环境经济学不断探索的新领域。公共选择学派的兴起为人们探讨环境问题提供了又一个新的理论武器。以1986年诺贝尔经济学奖获得布坎南为代表的公共选择学派重新审视了政府的性质与作用，将“经济人”概念进一步延伸到那些以投票人或国家人身份参与政治或公共选择的人们的行为中，即承认政府追求的也是某种特殊利益而不是全民利益，政府也有失灵的情况。公共选择学派的这一理论同样被环境经济学家们应用于对环境问题的分析，指出政府失灵也是环境问题产生的根源之一。主要表现在两个方面，一是政府政策没有纠正现行环境市场价格与实际价格的偏离，二是一部分经济政策甚至人为地扭曲了市场价格，如不适当的资源补贴价格政策。当然，指出政府失灵也并不是完全否认政府在环境管理中的作用，甚至排除政府对环境问题的干预。环境经济学家的观点是，解决政府失灵的关键还是在于提高决策当局对环境问题的正确和全面理解，以及制定出可操作性强的政策措施。当然，这也有赖于经济学家们提出更好的理论解释和解决问题的办法。
微观环境经济分析主要遵循古典传统，从资源的角度对环境问题进行探讨，使经济学在解释与解决环境问题上有了突破性的进展。但人们也同时开始意识到环境问题的恶化与经济规模迅速扩大是分不开的。因此，很有必要从宏观的角度来探索环境系统与经济系统之间的相互关系，揭示其相互影响的内在规律，并从宏观上提出协调环境与发展的战略措施。这也是宏观环境经济分析面临的主要任务。传统宏观经济理论主要讨论国民收入增长与就业问题，宏观经济政策目标主要包括经济增长、充分就业、物价稳定与国际收支平衡。在相当长一段时期内宏观经济学并没有把环境问题纳入其讨论范围。但是随着与经济增长相伴随的环境问题的越来越严重，宏观经济理论与环境与经济之间的相互影响开始给予了越来越多的关注。无论是宏观理论模型还是应用模型的研究都试图表明宏观经济发展与环境是怎样相互影响的以及环境与能源政策是怎样影响宏观经济运行等问题。当然对于这些问题的宏观分析可以应用很多不同的模型，如一些模型包含了很多描述环境方面的方程，而有些则包含很少这类方程。美国麻省理工学院教授梅多斯等人受民间国际研究机构罗马俱乐部的委托，就当前的增长趋势与未来人类困境关系进行研究，经过两年多的研究，他们于1972年提交了一份名为《增长的极限》的研究报告。该报告建立了一个精心设计的以电子计算机模拟计算为基础的世界模型。模型包括决定全球经济增长和人类未来的五个基本因素：人口增长、粮食生产、工业发展、能源消耗和环境污染，并得出了“如果世界人口、工业化、污染、粮食生产以及资源消耗按现在的增长趋势持续不变，这个星球上的经济增长就会在今后100年内某个时候达到极限，最可能的结果是人口和工业生产能力这两方面发生颇为突然的、无法控制的衰退或下降的可怕结论。《增长极限》的发表，在全球范围内引起了关于人类增长前景的大讨论，也标志着环境问题开始正式纳入宏观经济理论模型的分析之中。随着人们对增长认识的不断深入，在20世纪80年代中后期提出了可持续发展战略的思想。1987年世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》报告中对可持续发展的定义是“既满足当代人的需要而又不损害后代人满足其需要的能力的发展”。这一思想很快被纳入宏观经济分析模型之中，使宏观环境经济分析有了新的发展。可持续发展战略也促使人们开始反思传统反映经济福利指标GNP的合理性。一些经济学家提出了如何建立把资源退化、环境破坏等影响因素包括在新的国民收入指标或者称为绿色国民收入指标的问题。随后，这一问题也开始逐步成为宏观环境经济分析的一部分。戴利在1991年发表的《避免不经济的增长》一文中提出了经济学家应该研究最优经济规模的观点，从新的角度探讨了环境与经济发展之间的关系。此外，对环境问题的宏观经济分析也逐步扩展到国际维度，如国际贸易与环境的相互影响、全球气候变暖的经济分析以及全球环境问题的共同治理等问题都可以用新的宏观经济模型进行分析。
总之，无论在国家范围内还是国际维度内，宏观环境经济分析在预测未来可能发生的环境问题、对环境政策的宏观经济影响进行评估、分析能源战略及其对环境与经济的影响以及分析国际环境问题中的合作与斗争等方面都有着重大意义。最基本的宏观经济模型如内生增长模型已经拓展到自然资源开发、污染排放以及气候变化等领域的分析，宏观经济理论正在并将继续对环境政策产生重要影响。这些理论模型，对于正确理解经济与环境的相互关系是很有裨益的。
关键词：实际成本核算法；计划成本核算法；经济环境
存货是企业生产经营中为耗用或者销售而储备的各种物资，是企业资产的主要构成内容之一，由于存货经常不断的处于耗用，销售或重置状态，因此我们可以将其喻为企业的命脉。尤其在新的经济环境下，日趋激烈的市场竞争需要的是企业不断提高其存货流转和更新的速度，而在流通和更新过程中准确合理地核算和计量存货更是必不可少的。因而在生产和经营过程中不断寻求一种方便快捷而又不失准确合理性的存货计价方法成了每个渴求持续发展的企业的当务之急。
企业会计制度规定，存货的日常核算可以按实际成本，也可以按计划成本来进行。采用计划成本进行核算时，应当按期结转其成本差异，将计划成本调整为实际成本。
1实际成本核算法
存货按实际成本核算的特点是：从存货的收发凭证到明细分类账和总分类账均按其实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。我们不难看出，实际成本法所强调的是“实际”，即要求在每批存货的收发存中实际成本都应形影不离的相随。当然由此而带来的记录和计量的繁重也是显而易见的，尤其是在实际发出存货时，为了解决存货的采购成本在销售成本与期末成本之间的分配问题，《企业会计准则———存货》规定可以采用的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。这几种计价方法的选择对企业损益的计算、资产负债表中有关项目的计算以及所要交纳所得税数额的计算都有直接的影响，也增加了财务部门工作的复杂性和不稳定性。所以选择一种稳健而准确的成本核算方法仍是企业不懈的追求。
2计划成本核算法
计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。
采用计划成本法，其首要问题是制定好一个合理的计划成本，应从以下两个方面考虑：
2.1计划成本与实际成本的构成内容相一致
为保持计划成本和实际成本的可比性，以考核财务部门业绩，要求计划成本和实际成本的口径一致，包括买价、运杂费和相关的税金等。
2.2计划成本应尽可能接近实际
虽然计划成本的高低可通过材料成本差异调整为实际成本，对发生和结存存货的实际成本并无影响，但如果计划成本脱离实际成本太多，则无法随时通过计划成本与实际成本的差异考核采购部门的成果。所以在制定计划成本时，应尽可能使计划成本接近实际成本。可由企业的采购部门联合财会等有关部门参照同类存货以往实际成本，并根据物价涨幅等相关因素共同研究制定。当实际成本和计划成本发生重大差异时，应作调整。
采用计划成本法进行存货核算的企业，其基本的核算程序如下：
企业应首先考察与存货成本相关的各种因素，规定存货的分类、名称、规格、计量单位和单位计划成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。
其次，取得存货时，应按计划单位成本计算取得存货的计划成本填入收料单中，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”进行登记。
还有，平时领用、发出存货都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，经发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异应按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
3实例比较说明
我们仅用材料取得和入库这一过程为例，用简单的分录来加以说明：
实际成本法下：
取得材料：
借：物资采购（实际成本）×××。××
应交税金-应交增值税（进项税额）×××。××
贷：银行存款等×××。××
材料入库：
借：原材料（实际成本）×××。××
贷：物资采购×××。××
实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不需加以调整。计划成本法下：
取得材料：
借：物资采购（实际成本）×××。××
应交税金-应交增值税（进项税额）×××。××
贷：银行存款等×××。××
材料入库：
借：原材料（计划成本）×××。××
贷：物资采购×××。××
计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异，具体分录如下：
借：材料成本差异（超支差）×××。××
贷：物资采购×××。××
或借：物资采购×××。××
贷：材料成本差异（节约差）×××。××
从以上对实际成本法和计划成本法的描述，可以得出如下的结论：
在计划成本法下，材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。而在实际成本法下，对存货的数量、单位成本和总金额都要详细记录，增加了一些不必要的麻烦。
一、环境绩效审计的含义及其产生的客观基础
环境绩效一般是指进行资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形收益与无形收益。关于环境绩效审计的含义目前还没有一个比较统一的看法，张文华和钱凤认为环境绩效审计是指对政府部门的环境管理责任和企业应承担的环境保护、环境治理责任及他们的工作绩效进行的审计[1]；陈正兴认为环境绩效审计是通过检查被审计单位和项目的环境经济活动，依照一定标准，评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效果与效率表示意见的行为[2].
1999年11月世界审计组织环境审计工作小组制定了“有关环境效益审计指南”，环境绩效审计开始走向规范化道路。借鉴各种学者的看法，我们对环境绩效审计做出如下的定义：环境绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，对被审计单位或项目的环境管理活动进行综合的、系统的审查、分析，并按照一定的标准评定环境管理活动的现状和潜力，对提高环境管理绩效提出建议，促进其改善环境管理、提高环境管理绩效的一种审计活动。
审计客观基础是审计赖以产生和存续的某种存在于社会经济环境中的需求，尤其是对审计活动所提供信息的需求。审计的客观基础决定着该类审计的目的、职能、主体和客体，不同类别的环境审计，有着不同的客观基础。具体到环境绩效审计而言，其产生的客观基础应是检查环境资源的管理和使用责任。环境资源包括两部分：一是环境的天然存量资源，如物种、生态、大气和水资源等；二是用于治理环境的各种资源，如资金、技术和设备等。所有权属于国家和全民的环境资源通过法律委托授权于一定的政府机关或社会经济组织管理、经营或使用，这些组织就承担起经济、有效地使用和管理环境资源的责任，因而需要通过国家审计来检查其受托管理、使用责任的履行情况。所有权属于投资者个人的环境资源，则需要通过内部审计来检查其是否经济、有效地管理、经营和使用了这些环境资源。这种对环境资源管理、使用的经济性、有效性的评价，属于对环境管理系统各环节的“连续监控”，主要是指环境绩效审计。
二、环境审计、绩效审计与环境绩效审计
（一）环境审计与环境绩效审计
环境绩效审计是环境审计的重要组成部分，具有环境审计的基本特征，与环境财务审计、环境合规性审计共同构成完整的环境审计体系。
环境审计，也称为环境、健康和安全审计，是审计学科在可持续发展目标下开拓的一个审计新领域，是国家环境管理系统（EMS）中的一部分。在我国，环境审计被定义为审计机关、内部审计机构和民间审计组织，依法对政府和企事业单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、评价和鉴证，并且揭示环境和资源保护中存在的违法行为，促进各级政府和企事业单位加强环境管理。
环境审计包括环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计三部分。环境财务审计注重财务报表披露的环境资产和环境负债等信息的公允性；环境合规性审计侧重于检查各种环境法律法规的遵守情况；而环境绩效审计更多的是考察、分析和评价组织所采取的各项环境措施和环境管理活动的绩效状况。在增加环保投入的同时应提高投入的使用效率，增加环境政策的适当性，环境绩效审计正逐步成为各国环境审计的发展重点。
（二）效益审计与环境绩效审计
效益审计起初并没有一个统一的称呼，直到1977年最高审计机关国际组织才在利马会议上将其定义为“绩效审计”（PerformanceAuditing）。最高审计机关国际和亚洲组织将绩效审计定义为：绩效审计是一种对被审计单位履行其职责过程中使用资源的经济、效率和效果方面的审计，也就是通常所说的“三E”审计，近年来，又提出“五E”审计，即在“三E”审计的基础上又加上了公平性（Equity）和环境性（Environment）审计。效益审计的目的是为了对被审计单位或项目的经济活动的有效性进行监督和评价，以考核有关经济责任的履行情况，并促使被审计单位提高效益。效益审计的开展是一个系统工程，从立法、内部制度、审计规范、人才、资源、技术等各方面都要进行建设，要把效益审计作为一项独立的审计类型进行全面实践和探索。
国际上审计已经向绩效审计发展，环境问题也成为绩效审计关注的内容之一。环境绩效审计虽然隶属于环境审计的体系范畴之内，但是又同时兼有绩效审计的特点，对绩效审计的探索有助于完善环境审计的方法，拓宽环境审计的范围，丰富环境审计的内容，突出环境审计的建设性意义。我国的环境审计要跟上国际发展，必须在审计类型上从财务收支审计向绩效审计拓展，从以环境经济活动的合规性、合理性为主要审计对象逐步过渡到绩效审计上。
三、环境绩效审计的特点
（一）审计结果的建设性
环境审计的基本职能是环境监督，但在环境绩效审计中，更应强调其评价职能。通过对被审计单位环境管理的各个方面进行细致深入的考察和分析，找出影响绩效的各种因素，提出切实可行的改进措施，以帮助被审计单位提高环境管理的效益。因此，监督并不是环境绩效审计的根本目的，环境绩效审计是一种以促进为主的建设性审计。
（二）审计标准的不确定性
一方面，环境绩效审计属于环境审计的一个组成部分，国家环保方面的法律、法规以及已经颁布的包括ISO14000环境系列标准在内的各种环境标准，都是环境审计在审计依据方面不同于传统审计的独特之处。另一方面，绩效审计的评价标准存在很大的不确定性，绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准不可能相同，甚至是同一项目，有多种不同的衡量标准，得出的结论会截然不同。这使得每开展一项绩效审计，审计人员都需要在现场审计开始前，就衡量绩效的标准问题与被审计单位进行协商，或者寻求一种公认的、不存在异议的评价标准。评价标准的不确定性或需要协商确定是环境绩效审计的一大特点。
（三）审计活动的综合性
环境绩效审计是一种以考核被审计单位环境管理活动为对象的综合性审计，被审计单位的环境管理活动都与绩效有关。因此，环境绩效审计的对象和范围应包括被审计单位的全部环境管理活动。不仅包括环境资金流转的管理活动，保证环境资金的使用效率得以提高，而且包括非环境资金的环境管理活动，如环境规划、环境政策的制定执行情况等，影响环境绩效审计的因素多种多样，因而环境绩效审计是一种内容多、范围广、系统性强的综合性审计。
四、环境绩效审计的目标
环境绩效审计的目标包括根本目标、具体目标和分项目标三个层次。其根本目标与环境财务审计、环境合规性审计的根本目标是一致的，即：改善环境管理，实现可持续发展，只不过环境绩效审计是从绩效审计这个角度来实现这一目标的。具体目标可以概括为：对环境管理各步骤的绩效情况进行审计评价，找出影响环境管理绩效的消极因素，提出建设性的审计意见，从而促使环境管理工作的高效进
行。根据具体内容的不同，进一步地可以将具体目标分解为四类分项目标：（一）评价环境法规政策的科学性和合理性，帮助法规政策制定部门制订更加科学合理的环境法规与制度；（二）评价环境管理机构的设置和工作效率，揭示其影响工作效率的消极因素，提出改进建议；（三）评价环境规划的科学性和合理性，有助于制订更加科学合理的环境规划；（四）评价环境投资项目的经济性、效率性和效果性，为改善环境投资提出建设性意见。
五、环境绩效审计的层次
环境绩效审计可以分为宏观和微观两个层次。对政府的环境绩效审计属于宏观层次，由国家审计机关来进行，主要对政府制订的环境政策执行效果进行评价，看环境政策是否促进了环境和生态的改善，审查环境项目的实施是否真正有助于防治环境污染，调查环保专项资金的投入使用情况，是否达到了预期的效果和目标；对企业的环境绩效审计属于微观层次，由内部审计或社会审计来承担，重点审查监督企业对环保方针、政策的执行情况，并评价企业的环境内部控制系统以及企业在治理环境时所产生的经济效益和社会效益。
（一）宏观环境绩效审计
1.政府环境政策的绩效审计
该审计主要是对政府制订的环境政策，包括对环境经济政策和行政控制的效果进行评价，评价时只需考虑政策的执行情况及效果，而不对政策本身进行过多地评价。评价时需遵循两条原则：首先，环境政策的实施能否达到预期的目标；其次，在达到目标的前提下，看政策的实施费用能否达到最小。
2.政府环境保护资金的绩效审计
国家拨付给各级政府及部门的环保资金是用于治理环境的主要来源。环保资金在真实性、合规性审计的基础上，还应对资金的拨付、使用是否达到预期的效果进行审计，因为真实合法并不等于使用的合理有效。所以环保资金的绩效审计主要是对其拨付使用情况和使用效果进行监督。具体审查各级财政部门及各级主管部门是否及时将资金拨付给使用单位，有无少拨、不拨，或延迟拨付的现象，拨付给使用单位后，使用单位是否按照规定用途使用资金，最后对资金使用后的环境效益进行评价，分析环保资金的使用效率，看是否发挥了应有的作用。
3.政府环境项目效益审计
政府环境项目效益审计属于绩效审计，进行项目效益审计首先要了解项目本身，如果项目被分解在不同地区、不同阶段实施，还要了解项目分解情况。在了解了项目之后，还应清楚该项目的目标，在审计能力有限的情况下，应以是否实现项目目标为重点。如果不能实现目标，则审查不能实现的原因；如果达到了目标，则审查成本是否超过了预算，以达到使用最少的成本取得最大的项目效益。
（二）微观环境绩效审计
企业的环境绩效审计内容一般包括在环境绩效报告中，它进行环境绩效审计包括以下几个方面：
1.环境政策法规执行的审计
首先要审查政策法规的具体规定。诸如排放标准、排污收费是否合理，可以根据边际分析的原理，当制订的排放标准或排放费只有使得企业治理污染的边际成本等于污染的社会成本时，该排放标准或排放费才是有效的；其次，审查执行政策法规的情况有无偏差，对企业来说，每一项政策都有明确的目标，审计人员应考虑政策规定是否达到目标，总体效果如何，从而可以把发现的问题及时反馈给有关部门，以提高政策法规的实施效果。
2.企业环境管理的内控系统的审计
首先，了解企业现行环境管理的内部控制制度，测试和评价这些内部控制的设计和有效性，是否有利于预防和控制环境污染，改善环境质量；其次，了解企业在内控系统下的环境目标以及一些污染指标的定量数据，如排放到空气中、土壤中的废弃物的数量是否超过了指标的上限；最后审查一些能对环境造成污染的能源消耗是否超过了一定标准等等。
3.企业环境管理效益的审计
对企业而言，环境保护的效益表现为两种形式：社会效益和经济效益，该项审计是指企业进行资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形收益和无形收益。因此，该项目的审计是企业环境管理的综合审计，其指标既有财务的、又有非财务的；既有综合的、又有具体的指标。主要包括：（1）环保投资审计：主要是对企业自己投入环保设施及重要资产上资金的真实性、投资行为的持续性的审查核实，以促使有关单位与部门保证环保资金的落实与到位；（2）环境成本费用审计：审查企业在日常的生产经营活动中投入到环境管理中的成本与费用指标；（3）环境损害费用审计：评价和审查企业由于对环境产生了破坏而受到的惩罚支出，该项目的金额越大，表现为企业环境管理的水平越低；（4）环境管理经济收益审计：评价与审查企业由于产品的绿色化、环保产品、“三废”再生品、资源替代品等带来的经济效益或者企业由于加强了环境保护导致环境损失的减少等内容；（5）环境管理综合效益审计：企业加强环境管理不仅可以带来直接的经济效益，而且可以实现企业所在的社区环境的改善，提高企业的社会形象和美誉度，环境管理综合效益的审计包括对治理污染使空气清新、水质变好、减少环境的再污染程度等非财务指标和软指标的评价，也就是对社会效益和生态效益的评价。
六、环境绩效审计的内容
最高审计机关国际组织《从环境视角进行审计活动的指南》中列示的环境绩效审计内容包括：对政府监督环境法规执行情况的审计、对政府环境项目的效益进行审计、对其他政府项目的环境影响进行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等。
（一）对政府监督环境法规执行情况的审计。这是目前世界各国开展政府和公营机构绩效审计最普遍的形式。具体地说，就是检查政府环保部门或其他有关部门使用其法律授权和公共资源，督促社会公众和组织遵守环境法规的效率和效果。
（二）对政府环境项目的效益审计。其主要对象是政府负责的保护或改善环境的项目以及政府签署的国际协议。目前我国的法律规定，已授权审计机关对这些项目的“财政、财务收支的效益性”进行审计。实施该类审计时，审计机关应该注意对环境项目的选择，考虑经营风险、重要性和可审计性等方面问题。
（三）对其他政府项目的环境影响进行审计。审计机关或者内部审计机构可以通过专项资金审计、经济责任审计或项目审计等方面工作的实施，检查或确认政府、组织在缓解、削减环境影响方面的措施是否已经实施，并已经达到目标，有无造成过多成本等。
（四）对环境管理系统的审计。环境审计被看作对一个组织的环境管理系统的连续监控过程，环境审计中对环境管理机构的设置合理性和工作的有效性、环境管理制度（包括国家政策立法）的有效性和执行程度以及环境规划决策的科学性的评价都属于环境绩效审计的范畴。
（五）对计划的环境政策和环境项目进行评估。虽然我国的审计机关并无对政策制定进行审计的权限，但是可以反馈一些与政府规定本身的合理性有关的信息，例如排污费的计费范围和收费标准的合理性等。事实上，经过反馈的审计信息也是国家有关部门制定政策的重要依据。
七、当前我国开展环境绩效审计的障碍与对策
开展环境绩效审计是国际上环境审计的发展趋势，但是我国基本上还处于起步阶段，现阶段在我国开展环境审计存在一些体制上、观念上和理论上的障碍，主要表现在以下几个方面：
（一）对开展环境绩效审计的必要性认识不足。目前对于加强环境管理的重要性人们已经达成了共识，但对于如何加强环境管理以及环境绩效审计在环境管理中的作用等问题认识不够深入，主要着眼点还是仅仅限于环境投入和环境法规政策的执行上，对于环境投入的效果以及投
入产出的对比状况却没有更多的考虑，以达到经济效益和环境效益最大。因此开展环境绩效审计首要的是提高对环境绩效审计的重要性和必要性的认识。
（二）环境财务审计和合规性审计发展不充分。环境绩效审计以环境财务审计和环境合规性审计为基础，是一种综合性的审计，在我国环境财务信息不真实和环境管理违规时有发生的情况下，开展环境绩效审计缺乏相应的基础。大力发展环境财务审计和合规性审计，保证环境信息的真实可靠和环境工作的规范性才能为环境绩效工作的展开提供基础。
（三）开展环境绩效审计的理论准备不足。环境绩效审计作为一项实践性的工作，只有具备一定的理论知识的储备，才能为实际问题的解决提供理论准备。我国环境绩效审计的理论研究尚处于萌芽阶段，对于各种基本问题，如环境绩效审计的主体、范围、标准、方法等都没有形成统一的认识，因此加强环境绩效审计的理论研究，对于环境绩效审计的实践开展意义重大。
关键词:环境会计信息披露模式
人类社会的发展是以牺牲环境为代价的，人类为了生存就必须开采资源，资源浪费、环境污染和生态环境恶化严重影响着人类的生活和经济的发展，环境信息披露问题是人们越来越关注的焦点。
一、环境会计信息披露实务操作中存在的问题
生产过程是一个消耗过程，任何企业一旦投入运营必将消耗资源同时会对环境产生负面影响，因此它应把恢复和治理环境作为自己的义务，应积极对外披露环境信息。然而环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效但其理论和实务尚不成熟，尤其是我国环境会计理论主要来源于西方国家，没有形成自己的环境信息披露理论和特色。在企业层面、系统地披露其环境会计信息实务操作中存在的问题，主要表现在四个方面:
1．环境会计计量理论研究的不完善。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”，企业使用环境资源，就必须对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位和部门之间予以分配，以充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但是，由于环境会计计量理论研究的不完善，实务上很难找到这样一个合理的分配标准，使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。
2．环境会计信息披露缺乏科学的定量方法。传统会计核算只考虑财务状况和经营成果，很少考虑环境因素，现行的财务报表中提供的货币信息局限于能够按以货币计量的业务和事项使其提供的信息具有高度的概括性和综合性。信息使用者无法了解企业的具体情况，由于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息的披露缺乏可操作性，这将直接影响环境会计信息的披露。
3．会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险。传统会计理论对产品生产中环境成本未加考虑，在宏观层面上虚增国家财富，为此，建立一套环境会计核算体系，对经济发展中环境资源的耗费和补偿进行反映非常必要。但我国现行的会计准则对环境会计要素没有给子确认，由于缺乏环境会计行为规范标准，也无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难，现行的会计制度中，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”，和“绿化费”，项目，缺乏相应的核算体系。因此，应尽快制定有关环境会计准则，建立与我国环保要求相适应的会计核算体系，让企业如实记录和反映环境管理活动，充分披露其现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险。
4．环境法规体系不健全不利于运用环境会计披露。在特定的技术经济条件下，企业的经济利益与社会要求的可持续发展发生矛盾时，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，多数企业不会主动牺牲自身经济利益，也不会自觉地增加环境支出，即使增加了相关环保支出，企业也因怕损害其环保形象而在一定程度上仍不愿意主动向社会披露其环境信息，近年来，我国虽相继了一些与环境要素相关的法律、法规，但是环境法规体系仍不健全，内容笼统，与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强，这些因素不利于在实务中运用环境会计披露环境信息，传统会计信息披露存在的上述缺陷，无法完全适应环境会计信息披露的要求。
二、现代会计应考虑环境信息的披露
在传统会计核算中，资产负债表对部分环境负债未作确认，利润表中同样未确认企业采取环境治理措施发生的支出，最终导致信息使用者不能客观评价企业的财务状况和经营成果。为此，现代会计应增加环境信息的披露内容:
1．环境信息应纳入会计报表范畴。大量的环境信息，如环保经常性支出，环保研究开发费用，环保治理费用等可以采用一定的计量手段量化反映在财务报表中。负债的确认，以及利润表中成本与费用的确认，应充分反映企业的财务状况与经营成果。尽管环境成本如环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本等被认为是社会成本部分，而非个别企业生产成本部分，但不久的将来人们会接受环境成本是企业总成本的构成，企业应对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，其目的是考虑可持续发展，这一观念的转变将使环境信息被纳入会计报表范畴。
2．会计的作用在于提供企业经济和财务信息，主要表现在:一是国家环境管理部门需要了解企业执行了环保法律法规的情况，评价企业的环境业绩。二是由于环境问题预示着未来的受益和风险，联系着未来的负债和费用，因而，许多投资者愿意将传统财务报表中的收益能力与环境信息联系起来进行各项财务指标的分析。而且，近来有些国家的投资者出现了将收益与环境并重地看待而不能只看中收益，投资对象的“绿色投资”趋向。三是银行及其它金融机构有的将环境保护作为一个重要的信贷决策依据，甚至有的还成立专门的“绿色银行”了，把环境问题作为首要的方面考察。四是消费者与社会公众随着环保教育水平的提高，日益注重企业的环保形象。会计为了能使提供的信息符合上述各方的需要，势必被要求向国家各职能部门提供所需的环境信息。若会计消极对待环境信息的报告，与那些注重环境并在环境改善方面有所支出的企业相比，在对外报告中盈利能力和偿债能力不很理想，但无疑破坏了企业间会计信息的可比性，将不利于环境保护。
三、构建适合我国实际情况的环境会计信息披露模式
目前，会计学界提出的绿色会计、生态会计或可持续发展会计，其目标就是解决会计如何向外界提供企业环境信息问题。由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，因此环境会计报告体系尚无统一的要求。笔者认为环境会计的信息披露应采用独立报告披露和专题报告分析两种模式。
1.采用独立报告披露模式。选择一些环境污染比较严重、对国民经济影响比较大的国家重点建设行业或上市公司作为试点，在传统财务会计报告中，可以在文字说明、补充资料、附注等形式，揭示一些基本的环境会计信息。重污染企业一般可以按照总量指标，相对指标和平均指标如某地区污染企业数量，总量比重法、万元产值平均法等方法进行判断。中国证监会应要求企业在上市时将企业是否属于重污染企业重点披露。在会计核算上，环境会计的核算内容可以暂不纳入日常的会计核算体系，可从现有的会计资料中取得与环境会计有关的资料，直接形成基本的环境会计信息。如果这些信息可用一些准确的数据指标或货币指标予以披露，并可辅之以文字说明;如果在日前状况下，不能获取相对准确的数量信息，则可用文字加以叙述。独立报告披露模式的内容应包括企业简介与环保方针、政策，环境标准如废弃物、产品包装、产品污染排放、循环使用等信息、环境会计信息包括环境资产，环境支出、环境负债、环境治理准备金、环境收入等以及环境业绩信息如环境治理与投资、奖励和环境审计报告。
2.采用专题报告分析模式。在现有财务报告的基础上，可以增加会计科目会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息。并通过报表分析如大气污染指标；水质污染指标；噪音污染指标；资源破坏程度指标等评价环境污染程度。通过报表分析如主要用于描述工业固体废物、工业废水最终排放量减少的程度，资源产出率；万元国内生产总值能耗；万元工业增加值能耗；重点行业单位产品能耗；万元国内生产总值水耗；工业固体废物综合利用率；工业用水循环利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾资源化率；废钢铁回收利用率；工业固体废物排放降低率等指标反映通过减量化、再利用和资源化，从源头上减少资源消耗和废物产生，降低废物最终排放量、减轻环境污染的成果。在此基础上制定出完善的环保法规，并充分发挥其环境执法的效力;利用市场经济手段和国家宏观调控政策，使资源产品形成合理的价格体系，反映消耗的自然资源价值;形成比较完整的环境会计理论与方法，逐步消除实务操作中的主要障碍，如环境信息计量障碍、环境成本分配障碍等;制定出完善的环境会计准则和会计制度，使企业环境会计信息披露有统一的标准，实现实务的可操作性与统一性;制定出统一的环境审计标准，实现环境会计信息披露的监督。
参考文献：
[1]高雅军信小娟试论建立我国环境会计的必要性林业科技情报2004.3
[2]林光侨环境成本会计理论与实务研究煤炭经济研究2004.6
[3]安庆钊环境信息披露模式探析经济师2004。2
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