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长江下游三角洲从河姆渡、罗家角、崧泽至良渚文化为止的新石器时期农业，已连续绵延达3000年以上，稻的种植始终贯串整个过程，便利渔猎采集的比重逐渐有所下降，稻米为主的粮食供应的比重逐渐增加，为社会成员提供更多而稳定的食物来源，促进了原始社会人们的劳动分工，导致社会财富分配的不均和私有制的产生。在这个过程中，作为当时全社会的物质生活供应之基础的稻作农业及生产工具本身也经历着相应的变化和发展，成为良渚文化发展的重要推动力。因此，本文拟就这一时期稻作的生产问题，作一些配合的探讨，以供交流。
良渚时期的生产生活用具显然较崧泽、马家浜时期有了很大的演进，表现为：在农具方面，种类增加，分工明细，如扁薄的长方形穿孔石斧、有段石锛、石镰等，突出的新农具是磨制精细的三角形石犂和破土器，还有一种因类似现在的耘田工具而被称为“耘田器”，类似现在的千篰而被称为“千篰”。陶器方面，由马家浜时期手制的厚胎陶器转向轮制的薄胎陶器发展，而且种类繁多，有的还是精细刻划花纹和镂孔，或施用彩绘。值得注意的是炊器的鼎取代釜，其工艺水平较马家浜时期有很大的改进。据对余杭新石器遗址47处的出土炊器的分别统计，鼎有18处，占总数的38.29%，釜仅一处，占2.12%；其余的豆、壶、罐等都比釜要多得多。[4]装饰品中玉器大大增多，除一般的珠、璜等外，突出的是大型的玉琮、玉壁和玉钺。生活工艺品方面有发达的竹编、麻织和丝织品。
陶器、炊器、玉器和编织方面的显著演进，是与农业生产工具的改进同步进行的，反映了以水稻生产为代表的农业，取得了长足的进步，农具中的三角形石犁和破土器，有众多的种类和形式，牟永抗和宋兆麟的论文对此已作了详尽的分类鉴定和探讨，并提出了两者各自具体操作方式的推论，很有说服力。[5]良渚文化石犁和破土器的出现，是从河姆渡、罗家角的耜耕阶段向人力犁耕过渡的转折点和里程碑，崧泽时期出现的小型石犁则是这一转折的中间过程。从良渚以后便慢慢转入有史以后的畜力犁耕了。良渚石犁的出现为我国犁耕起源的演进历史提供了关键的实证。笔者在最近一次同美国学者的座谈中，一位美国学者说，据他所知，中国的犁是从欧洲传入的，笔者即简单介绍了良渚的事例，他就信服了。说明对良渚文化的多方面成就，需要向国外多作介绍。
根据农具种类的增加和工艺技术的改进，特别是与劳动生产率有关的石犁和破土器的应用，并参考现今少数民族原始农业农展阶段的一般规律，可以对良渚时期的稻作生产技术及其生产水平试作一些分析讨论。
我们知道，原始农业最初是使用刀耕（火种），然后转到耜耕或锄耕。刀耕的要点是烧除地面草木后即行播种，而进行翻土，因而必须年年或隔年就要放弃，另找新地，要等到弃耕地的地面植被恢复生长，才能进行第二次的刀耕。为此，刀耕农业的一个单位的播种面积需要7~8倍以上的土地面积作为后备，以资轮转，一个人一生砍烧同一块土地只不过三四次。[6]进入耜耕以后，土地可以连续使用的年限大大延长了，因为翻土可以改善土壤结构和肥力，并改以休闲取代不断的撂荒。到了使用人力拉的石犁，就更进一步提高了耕田的效率，因为耜耕或锄耕是间歇性的翻土，每翻一耜土，人就后退一步，又重新翻一耜；而石犁是连续性的翻土，人拉犁头可以一直向前行进，土块随着陆续翻起，中间没有间歇。人力拉犁在本世纪50年代的侗族人民中还有使用，称为木牛。据宋兆麟在侗族中的调查，锄耕一人一天只能耕1担田（6担田合1亩），木牛耕田两人一天可耕4担田，如果是牛拉犁，则一人一牛可耕14担田[7]这虽然是侗族50年代的资料，但因为所处的耕作阶段与良渚的人拉石犁相似，可以供我们参考，且很有启发。
在良渚出土的农具中，“耘田器”和“千篰”，是需要进一步探讨的两个问题。“耘田器”以其形状酷似现代水田使用的耘田工具而命名。一些文章在分析良渚农业所达到的水平时，就径直认为良渚时期已使用耘田器进行耘田的先进技术。
首先，我们要问，4000多年前的稻田是直播还是移栽的？我想答案应是直播。现代南方的稻田绝大多数都是插秧的，插秧的稻田，行距间隔清楚，所以可用耘田器耘田。而插秧的技术，有文字或物证可考的，最早见于汉朝，汉代的南方考古发掘表明，像广东佛山出土的陶水田模型[8]和四川新都同土的薅秧画像砖，[9]都有农夫弯腰在水田中双手薅秧的形象，或者是手持长棍用足薅秧，就是没有使用类似耘田器的工具。现今杭嘉湖宁绍一带的农民也多以手薅为最常见，江西一些地方是手持杖、用足踏的方法，仍同汉代一样。所以，很难想像4000多年前即已发明使用耘田器这样先进的工具。又，耘田是与插秧配套的，上述广东和四川的水田模型都是以有秧田育秧为前提的。有插秧必有秧田，4000多年前是否已有秧田、本田之分呢？看来有这个可能性是很小的。
至于直播，又有撒播、点播之分。如果是撒播，长大起来的稻株，疏密不一，不可能行距分明，也就是无法使用耘田器的。除非是点播，技术又很精确，行株距分明，才可以使用耘田器，这在4000年前是还做不到的。可举日本弥生时期的稻田为例，日本自古多火山，火山爆发时被火山灰掩埋的稻田遗址，常常保留下稻田的原貌，包括诸如田埂、沟渠、水塘以及稻株的穴迹，为国内所未见。笔者在日本参观过好几处这类遗址，以京都府八幡市内里八丁遗址最为典型。该遗址经清理后，可以清楚看到如同现代一样的大片稻田，由小块小块的田埂围成，每块稻田中的稻丛歼穴，历历可数，并可用电脑绘制出整片稻田，其中每小块稻田的穴数，一穴不漏地显示出来，以供进一步的面积、产量等的推算。使人印象很深的是，这些残存下来的稻穴，密度非常大，但各穴的间隔距离又极不一致。紧密处两丛稻之间不足10厘米，疏远处两丛稻相距可在50厘米以上，没有规则可言。这是典型的原始稻田的反映，这样的稻田，不问其为移栽或是直播，是无法使用耘田器耘田的，也不便于人在田内行走，进行手工的除草。反之，也就说明那时候还没有耘田工具或手工除草这一环节。内里八丁遗址属弥生晚期，相当于中国的三国西晋时期，日本的稻作是秦汉前由吴越人传去的，至此已有500年以上的历史，其栽培密度仍然没有规范化，可见行株距的规范改进是很缓慢的，这也可供我们参考。
再看南方有史以来的稻作技术，在很长一段时日里，都还是实行“火耕水耨”即利用水淹杀草。如西晋时的鄮县（今浙江鄞县），其稻作水平还是：“遏长川以为陂，燔茂草以为田；火耕水种，不烦人力。”[10]如果良渚时期已知道使用耘田器除草，只能认为有史以来西晋时的鄞县稻作是一个大倒退。
海南岛黎族的水田稻作是利用天然低洼积水地，用人或牛把草踩到水中，把土壤反复踩松软，即撒上秀种，不施肥，亦不除草，草长起来，则用水淹之。[11]由此看来，出土的“耘田器”当是另有用途，比如开沟之类，而不是相当于现今的稻田耘田。
关于千篰的问题，与耘田器有些类似。因其形制同现今农村使用的相似，从而推测当时可能使用千篰捻河泥作为稻田肥料。我们知道，河泥是一种缓效性有机肥，通常是在冬春时捻取，作为桑园及稻田基肥，这在明末《沈氏农书》中有详细叙述。根据文献记载和肥料史的知识，肥料种类的增加是有一定先后和规律的。就基肥而言，最初使用的基础肥是家畜粪和人粪，然后是绿肥、饼肥；再次是堆肥，草木灰、焦泥灰等，最迟利用的是河泥。因为捻河泥的劳力最费，数量很大而肥效较低，在肥源十分紧张的时候才开始利用。文献上出现捻河泥是在宋朝，这是因为宋代的人口激增（北方战乱，大量北人南下），对粮食和衣着的需求压力很大，促使增加稻麦两熟和发展蚕桑，凡此都需要开辟肥源，利用冬春相对农闲，捻取河泥以作桑园和稻田的基肥，河泥正是在这种形势下出现，所以不见于宋以前的文献。4000多年前的原始农业，一般不施或少施用肥料，所以连续种植几年以后，地力下降，需要更换新地。在通常的人畜粪肥或草肥都不一定使用的情况下，很难想象会先使用起河泥来。所以，良渚的千篰可能是一种戽水和其他用途的工具，而不是捻河泥的工具。
既然良渚时期的稻作已开始使用了石犁和破土器，劳动生产率较之耜耕有成倍的提高，那么，当时的水稻产量是否也有成倍的增加？这个问题要从两方面来分析，如果是指水稻的总量增加，这是完全可以肯定的，因为劳动生产率提高可以扩大耕种的面积，即使在单产不变的情况下，也可提高总产量；如果是指单位面积产量较之耜耕阶段有一定的提高，也完全是可能的，但这种提高在整个良渚时期是比较缓慢而稳定的，不会有大幅度的突破。
生态文明国际论坛连续在贵州省举办，使得全世界的眼光齐聚贵州，他们以探索和挑剔的目光，开始发现和了解了中国西部贵州这片17万平方公里的山地高原，是一方多彩而又神奇，仍然保持着生态和谐的土地。当七月炙热的酷暑席卷全球，地球村的村民们在热浪中煎熬时，爽爽的贵州却凉风习习，大自然的恩赐，让来自世界各地、齐聚贵州贵阳的代表们，在会期间沐浴着生态文明赋予人类的清爽，体味着大自然和人类和谐相处的惬意，让全体贵州人自豪，让全省17个世居民族兄弟姐妹们从中受到生态文明的启迪，从而开始了贵州人在冲击经济洼地的搏击中与生态文明建设协调发展的新探索！形成了一种新思路和全新概念，描绘出一幅贵州人心中颇为独特的绿色“中国梦”。而归兰山和水族人则正是其中一颗耀眼的明珠，光彩夺目，绽放异彩，正向推进生态文明和经济建设进程携手迈进！为圆中国梦奉献一片山地高原的青春世界和本民族文化。
二、在贵州省2013年生态文明国际论坛年会开幕时发来的贺信中，为归兰山景区及水族历史文化旅游开发指明了方向
在贺信中指出：“走向生态文明新时代,建设美丽中国,是实现中华民族伟大复兴的中国梦的重要内容。中国将按照尊重自然、顺应自然、保护自然的理念,贯彻节约资源和保护环境的基本国策,更加自觉地推动绿色发展、循环发展、低碳发展,把生态文明建设融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各方面和全过程,形成节约资源、保护环境的空间格局、产业结构、生产方式、生活方式,为子孙后代留下天蓝、地绿、水清的生产生活环境。”。⑴的贺信，成为都匀及水族同胞创建旅游安康，生态经济，有机农业等功能格局的基本要求和奋斗目标，也是都匀及水族同胞生态文明建设和经济和谐发展的根本保证。实现中华民族的伟大复兴，是中华儿女孜孜以求的“中国梦”，如果以生态文明建设为切入口，与全国同步进入小康，则是现阶段贵州乃至都匀及水族同胞的中国梦。
三、2014年10月贵州省省长陈敏尔在会见全国工商联常委、香港中华总商会常务会董事叶志光一行时说：“当前贵州正在认真贯彻落实提出的守住发展和生态两条底线的指示要求，因地制宜发展环境友好型、生态友好型产业
推进归兰山景区及水族历史文化旅游开发崔之东（贵州都匀市委党校，贵州都匀558000）摘要：归兰山是贵州十大非著名山峰之一，景区内分布着许多奇珍异石及少数瀑布景观，是一处尚待开发的旅游处女地，同时也是我国少数民族大家庭水族同胞居住地之一。由于自然、地理、历史等多方面原因，边远贫困的水族同胞经济文化发展仍然相对滞后。随着贵广高铁的开通，推进归兰山景区及水族历史文化旅游开发，发展旅游业，是水族同胞摆脱贫困从而实现与全国同步进入小康的根本路径。关键词：归兰山景区；水族历史文化；旅游开发中图分类号：F640文献标识码：A文章编号：1671-6035（2015）06-0106-01贵州旅游资源丰富，很多景区景点具有独特性和唯一性，随着交通等基础设施条件加快改善，贵州旅游发展前景广阔，贵州交通‘天亮’了，贵州旅游发展的春天己经到来。”⑵2014年12月26日，贵阳至广州高铁开通，为归兰山景区及水族历史文化旅游开发提供了新机遇。贵广高铁途经都匀东站，都匀东站正好距归兰山景区及水族村寨较近，如归兰山景区及水族历史文化旅游开发后，地球村的客人们出站便可乘车50分钟到达，可以更好地去领略那水族历史文化，独享着原生态大山中这无尽的妙趣和大自然那沁入心灵地洗礼。
四、都匀市原三个水族乡（奉合、阳和、基长）于2014年5月合并并取名为归兰水族乡，可以更好地发挥优势，形成归兰山风景区及水族历史文化旅游开发和经济发展的合力
归兰山风景及水族文化旅游开发的优势在于它的原生态和悠久的水族历史文化，有一种震撼人心的自然美，当与水族的风情和文化融合在一起，便揉合出人与自然，历史与现在，现在与发展的独特的美丽和憧憬来。而且它潜在着巨大的经济价值和发展后劲，一但开发成功，不仅给世人奉献了一处旅游胜地，而且将为该地区经济跨越式发展产生有力地推动，改善水族群体的居住环境，承传水族人的独特文化，而且因此将召回长年在外打工的青壮年，归兰水族乡有12000多人可回乡投入建设自己美好家园的劳动中来，走上勤劳致富、实现与全国同步进入小康。
五、水族同胞对归兰山景区及水族历史文化旅游开发寄予极大的期望，如果能够得到有效地开发，水族同胞将会全力支持
一、税收效应理论及其对纳税主体的效应分析
经济学理论所说的收入效应是用来说明货币收入一定条件下，商品价格上升与实际收入变化之间的关系，即被迫购买价格已经上涨的商品等于减少实际收入，从而减少几乎所有商品的购买量。从税收角度而言，所谓收入效应是指由于课税或增税使纳税主体的收入发生变化，改变总体收入水平，使纳税主体境况变坏的效应。税收收入效应的大小由纳税主体的总收入与其缴纳的税金之比例，即平均税率所决定的。平均税率高，税收负担重，则对纳税主体的收入效应大；反之，则产生的收入效应小。一般来说，税收的收入效应不会对纳税主体“工作努力”产生妨碍，因为税收增加会使纳税主体收入减少，所以纳税主体为了取得更多的收入而不得不减少闲暇等其他方面的享受，能激励人们更加发奋工作。
经济学理论所说的替代效应是用来说明相对价格变化及其所造成的与私人支出模式变化之间的关系，即一种商品价格上升，而其他商品价格不变的情况下，用其他商品来替代价格上升了的商品。从税收角度来看，所谓替代效应是指由于政府实行差别税收待遇，使某种商品或劳务与另一种商品或劳务之间的相对价格发生变化，导致人们改变对各种商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。替代效应是由税收的边际税率或边际税负所决定的，边际税率越高，替代效应越大；反之则越小。一般地，替代效应不利于鼓励人们努力工作，而会导致人们增加闲暇。收入效应和替代效应是税收对纳税主体产生的两大基本效应。收入效应反映了征纳双方在国民收入分配中的关系，也反映出税收对经济的激励作用。替代效应则表明，当课税超过一定限度时，人们通过逃避税收，会对经济产生抑制作用。著名的“拉弗曲线”揭示了税收负担程度的经济效应和财政效应，同时也是对税收收入效应和替代效应的最好证明，即，一定程度的税收负担既能保证税收收入，又对纳税主体产生收入效应，激励“工作努力”；税负超过一定限度，不仅不能取得最佳税收收入，反而产生较大的替代效应，激励逃避税收。政府课税必须兼顾财政需要和纳税主体负担能力或负担心理，既保证税收收入的极大实现，又维护纳税主体相应的合法权益，促进纳税人“工作努力”，力图淡化税收替代效应的负面影响。
二、税收调控理论及其对纳税主体的激励与制约
税收调控经济的职能及作用方式概括起来有两种：其一，税收自动稳定机制。税收自动稳定机制也称“内在稳定器”，是指政府税收规模随经济景气状况而自动进行增减调整，从而“熨平”经济波动的一种税收宏观调节机制。例如政府对所得课税，在经济衰退时期，纳税主体收入下降，即使不改变个人和企业所得税的税率，国家课征的所得税税额也会自动下降，并且在累进税率的作用下，税收减少的幅度大于纳税主体收入下降的幅度，从而增加社会总需求，起到反经济衰退的作用。相反，在经济高涨时，纳税主体的收入上升，国家征收的所得税相应自动增加，并且在累进税率的作用下，税收增加的幅度会大于个人和企业收入上升的幅度，从而抑制社会总需求，减缓经济活动的过度扩张。其二，相机抉择的税收政策。相机抉择的税收政策是指政府根据经济景气状况，有选择的交替采用减税和增税的措施，以“熨平”经济周期波动的调控政策。在经济发展的不同时期，政府根据社会总供给和总需求的对比状况，以及总供给与总需求内部结构的分配状况，通过增税或减税措施，以及税负差别待遇，调整人们的收入分配状况和消费水平，进而刺激或抑制消费和投资欲望，包括扩张性的税收政策和紧缩性的税收政策。比如，在经济衰退时期，实行减税措施，通过相对增加市场主体的可支配收入，刺激消费需求增加，推动生产规模扩大，刺激经济复苏，从而促进国民收入恢复到充分就业水平；在经济繁荣时期，通过增税措施，相应减少人们的可支配收入，抑制私人消费和投资需求，从而扼制社会总需求，防止经济过热。
在市场经济条件下，税收调控方式的选择要求遵循“黑箱原则”，即要求把受控的经济主体作为一个“黑箱”看待。调控方式一般只考虑四个基本问题，即：（1）税收政策的制定；（2）税收政策与实施结果之间的关系；（3）受控经济主体整体的行为反应；（4）适时调整税收政策。具体来说，就是税收政策的制定和实施，并不深入到企业内部，过问企业内部的具体经济情况和特性，而是针对经济主体的整体状况和国家的政策目标来制定税收政策和组织实施，对所有的经济主体产生同样的效力。
三、税收效应及税收调控理论——税收筹划的理论依据
由税收效应理论和税收调控理论的基本描述及其对纳税主体的影响分析可以得出以下结论：
1.政府课税应兼顾财政需要和纳税主体的利益，税收筹划是纳税主体的合法权益的体现。
税收收入效应和替代效应理论表明，政府课税应有一个合理的限度，必须兼顾财政需要和纳税主体的利益，税收制度的法律地位和法律权威才能真正得以确立，税收才能取得财政、经济的最佳效应，这是依法治税的前提。国家通过合理、完善的税收制度，依法治税，既保证国家的税收权益，也依法维护纳税主体依法纳税后的合法权益。纳税主体在依法纳税的前提下，对经营、投资、理财活动筹划和安排，取得的任何经济利益，包括节税收益，归根结底属于纳税人的合法权益，应当受到法律的承认和保护。依法治税是税收筹划合法性的前提。
2.税收对经济的调控与影响来自于纳税主体对课税的回应，税收筹划是纳税主体对税收的正向回应。
税收调控理论表明，只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响，这种影响来源于纳税主体对课税的回应，包括正向回应和负向回应。政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为使之产生正向的影响，实现一定的社会、经济目标，因而政府不仅注重如何制定税收政策。而且更关注纳税主体对税收政策的回应。就纳税主体而言，既然外在的税收环境存在利益差别，不从中作出筹划或抉择显然是不明智的。就课税主体而言，运用税收调节经济旨在通过纳税主体对税收利益的追逐来实现调控目标，而纳税主体追逐税收利益的途径有逃税、避税和税收筹划，其中，逃税和避税的主要后果是导致政府税收流失，是政府所反对的；税收筹划则对经济产生直接影响，这种影响是好是坏，取决于税收制度是否合理。税制合理，税收筹划对经济产生正向影响；税制不合理，税收筹划则产生负向影响。因此国家可以利用的只有税收筹划。也就是说，税收筹划不仅对纳税主体是必要的，对实现税收调节目标同样也是必要的。税收筹划本身与税收政策导向是一致的，它有利于税收政策目标的实现。
3.税收调控范围和手段划定了税收筹划的范围和途径。
税收上的利益差别，使得税收负担具有弹性。从纵向看，在不同经济时期，国家选择实施扩张性或紧缩性税收政策，使不同时期的税收负担具有弹性；从横向看，国家在地区之间、产业之间、产品之间乃至行为之间，实施不同的税收政策，也使税收负担具有弹性。由于税收调控纳税主体行为是通过弹性税负来诱导纳税主体行为的，因此在税收负担有差异或有弹性的领域里，税收筹划是可行的，是有利可图并且是安全的，是国家所鼓励、所利用的。而在税负无弹性的领域，税收筹划则是无为的、无效的，纳税主体减轻税负的行为，只能是逃税或避税。这也表明，如何根据税收政策找出弹性税负，才是税收筹划的根本途径。
4.税收调控方式决定了税收筹划是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。
税收通过外在税收环境刺激或制约企业的行为选择，使企业适应税收的变化，形成对所有的经济主体总体上一视同仁的激励与制约机制。这表明税收调控并不针对具体的纳税主体，不同的纳税主体所面临的是同样的税收环境。在市场经济中，纳税主体要想获得合法的税收利益，只有通过税收筹划才能实现，而企望得到国家的个别优惠是不现实的。同时，国家税收政策也将根据调控目标与政策实施结果的状况作出新的调整，这就要求企业税收筹划应及时与税收政策变动作出相应的配合，与时俱进地更新税收筹划的内容与方法，而不是一成不变的。由于税收政策的变动，某些今天看来行之有效的税收筹划方法，明天则可能是偷税行为。
四、影响税收筹划的税收因素分析
分析影响税收筹划的主要因素目的在于：把握税收筹划的必要程度，即纳税人在财务规划中把多大精力放在税收筹划上是适宜的；了解税收筹划大致范围和可能达到的程度有多大，节税潜力如何；能带来最大节税利益且又最简便易行的途径何在以及税收筹划所应考虑的其他相关因素。
影响企业税收筹划的税收因素可概括为四个方面：
其一，税收负担水平。税收负担水平包括宏观税收负担和微观税收负担水平。从宏观上看，衡量一国税负高低的公认指标是税收总额T占国内生产总值（GDP）的比重；从微观上看，衡量一个纳税人的总体税负一般不是单纯以某一税种的税负来衡量，而是以企业资本回报率即资本收益率来评价，资本收益率是净收益与利息支出之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越轻，资本回报率越高，税负越重，资本回报率越低。
税收负担水平对税收筹划的影响主要表现为：首先，税收负担水平决定税收筹划的广度和深度。如果宏观税负和微观税负较低，企业税负可以承受，纳税人就没有必要精心筹划节税策略。因为如果进行税收筹划还要花费一笔节税成本，而所取得的税收利益对资本回报率影响又不大，此时税收筹划的必要性就大打折扣。但是，如果宏观税负和微观税负水平高，税收则成为影响资本回报率的重要因素，是否实施节税策略结果是完全不相同的。其次，国家间税收负担水平的差异，影响跨国纳税人的投资决策。由于国际市场上不同国家或地区同类商品税负轻重不同，不同国家或地区的所得税税负水平也有高低之差，相应的投资回报率也相当之悬殊，所以跨国纳税人在实施经营和投资过程的税收筹划时，往往青睐于税负低的国家或地区。
其二，税负弹性。税负弹性是决定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就越有利可图。在一次性总额人头税制下，由于不具有税负弹性，不产生替代效应，纳税人就没有税收筹划的余地。而在多种税、多次征的复合税制下，各个不同的税种各有不同的弹性，为税收筹划提供了条件和空间。其中，主体税种由于覆盖范围广、税源大、税法规范相对比较复杂，其税负的伸缩性就较大，成为税收筹划所瞄准的主要税种。
税负弹性取决于税种的构成要素，其中主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠。由于税基的宽窄、扣除的大小、税率的高低以及税收优惠的多少，都有较大的弹性幅度，因此各税种构成要素的弹性大小就决定了各税种的税负弹性。一般而言，所得税的税负弹性要高于其他税种，也就成为税收筹划的主要税种。
其三，税收优惠。税收优惠是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，通过给予一定的税收利益而对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠反映了政府行为，是通过政策导向影响人们生产与消费偏好来实现的，也是国家宏观调控经济的重要杠杆。无论是发达国家还是发展中国家无不把实施税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激经济增长的重要手段加以运用。
税收优惠对于纳税人来说，是引导其投资方向的指示器。充分运用税收优惠政策是税收筹划的重要内容之一。它既方便、又安全，而且税收利益非常可观。
1分析企业纳税筹划的概念
主要是指纳税人采取合法的、合理的手段，就税法、财政政策、财务会计制度等，最大限度的利用国家税收中的优惠政策，周密的安排财务管理和经营活动等，最终实现为企业减轻税收负担的管理活动[1]。企业纳税筹划的主要是内容包括一下几个方面：节税、避税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划以及涉税零风险等[2]。企业进行纳税筹划的主要是目的在于合法的避税、减轻税收的负担、实现企业的最大利润化，这样的做法具有一定的合法性、收益性以及预期性等特征。根据近几年来市场的经济发展以及税收改革的逐步深化，企业中要如何搞好纳税筹划才能降低企业的税收成本已经成为企业现代财务管理中日趋重要的工作之一。
2在企业中推行纳税筹划的有效性和重要性
2.1税收政策作为企业加以利用的一种外部环境。政府调节经济的重要杠杆就是进行税收，通常情况下，企业进行战略管理的时候在仔细研究了税法的基础之上，根据政府的税收政策安排自己的投资区域、经营的规模、企业组织形式的选择等，充分的利用法规中对自己有利的条款，促使税收政策成为企业在战略管理中实现利益的最大化的重要、可靠的途径。
2.2一般情况下，企业在战略管理中需要充分的利用自身的优势，将自身的弱势积极、主动的转化，充分的引进并创造相关的发展优势。由于纳税筹划具有一定程度的专业性、有效性，因此，它在整个企业管理的过程中，已经成为财务管理中一个不可或缺的环节之一。所以，我们的企业在管理、发展中要充分的认识、了解并掌握纳税筹划，以便更好的组织企业相关的资。
2.3通过科学、合理的纳税筹划能有效的提升企业的核心竞争力。核心竞争力是直接关系到企业在社会上、行业内的生存和发展，提升企业的核心竞争力就成为了企业经营管理中的重要环节。除此之外，企业纳税筹划可以利用免税技术、减税技术、资金延期纳税技术、扣除技术以及利用税率的差异技术来实现企业的财务利益。
3纳税筹划在企业管理中的应用
企业在生产、发展中所追求的是最大化的利润，那么如何进行节税增利，也就是纳税筹划就作为企业战略管理活动中的一项重要战略；它要求企业中的管理者、决策者在真正的掌握了税收法律、法规的基础之上，合理、科学的采用国家的税收政策，有效的减轻企业的税收负担，提升企业的经济效益。
随着近几年来市场的发展，纳税筹划已经越来越被人们所接受，那么，如何加强税法知识的学习以及运用合理的纳税筹划方法，避免税收违法行为的发生在企业管理中已经成为十分重要、关注的问题。下面是以增值税、营业税为住，对纳税筹划在企业管理中的实际应用进行分析并说明。
主要分为小规模的纳税人和一般纳税人。
所谓一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×17%-销售额×(1-增值率)×17%=销售额×17%×增值率。
小规模的纳税人应该缴纳的增值税=销售额×3%。
这两者之间税负相等的时候：销售额×17%×增值率=销售额×3%。其增值率=35.29%。
通过以上说明，每当增值税为35.29%的时候，这两种税率促使纳税人的税负相等；每当增值税低于35.29%的时候，适合选择税率为17%的一般纳税人；每当增值率高于35.29%的时候，适合选择3%的小规模纳税人。我们将使纳税人负相同的增值率称之为无差平衡点增值率为17.65%，只要将企业销售产品的增值率与之进行比较，那么就可以做好相应的选择。
企业根据销售产品增值率的高低，不仅可以在一般纳税人和小估摸的纳税人之间进行合理的选择，同时还可以在增值税纳税人和营业税纳税人之间做出选择。根据有关的税法规定，纳税人兼营应税劳务和货物的，应该是对应税劳务的营业额和货物的销售额进行分开核算，对于不能分别核算或者是不能进行准确核算的，应该是一并征收其增值税，至于营业税就不征收了。依照该规定，企业具有一定的自利，有权做出对自身有利的选择。不过，仍然是需要使用增值税来进行比较的。
一般纳税人应该缴纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率-销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×增值率。
营业税纳税人应纳税额=营业额×营业税税率=营业额×营业税税率。
当这两者的税负相等的时候，其增值率则为没有差别的平衡点增值率。
销售额×增值税税率×增值率=营业额×营业税税率。
增值率=营业税税率／增值税税率。
每当增值税的税率为17%的时候，其营业税的税率为5%，其增值率为29.41%，明显的可以看出，当企业的销售产品增值率高于29.41%的时候，应该将应税劳务的营业额以及货物的销售额来分开核算，且要缴纳营业额税；每当企业的销售产品的增值率低于29.41%的时候，应该将应税劳务的营业额以及货物的销售额一并核算，且要缴纳增值税。
通常情况下，企业在追求最大化利益的时候，纳税筹划必须要个、符合企业的这一要求，这样才会在企业以后的发展、管理实际中被广泛的运用。
据近几年统计，注水泵运行过程中主要的故障有液力端阀组漏失，柱塞腐蚀磨损，盘根漏失，曲轴箱油温度过高，泵整体震动、电机烧坏等，这些故障的解决成为了注水泵管理的主要内容。除了液力端阀组的漏失，其他的故障可以通过观察法或者简单检测发现问题。液里端阀组的漏失只能依靠经验判断，通过排量的降低判断阀组的漏失，但是不能判断具体是那一组。因此，液力端阀组漏失检测技术的确定，是注水泵数字化改造的核心。只有这个问题解决了，注水泵故障诊断系统才能与油田数字化建设互相接轨，成为注水泵管理的有力手段。从技术上实现设备预防主动维修，提高设备管理水平。
2注水泵数字化改造方案的确定与实施
2.1系统总体构架建立
注水泵数字化监测系统采用IPTS测试仪与应用服务器两层结构的组网方案。IPTS测试仪由数据采集组件和PC104构成，数据采集卡负责各监测参量的采集与初步处理，PC104上安装WinPE系统，配备100G以上的硬盘，用以保存较大的原始历史记录，PC104与采集卡之间用RS232进行通讯，负责定时采集数据、发送指令及现场显示；应用服务器安装Win2008系统及SQL数据库系统，与IPTS测试仪之间采用WIFI无线通讯，负责数据存储、监测分析、状态诊断、远程控制及WEB。
2.2测量参数的确定
（1）高速电能参数检测：采用北京长森石油科技有限公司独特的测试技术，测试速度高达每秒12800组电压、电流数据，可计算有功功率、无功功率和功率因数，可测试变频器的输出。通过功率曲线解偶方法，可计算柱塞、连杆、拉杆的推力，检测缸内压力异常问题。（2）高速压力检测：测试速度高达每秒12800组的进出口压力数据，可检测进水阀、出水阀及缸筒的工作状态，检测阀的工作时序。（3）振动检测：缸头、泵体曲柄轴、电机轴承等位置安装振动传感器，可检测轴承、连杆、拉杆、曲柄等运动件间隙过大或自身不平衡引起的振动，电机动平衡不佳引起的振动。由于泵体、电机轴承等部位的振动检测，目前使用A30轴承故障诊断仪器定时进行监测，只在顺着进出排液阀来回移动的方向安装振动传感器2路。（4）温度检测：检测电机机体、泵体的温度变化，防止缺油或轴承损坏引起的二次破坏，防止电机过热。由于电机本身带有温度检测的装置，在此只是检测曲轴箱的温度，电机的温度检测在A30轴承故障诊断仪定期检测的时候，记录温度作为参考的依据，这次改造方案没有纳入考虑。
2.3改造设备的选定
安塞油田杏河作业区杏一注水站使用3台5DSB2-49/20注水泵，投产时间2004年，目前泵压19.5Mpa，由于泵压高，负荷重，注水泵的故障比较频繁。为了试验改造方案的可行性，选定其中两台泵进行数字化改造。
2.4传感器安装
进入现场，开始安装各传感器之前，对现场进行勘察，确定传感器的安装位置如下。（1）TDC柱塞顶点传感器：通过人力转动柱塞泵输入端皮带轮，将1号柱塞顶到最长位置(最靠近进出水阀组)，令该飞轮位置为相位0°。在柱塞泵基座安装TDC传感器及固定架，并对TDC传感器加以调整，使此传感器指向的飞轮相位0°标记点。在皮带轮位置为相位0°点钻深度10mm的M4孔1个，攻M5螺纹并拧上一颗M5螺丝作为传感器检测标志。（2）震动传感器：阀门震动传感器的安装位置选择为能顺着阀门移动的方向，可在进出水阀门端盖中心，打直径3.2mm深度10mm的孔并攻M4螺纹，安装震动传感器。震动传感器有2路，方案1：可安装在2#及4#缸的阀门端盖上。另一个方案是：1路安装在3#缸阀门端盖上，另一路安装在电机或泵的轴承位置。传感器的安装位置，不能影响泵正常工作，也不能影响泵的维护。（3）输入管线压力传感器：在输入管线90°弯头短节上增接一个压力接头作为测试点，连接压力测试阀，末端安装压力变送器。由于输入管线90°弯头可以拆下，所以可以放在安装的地方焊接压力表接头。（4）输出管线压力传感器：拆卸原有抗震压力表所用压力表阀门，在其间增加一个高压三通，三通上端链接新压力表阀门与压力变送器，末端链接原压力表阀门和抗震压力表。（5）温度传感器：打开泵体油排油孔丝堵，用容器盛接排除机油，安装丝堵式温度传感器，代替原丝堵并利用该传感器测量泵体内油的温度。（6）电参测试传感器：电压传感器：在配电柜线输出端鼻子处增接三路三相电压测试线。电流传感器：在配电柜输出端线缆上加装一组三相电流传感器。
2.5仪器的安装
（1）CSIPTS数字化测控仪：在靠近开关柜的空地，以不影响泵房内操作为原则，挑选方便人员操作的地方安装操作台。安装时在水泥地面打4个11mm深120mm的孔，安装M10*100的膨胀螺丝固定操作台。（2）传感器集线器：在泵基座侧面钢板上打直径为5.2mm的通孔，攻M5螺纹，通过四颗螺丝固定集线器。（3）无线网桥：为了确保信号良好，无线网桥安装在站内的通讯天线上，并通过网线连接到值班室的交换机与服务器相连，实现检测数据的传输。
2.6布线
布线规划：a、从控制柜到操作台布启停控制线、仪器220V供电线、电参测试线；b、从操作台到操作台布控制总线，仪器220V供电线，网线；c、从每台CSIPTS数字化测控仪到传感器集线器布传感器信号线；d、从交换机所在操作台到泵房网桥处布POE网线。
3数据采集分析
3.1数据的采集
CSIPTS测试仪可以定期发送数字采集指令，监测周期可以根据现场需要设定，同时进行三相电流、电压、温度、振动（2组）、温度、进出口压力、键相共12项参数的检测采集。采集时间为5秒，每秒采集数据12800个，每项数据64000个数据组成，形成单次检测数字库。CSIPTS测试仪采集到的数据，可以通过仪器的U盘接口进行数据的传输，也可以通过网络接口，通过WIF无线通讯上传到服务器。服务器安装Win2008系统及SQL数据库系统，负责数据存储、监测分析、状态诊断、远程控制及WEB。
3.2数据的分析处理
（1）电功率曲线的计算检测到的三相电压、电流数据数，可计算有功功率、无功功率和功率因数，可测试变频器的输出。通过功率曲线解偶方法，可计算柱塞、连杆、拉杆的推力，检测缸内压力异常问题。（2）测试速度高达每秒12800组的进出口压力数据，可检测进水阀、出水阀及缸筒的工作状态，检测阀的工作时序。（3）振动检测：缸头、泵体曲柄轴、电机轴承等位置安装振动传感器，可检测轴承、连杆、拉杆、曲柄等运动件间隙过大或自身不平衡引起的振动，电机动平衡不佳引起的振动。（4）温度检测：检测电机机体、泵体的温度变化，防止缺油或轴承损坏引起的二次破坏，防止电机过热。
4结论及建议
最近几年，我国水利施工技术也在不断的提升，对于新技术、新设备和新工艺等各方面都取得了一定的进步。但就目前的水利工程的发展现状来看，在制度和施工技术方面依旧存在着一些问题。首先是水利工程企业的管理制度的不健全。水利工程企业的管理水平的高低很大程度上决定水利工程的进展快慢和质量好坏、以及企业的效益高低。良好的管理机制可以促进人员的积极性，使人力物力得到最好的发挥运用，可以保障施工过程的安全和效率。而目前我国的水利工程企业的相关制度还不是很健全，存在一定的漏洞，使得水利工程企业的市场竞争力低下，限制了水利施工技术的发展提升空间，因此，水利工程企业的管理机制是影响水利施工技术发展的因素之一。再者，现在的水利工程中运用的水利施工技术的科技含量较低。无论是对一个企业的生存发展、还是对于一个行业的进步来说，科学技术都是最重要的因素。目前我国水利工程的施工技术方面的革新速度比较缓慢，未能抓住当前良好经济势态的发展机遇。因此，水利工程技术的科技革新是影响水利工程发展的重要因素之术的发展必须要有相应的先进设备的支持，只有在具有完善的、先进的施工设备，才能有条件引进和运用新的水利工程技术。目前我国很多水利企业都存在着很大程度的设备老旧和闲置的问题，缺乏良好的定期检修和维护，很大程度地消减了机器的性能，阻碍了水利工程技术的进步与发展。
二、加强水利施工技术的措施
1.制定机制提高技术人员的积极性。技术人员不仅关乎水利工程技术的先进与否、同时也决定了技术的发挥运用。毕竟无论多么先进的技术都要由人来进行实施运用，才能真正发挥作用、产生效益。所以，应该优化企业管理机制，树立按劳分配的观念，最大程度地调动技术人员的工作积极性，以绩效制促进激励技术人员进行技术研发和创新，同时也可以在很大程度上提高员工的责任心。
2.注重新型高端人才的引进和培养。经济的飞速发展和科技的不断进步，人才的重要性越来越大，对于人才的竞争也越来越激烈。人才是水利工程技术创新的关键，建立符合市场规律的人才培养、使用机制对于发展水利工程行业有着重要的意义。由于各种原因，水利施工队伍普遍职工素质偏低，缺乏创新性人才和复合型人才，因此，要提高水利工程技术必须要注重科技型人才的引进和培养。首先需要大力引进新型创新型技术人才，同时还不能单纯地靠引进，要建立一系列的人才管理制度，大力选拔、培养企业中的骨干人才，利用奖励机制充分发动人员的积极性，让科技人才带动企业员工进步发展，形成良性的人才循环机制。
3.运用现代化的管理模式。随着社会的信息化程度越来越高，企业运用现代化信息管理方式进行管理已经成为一种发展趋势，现代化的管理方式对于提升水利工程技术必定有着积极的作用。网络的运用可以为企业员工提供更加便利的学习方式，企业可以利用互联网创建技术学习和分享平台，帮助和促进员工进行技术学习和创新。同时这也可以运用这个良好的平台提升企业形象。
1.1臭氧破解对污泥上清液中SCOD的影响污泥上清液中SCOD变化是表征污泥臭氧破解效果的重要指标，其随臭氧投加量的变化情况如图2所示。由图2可以看出，随着臭氧化臭氧投加量的增加，污泥上清液中SCOD呈上升趋势，这是因为臭氧有很强的氧化性以及杀菌消毒能力。由于臭氧将污泥中的细菌杀死，细胞膜破裂，使得污泥中有机物含量增多，因此其SCOD的值也增加。但当臭氧氧化时间为12h时达到最大值，继续增加臭氧投加量，SCOD呈下降趋势，主要原因是过剩的臭氧将部分SCOD氧化分解。
1.2臭氧破解对污泥比阻的影响污泥的比阻（r）是评价污泥脱水性能好坏的重要指标。根据相关研究，比阻值大于l×1013m/Kg时为难易脱水污泥，比阻值小于l×1011m/Kg时为容易脱水污泥，比阻在（3.93～8.83）×1012m/Kg之间的属脱水性能中等；1×1011～3.93×1012m/Kg之间属比较容易脱水。通过时间控制臭氧的投加量进行比阻试验，得到实验数据如表1所示。污泥比阻随着臭氧投加量的增加先减小后又缓慢增加。在氧化臭氧氧化时间为12h时达到最低，此时的污泥比阻为1.15×1012m/Kg，将脱水难剩余污泥转变成脱水比较容易的改性污泥；从比阻角度分析，在臭氧氧化时间为12h的情况下，能将污泥的脱水性能提高33倍多，大大改善了剩余污泥脱水性能。在臭氧氧化时间小于12h时，随着投加量的增大比阻快速减小；当氧化时间大于12h时污泥比阻随投加量进一步增加而随之呈增大趋势。这说明了最佳臭氧氧化时间为12h，在臭氧氧化时间小于12h区域内臭氧对污泥菌胶团胞外亲水性有机膜层进行破解，到氧化时间在12h附近，达到最佳破解效果；随后投加量富余，富余量对污泥颗粒有机大分子进行分解，打碎污泥颗粒，使得其粒径大大减小，导致污泥比阻呈上升趋势。
1.3臭氧破解对污泥滤饼含水率的影响不同臭氧投加量破解条件下，污泥滤饼含水率如表2所示。从表2中可知，开始时随臭氧投加时间的延长，污泥滤饼的含水率逐渐降低，在臭氧处理时间为12h时，污泥脱水效果是较佳，滤饼含水率最低，为52.15%，相较于未处理的滤饼含水率68.9%下降了16.73个百分点。但从表1中也可看到臭氧投加量过大会导致污泥的含水率反而上升。这是因为臭氧投加量过大后会使污泥絮体变细，沉降性能变差，从而体现为滤饼的含水率上升。因此，臭氧投加量有一最佳值。
1.4污泥形态分析采用显微镜观察发现剩余污泥菌胶团结构紧密，且有大量的原后生物，详见图3。对剩余污泥在氧化破膜前后的形态进行了电镜扫描，结果如图4。从图4（a）可见，污泥在破解前菌胶体表面有一层类似粘状物质将多个小颗粒连接包裹起来，形成了结构紧密较为完整的整体，这就导致了污泥中的毛细水、附着水和内部水难以用普通的压滤方法脱除，从而最终使得污泥的滤饼含水率偏高[1]。经破解后，污泥整体包覆膜被打破，结构趋于疏散，细长而光滑，见图4(b)。分析认为，由于臭氧对污泥菌团外层有机膜破坏，而对内的有机物分解很少。这说明了低臭氧投加量下，只破坏膜层结构和键能低的水合键，从而破坏了污泥的亲水力，改善了污泥菌胶团脱水性能[2]。
2结束语
2.1由于臭氧的强氧化，活性污泥中的细菌被杀死分解，细胞膜破裂，使得污泥中有机物含量增多，因此随着臭氧投加量的增加，SCOD的值逐渐增加，当臭氧氧化时间为12h时达到最大值。
2.2臭氧破解对剩余污泥比阻有较大影响，污泥比阻呈先增加后下降的趋势，在臭氧氧化时间为12h时达到最低，污泥比阻为1.15×1012m/Kg。
随着市场经济的发展和成熟，当前商品普遍的现象是供大于求的局势，竞争程度激烈，原材料价格上涨，企业经营成本上升，导致企业进入微利时代。这种情形之下，通过降低成本来提升利润的途径，比较有直接效益的是通过税收筹划途径来降低企业经营成本，即合理合法的来做好企业的税收筹划。企业通过少缴税，来提升利润途径很多，比如偷税、漏税等，但是这些是不合理也是不合法的，而税收筹划是合理也合法的。如果企业的经营规模很大，通过税收筹划节的税是相当的可观的，因此税收筹划就显得相当的重要，对企业的资本积累、改善企业员工的福利待遇具有积极的实践意义，同时对企业在税收方面的理论指导具有很强的价值。
二、税收筹划的概念
税收筹划又称节税，是指纳税人在既定的税法和税制框架内，从多种纳税方案中进行选择和规划，使自身税负得以减轻或延缓的符合立法意图的活动。是在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的合理筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益,从而实现税后利润最大化。
三、逃税、避税与税收筹划的区别
逃税、避税还有税收筹划虽然终极目的是一样的，即以规避或减轻税收负担，其行为也都表现为纳税人的故意，但是途径或者手段是不同的，具有本质的差别，存在着区别。税收筹划既不同于逃税，也不同于避税。但它们在法律性质和行为方式上又是截然不同的,主要区别如下:
（一）从法律角度看三者区别
避税是纳税人通过人为安排交易行为，利用税法的缺陷与漏洞，来达到规避或减轻税收负担的目的，没有直接违犯税法。但是逃税是企业发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，而是通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报等手段，达到不纳税或少纳税的目的。它是不合理的、违法的，是对税法的挑战与蔑视，如果一旦被发现，必然要受到相关部门的惩罚。税收筹划则是税法允许甚至鼓励的，在形式上,它有明确的法律条文为依据。在实行中,又是顺应立法意图的。可以说节税的动机是合理的,手段是合法的。从以上可以看出，逃税和避税减少了国家财政收入，歪曲了经济运动的规律，违背了“税负公平”的原则。而且避税只是在形式上不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本身是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞而使该目的落空。而一旦这些缺陷得以弥补，避税行为就再也不能游离于税法之外，就会被纳入法律所规范的范围之内。税收筹划行为不但谋求自己利益的最大化，而且依法纳税，履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护，对纳税人有利，对国家也无害。因此，税收筹划是法制社会下纳税人减少税收支出的最佳选择。
（二）从时间和途径角度看三者区别
逃税是纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒方法，来减少应纳税额，在纳税义务发生后进行的。避税是通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排而实现,这种交易常常无商业目的，是在纳税义务发生后进行的。而税收筹划则是对纳税地位的低位选择，是企业通过对生产经营活动的事前选择或安排实现的，以其整体经济利益最大化为目标，在纳税义务发生之前。
四、税收筹划的特征
税务筹划与逃税、欠税及避税比较，虽然根本目的都是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但税务筹划具有逃税、欠税及避税所不全有的如下特征：
（一）税收筹划的合法性
税法是处理征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业要依法缴税。税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对，与偷税具有本质的不同。
（二）税收筹划的目的性
企业进行税务筹划的目标不应是单一的，而应是一组目标：直接减轻税收负担；延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值；保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险；运用成本收益分析法确定筹划的净收益，保证企业获得最佳经济效益。
（三）税收筹划的筹划性
税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前，通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。
（四）税收筹划过程的时间和空间性
税收筹划过程的时间和空间性，一是时间性方面，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段。一是空间性方面，税务筹划活动不仅限于本企业!应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。
五、税收筹划的基本实施方法
虽然企业税收筹划的具体方法比较多，但是为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际状况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法，一些常用的方法如下：
(一)企业设立的纳税筹划
税收筹划做为企业理财的一个重要领域，应围绕资金运动而展开，因为资金运动贯穿于企业生产经营的全过程，并成为联结企业与市场、企业与政府的纽带.节税就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，那么我们按企业经营活动进行税收筹划，从企业一开始设立就想着税收筹划。应该从组建形式的税收筹划；投资方向的税收筹划；注册地点的税收筹划等方面着手。
(二)企业筹资与投资的税收筹划
从税收筹划角度看，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。因为通过企业内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及的人员和机构较多，容易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的筹资，从而达到减轻税负的目的。对于投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税金的多少，直接影响投资者最终收益，那么，首先，利用固定资产投资方向调节税的优惠政策，要考虑投资于固定资产可以享受折旧抵税优惠待遇，以减轻税负。其次，通过在投资总额中压缩注册资本比例，实现税收筹划。因为借款的利息可以列人被投资企业的期间费用，而节省所得税开支，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。再次，通过出资方式及资产评估进行税收筹划，如尽可能选择设备和无形资产投资而少选择货币资金投资方式，争取分期投资等，原因在于设备的折旧，无形资产的摊销费都在税前扣除，缩小所得税税基，节约现金流出；同时，设备投资计价及实物资产和无形资产于产权变动时，须进行资产评估。
(三)企业内部核算的税收筹划
利用企业内部核算进行税收筹划，即依据国家规定所允许的成本核算方法，计算程序、费用分摊、利润分配等一系列合法要求，进行内部核算活动，使成本、费用和利润达到最佳值，实现少纳税或不纳税。如在通货膨胀时选用后进先出法计价存货，加速固定资产折旧等来递延税款；反之，通货紧缩时采用先进后出法计价存货、平均法计提固定资产折旧等也可递延税款。在购销活动中利用地区性税负差别在低税区设立分支机构，将货物调到分支机构销售，通过转移定价，减轻税负等。在财务成果及分配中推迟开始获利年度，保留在低税区的投资利润不分配，利用再投资退税等进行税款递延。
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