时间：2022-03-02 13:39:09
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇会计制度设计，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
虚拟企业简易会计是指一种为了反映、监督、预测、决策、分析、考核短期型虚拟企业和联盟型虚拟企业的资本构成、技术构成、资产构成、成本耗费、税务计量、经营成果的形成与分配的核算模式。笔者借鉴以美国、英国为典型代表的“投资主导型”会计，设计虚拟企业简易会计，其特点是会计准则由社会各专业团体负责制定，强调会计准则为投资者服务，维护投资者的权益，为投资者提供决策依据，有助于对虚拟企业经营业绩作出评价。
二、虚拟企业简易会计制度
虚拟企业简易会计核算应当以虚拟企业“实际发生的各项交易或事项”为对象，记录和反映其各项生产经营活动；以合作期间的技术网络、生产网络、营销网络为前提；以公历制，按月度、季度、半年度或合作期结算账目和编制会计报表；以虚拟企业成员确定的货币币制作为记账本位币，其他成员所在国货币一律要换算成记账本位币；采用借贷记账法；记录的文字采用虚拟企业成员确定的文字；以收付实现制为基础，不使用“待摊费用”、“预提费用”、“递延税项”等跨期摊配类科目；不划分收益性支出与资本性支出，不采用固定资产折旧、无形资产摊销、包装物摊销、低值易耗品摊销等调整类科目，将折旧摊销直接减少各项资产；资产减值直接作损失处理，冲减当期经营成果；会计凭证、会计账簿、会计报表采用电子网络技术处理并进行电子介质备份，同时用纸介质作备案；解体前应计提虚拟企业的会计档案的保管费用。
三、虚拟企业简易会计科目
由于虚拟企业的特性及其会计制度的局限性，虚拟企业简易会计科目宜粗不宜细，宜少不宜多。具体设置：资产类科目：货币资产、存货资产、投资资产、债权资产、固定资产、无形资产；负债类科目：银行借款、应付账款、应付薪金、应付税金、应付利润；权益类科目：资本、资本溢折价；收入类科目：经营收入；费用类科目：成本耗费、比价损益；成果类科目：经营利润、利润分配。在一级科目下设置明细科目进行明细核算。
四、虚拟企业简易会计的账务处理
1．资本构成的账务处理。虚拟企业成员可用货币、有形资产、土地使用权、知识产权或其他财产权等各类资产出资，但出资应当是虚拟企业成员的合法财产。虚拟企业成员应当按照虚拟企业电子协议约定的出资方式、出资数额和缴付期限履行出资义务。虚拟企业成员若以货币出资的，应当按照选定的币种，按直接标价法折算为记账本位币。成员用非货币方式出资需要委托法定评估机构进行资本评估。虚拟企业接受其成员投资时，账务处理为：借：货币资产、存货资产、固定资产、无形资产等（记账本位币）；贷：资本——某虚拟企业成员（虚拟企业选定币种计量单位×他国货币交换比例）、比价损益（“比价损益”有时可能在借方）。当成员退出或虚拟企业解体时，做上述反方向会计分录即可。
2．虚拟企业技术构成的账务处理。虚拟企业的设计、生产、经营、销售等网络技术构成由虚拟企业成员共同提供，但不得以侵犯他人网络技术为原则。虚拟企业成员的网络技术可用货币计量进入会计核算体系，应在接受网络技术时，借：无形资产——××技术（评估价值）；贷：资本——某虚拟企业成员（评估价值）。退出时做上述反方向会计分录。
3．虚拟企业采购本企业品牌的账务处理。虚拟企业将本企业的产品设计、生产技术交给本企业确定的生产厂家进行生产时，一般不作账务处理，只做备查记录。按照本企业与生产厂家签订的品牌产品的数量、质量、完工期等具体协议采购本企业品牌产品时，借：存货资产（采购价值）；贷：货币资产、应付账款等（采购价值）。
4．虚拟企业成本耗费的账务处理。虚拟企业在设计、流通、销售中发生成本耗费时，借：成本耗费（实际耗费额）；贷：货币资产、存货资产、投资资产、债权资产、固定资产、无形资产（实际耗费额）等。在固定资产折旧、无形资产摊销、包装物摊销、低值易耗品摊销等时，采用直接减少各项资产的方法编制上述会计分录，便于各会计期间掌握各项资产的增减情况，提高透明度。
5．虚拟企业销售品牌产品的账务处理。当虚拟企业出售品牌产品获得经营收入时，借：货币资产、债权资产（销售收入额）等；贷：经营收入（销售收入额）。同时，结转销售成本，借：成本耗用（采购价值）；贷：存货资产（采购价值）。
6．虚拟企业经营成果与分配的账务处理。虚拟企业的经营成果由经营收入与成本耗费所构成，在结转“经营收入”时，借：经营收入（本期贷方发生额合计）；贷：经营利润（经营收入本期发生额合计）。当结转“成本耗费”时，借：经营利润（成本耗费本期发生额合计）；贷：成本耗费（本期借方发生额合计）。若“经营利润”账户的贷方发生额大于借方发生额则为虚拟企业的当期经营利润，否则为当期经营亏损。
虚拟企业的利润或亏损应由成员单位依照虚拟企业的协议约定的比例分配或分担，且必须在虚拟企业成员生产经营期间（即解体之前）分配或分担完毕，不留任何未分配利润或未弥补亏损的尾巴。若要再次合作，则重新建制建账。虚拟企业损益的分配与分担
按下列方法处理：按原始投资额的比例进行利润分配或亏损分担，适用于投资额在虚拟企业存续期间不发生增减变化，且各成员在虚拟企业的劳务量相同；按年末投资额的比例进行利润分配或亏损分担，适用于各成员在虚拟企业存续期间有提用投资额的情形，且各成员在虚拟企业的劳务、管理方面付出了大致相等或完全相等的劳务量；按加权平均投资额的比例进行利润分配或亏损分担，适用于各成员在虚拟企业期间既有追加投资、又有抽走投资的情形，且成员之间的责任与义务相等或大致相等；按固定比例法进行利润分配或亏损分担，要求各成员的投资、劳务、管理方面的投入量固定不变；按平均分配法进行利润分配或亏损分担，要求各成员的权责利完全相等；先按投资资本付息（股利），后将剩余部分再平均进行分配和亏损分担，适用于各成员投资额完全不相等，且各成员的职责大致相等或完全不相等的情况；先按薪金（效益工资）、奖金、津贴分配，余额再平均进行利润分配或亏损分担，适用于各成员在劳务、服务、管理诸方面所付出的劳务完全不同，但各成员的投资额完全相等或大致相等的情况；先按资本付息，后按薪金、奖金、津贴再平均进行利润分配或亏损分担，适用于各成员在投资、劳务、管理等方面的投入完全不相同的情况。其会计分录为：借：利润分配；贷：资本、货币资产等科目。
7．虚拟企业税务计量的账务处理。在税收方面，由于各国家、各地区、各行业、各所有制的税种、税基、税率、税期不同，应采取“一竿子到底”的原则，按各虚拟企业成员的计税所得额与一定比例计征所得税，既简便易行，又可防止偷税漏税事件的发生。税款缴纳，各虚拟企业成员不得自行处理，应由虚拟企业统一计缴。计提时，借：利润分配（应交所得税税额）；贷：应付税金（应交所得税税额）。上交时，借：应付税金（应交所得税税额）；贷：货币资产（应交所得税税额）。
【关键词】会计管理；管理体制；企业会计制度
1引言
随着我国经济建设的不断发展，现代企业已和改革开放初期传统企业的特点大有不同。各种跨国企业、电子商务企业、互联网企业得到了前所未有的发展，现代企业复杂多样的经济模式对我国现行的会计管理体制与企业会计制度提出了更高的要求。国际上企业会计制度的调整和改善时有发生，这也是对全球经济贸易发展的积极回应。我国应结合国内经济发展的具体情况，建立起先进的现代企业会计管理制度和企业会计制度，让企业在健康、阳光的经济环境中发展。
2会计管理体制的设计分析
2.1会计管理体制的涵义
什么是会计管理体制？首先，会计管理体制是一种经济制度，它是一个国家或者一个地区范围内对会计管理活动的一系列组织规定，是界定会计管理组织形式、区分会计管理责任、开设会计管理机构、规范会计人员经济行为的准则。国际上存在的比较鲜明的两种会计管理体制分别是集中管理型会计管理体制和自我管理型会计管理体制。日法两国作为集中管理型国家，其政府会积极采取法律或者行政手段参与对会计活动的管理，而它们的会计组织在会计活动的管理中只扮演协助政府职能的作用，并不能在会计活动中占主导地位。相反，在英美两国，它们的会计管理体制属于自我管理型的，其会计职业团体对会计管理活动有绝对主导权，而政府除了对会计管理活动有基本的立法要求，除此之外的干预少之又少。纵观我国，作为一个社会主义国家，采取的经济体制却是社会主义市场经济，如何根据国际上先进的会计管理体制，再结合我国经济国情，设计出具有我国特色的会计管理体制是我们需要思考的问题。
2.2我国现阶段会计管理体制出现的问题
2.2.1会计管理法律条文执行不到位的情况
我国已经对现有的企业会计活动颁布了若干法律法规，其中有《会计法》、《公司法》、《注册会计师法》、《经济法》等等，这些法律法规对企业会计经济活动进行了较为严格的规范和指导。然而，由于相关执行人员法律观念不强，有很多会计造假、经济贿赂等违法乱纪的会计行为时有发生，从而对我国企业的经济环境带来了不好的影响，很多会计工作人员也因为其违法乱纪行为给自己的职业生涯带来了不可磨灭的影响。
2.2.2会计管理法律法规制定不统一
在我国现阶段的经济建设中，很多经济管理监督部门，如监管局、工商局等会对企业经济活动进行限制，如出台相关法令条文对会计处理的某个环节进行监督，然而随着法令条文的颁布或者是出台，我们发现各部门对经济活动的要求或者是规范程度有所差别。在这种情况下，经常会出现会计工作人员和会计监管人员相互对峙的情况，也就是说，对相关法律条文解读的不统一性给会计管理工作带来了不小的阻碍。
2.2.3企业会计内部控制不完善、会计监督机制不健全
在经济建设的进程中，我们发现，随着企业经济活动的日益复杂，经济活动经历的环节越来越多，越容易出现贪污、造假、腐败的现象。这些违法现象的发生大都是企业内部管理缺陷导致的。有的企业并没有建立有效的企业内部控制系统，或者是有的企业建立了企业内部控制系统，但是其没有被有效执行。
2.2.4企业会计监督职能弱化
企业内部会计基础工作执行不当和其基础管理工作的薄弱也是导致企业会计管理失效的一个原因。会计是企业经济活动的反应，其结果应该是真实公允的。然而，由于企业内部会计人员基础工作没有做好，企业内部会计管理监督薄弱，无法在第一时间内发现问题，加上外部监管的缺陷，最终容易出现大的经济活动违法乱纪行为的发生，从而破坏了我国的经济秩序。
2.3我国会计管理体制设计分析
2.3.1会计管理体制应区分会计的层次结构
根据我国企业会计实践和现代企业的特点，企业会计管理体系应分为以下三个层次：一般会计、责任会计和管理会计。在我国现阶段的企业会计岗位设置中，一般会计的设置基本符合要求。一般会计就是我们传统的财务会计，他们的工作是按照相关企业会计准则的要求，处理企业会计账目、定期出具企业财务报表、向税务机关缴纳税款等。我国的责任会计也在改革开发后期得到了迅速的发展，其职能主要是规范企业内部会计管理职责问题，他们的工作主要有企业目标管理、企业人员绩效考核等，他们的存在促进了企业的经济效应。而管理会计作为一种为内部管理服务的会计岗位在我国还未能得到普及，其职能主要是根据企业经济活动的历史资料来进行企业价值的预测评估，从而对企业未来经济活动进行计划和决策，这种职能的产生对加强企业管理、促进企业经济决策有着很大的作用。所以，现代企业应对会计岗位设置清晰的层次结构，特别是要加强责任会计、管理会计的建设，让这三种层次的会计人员规范自身的职能，促进企业经济管理活动的平稳进行。
2.3.2建立健全企业内部控制制度
现代化企业的一个特点就是业务内容复杂多样，如何在复杂多样的经济环境和业务内容中做到每个环节的高效完成需要企业加强现代企业内部控制制度的建设。根据现行相关会计工作规范的要求，基本的企业内控制度需要做到职责分离、实行审批监督环节等等。现代企业还尤其需要规范生产材料的采购环节、产品的销售环节，因为这两个环节是企业现金流和物流的重要环节，并且这两个环节涉及到多个部门或者管理人员的工作内容。所以，建立健全的企业内部控制制度，能够使得材料采购、生产、销售等各个环节得到有序、平稳的进行，能够使得每个环节的部门和工作人员相互监督、相互管理、相互制约，从而避免出现工作错误或者工作人员舞弊的现象。除对企业经济活动的各个环节进行有效的内部控制外，还需要企业加强对财务工作人员的有效内部控制。在企业实际经营过程中，容易暴露出财务收支不合理、财务审批制度混乱或者执行不到位的情况，而其结果往往会导致企业经济效益的损失。所以，企业应规范财务收支人员的职责，并且要严格设定财务审批人员的审批权限，使得财务工作人员之间职责分离、相互制约。对于违反相关规定的财务人员，无论级别多大，都得进行严肃处理，以此来引导企业财务管理工作的稳健运行。
2.3.3建立健全财务会计电算化管理制度和财务分析制度
企业每天都在进行财务管理活动，并且以年为单位，向管理部门提供各种财务报表，以使会计报表使用者对企业经营活动有充分的了解。然而，在实际工作中，财务管理人员自身也应当充分利用财务报表的各项指标来发现财务工作中存在的问题，所以这就需要财务人员对财务报表以及其他财务信息进行收集和分析工作。对于财务信息的收集工作我们可以查看财务流程，而财务流程势必会通过证、账、簿、表来进行完整的记录，如何及时、迅速地查看真实完整的财务流程，需要我们建立和完善企业会计电算化制度。会计电算化制度在我国已经得到很好的普及，然而其管理工作还需要企业制定严格的制度来规范。所以，加强现代企业会计管理制度，需要建立健全财务会计电算化管理制度，从而强化会计电算化在会计信息收集、会计档案管理工作中的作用，促进财务工作的有效进行。财务分析工作的进行需要企业设置相关岗位，对企业财务信息进行实时监督，对企业财务信息进行及时有效的分析，发现问题，解决问题，从而促进企业经济管理活动的顺利进行，提高企业的经济效益。
3企业会计制度的设计分析
3.1企业会计制度的涵义
（1）企业会计制度建设是国家会计法律法规实行的基础。建立企业会计制度是对国家会计法律的遵循和完善，换句话说，只有建立了完善的企业会计制度，国家会计法律法规才能够得到很好的执行。（2）企业会计制度是规范企业会计行为的一项制度，对企业财务管理工作有指导意义。很对企业或由于现行企业会计制度不完善、或因为其存在理解误差，而在财务工作中故意寻找企业会计管理的缺口，最终导致企业经济利益的流失，给企业带来了巨大的损失。因此，设计完善的企业会计制度，才能使会计管理工作有章可循，才能使会计管理工作发挥应有的作用。
3.2企业会计制度设计应考虑的因素
企业会计制度的建立需要符合国家相关法律法规的要求，积极遵循《企业会计准则》等法律法规。企业会计制度的建立还要考虑地区因素的影响。不同的经济环境需要有不同的企业会计制度来指导。现代企业类型繁多，管理内容也千差万别，所以，企业应根据本行业的生产经营活动的特点，制定符合本企业管理要求的具体会计制度，来促进企业自身的管理。对现代企业来说，内部控制制度的建立和完善十分重要，所以企业会计制度也应该充分考虑企业内部控制制度这一重要因素。
4结束语
加强现代企业会计管理制度与企业会计制度建设，是现代企业管理的一个重要目标。只有建立健全企业会计制度，才能对企业财务会计人员的日常工作进行良好的指导；只有建立健全企业会计管理制度，才能保障企业财务会计管理人员的工作符合企业会计制度的要求。企业会计制度作为会计管理制度的基础，会计管理制度作为企业会计制度的保障，两者相辅相成，共同促进我国企业经济管理活动又好又快发展。
参考文献
[1]陈庆锋，孙宏亮，曹晓黎.现代企业制度下的会计管理模式[J].农场经济管理，2016（5）.
[2]董惠良.企业会计制度设计[M].上海：立信会计出版社，2011.
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[5]孔祥来.现代企业财务会计管理细则模式[M].大连：大连出版社，2014.
[6]胡景涛.基于绩效管理的政府会计体系构建研究[D].东北财经大学，2017，10（09）：23~24.
关键词：会计环境；会计制度；社会环境
中图分类号：F235 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）05-0141-02
一、会计环境假设
1.会计主体
会计主体是指会计工作服务的组织对象，会计主体划定了会计核算的空间范围。会计核算的就是企业的生产经营活动，而实际上企业的经营活动是复杂的，各项具体经济业务之间相互关联。所以，确定核算的范围是会计工作开展的前提。
会计主体可以是一个企业，也可以是在企业内部的一个部门，还可以是多个公司组成的集团。广义上的会计制度设计可以是对一个整体企业的设计，也可以是专门对企业内部一个部门的设计，还可以是对整个集团的设计。当然，企业内部部门设计的会计制度不能偏离企业的会计制度，而企业的会计制度设计也应该以集团总体会计制度要求为纲领。
2.持续经营
持续经营是假设企业的生产经营活动能够持续地进行下去，在可预见的未来经营不会因为某些客观原因而终止，企业的会计核算应该以此假设为前提。
企业在会计核算工作中使用的很多方法都是以持续经营为前提的，例如，企业采用历史成本进行计价、企业对固定资产按使用年限计提折旧、企业对资产计提相关的减值准备、企业赊销赊购商品的账款处理等。只有在持续经营的前提下，企业的会计处理方法才能保持稳定，会计信息才能更具可比性及真实性。
二、企业所处的具体环境
1.企业的组织形式
企业的组织形式可以包括股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、个人独资企业等。通常来说，个人独资企业、合伙企业的规模较小，企业的业务量不大，日常的经济业务基本在所有者可监控的范围之内。对于这种企业的会计制度设计，可采取财务会计与管理会计两系统相结合的方式。有限责任公司、股份有限公司的企业规模普遍较大，生产经营活动复杂，企业的所有权与经营权是相互分离的，企业内部的管理制度较为健全，所以公司制的企业应该分别建立管理会计及财务会计系统。首先，公司制的企业必须建立起科学、完善的财务会计系统，这样才能保证向股东、债权人、管理者、社会公众等会计信息使用者及时的提供会计信息。其次，公司制的企业也要建立起管理会计系统，以便及时地向企业的管理层提供经营决策、预测分析、责任控制、内部风险控制、预算管理、业绩考评等财务数据信息。
2.企业的规模
企业的经营活动范围、经营业务量、内部组织架构、管理层次的多少等都受限于企业规模的大小，而企业财务部门架构、内控流程制定、会计核算组织也受这些因素的影响。对于企业规模较小的小型工厂，可以采取分工厂及车间两级核算、两级管理的组织形式；对于大中型企业可以根据企业的实际情况实行总厂、车间、班组三级管理及核算的组织形式。
3.企业的生产经营特点及所处行业
各行各业均有自己的行业特征，企业处在不同的行业，其经济活动形式、管理方式、管理要求及重点也就大不相同。企业经营特点及行业特征的不同，使得企业在会计制度的设计上必然有差异。例如，商品流通企业的经济活动主要就是购进商品，然后在商品上加价出售，这就决定了商业会计制度的设计关键点在商品流转的核算方法上。在设计核算方法时，要充分考虑到其能否与企业的业务特点、经营商品的性能、货款的管理要求等相适应，核算方法是否能够与企业管理制度密切结合，在不影响管理及核算质量的前提下最大程度地简化相关流程手续等。
三、社会大环境对会计制度的影响
不同国家的政治、经济、文化、法律等方面都存在着很大的差异，这些差异也在会计制度的设计上表现出来。中国和德国两个国家在会计环境上存在差异，同时也存在相似之处，对二者进行比较可以说明一些问题。
1.政治经济体制的差异
我国实行的是社会主义市场经济，国有经济在其中占据着重要的地位。在宏观经济管理上，国家主要采取的是间接调控的方式，其基础是微观经济主体的会计信息收集与分析，国家必然是会计信息的一个重要的使用者。由于我国采用的是证券与银行分开经营的方式，商业银行直接投资是不被允许的，在国有经济成分里间接融资产生的企业对银行的负债是国对国的行式，人与委托人之间的关系存在较大的问题。所以，在会计信息及会计目标方面均以满足国家宏观调控及社会公众利益为主要方向，特别重视对投资人利益的保护。
德国社会经济是以私有制为基础的，而且发展较为成熟。这种社会经济极为注重限制垄断，且特别鼓励市场竞争。与我国国有经济起主导作用不同的是，德国私有经济在社会经济中占绝对的主导地位。德国企业资金的主要来源渠道使银行贷款，德国企业在实务中对历史成本严格遵守，解释也更为保守。另外，德国会计制度也特别强调如何保护债权人的利益。私人投资是德国经济的主要投资体，在德国企业的负债也主要是私人对私人的形式。这样的社会经济特别强调市场竞争的公平性，也特别注重对私人权益的保护，这也就决定了其会计目标不能定位于一种模式。
通过比较不难发现，所有制的不同对会计目标及会计信息使用有着重要的影响，财产的所有者是会计信息的最大使用者，如果是多种所有制并存，那么会计信息也将呈现多样性的状态，会计目标也必须要满足多方面的信息要求。
2.法制环境的差异
我国在法律制度体系建设及法律法规执行方面与发达国家均存在一定的差距，用法律规范市场经济活动的能力还有待加强。在我国的法律条款中通常都是原则性的规定，会计法应该可以看成是我国会计行业的基本法，其他的准则、制度、规范是相关部门对基本法的补充及细化，但也是会计实务操作中必须遵守的。
德国是一个高度法制化的国家，其有完善的法律体系、严谨的司法制度，更有严格的执法规范，法律条款的设立更多的是针对事件，而对人的规定相对较少。在会计记账基本原则、会计报表编制、内部审计、政府审计、社会审计方面，德国均有较为详细的法律明规定，同时法律强调契约自由，突出维护社会公众经济权益、维护公众的财产所有权，所以德国很多的企业以总收益观念为基础，使用总费用法编制收益表。另外，在德国会计是用最严厉的法律来进行规范的，这也说明了德国法律对会计制度是极为重视的。
一个国家的法律制度对会计制度设计、会计信息质量有着重要的影响，会计行业的健康发展离不开完善、健全的法律制度，法律应该更注重对事件的规范。创造一个有法必依、执法必严、违法必究的法律环境，才能使会计制度更切实、有效的执行，相关从业人员的职业行为才能够更加规范。
3.社会文化的差异
我国的社会文化相对于法律更注重人情，社会上的权利意识较强，人与人之间存在身份等级，同时也认可国家利益高于一切的思想。这样的社会环境使我国会计信息、会计目标对国家完全公开，会计制度更强调规避风险。
德国的社会文化中民族意识强烈，自信、固执是其主要的民族性格特征。这样的社会文化使得德国的会计制度对其他国家经验借鉴较少，更多的是坚持自己的制度，从某种角度来说，这也是制约德国会计发展与改革的主要原因。另外，德国的民族性格中也有严谨和谨慎的特征，这样的民族特征使得其会计实务操作偏向保守，更关注会计的规范性与法律性。
社会文化上的差异对会计制度的影响较大，文化土壤实际上是各国会计制度制定的根基，一项制度只有更适合本国国情，更符合社会人文环境，才能更有效的发挥作用。
参考文献：
[1] 张文贤.会计制度设计案例[M].上海：立信会计出版社，2002.
[关键词]会计制度设计教学系统设计教学目的教学分析教学修改教学评价
《会计制度设计》（Design of Accounting System）是一门面向工商管理类本科生（含双学位）的专业选修课程，一学期的总课时为32学时，采用专题性的案例设计与理论探讨相结合的授课方式，主要内容包括：会计制度设计概论、会计科目与核算形式设计、会计报告系统的设计、货币资金监控制度设计、存货及购销业务监控制度设计、会计控制系统设计的评价、会计组织制度的设计等。教学手段则采用了多媒体技术、课堂讨论分析、平时案例设计及期末论文报告等多样化的形式。
教学系统可以被定义为“促进学习的资源和步骤的安排”。教学系统的设计则是教学计划的开发过程，它可以在多种不同水平上进行，如由国家级精品课程基金资助的会计学科课程研究和配套的实验、网络课程研究。而一般把较小教学系统的设计简称教学设计，因其重点是教学本身，如《会计制度设计》教程、教程内的单元或个别的课，便是此类教学系统的计划和开发。在任何教学系统的模型中，各阶段的作用可分为如下三类：（1）鉴别教学的结果，（2）发展教学，（3）评价教学效果。笔者借鉴狄克和凯里（Dick & Carey，1990）的模型（图1），在《会计制度设计》授课的实践经验总结基础上，为积极探索适合该教程中的单元和单课的教学系统，将集中说明《会计制度设计》课程四个阶段的教学设计活动。
图1 《会计制度设计》课程的教学设计
1《会计制度设计》课程的教学目的阶段
教学设计者的任务之一就是要识别哪些目的是教学目的，哪些不是。尤其是在经济管理类的选修课程中，目的可能与学生的动机和职业关注程度有关。《会计制度设计》课程的教学目的，主要表现为两个方面：（1）从技能层面上，使学生们比较全面、系统地掌握和理解会计制度设计的基本理论、基本知识和基本方法。培养会计制度设计的能力，提高会计理论与实务水平，以便学成后能够较好地适应会计制度设计工作的需要。（2）从观念层面上，引导学生们从会计的“个体技术观”转向“组织社会观”，通过历史和案例的讲解，分析会计制度设计对企业、国家与社会发展的影响，基于建构主义的教学，培养对会计制度设计的政治、经济、文化等因素的敏感性。
在陈述了目的之后，便可以确定需要了。一些教育研究者（Burton & Merrill，1977；Kaufman，1976）把需要定义为理想事态（目的）和当前事态之间的差异或差距。在教学的实践中发现，选修《会计制度设计》课程的工商管理类（含双学位）学生，大多来自会计学、财务管理专业的大三、大四年级，也有一些来自电子商务、企业管理等专业，且大都修习过会计学原理、中级财务会计等基础课程。会计制度设计的训练需要可以从工作分析或特殊的部门技能要求中得出，这些需要也是学生们选择课程的原因，他们认为，应该了解企业会计制度的结构体系、运作模式和设计方法。一般认为，学校应参与确定教学目的的过程，而这样的教学目的通常被表示为需要。事实上，在学生的知识技能和学校期望之间的任何差异都是需要，如工商管理类专业的相关培养目标为：“使学生系统掌握会计学、财务管理的基本理论、方法与技能，具有综合应用专业知识和分析问题的基本能力，成为具有科技精神和人文素养的应用型、复合型专业人才。”
2《会计制度设计》课程的教学分析阶段
教学分析的目的是确定达到一定目的所需要的技能。例如，会计科目设计要确定一个独立核算单位的科目体系，及各个科目的使用说明。对这样一个目的，那么教学分析就要揭示需学习的技能成分是什么。教学分析的一个重要结果是任务分类。任务分类即把学习结果归入某个学习类型或亚类之中。心理学家加涅（1985）描述了5种世界公认的主要类型：言语信息、智慧技能、认知策略、动作技能和态度。任务分析（或步骤分析）有助于教学设计，分析的结果是一系列步骤和在每一步骤中应用的技能（Gagne，1977）。例如，《会计制度设计》课程的学习结果属于认知领域（包括知识、技能和策略前三种类型），可以先将终点目标分类，然后以教学课程图的形式将它们组成教程单元。为了检查必要的言语信息、智慧技能和认知策略是否包含在该教学单元中，可以查阅这一课程图。
学习任务分析适合于揭示包含智慧技能（指运用符号办事的能力）的教学目标，并据以决定教学顺序。例如，若目标是使学生能够独立进行会计科目体系设计，那么学习任务分析将揭示有关这个教学单元的终点目标和从属的学习目标及有关技能（图2）。另一类教学分析则被称为信息加工分析，这种分析必须让学生“说出”有关技能中所包含的内部过程和推理，例如，给出5家个体户会计科目体系的设计要求（约350字10段话），要求学生在课堂上针对逐段资料参与设计讨论。对于由信息加工分析所揭示的每一决定和行动所作的重要评估，就是要知道学生是否已经具有某些能力，或者是否需要向他们教授这些能力。
学习者和环境分析，即鉴定起点行为和学生的特征，可以与教学分析阶段先后（调换），也可以同时（平行）出现。由于《会计制度设计》课程涵盖会计核算、会计控制与会计组织领域，财会专业学生的知识会多于其他专业学生，所以设计者必须选择教学的起点，知道某些知识对一些学生来说是不必要的，对另一些学生则是必需的。教师必须能识别某些可能不适合该课程的学生，要让他们退选或进行补习。单纯猜测是不够的，比较好的方法是与学生交流，测验学生技能，直到对他们有充分的了解，足以进行适当的教学设计。此外，学生的特质（如合作度、焦虑度）和能力（如口才、理解力）可能会影响教学殊媒体的运用和教学速度。对于合作意向低下、具有焦虑人格特质的学生，《会计制度设计》的教学最好不要完全是分组讨论和团队考核、较适合的教学方式则是慢进度的。
图2会计科目体系设计的教学课程图
3《会计制度设计》课程的教学修改阶段
在此阶段，涵盖了作业目标、测验项目、教学策略、教学材料等四项内容：（1）作业目标即编写绩效目标，是指应将需要和目的转化为能充分具体和详细地显示学生朝向目的方面的进步。（2）开发考核量表即设计标准参照的测验项目。（3）教学策略即开发考核策略，就是帮助学生以自己的学习努力完成每一个作业的计划。（4）教学材料即开发和选择用于传递教学事件的印刷的或其他形式的媒体。
作业目标是可观察、可测量的行为陈述。之所以将一般目的转化为较为具体的目标，一是能够与不同的人们在不同水平上进行交流，如教务处仅对一般目的而不是对细节感兴趣，而教师和学生则需要详细的作业目标以便决定将要教或学什么。二是不同类型的学习结果需要不同的教学处理，设计者必须适当确定获得新知识和技能所必须的学习条件。例如，《会计制度设计》课程有三次案例设计，分别是：五家个体户的会计科目体系设计、小丽单位的货币资金监控制度设计、盼盼集团零存货管理的监控制度设计。其中，第一次作业要求学生们以助理人员的身份，按规定程序完成详细的科目体系设计，是陈述用语言文字表达的知识，属于言语信息类的学习结果；第二次作业要求学生们以项目组长的身份，利用流程图和文字说明法，设计一套货币资金监控系统，是运用所学符号知识完成流程设计，属于智慧技能类的学习结果；第三次作业则要求学生们以总设计师的身份，站在战略决策层的高度列举设计要点，分析会计制度如何及能否与企业管理系统接轨，是对内控制与调节自己的认知活动，属于认知策略类的学习结果。显然，通过对之前一般教学目标、单元结构草案的修改工作，使设计者能够确定各项具体的作业目标，并指导后面发展课时计划（或课件）和监测学生进步和评价教学的质量等工作。而紧随之对开发考核量表（图1）进行准备，也是因为希望把测验的重点放在作业目标上，是确定学生是否习得了所需要的技能，不是确定他们是否记住了所呈现的教材，有助于教师把注意力集中于学习的目的和促进所需要的教学。
教学策略的目的是要概括地提出教学活动与实现目标有怎样的关系，可以是以课时计划的形式出现，例如教学大纲、授课计划和课件材料。它们包括广泛认可的如下功能：指引注意、告诉学生学习目标、呈现刺激材料、提供反馈。《会计制度设计》课程注重理论讲解与案例设计相结合，相对于其他财会类课程更强调建构主义的教学理念，设计方案“只有更好、没有最好”，力求让学生在把握设计要点的基础上独立完成。在理论讲解阶段，一般由教师提示方向，告知适当材料，领导或指导班级活动；在案例设计阶段，笔者在该课程中曾经设计过以学生为中心和学生定速的课时策略，对扬子江大酒店会计制度（2006年）、上海展望集团会计制度（2007年）、汉唐水晶公司会计制度（2008年）等案例，进行了分组设计、报告和评议。一般是向学生呈现一个学习目标、一个活动指南、要复习或阅读的材料、知识点、学生自行评议的流程，课件中的教学或活动指南是为学生而不是为教师写的。在此情形下，经由教学目的提供的教学事件适用于学习结果的一切领域，尽管在具体实施时的教学条件有不同的组合（如复印材料、网络资源等），这时设计者必须能够把学习的知识、设计理论和自己对学生和目标的经验融为一体，即所说的发展教学策略的含义。
要实现《会计制度设计》课程的目标，选择和开发教学材料是重要的工作环节，一般只要把选好的案例和影音材料融入自己的课时计划即可，但为了方便而选择现存材料的不足在于，教师可能是在改变教学目标以适应于手头可以利用的材料。值得一提的是，不同教学材料具有提供不同教学事件的可能性，例如通过观看影音录像，可以提供课堂里教师难以用任何其他形式提供的刺激情境。笔者在引导学生们思考会计制度设计与企业及社会的关系时，通过放映英国BBC的社会政治纪录片《Made in China》和《解构企业》等，都获得了良好的效果。
4《会计制度设计》课程的教学评价阶段
作为教学设计的最后阶段，包括了两项内容：（1）形成性评价，是指设计用于提供数据以改进教学为目的的评价，它们往往是在教学材料正在不断修改的时候进行的，没有形成性评价的教学设计是不完整的。（2）总结性评价，则是指当计划不必进一步变化，而且以最后的形式确定教程的成功和价值的时机已经成熟时进行的评价。
形成性评价的目的是为修改和改进教学材料提供数据，以便使教学对最大量的学生尽可能有效。在教学设计中的这一阶段可能是最经常被忽视的阶段，笔者曾经在《会计制度设计》课程教学中设计过完全以团队分组进行案例设计的考核方式，虽然由6~8名同学自由组合的设计小组符合会计制度设计的实战逻辑，但是在教学实践和课后反馈中发现，这种方式造成了相当普遍的“搭便车”现象，一个小组的设计方案往往由少数两三个学生完成，其他同学则“袖手旁观”，并且在考核方式层面存在“连坐”现象，使得部分学生认为被“拖后腿”无法表现自己真正的学习能力，对成绩评定存在一定程度的不满和无奈。针对这种情况，狄克和凯里（1990）提供了形成性评价的三级步骤：（1）选择有代表性的学生作为被试，对教学材料作一对一尝试，以反映学生在课上可能遇到的结构和逻辑问题。（2）将教学材料提供给由6~8名学生组成的小组，重点是明确团队水平如何应用材料和需要怎样的帮助，以获得更有代表性的学生平均分数。（3）根据一对一和小组尝试修改过的教学材料，针对全班进行现场实验。图1中的反馈回路也表明，因有来自先前的设计阶段信息，形成性评价数据可以对教学系统设计要求修改或审查。当然，要想实施狄克和凯里的三级评价相当困难，一个简单的替代方案则是通过班级同学对课程设计的直接书面回馈意见进行修改。
最后，把一个教学系统作为一个整体，其效果的研究被称为总结性评价。正如这一术语所暗含的，它通常是在一个教学系统通过了它的形成性阶段以后进行的，例如，教育部的教学评估组所进行的评议就是一种典型的总结性评价形式。
关键词： 《会计制度设计》 课程设计 提高兴趣
对于企业来说，需要的不仅是统一的会计制度，更是结合自身具体情况量体裁衣设计出的符合自身特点的会计制度。这就要求企业会计人员不仅要具备理解和执行会计制度的能力，更要具备设计会计制度的能力。这对老师的授课和学生的学习都提出了很高的要求。
一、《会计制度设计》教学中存在的主要问题
《会计制度设计》这门课从名称来看，首先是“会计制度”，教师在授课时，先要让学生弄清楚什么是会计制度，了解我国对不同的企业类型制定的多种会计制度；其次是“设计”两字，课程的关键应该是在这两个字上。如果说会计学解决的是如何记账、算账、报账的问题的话，那么会计制度设计解决的就是如何“建账”的工作，它是以一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对企业会计组织机构、会计核算与监督的内容、会计业务处理程序和方法，进行系统的规划和设计的工作[1]。这是一门非常注重实践的学科，具有很强的综合性。而目前的会计制度设计教学存在的问题很多，主要可归纳为以下方面。
1.教材偏重理论知识。综观近年出版的会计制度设计教材，都是重点阐述基本理论和方法，很少甚至就是没有具体的案例介绍内容。
2.现有教材大多以共性的内容为中心阐述基本理论和方法，很容易使学生误解为基础会计学的重复，降低学习这门课程的积极性。
3.教师授课往往以教材为主，以基本理论和方法为中心，缺少介绍职业界如何进行会计制度设计工作的内容，理论和实践不能有机结合，导致课堂教学枯燥、乏味，不利于培养学生的设计理念和创新才能。
4.教师在授课时教学手段单一，多采用粉笔加黑板，少数教师采用了多媒体教学手段，但课件制作要么就是直接将板书或书本内容搬上屏幕，缺乏生气，不能吸引学生的注意力；要么就是过于花哨，在背景设计、播放形式上下工夫，分散学生的注意力，削弱了教学内容效果。
5.没有一个明确的教学目标，教师讲完这门课不知道自己到底教会了学生什么，学生学完这门课也不知道自己究竟有哪些能力的提高，对实际工作依然是表层了解，根本不会“设计”。
6.会计制度设计本身是企业内部会计管理工作之一，具有鲜明的企业个性特征，而目前的教学往往忽略会计制度设计的企业个性问题，在介绍设计内容时以财政部颁布的企业会计制度的内容为参照，不利于培养学生的主动设计意识。
7.会计学专业的课程大多在介绍实例时以制造业为例，而不介绍其他行业会计工作的特点，结果学生只了解制造业的业务流程，会计制度设计课程也是如此。基于以上这些问题，必须对《会计制度设计》这门课重新进行课程设计。
二、《会计制度设计》课程设计步骤
《会计制度设计》是在完成会计学基础、财务会计、成本会计、财务管理等课程学习之后开设的一门会计学专业的专业核心课，体现的是上述课程的理论与方法在会计工作中的应用。结合《会计制度设计》课程的特点及教学现状，我们应该找到一种全新的教学模式，即以课堂教学案例授课为主、辅以实训模拟并结合毕业实践的全新教学模式。在连续的教学活动中，完成对学习者学习的引导、指导、辅导和学习效果评价，提高其职业判断能力。
1.采用案例教学增强学习效果。目前的会计制度设计内容体系主要涉及以下四个方面的内容：（1）企业会计组织体系的设计；（2）会计科目体系的设计；（3）会计凭证、账簿、报表等信息载体的设计；（4）账务处理程序的设计。要使学生达到对企业个性化的设计，需要对教学内容案例化[2]。
根据会计制度设计课程的学时和学生的专业基础情况，案例教学形式可分为三种：（1）案例教学与理论教学相结合，以理论讲述为主，讲完理论后再结合相关理论讲解案例。（2）以案例讲述为主，将理论融于案例之中，通过对案例的讲授、分析和讨论，总结归纳理论。（3）理论课之后，单独开设案例课程，可以大量引入案例进行讨论，着重解决理论与实践的结合问题。
案例贯穿于整个教与学的过程。在案例化的教学中，教师是总编导，想要达到良好的教学效果，案例是否科学、有效就变得非常关键。根据我个人的教学体会，可从几个不同方面选择、设计案例[3]。
（1）根据行业设计案例。如生产制造业、商品流通企业、服务业等不同行业的会计工作基本条件方面的制度、会计组织方面的制度、会计管理方面的制度等方面的设计。这可以让学生从总体上、感性上认识到虽然我国实行了统一的会计制度，但企业内部会计制度的设计还是存在较大的差异；也克服了现在的教材单纯以生产制造业为模式的局限性。
（2）按照企业规模设计案例。如大型企业、中型企业、小型企业等规模不同的企业的会计制度设计，让学生从另一角度理解会计制度设计。
（3）根据不同的所有制形式、组织形式设计案例。以上三点主要考虑了设计的面，实际上它们存在交叉、相容的关系。
（4）选择我们身边的企业作为案例设计对象。通过学校、老师的联系，在学校所在的城市，选择多个有代表性的企业，使这样的企业就像学生的实习单位一样。可以把教学班级分为几个组，每组学生可以随时深入到企业调查、了解情况，对企业会计制度设计的现状、存在问题进行分析，在老师指导下，设计出适合本企业特点的会计制度。
选择适宜的教学案例，在这个过程中教师弥补了实践工作经验的不足，提高了指导学生实践教学的能力。在案例化的教学中，让学生对将来所面对的经济事项增强认知能力，教师在案例总结时注重采用灵活解决问题的思路和方法。
2.多种实训模拟形式锻炼职业判断能力。各种形式的实训练习有助于学生深入理解及掌握理论知识，会计制度设计愈接近实战，对于学生职业判断能力的培养就愈有成效。实训模拟形式多样化是指学生除了可以在课堂感受以外，还可以在课堂外亲历亲为。在课堂上讲授教学案例后，通过让学生自由结组设计自己感兴趣的行业的会计制度的这种实训形式，让学生关注某个具体的企业动向，按照教学案例的模式形成自己的实训分析报告。这样学生通过实训设计就会明白，尽管我们有统一的会计制度，但由于行业、规模、所有制形式的不同，企业对内部会计制度的要求仍存在很大的不同。根据不同的企业要求分析、设计与之相适应的会计制度就需要学生根据自己所学的知识进行职业的判断。教师在对学生设计的会计制度作点评时应重点关注学生如何根据实际情况设计企业具体采用的方法。另外，很多高校都有一系列鼓励学生参加的各种有益于课外活动顺利进行的措施。比如，针对高年级学生的创业大赛等，学生组成创业团队，老师进行个别化的指导，通过模拟企业的生产经营活动将自己课堂所学知识活学活用。在这个过程中，学生会发现这和在考试时根据题目要求再按一定的方法和比率计算是不一样的，而是要根据自己的职业判断动手确定应采用的方法进行业务处理。通过不断的训练和积累，使职业判断能力得以形成并不断提高。
3.利用毕业实践和社会进行无缝对接。学生进入毕业实习阶段，是学生参与企业财务活动的重要一步。但是每年很多学生在进行毕业实习时感觉很茫然。我们希望通过案例化教学、多种实训模拟的方法，使学生在毕业实习期间能够将所学知识与社会的需求协调起来，将书本的理论认识应用到真实的实践中，迅速进入社会所需要的角色。
尽管会计实习会受到实际工作单位财务部门或其他部门的限制，以及单位商业机密的安全性、会计工作的严谨性、阶段性等因素的影响，但是由于课堂案例教学和多种实训模拟形式可以增强学生对企业业务流程的整体认知，毕业实践和某个单一部门或某项具体业务相衔接就会变得比较容易，从而实现和社会的顺利对接。
参考文献：
[1]宋艳敏，韩素芬，李惠.《会计制度设计》案例教学的创新[J].商业会计，2011（2）.
【关键词】中小企业；会计制度设计；会计核算
一、中小企业会计工作的现状
中小企业的会计机构设置比较简单、层次少、分工不明确；有的企业不设置会计机构，也没有专职财务管理人员，财务管理职能由其他人员监管，或由企业主管一手包办。中小企业会计人员少、分工不细、兼职多专职少、专业水平一般较低、还一人多岗、甚至无证上岗现象严重。很多中小企业不单独设计会计制度，而采用照搬现成的会计制度，会计人员没有严格遵守企业会计准则和相关的会计制度。
二、中小企业会计制度设计的原则
第一，遵循《会计法》，《企业会计准则》及相关法规为基本原则。设计小企业会计制度必须以会计法、企业会计准则及相关法律、法规为依据，不能违反国家的统一规定。第二，因地制宜原则。会计制度设计既要遵循国家的统一规定，又要充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求，使其具有较强的可操作性。第三，责权对等原则。首先，企业要落实承担财务指标的单位和个人，然后赋予财务管理责任人相应的管理权限，并按照履行财务责任的情况给予应有的物质利益。第四，成本效益性原则。要考虑其设计和运行成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。会计制度设计的目的就是规范会计行为，保证企业目标利益的实现，所以设计制度时应特别注意，并非制度越完善、越严密就越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到不仅会计制度设计科学化，而且制度效益最大化。
三、中小企业会计制度设计的内容
第一，企业会计核算制度设计。企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。中小企业的会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，其会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。第二，会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构。对于经济业务数量少且交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。第三，会计管理和监督制度的设计。会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。虽然中小企业会计机构和人员相对简单，配备不足，但是仍需依照《会计法》的规定，对本单位实行会计监督，在能力范围内建立有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。
四、关于中小企业会计制度设计的建议
第一，健全内部会计监督制度。会计机构、会计人员要实行内部会计监督，以便监督会计信息的真实性、会计事项的合法性和企业人员的廉洁性。会计监督制度应符合下列要求：一是记账与经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应明确，并应相互分离、相互制约；二是重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，应有明确的相互监督、相互制约程序；三是财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。第二，规范基本会计核算制度。规范中小企业会计核算制度应注意以下两点：一是会计科目制度，中小企业设置会计科目要根据集中统一、政策法规和财经制度，能够全面反映资金运动，有利于组织会计核算和加强单位的经济管理；二是财务会计报告制度，财务会计报告要按期编制和提供。中小企业应按要求编制相应的会计报表，完善对内会计报表编制的制度，如独资与合伙企业需要编制个人财务报告，股份合作企业需要编制股本状况表、劳动量换算表、分配状况表等。第三，加强会计人员培训和教育。在我国中小企业里，会计人员中有很大一部分人未系统学习过财会专业知识。不少企业的会计人员知识陈旧，技术落后，远远不能适应当前形势的需要。随着我国经济体制改革的深入，财经法规的不断完善，会计改革不断深入，新会计准则和会计制度陆续出台，会计人员接受培训和后续教育是十分必要的。因此，中小企业的财会人员必须加强会计业务教育，不断提高财会人员思想和业务素质。
参 考 文 献
关键词：高等学校；会计制度；会计核算
中图分类号：F23文献标识码：A
收录日期：2014年5月4日
新《高等学校会计制度》，已于2014年1月1日起实施，依据高校特点，新《高等学校会计制度》在会计核算基础、科目设置、支出结构、报表组成形式、虚提折旧、基建账套合并等方面进行了一系列的变革，建立了以权责发生制为基础的财务会计系统，将高校的全部资源及对外责任义务、全部财务收支活动纳入核算范围，全面、完整、系统的反映财务状况和财务活动结果。取消借入款项新增长期借款和短期借款，充分体现了高校债务风险意识的提高及有效控制举债规模。事业支出的进一步细分，对于核算高等学校办学成本、资金运营绩效考核提供了更加合理的信息平台。改革举措将促使高校的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提升高校会计信息质量和财会管理水平、强化高校资金的科学化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用。但是，因制度设计本身过于理想化，以致在实际操作中，对一些经济事务的账务处理不能够真实、合理反映高校的资金运营及财务状况。本文立足于《制度》运用实践者的视角对新《高等学校会计制度》设计缺失及解决设想作初步探讨。
一、存在的问题
（一）新《高等学校会计制度》虚提折旧概念的提出，从制度上真实反映了高校资产的消耗水平，有利于加强资产精细化管理，为进行成本核算提供信息支持。但是，在制度出台的同时，固定资产目录尚未出台，固定资产使用年限、折旧计提办法还未作统一规定，使得各高校无所适从，无法将固定资产计提折旧账务处理落到实处，如果高校各自制定自己的折旧计提年限，结果将是高校财务信息缺乏可比性。
（二）无形资产成本构成不完整。依据《高等学校会计制度》规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用确定成本，确定的成本中没有包括自行开发过程中支出耗费，不能够体现无形资产真实成本。
（三）基建账套与财务账套合并的账务处理过于繁琐，不利于高等学校实际操作。制度规定：高等学校执行新《制度》后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新《制度》对基建相关业务进行会计处理。基建账数据定期与财务大账并账的基本原理是：将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析，据此按照新《制度》规定在“大账”中进行账务处理。基建账数据并入“大账”的主要账务处理，并依此为根据在《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》列举事例予以说明。事例显示存在的问题如下：一是基建账套和财务大账账务处理同步进行，财务大账支付工程款须到月底根据基建汇总再作账务处理，结果是财务大账记账不及时，也不能满足目前公共财政体制改革中国库集中支付体系的要求。二是叙述繁琐，不利于执行者操作等。
（四）固定资产部分业务处理规定不合理。制度规定：购入固定资产扣留质保金的，应当在取得固定资产时，依据是否全额开具发票，进行不同的账务处理。
以实行国库集中支付且授权支付的高校为例：购入不许要安装的教学设备价值15万，质保金5%，质保金在设备验收合格后1年内付清，按制度规定账务处理如下：
1、取得全额发票，并支付设备款：
借：固定资产15万
贷：非流动基金―固定资产15万
同时：借：教育事业支出15万
贷：零余额账户14.25万
贷：其他应付款0.75万
支付质保金时：
借：其他应付款0.75万
贷：零余额账户0.75万
2、取得发票金额不包括质保金，并支付设备款：
借：固定资产 15万
贷：非流动基金―固定资产15万
同时：借：教育事业支出14.25万
贷：零余额账户14.25万
支付质保金时：
借：教育事业支出0.75万
贷：零余额账户0.75万
以上账务处理规定存在以下不慎妥当之处：
1、“其他应付款”科目运用不妥，应使用“应付账款”科目核算高校因购买材料、物质等而应付的偿还期限在1年内的款项。同理，如果偿还期在1年以上的款项，应使用“长期应付款”科目核算。
2、取得发票不包括质保金的处理方式将虚增高校的净资产，同时报表将显示负债率的降低，不利于正确估计财务风险。
二、解决思路
（一）财政部等相关部门应尽快出台有关高校固定资产目录、计提折旧等相关规定，使得高校固定资产建账、明细核算、计提年限标准统一，财务数据具有可比性。高等学校进行全校范围的清产核资，摸清家底，统一国资、财务固定资产明细核算类型，为计提折旧搭建可行性基础操作平台。对标准以下需核销的固定资产应严格报备、审批手续，防止国有资产流失。
（二）允许高校自行开发的无形资产研发支出费用资本化，完善无形资产计价成本核算。依托高校资金项目管理核算，自行开发的无形资产，按照谨慎性原则，在未形成无形资产之前，据实列支，在申请专利权时，如果能够提供真实、完整的财务支出信息，经财务专家评估确认，通过会计程序将其确认为项目形成的资产，作为无形资产价值的一部分记入无形资产成本，真实、完整、合理地完善无形资产成本的核算。
（三）基建账套与财务大账合并，考虑目前各高校的实际情况和国库集中支付改革的要求。简便易行的财务并账处理思路是基建账套科目余额每月增量部分与财务大账合并。现以一般高等学校常规基建业务为例：
一是年初并账采取表1列示进行并账。（表1）
二是当年业务处理原则
1、动用基建账套银行存款支付基建款项，会计分录如下：
基建账套：
借：建安投资、设备投资、待摊投资、预付账款、应付工程款等
贷：银行存款，财务账套不用作账务处理
2、支付基建工程款，并形成基建拨款，会计分录如下：
基建账套：
借：建安投资、设备投资、待摊投资、预付账款
贷：基建拨款
同时，财务账套：
借：教育事业支出、行政事业支出
贷：零余额账户、银行存款
三是月末依据基建账套会计科目余额表本月增量，与财务大账并账。（表2）其中，基建拨款分解原则：1、交付使用资产增量部分与财务大账非流动基金固定资产合并；2、基建账套在建工程增量部分与财务大账在建工程和非流动基金在建工程合并；3、基建拨款剩余部分区分财政资金和非财政资金依次转入财政补助结转和非财政补助结转。
（四）购置固定资产扣除质保金的业务处理，不再区分是否取得全额发票。当取得固定资产并验收合格付款时，依据构成固定资产成本作如下会计分录，通过以下账务处理可解决虚增净资产和正确反映高校资产负债率。
设备验收合格支付设备款时：
借：固定资产15万
贷：非流动基金15万
同时，借：教育事业支出15万
贷：零余额账户14.25万
贷：应付账款0.75万
支付质保金时：
借：应付账款
贷：零余额账户
主要参考文献：
摘要当前煤矿企业成本会计制度存在的问题主要有：企业成本会计制度不完善；过于注重事中与事后的成本管理，忽视了事前的成本管理；忽视了价值链分析，偏向单一成本控制。煤矿企业成本控制中的会计制度设计主要包括：会计体系的设计；企业责任会计设计；内部控制制度的设计。
关键词煤矿企业成本控制会计设计
随着我国经济的不断发展与繁荣，企业中成本会计制度的建立与完善的重要性不断增强。煤矿企业在经济全球化的背景下得到了长足的发展，当前，煤矿企业的成本会计制度建设仍存在诸多的问题与不足，这就需要其不断加强自身改革发展力度，促进成本会计制度建设的良好发展。
一、当前煤矿企业成本会计制度存在的问题
（一）企业成本会计制度不完善
传统的成本会计只是对产品的生产成本进行核算，从而确定成本的构成与结果。随着经济发展的日益迅速，经济发展结构也发生了较大的变化，不仅要求对生产成本进行核算，企业的成本会计还包括预算、计划、决策、分析等等环节，这些环节是构成成本的重要部分，随着市场竞争的不断加大，这些部分所占的比重也将日益加大。但现存的成本会计制度中关于预算、计划、决策、分析等部分的相关方面没有建立有关的制度进行保障实施，这种制度上的漏洞直接造成了成本会计发展的落后，导致其不能适应企业发展的步伐。
（二）过于注重事中与事后的成本管理，忽视了事前的成本管理
这种现象在很多的煤矿企业中都是普遍存在的，由于事前的成本控制对于企业的成本影响不是非常明显，这就导致了企业的不重视。而事前的成本控制是煤矿企业整个成本控制中起着重要的组成部分，占据企业成本控制发展中的重要潜力。随着经济的不断发展，产品的不断开发，创新性的科技产品与技术不断的得到推广语应用，这种高科技的产品或技术对于煤矿企业实现跨越式发展具有重要的作用，而这种创新的科技就需要进行前期的研制与开发，因此，事前的成本控制随着经济社会的不断推进会日益重要。一项新的技术或许会引起煤矿企业的革命，和会大大促进生产力的提高，实现企业的可持续发展道路，由此可见，对于煤矿企业的事前成本控制必须给予高度的重视。
（三）忽视了价值链分析，偏向单一成本控制
随着社会生产分工合作的日益分化，煤矿企业的成本中产品的成本不仅仅包含产品本身的生产成本，还包括整个产品的采购、运输等等方面，这些方面共同构成了产品的价值链。企业在进行成本控制分析时，只有将整个成本价值链进行深入的研究与分析才能建立客观的成本控制。传统的成本控制仅仅是按照某一单一因素进行相关的分析，没有将这些单一的因素进行系统的整合与联系，没有站在系统的角度审视问题，这大大降低了成本控制的效果，使成本控制的实用性大大降低。
二、煤矿企业成本控制中的会计制度设计
会计制度的设计是会计制度未来发展的重要指向，是会计制度发挥应有作用的基础，科学的设计会计制度对于煤矿企业成本控制有着积极的促进意义。
（一）会计体系的设计
会计体系的设计时会计制度设计的前提，主要包括组织设计、内容体系设计与核算体系的设计等等。会计体系设计是会计制度设计的首要组成部分，在会计制度的建设与发展中占有关键性的地位。其中会计组织设计主要指会计机构与会计人员的分配，这是会计进行正常运行的基础，优化的组织设计可以大大提高工作效率，优化工作效果。随着市场竞争的日益激烈，如何用最少的机构与人员实现最佳的效果是会计组织设计追求的根本。会计的内容体系的设计是会计核算科学性的具体体现，会计内容反映了会计活动的范围，是成本控制实施的具体落实。
（二）内部控制制度的设计
煤矿企业会计内部控制制度的设计主要包括设计的原则、各个环节与内容，是会计制度走向正规的具体约束与控制。分工合理是设计内部控制制度首先应遵守的原则，只有分工合理才能会计内部建立和谐的工作关系，为会计制度的实施奠定坚实基础。其次，会计工作中还应贯彻内部牵制原则，保证企业的根本利益，这就要求会计人员和财产的经管人员要独立开来，避免会计人员既管账又管物，造成企业经济上的损失。再次，要完善会计的监督管理机制，使企业的会计活动接受全体员工与社会的监督。只有会计接受广泛的监督才能保证其正常的进行。
（三）企业责任会计设计
随着社会的不断进步与发展，企业在社会中越来越占有重要的责任。企业会计社会责任的设计就构成了会计制度设计的重要内容，是会计制度设计的重要领域。作为煤矿企业，要结合自身的实际情况，企业将安全生产经营管理系统总的责任进行科学的分解，按权责关系划分为若干个责任单位，通过对各责任单位的控制和考核来达到企业总体控制的目标。
参考文献：
[1]刘玉廷.中国会计改革理论与实践.北京:民主与建设出版社.2002:170-171.
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