时间：2023-03-17 18:01:11
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇高校财务审计论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
根据内部审计具体准则，内部审计人员应对被审计单位编制审计计划，保证及时、有效地执行审计业务，提高审计效率。审计计划中包含被审计单位的经营活动概况、内部控制的设计及运行情况、财务会计资料等。内部审计是一种旨在增加组织价值和提高组织运营效率的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法评价治理程序、风险管理与内部控制，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。作为内审人员要满足市场需要，应具备业务流程、内部控制、会计和系统的基本技能；具备分析、解决问题、披露和沟通的个人技巧；具备处理不规范业务流程与事务的能力；要掌握全面的、以风险为导向的方法。按照教育部对高校校办产业规范化建设要求，高校校办企业也应加强并规范财务监督管理，强化内外部审计和全面预决算管理，建立和完善企业内部控制制度，规避企业所面临的财务风险和涉税风险等。因此，内部审计成为公司治理的组成部分，其作用不仅识别出问题所在，更要为管理层风险管理需要提前预期。近年来随着高校校办产业的快速发展，校办企业在财务管理上暴露出一些问题，如何帮助学校加强对校办企业的监管、防范经济风险、维护学校权益成为了高校企业内部审计面临的课题。
二、校办企业财务管理中存在的问题
（一）学校和企业的产权关系不明确
目前高校校办企业主要两种管理模式一是学校通过成立产业管理办公室直接管理校办企业；二是学校通过国有资产经营公司来进行管理。为规范校办产业建设，教育部积极推进以资产经营公司为来管理学校所投资企业股权和经营性资产，规避经营风险，确保国有资产的保值增值。在以上两种管理模式下高校管理层都与校办企业有着较强的经济联系。学校以投入到国有资产的财产为限承担有限责任，但不对或极少对其进行财务管理。高校管理层对企业实行目标责任管理，比较有代表性的经营方式是承包制，每年企业与学校签订承包合同，承包合同是考核企业及其管理者经营业绩的重要依据，并作为企业的年度经营目标。但由于目标制定缺乏科学合理依据，考核指标单一，与企业的经营业绩脱节，使得制定的目标任务不合理。另外，校办企业固定资产账户上往往只反映用学校投入资金或自有资金购置的固定资产。某些企业对学校提供的厂房、办公室及设备等实体都不列入实收固定资产入账，变成学校无偿支付和提供。学校和企业在产权上界限不清、投入的资金状况不明、资产账物不符，极易导致国有资产的无偿占用与流失。
（二）校办产业对国有资产负有的保值增值的责任认识不清
校办企业大部分以学校投资为主，学校管理企业模式主要由学校委派企业管理者，在管理方式上一定程度上还带有行政计划色彩。当学校完成对一个企业实施投资以后，企业就应当对学校的国有资产承担着保值增值的责任。但目前有的企业只享用对资产占有、使用、收益和处分的权利，甚至一些经营人员把企业作为谋取个人利益的工具，而不考虑对资产保值增值的义务，最终结果造成了学校国有资产的大量流失。由于高校对企业绩效考评多采用上交利润或占用资源费方式，虽然操作简单，但不能正确评价企业的经营绩效。因此某些企业负责人在实际经营过程中只考虑短期行为，注重短期效应，不考虑企业长期可持续健康发展，造成企业资产长期投资获利能力降低，企业竞争力降低，发展缺乏后劲。
（三）财务管理水平有待提高
以科技产业为主高校的校办产业数量众多、规模各异，涉及经营范围包括科研、工业、贸易和技术咨询服务等领域，对促进产、学、研结合，加快科技成果转化起到了重要作用。但一些企业在创立和发展过程中只重视生产和销售等环节的工作，忽视财务管理工作的重要性，在具体实施过程中或多或少出现财务规章制度不健全、财经法规和财经纪律执行不规范、成本核算和财务数据不准确、收入分配不合理、财务人员专业素质不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的财务管理体系，严重影响了校办企业的经济效益，制约了企业的快速发展。有的企业虽然也有完善的财务管理制度，但由于监督不力，对资产疏于管理，财务控制不力，导致国有资产的流失。（四）财务管理缺乏系统的控制监督机制学校对校办企业投资，每年仅通过数次召开的企业董事会、监事会，实际上是难以了解企业真实的经营状况。高校管理者虽然独立行使法人权力，但不承担具体的受托责任，所以也难以参与企业的经营管理决策，造成投资的所有者缺位。部分高校缺乏完善的财务监督机制，校办企业财务过于独立，“内部人控制”现象突出，未建立年度财务报告备案制度和审计监督制度，对一些重大经济决策未能实施备案审批制度，导致企业资产缺乏有效的管理和监督。
三、建立完善财务管理，加强内部审计监督
（一）加强财务审计，促进国有资产增值
学校作为校办企业的投资人，直接拥有选择和考核经营者、参与企业重大经营决策、收益分配等权利。目前各高校相继成立学校国有资产经营公司，也是出于对国家资产负责的重任，代表学校行使股东的权利，负责监督和管理，并承担相应的保值增值责任。通过设立资产经营公司，做到校企分开，有助于建立起现代企业制度，保障企业作为经营主体的灵活性和高效性。校企应按《公司法》等相关要求建立一套完整的财务管理制度，包括会计核算制度、领导层决策制度等。为加强财务监督的力度，还应建立有效的内部控制管理制度，以加强内部审计。利用学校内部审计部门或外聘社会审计机构，定期对企业的经营行为、财务会计资料，以及国有资产保值增值等方面进行审计。对于在审计中发现的问题，要责令相关企业和责任人限期整改，并追究有关人员的责任。随着校办企业建立现代企业制度，除了进行传统的财务审计，审查企业经济活动的合理性和合法性外，还要开展经济效益审计。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和利润等方面。其中经营过程产生的利润是企业生产和经营取得的最终成果，涉及到学校、企业及其它所有者之间的分配问题。对利润的审计也是维护国有资产的完整和保值增值。由此可见，高校审计部门作为独立第三方参与到校企资产的监督中，一方面可以提高校办企业的生产、经营、销售、财务管理等环节的控制质量，另一方面还可以对企业的经营管理与经济效益作出评价，帮助经营者做出正确的决策，为校企发展提供支持。
（二）开展审计监督，明晰产权关系
现代企业制度的基本特征之一就是有清晰的产权关系。资产关系是企业最根本的关系。为避免学校对企业经营活动承担无限责任，学校通过成立资产经营公司代表学校行使股东权利。资产经营公司在财产、机构、财务核算、管理人员等方面与学校分开。资产经营公司不再是行政管理部门，而是一个经营实体的企业，只是其所经营的是股权和资产，代表学校对所投资的校办企业实施有效监管，承担学校校办产业资产的安全运营和保值增值的责任，具体而言就是关注企业资产增值率、净资产收益率和对学校股东的投资回报。成立资产经营公司实际上是在学校和企业之间建立了一道“防火墙”，避免因为企业不规范运行对学校正常教学和科研工作造成影响。通过开展对校办企业的审计监督，可以从根本上明确学校与校办企业之间的产权界限。资产经营公司对学校投入到企业的资产享有资产增值受益、经营重大决策审核和选择管理者的权利，确立了企业法人财产权和企业法人地位。在校办企业中建立起股东会、董事会、监事会的法人治理结构，形成责任明确、灵活运转的组织机构。校办企业在高校相关机构的监督下，真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展的经济实体。
（三）建立有效监督机制，提高企业经营管理水平
现代企业管理的一个重要组成部分就是要建立企业的内部控制制度，该控制系统对于保护企业资产安全、提高经济效益、保证会计信息数据完整准确、实现经营目标有着重要作用，并具有自我调节、自我约束、自我监督功能。通过对内控制度进行内部审计，可以完善内控制度、提高审计效率和质量、改进企业管理水平。在对高校出现严重问题的企业进行审计时发现，这些企业普遍存在财务管理制度不完善，内控制度不健全，企业和企业负责人行为不规范，缺乏内部审计监督力量等。综上所述，高校校办企业由于数量众多、发展水平参差不齐，在财务管理出现一些问题，通过逐步建立现代企业制度来强化企业的财务管理制度和内部控制制度等，通过加强审计部门的审计监督，明确高校和企业之间的产权，促进企业加强财务管理，提升企业负责人的经营管理水平。
关键词：高校；财务管理；内部控制
1高校财务管理的目标
高校财务管理是高校管理中十分关键的部分，所以要定期进行高校财务管理内部控制审计活动，这个活动是为能够保证学校的财产安全、学校相关财务信息的真实性、财务资金是否得到合理配置、学校财务资金的使用效率提高、降低的学校财务资金的风险和保证学校在相关法律法规的规定内行使相关权利，而对学校财务管理内部控制系统进行的分析和测评活动。一所高校财务管理的控制效果，会直接影响到高校的发展，因此各个高校都十分重视财务管理工作。要想做好高校财务的管理工作，就必须设立一个合理的财务管理目标，明确财务管理内部控制审计的内容，找出高校财务中存在的问题，并提出解决问题的方法，只有不断地发现问题、解决问题，才能使高校的资金合理运转，使高校能够向更高的层次、更好的方向发展。
2高校财务管理内部控制审计的内容
内部控制审计都有其一般原则，内部控制体系审计的内容主要有控制环境审计、风险管理审计、控制活动审计、信息与沟通审计和监督审计这五个方面，所以高校财务管理内部控制审计的内容，也应该从这五个方面来入手。2.1高校财务管理的控制环境审计。高校财务管理的控制环境审计应该审计的内容包括:学校是否制定了关于学校财务管理的长期规划；是否设立了相应的经济决策机构，如:经济领导班子、学校财务信息调查管理小组、资金预算控制小组、资金风险评估小组、资金申请和分配审批小组、分配监督委员会等等；各个经济决策机构是否能够有机的合作，各司其职，协调发展；是否建立健全相关的财务内部管理制度；是否明确高校财务内部控制审计的程序；学校财务信息的各类数据是否有专人管理，是否能够确保相关信息的安全；学校财务管理机构的工作人员是否具备相关的专业素养，是否具有从业资格证书，是否对相关的从业人员有培训和教育；学校是否针对相关涉及的经济业务制定了完整的处理流程等。2.2高校财务管理的风险管理审计。现如今，资金风险越来越大，所以高校财务管理的风险管理审计十分重要。高校财务管理的风险管理审计应包括的内容有:是否建立健全财务风险管理机制，建立财务风险管理机制，能够有效地确保资金安全以及资金的流转；是否建立各个层次的财务管理风险评估机制，对财务的风险进行有效评估，才能规避风险或者把风险降到最低；有关部门对财务管理风险的评估是否全面准确，不管是相关的信息还是数据，都要确保有效可靠，只有用正确的信息和准确的数据做出的财务风险评估才能真实有效；是否建立了财务管理风险的预警预报机制，财务风险预警十分重要，如果发出了风险预警信号，就更能得到在一定时间内的高度重视，为更好地规避风险做出相应措施；是否有相关的财务管理内部的应急措施，如若发生意外的紧急情况，必须要采取相应的应急措施，避免受到二次影响。2.3高校财务管理的控制活动审计。要想对高校的财务进行更好的管理，必须要有效地控制其各个活动，高校财务管理的控制活动审计就十分重要，其中包括学校的货币资金、相关开支的预算、财务的收入和支出、财务资金的分配、学校的投资活动和筹资活动。（1）货币资金。对学校财务的货币资金进行严格的管理控制，建立健全有效的监督运行机制，对各个岗位进行责任制，分工明确，必须要做到权责明晰，具体到人，每个工作人员都背负相应的责任，工作人员必须明确自己的责任，并对自己的行为负责，确保自己所管的账目不出问题，对货币资金的来源和流向必须明确，按规定进行账目的记录以及账目的核查，按规定使用财务公章，并妥善保管相关的发票支票票据等，以便以后账目的管理和审计。（2）预算控制。学校财务管理内部必须对其所有的开支都做出相应的预算，其中包括预算的编制、上级或者是相关部门对预算的审批、实际按照预算的执行情况、预算获批的授权、对预算的风险监控和分析、对预算的相关调整、预算实际应用的考核等。（3）收入和支出情况。收入包括各项收费情况，各类收费都要按照相应的收费标准，并对所收取费用来源和金额进行记录，并且妥善保管相关的票据。收入和支出要采取分别管理的办法，千万不可混淆收入和支出，在支出方面一定要特别注意，不管是小额金额的支出还是大额金额的支出，都要做好相关的记录。支出主要包括教职工的工资、津贴发放、相关补贴的发放、职工福利的发放、教学设施的资金投入以及教学工具的购买等。（4）资金的分配。高校财务管理内部的资金分配，必须要有一定的分配程序和具体可行的实施方法，这样才能够确保分配的正常进行。需要注意的一点是，需要对所分配的单位和分配的资金金额进行核实，以确保资金不出现纰漏，能够准确地发放分配（5）学校的投资活动以及筹资活动。学校不仅可以教书育人，还可以进行一系列的投资活动，其中大部分都是对外投资，包括对校办产业的投资等。除了投资活动，学校还可以进行一些筹资活动，筹资活动的进行，需要先制定相关的筹资方案，得到相关部门的审批，签订筹资合同等，所以学校的一些资金可以通过筹资活动来进行筹措。2.4高校财务管理的信息与沟通审计。在这个经济高速发展的信息时代，掌握一定量的信息很重要，财务管理，信息与沟通审计的内容主要包括:是否建立健全财务管理制度；相关的财务信息收集是否及时，内容是否准确；是否有信息收集库，录入的信息是否准确完整；对信息的保管是否完备。2.5高校财务管理的监督审计。不管是什么财务活动的进行，监督都十分重要，监督包括自我监督和外部监督，各个相关的财务部门要定期对自己的财务活动进行自我评估，也要接受来自其他部门或者监督体系的监督。并对监督和评估的内容进行反思，使自己的工作得到调整，能够更好地进行，这样才能形成一种良性的循环机制，达到监督的预期效果。
3高校财务管理内部存在的问题
3.1缺乏相关健全的制度来管理高校财务。一是学校财务管理内部控制制度不够完善。由于高校的主要属性是进行教学活动，所以这使学校领导对财务工作不太关注，没有建立健全完善的内部控制制度。二是一些资金的支出没有严格按照预算执行。虽然制定了相关的预算，但在实际情况中，很多都没有严格的按照预算执行，预算编制比较随意，这就是有关部门在进行核实时比较困难，不能了解学校财务内部具体的情况。三是没有相应的监督惩罚制度。有些部门在资金核算方面出现差错，并没有得到严厉的惩罚，这会令有些人心存侥幸，从而不利于学校财务内部的管理。还有在支出方面，有些部门严重超过了上级批准的预算，也没有相应的惩处措施，并且差出来的资金也不需要补全。3.2高校财务管理风险意识较差。由于我国高等院校现在的发展非常迅速，而教育经费大多是国家拨款，但随着高校一个个拔地而起，国家能给出的支持也十分有限，而且大多数的对资金的需求都很大，所以现在有很多高校都通过市场机制下的多种方法来筹措资金，但一些学校在财务管理方面的风险意识较差，在风险意识上没有足够的重视。有些学校在筹措资金的时候，只看到了一时的利益，急于对资金的筹措，忽视了自己的还款能力，忽视了未来的长远发展，使得学校背上了巨额债务，而且相关的信用等级降低。3.3相关工作人员没有得到合理的配置。虽然高校的主要工作内容是教学教育，但是仍然不能忽视一系列的其他活动，尤其是有关财务管理的活动。学校的教职工人员大多从事教育，所以可用于财务管理的工作人员就非常少，这就使得一些财务活动不能正常开展，相关工作人员没有得到合理的安排。甚至有些工作人员一人身兼多职，权责不明晰，并没有专门的人员在相应的部门工作，所以财务工作进行的本来就十分艰难。而且学校的财务管理部门缺乏高素质的管理人才，既没有工作能力强的优秀领导，也没有相应的工作人员，财务管理工作自然难以进行。
4关于高校财务管理内部控制审计风险防范的方法
4.1必须建立健全高校财务管理的相关制度。要想做好高校财务内部控制审计工作，必须要采取相应的制度作保证，只有在制度下进行，才能减少危险的发生。一方面，财务管理内部控制审计工作有其相关的准则，一切工作都要按照其准则贯彻执行，依法办事，依规定办事。因此，在学校开展财务管理内部控制审计活动时，相关的工作人员必须严格按批准的工作方法来进行审计，一切事物都要按照规定严格处理。另一方面，预算编制部门一定要细化，各个部门都要设立自己的相关预算，再把自己部门的预算上报学校合并成一个整体，便于学校对部门的预算执行情况进行检查，对于一些重要的项目，还要制定相应的跟踪考核制度，对于没有按照预算编制执行的部门，要给予严厉的惩罚，对于一些部门超出预算金额也要有相应的管理制度，可按照超出金额的大小来进行分级处理。4.2高校财务管理要增强风险意识。首先，要对高校财务内部的一些情况进行了解，只有了解了相关的情况，才能做出更确切的风险评估，所以高校的财务管理部门和审计监督部门要加大力度增强风险意识。其次，高校财务管理部门要对自己所处环境的利弊进行分析，并且做出能够最扬长避短规避风险的决策，力求把风险降到最低。最后，如果发生一些意外情况，一定要有相应的应急措施，对于可能发生的风险能够及时应对，积极规避。4.3对工作人员要进行合理的配置。一方面，如果学校的教职工数量有限，那么一定要选取一些高素质的工作人员在财务管理部门，因为这个部门对工作人员的素质要求较高，如果一些工作人员不能达到相应的要求，可以在后期进行相关工作的培训，提高工作人员的业务能力和工作积极性，除了相关业务能力的培养，在财务管理部门的工作人员必须思想道德素质过硬。另一方面，一定要做到权责明晰，把职责落到人头上，是工作人员能够各司其职、各负其责。
5结语
随着我国教育体制的不断深化改革，高等院校的数量也越来越多，不管是高校的规模还是连年的招生人数都在逐渐增长，这就会使高校的财务管理出现一些新的问题，高校财务管理内部控制审计工作就会遇到新的难题，对于这些难题，要进行耐心的分析思考，从实际情况出发，探索问题，并找到相应的解决方案，确保能够正常运行，并向更好的方向发展。
作者:苏 倡 王京文 单位:吉林工商学院
参考文献
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论文关键词：关于高校内部审计工作“关口前移”的几点思考
国家审计署审计长刘家义在2008年“推进内部审计转型与发展研讨会”上指出，现代内部审计是部门、单位企事业组织的“免疫系统”，是内部控制体系的重要组成部分，渗透到内部管理的各个方面，必须以“强管理、防风险、促发展”为己任财务论文，积极探索以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，要责无旁贷地承担起推动内部控制建设、强化风险管理的重要职责。这给内部审计的发展趋势定下了基调。高校审计部门作为现代内部审计的重要组成部分，担负着高校依法行政、依法监督的重要职责。目前，各高校审计部门所从事的业务工作大都是“事后审计”、“秋后算账”，没有体现出审计监督所应有的作用论文参考文献格式。高校内审工作需要切实转变传统的审计观念，改变以往“要我审”的模式，将审计工作“关口前移”，树立“防范胜于纠正”的理念，提升高校内审工作的前瞻性，提出多角度全方位的建设性意见，为决策层提供更有力的支持财务论文，为学校发展提供更优质的监督和服务。
一、高校内部审计工作“关口前移”的内涵体系
内部审计工作“关口前移”是新时期党风廉政建设“更加注重预防”要求在审计工作的具体运用，是把事后审计变为事前、事中审计，发挥审计“免疫系统”功能的必然要求。那么如何理解高校内部审计“关口前移”内涵，本文认为可以结合科学有效的方法加以剖析。
（一）从系统论角度丰富高校内部审计工作“关口前移”内涵。
一个系统是由各个相互作用相互影响的个体集合形成的整体。高校内部审计工作“关口前移”是一项具有复杂性、前瞻性的系统工程。其一、从系统所处的环境出发，一个动态的系统必定与它所处的系统环境有着结构性的联系。刘家义审计长2008年3月提出发挥审计“免疫系统”功能的观点之后，全面审计系统积极响应，许多审计创新理念雨后春笋般出现，在这种审计转型大趋势环境下，高校内部审计工作“关口前移”是践行审计“免疫系统”理念，推动审计工作转型必要途径论文参考文献格式。其二、从系统的整体性出发，审计人员必须从审计项目的各个侧面对高校内部审计工作“关口前移”进行系统化动态化研究分析财务论文，包括：审计的战略目标、影响审计项目的内外部关系、被审计部门内控制度的相互作用等。
（二）从控制论角度强化高校内部审计工作“关口前移”监督。
控制论是信息交换过程中原因与结果不断相互作用以完成共同目标的过程控制，一个完整的控制系统必须包括三个要素：导向器、检测器以及矫正器。高校内部审计工作“关口前移”相当于导向器和检测器，侧重于事前、事中控制，发挥着审计“免疫系统”的预防功能和揭示功能。在高校内部审计过程中，当控制主体（审计人员）将获取的控制信息（审计证据）传达给被控制对象（被审计项目或被审计部门）时，其实也就是起到了一个行为修正的作用，即相当于控制系统中的矫正器，同时也发挥着审计“免疫系统”的抵御功能。
（三）从信息论角度畅通高校内部审计工作“关口前移”渠道。
为了全面清晰认识高校教育系统经济收支、专项资金管理、教育资产安全完整等情况，必须加大高校内部审计信息化建设，在改进审计手段和提升审计效能的基础上，畅通高校内部审计“关口前移”所必需的信息渠道财务论文，充分运用0A审计办公系统和AO审计现场实施系统对财务数据和业务数据联动审查，建立一套可操作性强的信息传输、信息获取、信息筛选、信息处理、信息储存的动态高校内审路径。
二、当前高校内部审计“关口前移”的主要制约因素
审计“关口前移”是审计方式创新的结果和审计工作科学发展的延伸论文参考文献格式。从工作实践上看，高校内部审计“关口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社会评价。但是，近年来，很多高校投入大量资金，建设速度明显加快，新建项目、维修改造项目明显增多，物资设备采购规模不断扩大等等，现有的审计理念、审计独立性、审计方法、审计手段以及审计范围已经无法完全适应高校快速发展对内部审计工作的要求，具体表现以下几个方面：
（一）审计“关口前移”的认识不足
高校内审人员树立“关口前移”审计意识淡薄，仅仅着眼于问题的解决办法财务论文，没有立足于促进机制建设，通过与其他部门协作共同管理学校。并且高校内审工作侧重于行政监督，“事后纠弊”或“事后问责”，没有真正担负起为高校健康稳定发展“保驾护航”的职责。目前，高校内部控制机制的不完善和高校治理权力过分集中，客观上阻碍了高校内审工作“关口前移”的运用。在实际工作中，主要表现是：审计立项主观性较强，审计风险管理及质量控制不力，业务工作流程存在一定随意性，缺乏各个环节规范的文本等等。
（二）内部审计范围比较狭窄
由于我国内部审计工作起步较晚，发展较慢财务论文，高校内部审计工作内容大都停留在财务收支审计、基建（修缮）工程审计和领导干部经济责任审计等方面，内部控制审计、管理审计、专项资金审计、效益审计基本上没有开展，影响了我国高校内部审计职能的有效发展。
（三）内部审计工作手段落后
随着知识经济的来临，经济活动记录已面向电子化、数字化和无纸化的方向发展，会计技术为了跟随市场经济的知识化、信息化的步伐，很多企事业单位已经实现了会计电算化。然而，在会计电算化信息开发时代，我国的审计电算化却相对滞后，许多审计人员还停留在纸质账本审计阶段，对计算机审计技术掌握不够论文参考文献格式。我国高校内部审计技术手段相对落后尤为突出。
（四）内部审计人员质量不足
随着高校信息化快速发展，信息资源快速建设和不断引进财务论文，许多高校已经实现了校园网络一体化和，那么这就需要相配套的先进科学管理技术方法和高素质信息化管理人才。但从目前看，有很多高校内部审计人员不能从传统的审计手段中解放出来，信息技术知识缺乏、跟不上高校信息化建设对人才的需求。
三、高校内部审计工作“关口前移”的基本思路和具体做法
高校实行内部审计“关口前移”，就是要实现四个转变：在指导思想和工作定位上，实现由注重结果到注重过程、由注重监督到注重监督与服务并重的转变；在审计内容上，实现由单纯财务领域的差错防弊到注重改善经营管理的转变；在审计方式上，由单纯基建（修缮）工程结算审计到全过程跟踪审计、由领导干部离任审计到任前或任中审计的转变；在审计手段上，实现由手工操作向计算机审计、网络实时审计的转变。
（一）加快审计理念转变速度
在审计中，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计财务论文，实现由注重治标向重在治本的转变、由查错纠弊向风险型审计转变；以加强控制、防范风险为目标，重点关注内部控制能力及其有效性的审计和评价，查找内部控制、风险管理的薄弱环节，更好地发挥内部审计在促进高校内部管理中的建设性作用。
（二）拓宽内部审计覆盖领域
除了开展基建（修缮）工程审计、财务收支和预决算审计，以及领导干部经济责任审计外，每年可以按照计划有针对性地开展内部控制审计、专项资金审计和效益审计。同时，要按照“全面审计，突出重点”的原则，将高校经济活动全部纳入审计范围，特别要注意从未审计或长期未审计的单位，做到不留死角。
（三）实施审计方式创新工作
由事后审计为主向事前、事中、事后审计并重转变财务论文，建立以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，实现对审计项目的动态管理和监督，有利于进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用论文参考文献格式。比如，基建（修缮）工程领域推行全过程跟踪审计，实现工程项目全程审计与建设工程同步，对工程建设的立项、决策、设计、招投标、施工监理、竣工结算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行全过程跟踪审计服务和监督；针对领导干部任期经济责任审计，建立起“以任前、任中审计为主，兼顾离任审计”的审计模式，坚持有离必有审，先审后离，先审后任财务论文，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。
（四）加强审计手段创新能力
在审计手段上，广泛运用现代审计技术，多形式、全方位地发挥监督和服务作用。第一，实现由传统手工操作向信息化、科学化的审计手段转变，构建起集联网审计、实时审计、在线审计为一体的现代化审计平台，实现对重点项目资金实时的、动态的监控，全面提高审计工作质量和效率。第二，探索建立“两书、两报告”制度（“两书”即《管理建议书》和《审计建议书》，“两报告”即《审计专项调查报告》和《审计工作报告（年度或半年度）》），充分发挥其在促进管理、服务领导决策方面的作用。第三，充分发挥审计专项调查作用财务论文，针对热点、重点问题积极开展审计调查，如开展教育收费专项审计调查、“小金库”清理、工程领域专项治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加强内部审计队伍建设
[论文关键词]高校内部 审计转型
随着我国经济社会改革的深入，审计环境也不断发生变化，实现内部审计全面转型是现阶段内部审计工作的一项重要战略目标。作为内部审计组成部分之一的高校内部审计，如何“实现从以真实性、合规性为导向的财务审计为主，向以真实性、合规性为导向的财务审计、效益审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重”的转变，成为理论研究和实践的热点。笔者拟根据自身的高校内部审计工作经验，探讨高校内部审计转型的渐进性及关键因素。
一、外力推动与自身谋求发展促使高校内部审计必然转型
高校内部审计转型，既符合我国高校发展的客观需要，也符合国际内部审计的发展潮流，同时也是内部审计自身谋求发展的需求所致。
1 国际内部审计发展潮流对高校内部审计的影响。国际内部审计近年来快速发展，国际内部审计无论是理论研究还是实践经验都要比我国先进。国际内部审计师协会(iia)致力于对内部审计定义、准则框架的研究和推广，其对内部审计的定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程约有效性，帮助组织实现其目标。”国际内部审计师协会的研究和推广，使现代内部审计在组织治理、风险和控制中如何改善管理、增加价值成为理论研究与实践应用的热点。2002年萨班斯法案中，把内部审计提升到公司治理基石的高度，其职能作用越来越重要，发展空间也越来越广阔。现代信息技术和科学的数理方法在审计中的应用，实现了内部审计的实时在线工作。
近年来我国内部审计的国际联系、交往日益紧密，国际先进的审计理念与方法技术不断被引入我国，而国际内部审计师(cia)考试制度在中国的推行，使我国内部审计人员及其教育培训经历着国际化的冲击，促使我们不断思索改进与转型。
2 行业协会及教育系统的推动。随着审计法律法规的建立和完善，一系列以内部控制和风险管理为基础的审计准则相继颁布实施，为内部审计工作转型提供了有力的政策支持和法律保障。按照《中国内部审计协会2006至2010年工作规划》的安排，内审协会将把逐步推进内部审计工作全面转型与发展作为今后的一个工作重点。内审协会近年来通过组织研讨风险导向审计、改善组织治理等前沿课题，推进内部审计全面转型与发展；加强内部审计培训工作，扩大内部审计职业化教育培训的影响；《高校内部审计实务指南》的颁布，为高校内部审计工作进一步提供了理论指导和实践操作模式，这有助于提高教育内部审计工作的地位，更加明确高校内部审计的性质，从而进一步加强内部审计工作，加快推进高校内部审计工作转型进度。
3 高等教育改革与发展对内部审计转型的迫切需求。随着我国高等教育的快速发展，各高校办学规模不断扩大，教育投资不断增加，教育经费渠道也不断拓宽，办学资金多元化，经济活动日趋复杂多样。教育部要求将教育经济活动全部纳入审计范围，高校内部审计工作由单一向多元化转变，难度逐步加大。高校审计工作必须走出传统审计的老路，积极探索内部审计转型的途径和方法，实现由传统审计向管理和效益审计转变，从促进防范高校风险到以风险控制为导向的内部审计新模式，充分发挥内部审计的风险管控功能与服务功能。
4 高校内审人员自身谋求发展的需求。高校本身具有浓厚的学术氛围，是理论研究的发源地。高校内部审计人员所表现出的典型特征包括：一是具备一定的审计理论功底和研究水平，爱好和擅长审计课题研究；二是善于学习，对前沿的、国际的先进理念极为敏感；三是积极把理论应用于审计实践；四是致力于对先进审计理念、准则与指南及审计实践案例的推广与交流。
作为服务于高校发展的一个职能部门，内部审计如果仅仅局限于传统的财务审计领域，将逐渐失去存在的必要。当前，高校内部审计人员主观上有提高审计影响、发挥审计作用，使审计工作向更高层次迈进的意愿，因而愿意改革传统的审计模式，准确定位，及时转型。
二、高校内部审计多层次并存的特点决定其转型是一个循序渐进的过程
内部审计转型是一个综合性的概念，包括审计观念、审计职能、审计内容、审计手段和审计方式等方面的转变。目前各高校内部审计的现状差异很大，多层次并存，这就决定了高校内部审计转型不能一刀切，而必然是一个循序渐进的过程。
1 高校内部审计多层次并存。我国高校发展水平有高低之分，内部审计所处的审计环境也有所不同，各高校内部审计的现状差异较大。总体来看，高校内审从审计模式上处于账项基础审计与控制基础审计及风险导向审计并存；在审计目标上，以查错纠弊为主与以监督和评价内部控制能力为主并存；在审计职能上，既有单纯的监督，也有监督与服务并重；在审计内容上，以财务收支审计为主与经营管理审计和效益审计及信息系统审计并存；在审计方式上，既有事后监督为主，也有事前、事中全过程监督并重；在审计手段上，手工操作与计算机和信息技术审计并存；在审计技术上，简单查账技术与大量运用科学的数理统计技术并存；在机构设置上，既有独立设置内审部门，也有纪检监察合署办公；在人员配备上，既有一人审计处也有多人审计处，且人员素质差别大；在审计作用发挥上，既有主动立项寻求更大突破的积极能动作用，也有被动从属配合的消极作用。这种内部审计多层次并存的特点决定了转型的内涵多元化。
2 高校内部审计转型是一个循序渐进的过程。由于高校内部审计转型是在摸索中前进的，加之上述内部审计多层次并存的现状，高校内部审计转型不是搞一刀切，简单设定一个年限就能转型成功的，而是一个循序渐进的过程。首先，对高校内审转型的观念转变不能一蹴而就，有的高校对内审的重要性没有认识到位，对转型的需求并不迫切；其次，现有内审人员素质不能即刻提高，传统审计下的惯性使然，审计人员从学习新理念和新知识，到实践应用并根植于日常工作中，再到确实发挥作用需要一个周期，即使是引进人才，在现有人力资源市场中能满足拥有现代内部审计理念和实践经验双重要求的人才却严重匮乏；再次，一些审计设备软件的购置、应用需要报批程序和熟练过程，才能发挥现代信息技术应有的作用；最后，高校内部审计转型也需要领导重视和其他部门的转变和配合(如提升内审地位、建立健全内控、重视风险)，这些都需要一个过程。
鉴于此，笔者认为高校内部审计转型不是对传统做法的全盘否定，而是在以前的工作基础上，在常规审计工作中逐步利用先进技术并把效益审计、管理审计和风险审计渗透、融入日常工作中，是一个多层次多元化渐进式的转变过程，每一个层面的变化，都属于转型的一个方面，而只有当最终达到“在现代信息技术条件下，以内部控制与风险管理为导向的效益审计和管理审计并重”，才能算全面转型成功。
三、高校内部审计转型的关键因素
就如何推进内部审计全面转型与发展，中国内部审计协会王道成会长曾提出，应该把握“六个转变”和“三个特点”。除此之外，笔者认为在推进高校内部审计转型上，还应把握好以下几个关键因素：
1 内部审计转型与领导大力支持及各部门积极配合密不可分。高校内部审计转型不是其自身有要求、有改进就能转型成功，达到转型目标的前提是必须有一个良好的审计环境。首先是领导高度重视。内部审计转型意味着内部审计需要站在一定的高度，参与决策和重要管理环节，拓宽审计范围，增加人员规模及经费需求等。高校领导在审计转型工作中应该给予实质性的支持和帮助，成立专门的领导小组，制订规划，保证转型工作顺利进行；重大决策会议要求内审列席并发表意见；关心转型工作的进展；注重内控与风险管理；加强内审部门综合建设，提升审计人员素质，关键审计结果公开落实，为审计转型工作营造良好的环境。其次是审计成果的获得也是建立在各部门相应的支持和配合上。现代内部审计的核心理念是为组织增值服务，内审不是站在其他部门的对立面挑毛病、找缺点，而是通过提供评价与咨询活动促进各部门建立健全内控制度，加强风险意识，从而促进学校加强内部控制，防范风险，不断提升内部管理水平。
2 扩大内部审计转型成果应用的宣传与推广。要提升高校内部审计整体转型与发展的层次和水平，一是高校内部审计自身通过尝试转型，积累并总结经验，不断扩大转型后审计成果的应用；二是加强高校之间的联系和交流，对转型的典型经验进行大力宣传，实现经验共享，相互学习，相互提高；三是行业协会组织专门力量，深入总结在转型过程中做出成效的好经验、好做法，尤其是在开展以风险控制为导向的管理审计方面，或者在信息化条件下内部审计现代化建设等方面取得的好经验和做法，进行推广和交流，形成示范作用，并进一步深化转型的力度。
3 通过内外部评估来评定内部审计转型的落实情况。高校内部审计如何落实转型工作、确定已经转型的程度以及改进措施等，都需要进行一定的考核与评价，来促进转型工作的深入。一是高校内审定期开展自我评估，查找不足，强化改进措施，推进审计转型工作不断深入；二是各高校之间应进行同业互查，互相帮助，总结经验，找出差距，探索在转型与发展上有成效的方式与方法；三是行业协会通过设定实用可行的评估指标，定期开展对高校内审的检查与指导，树立转型成功的典型予以奖励，对转型不到位的审计部门进行激励并提供一定的专业指导。
论文关键词：高校内部审计体系
随着高等教育的规模的扩大，国家对高校资金投入逐年加大，经济活动领域也随之拓宽，作为高校经济问题的护卫者，内部审计的地位也变得越来越重要。高校的内部审计工作，在高校规范经济秩序，教育经费的管理，保障教育经费足额到位，减少损失浪费、保障国有资产的完整、维护高校的权益，提高教育经费的使用效益等方面发挥了重要的作用。现就我国高校内部审计工作面临的问题提出一些观点。 一、高校内部审计存在的问题
1、机构设置的问题
内部审计具有独立性。其独立性是内部审计部门能很好的履行其职责的基本条件,一是，内部审计有其专门的工作，需要设置专门的机构;二是内部审计工作的独立性使其不能与其他部门职责相混淆。内部审计的独立性主要表现在内审的负责人可以直接向学校领导报告与内部审计工作有关的一切内容;根据内部审计准则和国家相关的法律法规要求，客观、公正的形式其权利。现阶段,纵观高校内部审计，高校的内部审计有的与财务部门设在一起,有的与纪检监察部门合署办公,也有与其他别的职能部门设在一起的,比较复杂。
2、制度还不完善
高校内部审计制度还不健全，工作不够规范。一是对于审计工作方案、审计工作底稿、审计谈话记录、审计取证方法等方面没有相关的法律法规制度做出严格的规定；二是对于一些重大经济事项、异常事项未能引起足够关注，对于审计深度也没有严格的要求。有些高校财务管理松散，账务处理不规范，提供给审计部门的材料不完整，甚至有意识的逃避审计，隐匿相关资料，致使内部审计无法得到真实的审计结论。还有些高校内控制度不健全或有健全的内控制度，但是不能按其要求得到有效的执行，使得高校的审计部门不能很好的发挥其职能作用。
3、内部审计人员自身的问题
高校内部审计人员的综合素质还有待加强，高校内部审计要求内部审计人员会计专业毕业论文本科毕业论文格式，应具有综合的素质，首先其业务水平和能力要满足开展财务审计的能力，懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识，其次还要对国家的法律、法规和会计制度及财务政策了解，关注相关法律法规的更新，以便用最新的法律法规来维护学校自身的利益，能够在管理方面存在的风险及时告知管理层，减少风险的发生，把损失将为最小。第三，还要具有开展工程决算审计的能力,要了解物资的市场行情,工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。
4、内部审计技术本身存在缺陷高校的内部审计有别于政府审计和外部审计，高校内部审计在开展审计工作时，审计手段和方式方法容易受外界条件的限制。当前内部审计工作技术和方法，大部分还停留在纸质审计的阶段，对于计算机的使用还很少，致使审计效率低下。一些已被政府审计和外部审计广泛应用的提高审计质量、降低审计风险的科学方法，如以概率论为基础的审计抽样方法，对于内部审计来说很少在实际工作中应用论文服务。另外内部审计受审计成本制约，取得充分适当的审计证据存在一定困难，致使内部审计独立客观的监督和评价作用很难发挥。 二、完善内部体系的几点思考
1、要增强内部审计的独立性
高校要增强内部审计部门的独立性及权威性，保证其内部审计工作能过正常有序的开展，同事高校领导也要对内部审计工作给予一定的重视，在机构设置方面给予合理的配置，有助于审计部门跟有效的开展工作，为学校的发展保驾护航，从源头上制止舞弊现象的发生，在规定的时限内完成审计任务，保证审计质量，在内部控制的管理上，认真分析高校及二级学院等其他部门在管理活动中存在的漏洞，从而为高校管理者提供决策依据。2、进一步完善内部审计制度
众所周知，社会经济的行为是靠法律规范的，法律法规的健全不但是对内部审计员进行约束，对其他与经济活动有关的部门，也是一种约束。制度不是万能的，但没有制度是万万不能的。对于内部审计来说也是如此，只有建立健全其内部审计制度，才能用制度来约束职能部门的行为，避免重要岗位重要人员利用职务的便利出现一些违法乱纪的行为，有了制度先行，内部审计的工作才会更好的开展。对于审计项目应重点建立主审负责、审计底稿三级复核等方面的制度，以把好每个审计项目的质量和风险关，确保审计结果公平公正。同时，国家应提早制定、颁布一些内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范，以便内部审计部门有法可依，有章可循，更有效的降低审计风险。
3、提高审计人员的综合素质
高校内部审计人员的综合素质直接影响到内部审计的质量。因此，审计人员不仅需要具备丰富的经验和专业技能，而且要有一笑为家的主人翁意识、遵守审计人员廉政准则和职业道德。面对目前高校内部审计人员素质普遍较低的状况会计专业毕业论文本科毕业论文格式，应该从以下几方面做起：一是高校领导本身要对，审计部门高度重视，不能将随随便便的人放在审计的重要位置，在人员引进、聘任上要把好关，选择具有相应的专业资格和业务能力的人员上岗。二是对于内部审计人员要加强其专业知识和相关知识的培训，拓宽内部审计人员的知识层面，提高其处理不同问题的能力；三是要求审计人员具有较强的沟通能力，协调能力，有效地防范审计风险；四是内部审计人员要发挥其主观能动性，在思路上创新，接受审计任务的挑战，只有这样才能与时俱进，在特殊任务面前，发挥内部设计部门的关键作用。4、引进内部审计的先进技术
要与时俱进，积极寻求和探索适应新形势下，有利于高校发展的内部审计技术与方法。先进的技术和方法是提高审计质量的先决条件，是内部审计人员能圆满的完成学校内部审计工作任务的重要保证。作为高校内部审计人员应积极学习先进的审计技术和方法，通过对先进技术和方法的学习，更有效的提高审计质量，降低审计风险。内部审计部门要大力推行计算机辅助审计，来提高工作效率，减少人为干预，提高技术含量。同时要不断的完善审计抽样、风险评估等审计方法，采取有效的措施，探索适合我国高校内部审计工作的先进方法，提高内部审计的工作水平。
参考文献：
【1】吴晓巍;牛学坤，论内部审计制度的完善，财经问题研究
【2】王海波，论现代企业制度下的内部审计制度，辽宁广播电视大学学报
【关键词】财政支出；绩效审计；绩效评价
近年来，随着我国经济的飞跃发展，人们对加强政府公共资金使用情况监督的需求日益增多，传统的财务审计已经不能满足社会经济发展的需要，我国审计机关开始逐步尝试绩效审计理论的研究和试点工作，拓宽审计的业务领域。在这样的大环境下，我国高校的绩效审计和绩效评价正处于起步发展的阶段，很多高校的审计工作仍以财务收支审计为主。但是随着我国教育体制改革的进一步深化，国家对高等教育的财政投资持续增长，如何管好、用好这部分资金，促进高校资源的合理、有效配置与利用，提高高校财政资金的使用效益，探索高校财政支出绩效审计模式是我们面临的一个重要课题。
一、高校财政支出绩效审计的界定
高校财政支出绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计技术和方法，依据一定的审计标准，对高校财政资金的来源与运用以及由此而产生经济活动的经济性、效率性和效果性进行审查和判断，提高资金使用效益的一种专项审计行为。其中：高校财政支出的经济性审计，主要是检查项目在立项前是否进行了充分的可行性论证，立项是否科学，有无虚假立项或重复立项的现象；高校财政专项资金是否完全用于指定的项目建设，有无损失浪费、截留挪用的现象；对必须实行政府采购或公开招标的项目，是否按有关规定的程序执行等。高校财政支出的效率性审计，主要是审查对比产出与资源投入的关系，通常审核高校财务管理制度是否有效，资金预算批复和资金请拨款制度是否健全；项目具体执行是否遵照相关制度；项目资金是否及时有效拨付；项目支出管理是否有效，是否合理节约等。高校财政支出的效益性审计，主要是对比资源投入后的实际效果与预期效果之间的达成度，通常审查高校财政拨款项目是否达到预期目标；学校建设工程是否达到质量要求和使用标准；预期成果和实际成果的差异有多大等。
二、高校财政支出绩效审计的范围
目前我国高校财政支出主要由以下几大部分组成：办学基本支出（人员支出和公用支出）、教学专项支出（“211工程”、“985工程”等）、科研支出、校园工程建设类支出（含大型修缮项目）。因此，高校财政支出绩效审计也主要针对这几大类资金使用情况来进行。但是因为涉及范围不同，支出使用各有侧重，对他们的评价指标也有所不同。因此，针对他们的效益审计目标也有所不同。办学基本支出，指国家投入用于学校保障其正常运转，完成日常教学任务所发生的人员支出、奖助学金、日常教学、办公所需运行费用等方面的支出。对这部分办学基本支出的资金使用，绩效审计以经济性和效益性为主。一方面通过传统的财务审计办法重点审查资金分配和使用的情况，另一方面也要关注资金的投入与回报，如学生毕业率、学位获得率、就业率、学校图书利用率、电子资源下载率、优秀论文率、学生与教职工对学校的满意度以及高校的社会形象等。教学专项支出（“211工程”、“985工程”等），指国家投入用于指定的学科建设的资金。这一范围的绩效审计以经济性和效益性为主。主要审计范围涉及设备采购程序、设备利用率情况、经费使用情况以及研究成果回报率等。常见的方法有通过现场抽查来审核购买的仪器设备等是否得到了有效利用；通过检查采购合同和招标结果备案书来核查项目采购是否符合规定的程序，中标单位是否符合条件；用财务审计的方法抽查经费使用是否存在挤占挪用的现象，是否做到专款专用，是否存在浪费的情况等。但是高校学科建设周期往往较长，而且学科平台建设又通常是多学科交叉，因此对学科建设效益审计往往是穿插在学科建设过程中进行的。除了对建设过程中的资金使用，设备利用情况等进行分析评价外，还需要通过比较法和调研法，来审查评价与国内外同水平建设情况相比，被审计学科建设平台是否有利于学校建设，是否能够达到预期的建设目标。此外，学科建设成果率的考察也是不容忽视的一个重要方面。校园工程建设类资金支出（含大型修缮项目），指学校用于校园基本建设、大型修缮等基础设施建设方面和公共服务体系建设方面的资金。针对这类资金的使用，往往以其经济性和效率性为主要目标。审计范围涉及建设内容完成情况、预算执行情况、建设工期情况、交付使用设施的使用情况等。在这一领域中，还可以利用预算审计、工程结算审计和竣工决算审计的审计方法对于整个建设过程进行全过程跟踪审计，并对审计中发现的问题及时提出意见。
三、高校财政支出绩效审计评价内容
根据高校财政支出绩效审计的目标，将高校财政支出绩效评价的内容归纳为以下三项。
（一）高校财政支出预算编制及其执行情况审计—经济性评价
对高校财政支出进行经济性评价，首先，要了解学校长远规划和年度财务计划的编制，由此对各项计划目标、投资方案的经济性、合理性、有效性进行评价、鉴定。其次，对高校财政支出预算执行过程效益进行评价。审查费用支出时，应注意单位内部经费审批是否有专人负责，各项费用支出是否根据预算安排进行，有无超计划或计划外开支现象；预算执行的进度是否正常，单位的一切支出是否严格按照国家财务制度和有关规定列支，是否贯彻勤俭节约和专款专用原则，有无铺张浪费、任意扩大开支范围和提高开支标准的情况。
（二）高校财政资金投资配置的审计—效率性评价
高校财政资金投资配置是指用于教育活动的人力、物力和财力的总和。审计高校财政资金投资配置，从宏观上讲，包含两方面内容：（1）审计高校财政投入的外部比例，即高校财政支出在国民经济有关指标中的比例。（2）审计高校财政投入的内部比例，即高校财政支出在不同科类、不同层次、不同教育形式、不同地区间的分配。从微观上讲，是审计高校财政支出的使用比例。诸如，教育事业费中人员经费与日常公用经费的比例；教育事业费与教育基本建设投资的比例；教育经费中基本工资、业务费、设备购置费、办公费、修缮费、科研经费等在总经费中的使用比例等。
（三）高等教育效果的审计—效益性评价
教育效果具有间接性、长效性和潜在性，因此对高校教育成果的评价内容复杂，涵盖了高等教育的方方面面，需要教育界专家的帮助和指导。绩效评价一方面可以通过问卷调查、举办听证会等审计方法对高校办学水平、管理模式、科研能力、学生培养质量、知名度、社会认可度等效果指标进行审计，另一方面可以借鉴高校教学评估及高校排行榜的方法和指标。绩效审计是更高层次的审计目标，是审计工作的发展方向。目前绩效审计在我国尚处于探索阶段，因此在高校开展财政支出绩效审计，实际操作中还会面临很多的问题，今后需要开展更深入的研究，寻求更加有效的路径，从而促进高校加强资金管理，提高使用效益，促进我国高等教育事业更加健康快速的发展。
【参考文献】
[1]蔡春、刘学华.绩效审计论[M].中国时代经济出版社，2006.
[2]李四能、叶晓刚.绩效审计实务[M].中国时代经济出版社，2009.
[3]冯祖丽.高等学校财政支出绩效审计评价问题研究[D].暨南大学，2009(5).
中图分类号：F23；G642 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）09-0125-03
摘要：审计学专业依托于会计专业和财务管理专业成立，专业建设起步较晚，建设过程中存在一些问题尚待解决。本文以郑州成功财经学院审计学专业建设为例，从应用型人才培养目标、审计专业课程设置、教师队伍建设、应用型人才培养模式四个方面分析审计学专业建设存在的问题，并提出改进建议。通过这四步夯实审计学专业建设，以实现应用型人才培养目标，为社会输送合格的审计人才。
关键词：培养目标 课程设置 教师队伍 人才培养模式
郑州成功财经学院是以管理学、经济学、艺术学为主要学科的财经类本科教学型院校，财经类专业主要有会计学、财务管理、审计学、资产评估四个专业。审计学专业于2013年开设，起步较晚，处于发展初期，其培养目标定位不很清晰，课程设置不够科学，师资队伍建设不完善，人才培养模式不明确。本文针对郑州成功财经学院审计专业建设中存在的问题，从培养目标、课程设置、教师队伍、人才培养模式四方面入手，来完善郑州成功财经学院审计学专业建设，为社会培养合格的应用型审计人才。
一、培养目标
培养目标决定了专业建设的思路和方向，课程的设置、教师队伍的建设和人才培养模式的确立都要以培养目标为前提，所以审计专业建设首先要解决培养目标问题。
国内高校一般划分为985、211院校、一本重点院校、二本普通院校、三本民办院校、高职高专。985、211院校、一本重点院校属于研究型大学，注重理论研究，为社会培养大量高层次拔尖创新的理论人才、学术型人才；二本、三本院校属于教学型大学，主要承担面向生产、管理、服务一线的应用型专门人才的培养，致力于社会现实问题和生产实践问题的研究与探索，就业一般定位在中等层次；高职高专学校则主要承担职业技能型人才的培养，就业层次相对较低。这三个层次的大学差异化核心定位系统如图1所示（图1中的低层、中层、高层是指就业层次的低、中、高层）。郑州成功财经学院属于三本民办院校，其核心定位为考证、实践、服务于地方经济的中层就业领域，这也就决定了郑州成功财经学院应该选择应用型专门人才的培养目标，审计学专业也应该以应用型人才培养为目标。
二、课程设置
课程是构成专业的要素，课程支撑着专业，学科的人才培养功能最终是以课程为依托实现的（曾晓虹、刘海燕，2009），因此课程的设置必须要经过科学的论证，并遵循学科发展的规律。郑州成功财经学院审计学课程设置一直处在不断的摸索和调整中，目前课程设置还存在研究对象不明确、课程边界模糊、课程之间缺乏逻辑关系等问题，在经过大量的调研和阅读了大量参考文献的基础上，笔者建议将审计专业课程分为专业基础课程、专业主干课程、专业拓展课程三个层级，具体的课程设置如下页表1所示。
（一）审计学专业主干课程的思考
郑州成功财经学院审计学专业主干课程按审计主体不同开设了审计学、政府审计、内部审计课程，但是在教学实践中发现这样的划分容易造成研究对象不明确，课程边界模糊不清，造成知识的重叠。通过调研并结合教学实践发现，最能体现审计学核心理论的专业主干课应包括审计学原理、审计技术与方法、财务审计和绩效审计四门课程（曾晓虹、刘海燕，2009）。审计学原理主要介绍了审计的基本理论，内容主要包括审计职业环境、审计流程的完整理论，并涉及到政府审计和内部审计的相关内容；审计技术与方法主要介绍了审计过程中用到的技术与方法，这两门课程是审计专业课程的基础。财务审计在审计学原理的基础上，阐述财务报表审计的技术方法和审计流程，包括审计中的五个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金审计，以及审计调整和审计报告的撰写；绩效审计在介绍绩效审计的一般理论和方法的基础上，从企业管理审计、经营性项目审计和政府绩效审计等多角度予以论述。这四门课程作为专业主干课程，一方面涵盖面较广，另一方面也明确了课程的界限，比较科学合理，应予采纳。
（二）审计学专业课程之间的逻辑关系
课程设置要遵循知识体系自身的发展逻辑，循序渐进，并协调各课程间的逻辑关系以不断提升学生的综合能力（水会莉，2011）。审计学专业课程设置的逻辑顺序、课时数参考表1，审计学专业的学生首先要学好专业基础课，打好基础，这些课程基本上都安排在大一和大二上学期，即第一、二、三学期；其次重点抓专业主干课程，课程主要安排在第三、四、五、六学期。除了要学好审计学原理、审计技术与方法、财务审计和绩效审计这四门审计专业主干课程外，还要学好会计基础，审计是建立在财务会计、税法、经济法等知识基础上的，想要做好审计必须先会会计，并且了解相关的法律法规，所以审计专业的学生既会会计也会审计，就业面更广；最后还要兼顾到专业拓展课程的学习，做到“宽口径，厚基础”，保证学生的知识体系系统完整，在就业时才能灵活适应社会需求。
（三）加大实验课程权重
为落实应用型人才培养的目标，不断改革完善实验教学体系，构建由课程实验、综合实验以及实训为一体的实验教学体系（王全在，2014）。审计学专业课程实践性很强，所以在课程设置时要突出课程实验。如表1所示，审计专业课程设置中针对会计学原理、审计学原理配套有基础会计实训、审计基础模拟实训，针对中级财务会计、财务审计、成本会计等课程都设置了课程实验。在“互联网+”背景下，带来了传统行业的变革，学生必须要转变思维，适应信息化时代的新挑战，熟练掌握现代化的设备和软件，为此，实验课显得更为重要。
三、教师队伍建设
教师承载着人才培养的重任，审计学专业建设需要一支强大的教师队伍作支撑。郑州成功财经学院审计学专业隶属于管理系，管理系专职教师均为硕士及以上学历，“双师型”教师占比为33%，副高职称占比4.8%，正高占比为9.5%，目前教师队伍建设存在的主要问题有：一是专职教师职称梯度不合理，缺少副高、正高职称；二是教师缺乏审计学专业背景；三是“双师型”教师的培养没有很好的贯彻落实。针对这些问题，建议采取以下措施进行改进：
（一）构建职称梯度合理的教师队伍
郑州成功财经学院由于建校较晚，青年教师居多，青年教师朝气蓬勃、充满活力，但是缺乏科研意识，工作重心放在教学上没有精力搞科研，另外学校科研奖励对教师的驱动力不足。建议学院下一步提高青年教师的科研意识，加大科研奖励，避免给专职教师分派过多杂事，使其专心投入科研，通过科研水平的提高，进一步增加副高、正高职称人数，同时考虑在招聘时引进副高、正高职称的专职教师或者聘请高级职称的兼职教师加入到教师队伍里，如此形成一个梯度合理的教师队伍。
（二）招聘审计学专业背景的教师
郑州成功财经学院审计学专业教师目前都是从会计专业和财务管理专业教师团队中抽调出来培养的，大多不具备审计专业背景，教师的转型发展可能需要一个过程，在此建议学院在招聘时尽可能地招聘一些审计学专业背景的教师。
（三）打造真正意义的“双师型”教师队伍
审计学专业课程实践性很强，审计学教师应该走出去，到会计师事务所、政府审计部门、企业内部审计部门进行实践（翟华云、周运兰、李杨等），还可以适时地聘请审计实务经验丰富、业务素质过硬的企业人士到学校定期给教师进行专题讲座（邹照菊，2008），或者给学生进行培训，坚持“走出去，引进来”同步进行，建议学院定期制定切实可行的制度措施，保证审计专业教师外出实习的机会，并给予足够的时间保证，通过会计师事务所实践经历，打造一支真正意义上的“双师型”教师团队。
四、审计学专业人才培养模式
审计学专业应结合社会发展需求，确立应用型人才培养模式，即“以知识为基础，以能力为重点，以就业为导向 ”。
（一）以知识为基础
“厚基础”是学生能力培养的源泉，发展有后劲的保证。审计学专业人才培养目标的实现首先要保障学生在校期间能学到系统扎实的理论知识，并且能学以致用。一方面教师要打破“满堂灌”的传统教学模式，在教学中要以学生为主体，改革创新教学方式方法，让学生融入到课堂中，可以尝试将案例教学、启发式教学、兴趣教学等教学方法在课堂上灵活运用。另一方面采取多种形式激发学生学习的主动性，比如，“以赛促教，以赛促学”，与河南省注册会计师协会联手举办“会长奖学金”选拔考试，组织“用友杯”财会知识大赛、“子遥杯”商业精英挑战赛、财务知识技能竞赛等，让学生主动参与其中，促进学生的学习积极性。
（二）以能力为重点
应用型人才的培养重在对学生能力的培养。为了培养学生的实践能力，除了在课程设置上开设实验课程、在课堂上培养学生的实践动手能力外，还应积极开展校企合作，建立校外培训基地，与多家企业和会计师事务所签订校企合作项目，通过校外实习方式培养学生的实践能力。为了保证将校企合作真正做到实处，建议从以下四个方面着手：
1.做好规划。让学生在校期间参加校外实习，是培养学生创新能力、应用能力的一种途径，为此学校要做好规划工作。建议针对审计专业学生实行“四年一贯制指导”，即从大一的社会实践到大四的实习报告、毕业论文都由同一名导师指导，从大一入学就做好四年的实践规划。
2.稳定平台。由学院牵头，与多家企业和会计师事务所签订校企联合协议，给学生提供一个稳定的有保障的实践平台，如此，企业直接在学校培养自己所需人才，减少了招聘、上岗培训的成本，学校也能为社会直接输送适合于企事业单位的人才，实现双赢的局面。
3.教师指导。由于实习学生较多，盲目地去参加实习，不仅不能取得实习效果，而且也给企业带来了负担，为了保证实习能有序进行，建议把实习学生分组，每个分组配备一名审计教师，由专业教师指导，能较好地将书本知识融入到实践当中，而且实践过程会较为规范、有序。
4.学生实习。要求每个审计专业的学生都要参加实习，为了防止学生敷衍了事，要求每个学生都要撰写实习报告，而且实习期间教师要记录学生的实习情况，根据实际情况给每个学生打分。
（三）以就业为导向
以服务地方经济发展为宗旨，多方位、多途径打通就业渠道。
1.做好职业规划。对审计学专业学生在大一时就进行职业规划，在选修课中设置职业生涯规划课程、形势与政策课程，让其明确自身的就业规划。
2.与河南省注册会计师协会合作。自2013年以来我校与河南省注册会计师协会联手举办“会长奖学金”选拔考试，组织学生积极参与，成绩优秀者会被推荐到会计师事务所实习，表现优秀者毕业后直接与实习事务所签订就业合同。
3.安排学生实习。大四只安排上学期的课程，下学期就让学生出去实习，让学生在毕业前先到校企合作单位或其他单位提前实习，在实习过程中，表现优秀者直接与实习单位签订就业协议。
4.举办大型招聘会。每到毕业季，学校会举办大型招聘会，邀请河南省内周边企事业单位到校内招聘。为使学生顺利应聘，在招聘会之前对学生进行模拟招聘会训练，通过模拟训练提高学生的应聘能力。
五、总结与展望
本文首先通过对比不同类型高校的核心定位，确定了郑州成功财经学院应选择应用型人才培养目标；其次在对高校进行调研和参考众多文献的基础上，依据学科发展规律、课程之间的逻辑关系，制定出审计学专业的课程计划；第三，建设一支优秀的教师团队，来保证目标的实现；最后确立了“以知识为基础，以能力为重点， 以就业为导向”的应用型人才培养模式。限于篇幅，没有对课程设置中的各个课程之间的逻辑关系展开论证。审计学专业虽然起步较晚，在专业建设过程中也存在很多问题，但是任何一个专业从新建到成熟都需要一个过程，我们相信审计学专业依托于成熟的会计学和财务管理专业，经过以上四步规划一定会日臻完善。X
参考文献：
[1]杜承铭.本科应用型人才培养目标的选择、构建及实现[J].教育与职业，2006，（32）.
[2]梁慧媛.审计专业实践环节教学模式创新研究[J].会计之友，2012，（01）：117-118.
[3]马春静.应用型本科非审计专业审计学课堂教学设计[J].商业会计，2011，（15）.
[4]林伟，陈菊梅.基于应用型人才培养的审计教学[J].高等工程教育研究，2010增刊.
[5]曾晓虹，刘海燕.对审计学学科建设、专业建设、课程建设关系的思考[J].南京审计学院学报，2009，（01）.
【关键字】高校内部控制审计 财务报表审计 整合审计
自1984年高等学校实行内部审计以来，随着国家市场经济进程的不断深化和高校的快速发展，审计职能由传统的财务审计（即查错防弊，检查会计账务的真实性与合法性）向内部控制的健全性和有效性检查等内部控制审计拓展。内部控制审计对高校的重要作用是不言而喻的，但由于高校审计资源的有限性，专门开展内部控制审计缺乏可实现性，因此可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行（以下简称整合审计），以提高审计工作的效率。从已有的研究来看，整合审计是广大学者近年来才关注的领域，研究较少，而结合高校具体实际的研究更少。本文拟结合高校审计的特点对高校整合审计的必要性与可行性进行论述，在此基础上，探讨基于整合视角的高校内部控制审计模式与方法。
一 高校内部控制审计及整合审计的含义
1994年，国际内部审计协会（IIA）定义内部审计“是一项独立客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的规范的方法，评价并改善风险管理、风险控制，以及治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。2009年，中国内部审计协会《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》，将高等学校内部控制定义为“为了实现教育事业发展目标，保证资金、资产、资源的安全、完整并得到合理有效的利用，保证会计信息真实、准确，保证有关法律、法规、规章的贯彻实施，而制定的一系的列控制方法、保证措施和业务程序”。
根据上述规定，高校内部控制审计是指高校内部审计机构为了促进完善本校内部控制，保证其有效执行而对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动。它主要是对学校教学管理、科研管理、财务管理、资产管理、采购管理等活动中内部控制体系的健全性、有效性进行的审查和评价（杨明亮，2009）。高校内部控制审计的目的是为了促进高等学校完善其内部控制体系，以合理保证学校实现遵守国家有关法律法规和内部规章制度，促进各项管理活动经济有序的运作，维护教育资源的安全，防止因浪费、滥用、不当管理、舞弊引起的资源损失和违规行为；保证各项信息的真实、可靠，保证资金、资产、资源的安全完整并得到合理有效的利用；保证实现提高组织的运营效率和效果等目标。
本文所述整合审计，主要是指内部控制审计和传统财务报表审计的整合，并非单指审计资源的整合利用。主要是为了避免重复劳动，节约审计成本，使审计结果相互利用，充分提高审计效率而从审计目标、审计内容、审计方法等方面的整合。
二 高校实施整合审计的必要性和可行性探讨
1．高校内部控制的特点
从特点上来看，高校内控制度属于内部管理的范畴，高校内部管理与企业管理相比有其特殊之处。一是纯教育性。高校的主要目标是培养社会所需要的高等人才，而不是生产物资产品。其管理的对象是从事学术活动和脑力劳动的教师和学生，而不是生产工人。学校的主体是教学部门，所有活动围绕“教书育人”为中心。二是非盈利性。高校作为精神产品生产单位，管理过程及其效果侧重于考虑社会效益，盈利不是最终目标。三是强政策性。高校做为事业单位，在财务管理、内部控制管理等方面具有很强的政策特性。
2．高校实施整合审计的必要性
高校内部控制审计和财务报表审计虽然有一定的不同所在，但从审计目标、内部控制测试等来看，还是可以实施整合审计的，即把二者共同进行。整合审计具有理论上的必要性和技术上的可行性。
首先，是从节约成本、提高审计效率方面考虑。在执行内部控制审计时，审计人员需要对内部控制设计与运行的有效性进行测试；在执行财务报表审计时，审计人员也需要了解内部控制，并在需要时测试内部控制。这是两种审计的相同之处，也是需要整合的部分。内部控制审计与财务报表审计二者之间的审计程序相互关联，结果能够互相利用和支持。在执行财务报表审计时，可以利用内部控制审计的结果修改执行程序的性质、时间安排和范围，慎重考虑识别出的控制缺陷。在执行内部控制审计时，审计人员需要考虑识别出的财务报表错报对评价内部控制有效性的影响。鉴于以上的部分内容重合、程序关联、结果可互相利用把两种审计整合起来，可节约审计的时间和人力资源成本，提高审计效率和质量。
其次，从与国际接轨的角度来看，整合审计是国际流行趋势。强制要求进行内部控制审计的国家，如美国和日本，内部控制审计与年度财务报表审计都要求整合进行。高校内部控制审计从长远来看，也要与国际趋势相接。应结合高校特点及早着手，才能取得较好的效益。
3．高校实施整合审计的可行性
首先，在内部控制有效性方面的审计目标具有一致性。根据《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》的相关规定，“内部控制审计是指内部审计机构为了促进完善内部控制，保证其有效执行而对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动”。而传统的财务报表审计自“安然事件”后，世界各国都要求审计要有与财务报告相关的内部控制（不需要发表审计意见）。内部控制审计和财务报表审计的对象有相同的部分，即财务报告内部控制的有效性。高校因其自身的纯教育性和非赢利性等行业特点，在此方面的重合更加广泛。
其次，在重要性水平和重要账户及列报方面具有审计确认的整合可行性。《企业内部控制审计指引》指出，财务报告内部控制审计与财务报表审计中确定的审计重要性水平相同。针对高校而言，也有上述方面的一致性。在财务报表审计和内部控制审计工作中，都需要确定重要水平、重要账户（列报）及相关认定。相同的重要性水平和考虑的风险因素相同，使得重要账户和披露，以及它们的相关认定对两种审计来说是相同的，这使得整合审计更具可行性。
最后，二者最终目标一致，都是为提高财务报表的可靠性。两类审计都属于鉴证类审计业务，最终目标都是为了提高对外公布的财务报表的可靠性，保证财务信息的质量。最终目的一致性从根本上决定了将两种审计业务进行整合的可行性。
三 基于整合视角的高校内部控制审计模式与方法
1．关于整合方式的选择
目前，国际上关于整合方式大概有两种模式。一种是日本的整合方式，要求同一个审计人员审计整个过程，将两种审计作为一个整体进行。另一种是美国的做法，规定审计人员将这两种审计整合进行，既可以采取日本的做法，也可以由项目组内的成员分工协作以完成整合审计。根据高校的内部审计现状，采用第二种做法较为合适，因高校内部审计无论是在人力资源还是从人员技术素质等方面来看，分工协作的方法比较切合实际情况。
2．全面审计模式和动态审计模式相结合
所谓全面审计模式，就是要对全校所有会计控制和管理控制范围内的活动进行评审。而动态审计模式则是指要根据高校的内外环境变化对学校的内控制度进行动态审计。整合审计要求把二种模式结合起来，在刚开始确立内部控制审计工作时，以全面审计模式拓展工作局面。之后根据高校内部控制环境的变化，结合财务报表审计、经济责任审计等审计进行动态审计。
高校内部控制审计和财务报表审计的整合审计，目前既没有可参照的成熟模式，也没有可供借鉴的适合高校具体情况的方法和标准。虽然可借鉴但不能照搬企业模式，必须充分了解高校内部管理及内部控制的特殊性，紧紧围绕高校人才培养、科学研究的最终目的，同时要遵循审计规律，防范审计风险，探索一条适合高校的整合审计的新方法。
参考文献
［1］刘红梅.高校内部控制审计初探［J］.财会通讯，2011（1）
［2］裴敏.高校内部控制审计之信息导向模式研究［D］.中南大学硕士学位论文，2007
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