时间：2023-03-16 15:48:07
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇体育鉴赏论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
题目：血、汗、泪：“日神-酒神精神”下对杰克？伦敦小说《拳赛》的研究
Blood，Sweat，andTears：AStudyonJackLondon'sNovellaTheGameunderApollonian-DionysianSpirit
选题依据：(包括目的、意义、国内外研究的有关情况)
目的：
美国作家杰克？伦敦，是现实主义文学的代表作家，其文风刚劲，热衷在文学中探寻生命和自然的本质，在美国甚至世界文坛“自然主义”文学中拥有不可撼动的地位。在对杰克？伦敦文学创作产生影响的哲学思想中，尼采的哲学的影响最深(白淑荣2)，学界对杰克？伦敦“自然小说”中尼采哲学渗透的研究更是层出不穷。
然而，学术界对杰克？伦敦在“自然主义”文学创作上取得的成就给予了极大关注，却忽视了其在另一文学领域的卓越贡献，这一领域便是拳击文学。在对国内外拳击文学研究进行检索之后发现，学界对拳击文学的准确概念尚无定论，普遍认为拳击文学是拳击运动市场化的一部分(Mitchell225)。类比体育文学的概念，我们可以将拳击文学定义为“从拳击的基本精神及立足于此的现实情况出发所进行的文学性虚构”(申相星29)。杰克？伦敦作为美国乃至世界上第一位名副其实的拳击文学作家(Mitchell225)，其拳击小说理应受到读者及学术界的重视。本研究的目的，在于填补文学界对杰克？伦敦拳击小说研究的空白，以杰克？伦敦作品中最为核心的尼采哲学作为切入点，深入探索尼采的代表性思想“日神-酒神精神”在杰克？伦敦拳击小说上的体现程度及体现方式，证明“日神-酒神精神”是杰克？伦敦拳击文学创作的主导哲学主题，更是一大创作特色和标志。
意义：
拳击文学是杰克？伦敦文学创作中不可或缺的一环，与其非拳击文学拥有相同的文学地位。同时，拳击文学作为“体育文学”这一更大类别的重要组成部分，同样需要获得更多的关注。研究“日神-酒神精神”在杰克？伦敦小说上的体现，不仅仅可以完善杰克？伦敦小说的研究，更是对体育文学所承载的哲学内涵愈加深入的挖掘，对学术界具有双重意义。
国外研究情况：
对国内外相关文献的检索表明，在杰克？伦敦拳击文学研究这一领域里，成熟的学术研究非常匮乏。实际上，自杰克？伦敦的第一部拳击小说诞生起，学术界和评论界便对之采取忽视态度，没有以严肃、严谨的学术态度予以对待。富兰克林？沃克评价杰克？伦敦的拳击小说《蹩脚？贝路》为“杰克？伦敦最差的小说之一”(Mitchell226)，凯文？斯达在其为小说《月亮谷》所做序言中，对主人公比利？罗伯特的拳击手背景只字未提。直到20世纪下半叶，美国文学界才出现了少量对杰克？伦敦拳击文学的研究，且研究大多数局限于对其拳击场面描写“真实性”(Mitchell229)的探讨，而未深入至主题及哲学内涵层面。
国内研究情况：
反观国内，学界对杰克？伦敦文学的研究更为局限，在中国知网核心期刊总库中以“杰克？伦敦”为关键词检索，所得结果60%以上都是对其“自然主义”小说《野性的呼唤》、《海狼》和《白牙》的研究，而其余研究也大多关注杰克？伦敦的政治观和超人思想，极少涉及“日神-酒神精神”，更未见对其拳击文学的分析。在此研究背景下，本研究将尝试填补这一领域研究的空白，并试图为后续研究打下基础，完善杰克？伦敦小说的研究，更为体育文学的研究提供新的内容。
研究的主要内容及预期结果
主要内容：
本文的写作基于广泛阅读，包括杰克？伦敦的小说《拳赛》及尼采的著作《悲剧的诞生》，国内外各评论界批评文章，以及文学理论和哲学理论的相关文献。
写作内容主要分为：1、“日神-酒神精神”的概述；2、利用“日神-酒神精神”对杰克？伦敦小说《拳赛》进行文本分析，具体包括(1)情节分析，(2)人物分析，(3)写作手法分析；3、综合文本分析，总结出杰克？伦敦的拳击小说在“日神-酒神精神”视角下的文学意义和哲学内涵，并得出其拳击小说作为传达“日神-酒神精神”的载体之一所具备的独特性。
预期结果：
本论文试图证明尼采的“日神-酒神精神”不仅仅是杰克？伦敦的“自然主义”小说的核心哲学思想，也是其拳击小说中的重要哲学主题，是杰克？伦敦创作艺术的一大特色和标志。
研究对象及研究方法
研究对象：杰克·伦敦拳击小说：《拳赛》。
研究方法：1、文献资料法，通过对于作家作品、相关评论等文献资料的阅读，搜集有价值的信息，并进行整合。2、逻辑分析法，对文章内容进行分析，比较和归纳，找出内在联系。
论文进展计划
6月10日论文撰写工作启动，通知学生暑假论文选题，撰写论文开题报告。
7月15日——8月31日学生阅读文献，撰写开题报告
9月1-6日学生将论文开题报告交给班长，统一汇齐后交给外语系负责老师。
9月15日前外语系根据学生选题分配论文指导教师，通知学生与指导教师见面，制定科研工作计划。
9月30日前填写毕业论文任务书。
10月31日前查阅资料、处理数据，完成论文写作大纲，交给指导教师审定。
11月30日前按指导老师审定后的提纲完成初稿，交给指导教师审阅，进行论文中期检查。
12月20日前按指导老师意见完成初稿修订工作，提交论文二稿
1月10日前提交论文终稿，交给指导教师，进行论文初步评定。
本科生毕业论文(设计)开题报告中常出现的问题
摘要：开题报告是本科论文工作的首要环节和重要基础，为提高大学生开题报告的质量，有利于大学生完成毕业论文阶段的工作和学习，本文结合实践教学工作经验，总结了本科毕业论文开题报告中常出现的几个问题，并进行了必要的阐述。
关键词：本科生；毕业论文；开题报告
1.前言
本科毕业论文（毕业设计）是本科教学计划中的重要组成部分，是实现本科教育培养目标的重要的综合性实践教学环节。毕业论文（毕业设计）的目的是培养大学生综合运用所学过的基础知识、基本理论和基本技能进行初步的科学研究和生产实践的能力，提高分析实际问题和解决实际问题的能力［1］。因此，毕业论文（毕业设计）在培养大学生探求真理，强化社会意识，进行科学研究基本训练，提高综合实践能力与综合素质等方面具有不可替代的作用，是教育与生产劳动和社会实践相结合的重要体现，是培养大学生的创新能力、实践能力和创业精神的重要环节。同时，毕业论文（设计）的质量也是衡量教学水平的重要依据。做好毕业论文（毕业设计）对于全面提高本科教学质量，培养合格的毕业生具有十分重要的意义。
开题报告是毕业论文（毕业设计）工作的首要环节，是为阐述、审核和确定毕业论文题目而做的专题报告，它是实施毕业论文课题研究的前瞻性计划和依据，是监督、检查和保证毕业论文质量的重要措施，同时也是培养大学生从事科学研究的能力与学术著作撰写的能力的有效的实践活动［2］。为提高大学生开题报告的质量，有利于大学生完成毕业论文阶段的工作和学习，我们在本文中对大学生开题报告的目的和在开题报告中经常出现的问题做一个简要的阐述。
2.开题报告答辩的目的
在实际教学工作中，往往通过“毕业论文开题报告答辩”的形式组织专家对大学生的毕业论文开题报告进行审核和检查，其目的主要是（1）检查学生阅读的相关文献是否充分；对研究背景的了解是否深入，全面；对国内外研究工作的具体进展是否了解的全面、详细；引用的资料是否具有针对性，可比性；（2）检查学生是否充分具备完成论文研究工作所需要的相关知识；（3）检查学生所选课题是否符合其专业的培养目标，是否具有一定的理论上的意义或一定的实际应用价值，是否有利于培养学生在其专业方向上从事科学研究的实践能力和创新意识；（4）检查所选课题的研究内容是否适中，是否适合于本科生的特点和毕业论文的时间要求。（5）检查学生拟采用的研究方法，技术路线是否合理，是否切实可行等等。为有助于学生的毕业论文顺利进行，在“毕业论文开题报告答辩”中，专家组还针对具体的检查结果对学生及其指导教师进行必要的指导。因此大学生的论文开题报告应主要针对以上目标和要求进行准备。
3.大学本科生开题报告中常出现的问题
实践教学中我们发现大学本科生的开题报告中经常出现一些问题，具体主要有以下几个方面：
（1）开题报告题目中出现的问题
开题报告题目是毕业论文中心思想的高度概括，因此开题报告题目应该结合具体的研究对象，尽量简要概括出所研究的具体内容。为此要求题目既要准确又要规范，既能将研究的问题准确地概括出来，又能反映出研究的深度和广度。此外，开题报告题目中的用词造句要科学、规范。在开题报告题目中学生最容易出现的问题一个是所选题目过大，过于笼统。例如2006年我校有个学生的题目是“稀土过渡族化合物的性质研究”。众所周知，稀土过渡族化合物有很多种类，每一种又有多方面的性质，因此从题目上根本得不到论文选题所研究的具体内容。在开题报告题目中另一个常出现的问题是题目与将要研究的内容不符，例如2004年我校有个学生的题目是“2∶17型稀土过渡族化合物的结构与磁性”，答辩中发现其研究内容是2∶17型稀土过渡族化合物的热膨胀性质。虽然2∶17型稀土过渡族化合物的热膨胀性质与其结构和磁性有关，但很明显这个题目与具体的研究内容是不相符的。实际上出现这些错误与指导教师的工作不细致有一定的关系，因此要求指导教师在开题报告的题目上要充分重视起来，严格把关。
（2）文献综述中出现的问题
文献综述，即论述国内外研究现状，并进行分析比较，要以查阅文献为前提，所查阅的文献应与研究问题密切相关，但又不能过于局限，过于局限就会忽略学科相互交叉、渗透的关系，不能充分理解文献的意义，不能准确地掌握文献中的研究方法，使视野狭隘，思维窒息。所谓综述的“综”即综合，综合某一研究领域在一定时期内的研究概况；“述”更多的并不是叙述，而是评述与述评，即要有作者自己的独特见解。要注重分析研究，善于发现问题，突出选题在当前研究中的位置、优势及突破点；要摒弃偏见，不引用与导师及本人观点相悖的观点是一个明显的错误。综述的对象，除观点外，还可以是材料与方法等。实践中常出现的问题主要有①文献阅读量少，信息不充分，特别是缺少对重要文献的评述，反映出学生对研究状况了解的不够；②对文献只引用，不评述，缺乏对文献的理解，实际上是对文献的罗列；③文献综述定性描述过多，缺少重要的定量的数据指标。例如2009年有个学生描述其拟研究的某种光致色变材料时，介绍这种材料最大的优点是“电导率高”，这里就应该有一个定量的与其它相关材料的电导率的比较，作为其立论的依据；④引用文献的结论时不加标注。文献综述所引用的主要参考文献应予著录，这一方面可以反映作者立论的真实依据，另一方面也是对原著者创造性劳动的尊重。此外，在文中相应的引用之处必须加以标注；⑤对文献中（研究内容中）中所涉及的特征量（研究目标）的含义不清楚，这实际上反映出学生缺乏相关的基础知识。例如2008年有个学生拟研究的内容是某种有机分子磁体的结构对Tc温度的影响，答辩中发现学生不知道“Tc”这个符号表示的是居里温度，更不知道居里温度的意义，甚至在反铁磁材料的论述中还在讨论Tc温度。这个学生显然不具备研究内容所需要的相关知识。因此在文献阅读之前，应该补上这些必要的知识。这一点要特别引起学生注意，任何一个研究工作都会或多或少地涉及一些以前没有学到过的知识，因此在研究工作开始之前及贯穿整个研究过程之中都要不断地去学习。另外，学生在文献综述中经常过多地介绍基本概念，占去了大量篇幅，实际上忽略了文献综述的主要目的。
（3）研究内容中出现的问题
研究内容应该充分考虑到本科论文的目的、特点和完成论文的时间要求，学生的研究内容计划中最容易出现的问题是研究内容过多、过泛，有些甚至可以作为博士论文的主要研究内容，这在本科论文半年的时间内根本无法完成。其次是忽略了主次关系，研究计划中对重要的问题没有充分安排，而不重要的问题却安排得很多，这实际上反映出学生对研究目标的理解还不够。
（4）研究方法、技术路线中出现的问题
选题确立后，最重要的莫过于研究方法和技术路线。本科论文应尽量采用已经成熟的研究方法和技术路线。当然，采取一个新的视角，采用一种新的方法和技术路线，也常能得出创新的结论，但在本科论文阶段，采用新的方法和技术路线时一定要慎重，最好有一定的预研工作作为基础。在这部分学生最容易出现的问题一个是对已经成熟的方法介绍得过细，占去了过多的篇幅，另外一个是详细描述整个实验（或研究）过程，包括每一步的研究结果，似乎研究结果已经确定，全部研究工作已经完成。
综上所述，大学生在毕业论文开题报告的每一部分基本上都存在或多或少的问题，因此有必要在开题报告之前为学生专门做一个专题讲座，以提高开题报告的质量，这将有利于大学生完成毕业论文阶段的工作和学习，为将来的工作和进一步的学习打下良好基础。
［参考文献］
学前教育毕业论文开题报告范文(一)
研究的意义和目的：
一教育爱的含义：教育爱是发生在幼儿园日常生活中教师与幼儿之间一种自然的普遍的关注幼儿身心发展的需要的爱，这种爱的发生是无条件的。由于幼儿目前幼儿教师绝大多数为女性教师，所以教育爱又含有母爱的成分，学前幼儿的身心特点决定了这一阶段的幼儿具有很大的依赖性和依恋成人的心理需要，所以就需要幼儿教师以母亲的博大的母爱去包容、理解、教育幼儿。教育爱要源于母爱，但又区别于母爱。它需要教师理智地去爱，而非溺爱。教育爱更是一种无功利性地、恒常地爱。
研究的意义：
教育爱对教育，尤其是对学前教育的重要性。
教育是根植于爱的，教育爱是教师职业情感的灵魂。教育爱是人类复杂情感中最为高尚的情感，它不是狭隘的情感，也不是个人知觉情绪的反映，它超越了亲情、友情、甚至是爱情。它是一种自觉的、真诚的、无私的、而且是普遍持久的。它是理智的，具有指向未来的性质。教育爱正是这些品质的综合体。它体现了教育者对教育事业、对学生的一种崇高精神。儿童是未来的希望，尤其是现代教育，对幼儿教育越来越重视的背景下，教育爱显得更加重要。如果一名教师没有教育爱，那么她就不会去热爱教育事业，也就不会去爱儿童，教师和儿童也就不能融合，教育儿童的目的也就不能实现。所以说教育爱是一切教育活动成功的基础。学前教育学生，将来要面对的是天真活泼的儿童，如果学前教育专业的学生缺乏教育爱，那么幼儿教师队伍的专业成长就会失去灵魂，队伍建设就会失去活力，也就无从谈论教育改革了。这关乎儿童的未来，甚至是国家的将来。所以说教育爱对教育，尤其是对学前教育是非常重要的。
当前幼儿教师中还存在很多问题。和毕业班学生有一定的关联。
当前幼儿园中还存在一些幼儿教师体罚幼儿，精神责罚，忽视儿童需要等现象。曾报道过一些案例，浮现出教育中存在的一些问题。如：《幼儿不听话，老师剪断指》一6岁幼儿由于不听老师的话被老师剪下左手食指。《老师体罚出新招，竟逼学生吞苍蝇》。如此体罚学生，正表明她(他)们缺乏教育爱观念，或者有的幼儿教师歪曲了对教育爱的理解。而有的教师错误的认为，他们打学生或者罚学生是出于爱，正所谓的爱之深才恨之切，为自己错误的行为找到一个冠冕堂皇的借口，真是自欺欺人啊。只有看到了问题的存在和严重性，才能去寻找解决的方法和途径。学前教育专业的毕业生马上就面临毕业，接下来就要从事和幼儿教育有关的工作，能否做一个称职的幼教工作者，就要首先看他(她)具不具备当一名教师的基本素养：爱!所以对学前教育专业毕业生的教育爱观念的研究是具有积极意义的。
了解学前教育专业毕业班学生教育爱观念现状，对改进学前教育对学生的职业情感培养提供借鉴。
教育爱是教师职业情感的一个不可或缺的重要组成部分。这个问题在教师职业专业化的今天是不容忽视和冷落的。教师的全部工作就是为人师表，学前教育专业的学生将来肩负的是教育幼儿的重任，对他(她)们进行角色塑造，确立教师职业情感的培养，树立正确的教师观，能够使他们理解自己的专业目标和对未来自己要从事的职业的定位。如果教师缺乏教育爱，那么她就不能真正理解教育，也就不能真正热爱儿童。大学教师用自己的教育爱思想来感化和传输给学前教育专业的学生，或者在学前教育专业的教学计划中开设教师职业道德建设和教师素养有关的课程，有助于学前教育专业学生的职业情感的培养。
目前国内对学前教育教师教育爱已经有了一定的研究，但是相比国外，我们做的还有很多优秀学前教育毕业论文开题报告范文优秀学前教育毕业论文开题报告范文。
XX年度细分产业研究报告产业报告调研报告20XX年报告行业报告对学前教育专业毕业班学生教育爱观念的研究可以在一定程度上弥补这方面的不足。我国历史上对教育爱虽然有过提及，解放后虽然斯霞有过这方面的探讨，但仅仅停留在经验的总结之上，并未深入系统的研究。目前有许多学者都开始关注教育爱问题，也作过一些研究，但大多都还是停留在经验和理论上，未能在实践和理论上作系统的研究。对学前教育专业毕业班学生的教育爱观念的研究，采用多种方式：访谈、问卷调查、文献查阅等手段来做研究。可以在一定程度上弥补这方面的不足。
为教育者特别是即将面临毕业要从事幼儿教育的学前教育毕业班学生提供了一个认识儿童的新视角。
在研究的过程中，会通过和毕业班的学生，包括学前教育本科生、五年一贯制毕业生、高职毕业的谈话，和发问卷请她们填写，这也是一种让她们认识教育爱的重要性的途径，也会使她们从新的角度和用新的眼光看待教师的职业情感，以新的眼光去认识儿童。
文献综述：
国外研究：昆体良已明确认识到并强调教育爱的重要性。他指出：最要紧的是要建立(学生)和教师之间的亲密友谊，使他的教学工作不是出于完成任务，而是出于对学生的热爱。
①裴斯泰洛齐不仅强调教育爱的重要性，而且在教育实践中以身作则，充分体现了教育爱的精神。阿图尔布律迈尔指出：在裴斯泰洛齐身上散发着一种难以形容的爱。
②正是这种使所有人感动的炽热的爱促使他在逆境中奋起，百折不挠，克服重重困难，以实践其教育理念。昆体良、裴斯泰洛齐只是初步阐述了教育爱的一些思想，却没有对教育爱进行系统的研究。对教育爱较为全面和深入的研究要到后来学者了。凯兴斯坦纳较为系统地研究了教育爱的一些基本问题。首先，他认为爱并不与教育相矛盾，而是教育所必需的。其次，他认为爱是教师最基本的素质。他指出：凡不能为爱他人而活着的人，就根本不可能成为真正的教育者。
③再次，他将教育爱视为一些特质。这对于我们准确把握教育爱的内涵有巨大的启发与借鉴意义。最后，他已触及到了教育爱的本质问题优秀学前教育毕业论文开题报告范文文章优秀学前教育毕业论文开题报告范文出自http：//gkstk.com/article/wk-4492858292651.html，转载请保留此链接！。他在将教育爱视为一种情感的同时，也意识到了这种观念所蕴涵的一种潜在的危险，即有可能会出现好心办坏事或称毒害性教育的现象。他在强调教育者必须具备对塑造具有个性的人的纯真的爱的同时，也强调教育者必须成功地实践这种爱的能力。凯兴斯坦纳关于教育爱的研究，特别是对于教育爱本质问题的触及影响了与其同时代及后来的学者的研究。这些学者经过深入研究，最终揭示了教育爱的本质。斯普朗格明确认识到并揭示了教育爱的本质。斯普朗格是最提倡教育爱的人，并对教育爱进行了较为全面、深入地研究。首先，他强调教育爱的重要性，将其视为教育的根，他认为，人类最伟大的力量是爱。
④其次，他认为教育爱的本质是教师帮助学生价值可能性的实现，即帮助其成为他自己。最后，他讨论了教育爱的特征。他认为教育爱有两个方面的特征，即消极方面与积极方面：①消极方面：不籍爱以图发生作用。②积极方面：并不意图促进别人的个别价值倾向，而是针对别人心灵的整个价值能力，使他所有的价值倾向发展。
⑤斯普朗格对于教育爱思想研究的进一步深化与发展作出了巨大的贡献。关于教育爱本质问题的探讨极大地加深了人们关于教育爱的认识并促进了教育爱思想研究的进一步深化与发展。Goldstein从实践层面较为系统地探讨了教育爱的一些基本问题。首先，她分析了关于教育爱的研究如此贫乏的原因。
人们认为，教育爱太明显了，以至于无需研究。
人们认为，教育爱太复杂了，以至于无法研究。
这有其历史渊源。早在20世纪初期，儿童教师渴望被人视为专家。虽然照顾与爱(caringandlove)非常好，但它们并不象科学知识那样令人印象深刻(impressive)。因此，爱的研究被忽视了。其次，她非常强调教育爱的重要性。她以爱的三角理论(thetriangulartheoryoflove)
二国内研究：
我国向来提倡尊师爱幼。但历史上对教育爱的研究可以说是匮乏的。虽然早在春秋战国时期，孔子就已经认识到爱在教育中的重要性，也提出教育要因材施教，但都未能引起教育者对教育爱的重视。解放后，斯霞总结自身教育经验和体会对教育爱进行了一些初步的探索。她指出：热爱教育工作，必须热爱学生，这是我们做好教育工作的前提，也是我们当教师的神圣职责。我们只有热爱学生，才能从内心迸发出一股强大的力量⑦她同时认为教育爱体现在教师的日常生活之中。斯霞对教育爱的探索主要还是停留在对经验的概括和总结。未能在理论上对教育爱进行深入地探讨，也未从实践上去加以研究。这与她所处的时代背景有关，她提出的母爱教育是非常有价值的，但在当时却受到了批判。目前，教育爱正开始越来越受到广大学者和教育者的重视。说明人们已经开始注意到教育爱在教育中的重要性优秀学前教育毕业论文开题报告范文工作报告。一些人也在这方面做了探讨，但是，迄今为止，国内还没有关于教育爱较为全面系统的研究。台湾学者邓石岩较为系统地研究了教育爱的一些基本问题。首先，他强调教育爱的重要性。他提出：爱是人类精神成长的沃土在家庭和学校里，爱几乎是教育的全部教材。有了爱，环境再困苦，孩子还是会健全的成长；失去爱，即使是富裕的境遇，幼小的心灵仍不免枯萎。所以我说爱就是教育的力量⑧其次，他认为教育爱的本质是帮助儿童真正成为他自己。他提出：帮助学生依其根性发展成他自己，是教师最重要的职责......教师的爱表现在慧眼识英雄上，看出每一个孩子的特质，予以启发、教导和训练......⑨再次，他认为教育爱是无条件的。他说：爱是一种帮助学生成长的能力。它的特质是给予，所以爱是没有条件的。当教师的心被条件化时，就很难施展有能力或有启发性的爱。⑩邓石岩主要是从活动的角度探讨了教育爱的内涵。他的研究是非常有价值的，有助于我们全面、深入地把握教育爱的内涵
WiseMedia
总结：通过对国内外有关教育爱思想主要研究的文献查阅，我们不难发现：首先，人们对教育爱的认识和研究是逐步深入和发展的。其次，人们对教育爱的研究经历了从理论到实践的过程。再次，人们对教育爱的认识和研究具有局限性，即受限于他们对爱的认识程度。最后，在教育爱的研究方面，我们与国外还存在很大的差距。我国缺乏系统的研究，而国外已领先我们很大一截。
研究方法：
访谈法：通过对学前教育毕业班学生面对面的谈话，来了解她(他)们教育爱观念现状。2问卷调查法：自己设计问卷，对学前教育毕业班学生进行问卷调查，从而得出他(她)们的教育爱观念。3文献#from优秀学前教育毕业论文开题报告范文来自学优网http：//gkstk.com/end#法：查阅国内外有关文献。
进度安排：
年6月272015年9月：毕业论文选题；2、2015年9月2015年12月20：完成毕业论文的开题报告；3、2015年12月底2015年3月底前：完成毕业论文的撰写优秀学前教育毕业论文开题报告范文优秀学前教育毕业论文开题报告范文。
论文框架：
第一章：教育爱的涵义和对学前儿童教育的重要性第二章：当前幼儿教育中存在的幼儿教师对教育爱的缺失第三章：学前教育专业毕业班学生教育爱观念现状分析第四章：如何培养学前教育学生的师德(尤其是教育爱)
参考文献：
[1]、[古罗马]昆体良著，任钟印选译：《昆体良教育论著选》，(北京)人民教育出版社1989
[2]、阿布律迈尔主编，尹德新组译，杜文棠审校：《裴斯泰洛齐选集》(第一卷)，(北京)教育科学出版社1994年版，第2页；第67页。
[3]、[德]乔治凯兴斯坦纳著，郑惠卿译：《凯兴斯坦纳教育论著选》，(北京)人民教育出版社1993年版，第135页。
[4]、EduardSpranger著，查岱山，余文堂译，孙志文主编：《人的条件》，(台)联经出版事业公司民国72年版，第11页。
[5]、[台]王文俊：《人文主义与教育》，(台)五南图书出版公司民国72年版，第335页。
优秀学前教育毕业论文开题报告范文(二)
毕业论文(设计)开题报告
学生姓名：学号：
院(系)：中文系
专业汉语言文学专业
题目：解析张爱玲小说的恐怖电影式镜头
指导教师：
xx年xx月xx日
开题报告填写要求
开题报告作为毕业论文(设计)答辩委员会对学生答辩资格审查的依据材料之1。此报告应在指导教师指导下，由学生在毕业论文(设计)工作前期内完成，经指导教师签署意见及院、系审查后生效；
开题报告内容必须用黑墨水笔工整书写或按教务处统1设计的电子文档标准格式(可从教务处网址上下载)打印，不能打印在其它纸上后剪贴，完成后应及时交给指导教师签署意见；
有关年月日等日期的填写，1律用阿拉伯数字书写优秀学前教育毕业论文开题报告范文工作报告。如2015年4月26日或2015-04-26。
毕业论文参考文献的引注标准要参照《韩山师范学院本科生毕业论文撰写标准》(韩教字[2015]53号)执行
毕业论文(设计)开题报告
本课题的目的及研究意义
研究目的：
研究意义：
本课题的国内外的研究现状
国内研究现状：
国内对张爱玲小说的电影化表现手法的研究主要从小说的电影画面感、电影造型、电影化技巧等角度切入，考察了张爱玲作品对电影艺术手法的借鉴技巧：
(1)研究张爱玲小说的电影画面感：《犹在镜中论张爱玲小说的电影感》(何蓓)等；
(2)研究张爱玲小说的电影造型：《论张爱玲小说的电影化造型》(何文茜)等；
(3)研究张爱玲小说的电影化技巧：《张爱玲小说的电影化技巧》(何文茜)；《张爱玲小说的电影化倾向》(申载春)；《论张爱玲小说的电影手法》(张江元)；《张爱玲小说对电影手法的借鉴》(屈雅红)等；
(4)研究张爱玲小说的死亡意识：李祥伟《论张爱玲小说中的死亡意识》等
国外研究现状：
海外研究对张爱玲的研究可以分为两个阶段第1阶段1957-1984年夏志清，唐文标等人对她作品的介绍与评述第2阶段1985年至今，辐射面波及北美等地的华文文学的影响研究分析和评价。1995年9月后，她在美国辞世后，海外学者多运用西方现代文艺理论来剖析。
本课题的研究内容和方法
研究内容：
张爱玲的小说映照了1个阴阳不分、鬼气森森的世界，恐怖镜头繁复缤纷，在她的作品里以人拟鬼，她笔下的人物均飘荡在凄冷荒凉的宿命轨道上。本文尝试根据恐怖电影的表现手法，从场景造型、人物造型、以及道具造型等角度入手，对张爱玲小说中出现的恐怖镜头进行研究、阐释。更近距离地感受张爱玲艺术感觉的细微独特之处，并且在此基础上揭示张爱玲小说所蕴涵的悲剧感和死亡意识。
研究方法：
本课题的实行方案、进度及预期效果
方案、进度：
年2月2015年3月中旬：在老师的指导下，拟定写作提纲和开题报告。
年3月2015年4月：论文修改优秀学前教育毕业论文开题报告范文优秀学前教育毕业论文开题报告范文。听取老师意见，撰写论文初稿，并交指导老师评审。
年4月：定稿。
预期效果：
本文结合恐怖电影的表现手法，通过分析、比较、归纳等方法对张爱玲小说中出现的恐怖镜头进行阐释，尝试更近距离地感受张爱玲艺术感觉的细微独特之处，并且在此基础上揭示张爱玲小说所蕴涵的悲剧感和死亡意识。
已查阅参考文献：
书籍：
张爱玲，《张爱玲全集》【M】。新疆：新疆人民出版社，2015年6月第1版。
金宏达，《华丽影沉》【C】。北京：文化艺术出版社，2015年1月第1版。
张新颖，《20世纪上半期中国文学的现代意识》【M】。北京：3联书店，2015年12月第1版。
宋家宏，《走进荒凉张爱玲的精神家园》【M】
WiseMedia
广州：花城出版社，2015年10月第1版优秀学前教育毕业论文开题报告范文工作报告。
李稚田，《第3类时空》【M】。北京：中国纺织出版社，2015年1月第1版。
吴战垒，《电影欣赏》【M】。浙江：浙江大学出版社，1987年6月第1版。
陈卫平，《影视艺术鉴赏与评论》【M】。北京：高等教育出版社，1994年6月第1版。
聂欣如，《类型电影》【M】。上海：上海人民美术出版社，2015年9月第1版。
学术论文：
何文茜《张爱玲小说的电影化技巧》，石家庄师范专科学校学报，2015年第5卷第4期第51页。
李祥伟《丑趣论张爱玲小说中的死亡意象》，学术论坛，2015年第6期第140页。
李祥伟《论张爱玲小说中的死亡意识》，广州广播电视大学报，2015年第4期第38页。
张江元《论张爱玲小说的电影手法》，涪陵师范学院学报，第26卷第4期，第54页优秀学前教育毕业论文开题报告范文优秀学前教育毕业论文开题报告范文。
屈雅红《张爱玲小说对电影手法的借鉴》，南京理工大学学报(社会科学版)，第16卷第6期，第33页。
何文茜《论张爱玲小说的电影化造型》，石家庄师范专科学校学报，2015年02期，第39页。
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申载春《张爱玲小说的电影化倾向》，乐山师范学院学报，2015年第19卷第5期第12页。
吴晓，封玉屏《电影与张爱玲的散文写作》浙江社会科学报，2015年第1期第204页。
《恐怖情节心理分析》
《绽放在暗地里几个唯美的惊惶意象》
陈文珊《女性、月亮、鬼气试论《聊斋志异》对张爱玲小说创作的影响》
指导教师意见
指导教师：
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优秀学前教育毕业论文开题报告范文(三)
开题报告是指开题者对科研课题的一种文字说明材料。这是一种新的应用写作文体，这种文字体裁是随着现代科学研究活动计划性的增强和科研选题程序化管理的需要应运而生的。开题报告一般为表格式，它把要报告的每一项内容转换成相应的栏目，这样做，既便于开题报告按目填写，避免遗漏；又便于评审者一目了然，把握要点。
开题报告包括综述、关键技术、可行性分析和时间安排等四个方面。
开题报告作为毕业论文答辩委员会对学生答辩资格审查的依据材料之一
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开题报告的总述部分应首先提出选题，并简明扼要地说明该选题的目的、目前相关课题研究情况、理论适用、研究方法优秀学前教育毕业论文开题报告范文工作报告。
开题报告是由选题者把自己所选的课题的概况(即开题报告内容)，向有关专家、学者、科技人员进行陈述。然后由他们对科研课题进行评议。亦可采用德尔菲法评分；再由科研管理部门综合评议的意见，确定是否批准这一选题。开题报告的内容大致如下：课题名称、承担单位、课题负责人、起止年限、报名提纲。报名提纲包括：
(2)研究对象、研究内容、各项有关指标、主要研究方法(包括是否已进行试验性研究)；
(3)大致的进度安排；
(4)准备工作的情况和目前已具备的条件(包括人员、仪器、设备等)；
(5)尚需增添的主要设备和仪器(用途、名称、规格、型号、数量、价格等)；
(6)经费概算；
(7)预期研究结果；
(8)承担单位和主要协作单位、及人员分工等。
同行评议，着重是从选题的依据、意义和技术可行性上做出判断。即从科学技术本身为决策提供必要的依据。
[2]如何撰写毕业论文开题报告
开题报告的基本内容及其顺序：论文的目的与意义；国内外研究概况；论文拟研究解决的主要问题；论文拟撰写的主要内容(提纲)；论文计划进度；其它。
其中的核心内容是论文拟研究解决的主要问题。在撰写时可以先写这一部分，以此为基础撰写其他部分。具体要求如下：
论文拟研究解决的问题
明确提出论文所要解决的具体学术问题，也就是论文拟定的创新点优秀学前教育毕业论文开题报告范文优秀学前教育毕业论文开题报告范文。
明确指出国内外文献就这一问题已经提出的观点、结论、解决方法、阶段性成果。
评述上述文献研究成果的不足。
提出你的论文准备论证的观点或解决方法，简述初步理由。
你的观点或方法正是需要通过论文研究撰写所要论证的核心内容，提出和论证它是论文的目的和任务，因而并不是定论，研究中可能推翻，也可能得不出结果。开题报告的目的就是要请专家帮助判断你所提出的问题是否值得研究，你准备论证的观点方法是否能够研究出来。
一般提出3或4个问题，可以是一个大问题下的几个子问题，也可以是几个并行的相关问题。
国内外研究现状
只简单评述与论文拟研究解决的问题密切相关的前沿文献，其他相关文献评述则在文献综述中评述。基于论文拟研究解决的问题提出，允许有部分内容重复。
论文研究的目的与意义
简介论文所研究问题的基本概念和背景
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简单明了地指出论文所要研究解决的具体问题优秀学前教育毕业论文开题报告范文工作报告。
简单阐述如果解决上述问题在学术上的推进或作用。
基于论文拟研究解决的问题提出，允许有所重复。
论文研究主要内容
初步提出整个论文的写作大纲或内容结构。由此更能理解论文拟研究解决的问题不同于论文主要内容，而是论文的目的与核心。
[3]毕业论文开题报告的格式(通用)
总述
开题报告的总述部分应首先提出选题，并简明扼要地说明该选题的目的、目前相关课题研究情况、理论适用、研究方法、必要的数据等等。
（安徽经济管理干部学院，安徽 合肥 230000）
摘 要：在高校体育教学与运动训练过程中，经常会发生学生运动损伤的事件.运动损伤的发生与体育项目特点、学生运动技术以及学生的身体状况等，都有着直接的联系.运动损伤不仅会危害到学生的身体健康，甚至会给学生带来终身的身心健康困扰，因此，高校体育教学必须重视对运动损伤的研究及预防.本文通过系统的理论分析，对运动损伤产生的原因进行了阐述，并将理论与实践结合起来，寻求预防和处理运动损伤的有效方法，以期指导体育教师，在教学实践中全面提升对运动损伤的应对能力.
关键词 ：体育教学；运动损伤；预防；处理
中图分类号：G804.2 文献标识码：A 文章编号：1673-260X（2015）05-0100-02
高校体育教学是高等教育的重要组成部分，体育教学不仅可以增强学生的体质，提高学生的健康水平，还有利于学生良好综合素质的养成.但是，体育运动学习与训练过程中，经常会发生不同程度的运动损伤问题，如果忽视运动损伤的存在，不能够采取有效的预防措施加以预防，就有可能对学生造成身心的双重伤害.运动损伤的发生与多方面的因素有关，除了体育项目自身原因外，与人体局部解剖生理特点、学生的心理素质等因素也有着密切的关联，因此，我们必须进一步加强对运动损伤的理论性研究，并将其结合到体育教学实践当中，最大限度保障学生身心的健康发展.
1 运动损伤的理论研究现状
目前相关的流行病学、临床诊断以及康复治疗等运动医学体系，对于运动损伤的理论研究都非常重视.不同领域的研究者对运动损伤的发生规律及防治重点等都给出了一定理论依据.在上世纪80年代，针对体育运动损伤研究的重点是运动动机与损伤的关系.得到的结论就是运动损伤与心理学、解剖学有一定关联，这为运动损伤理论研究奠定了一定的基础.我国关于运动损伤的理论研究起步较晚，还没有形成较为完善的理论体系.但是随着近几年，我国体育事业的迅速成长，与运动损伤相关的研究也受到了越来越多的重视.这种研究趋势对我国高校体育教学也产生了一定的积极影响，不同程度促进了高校体育教学质量的提升.
2 运动损伤成因分析
从笔者的调查和分析来看，目前高校体育教学中，比较容易出现的运动损伤主要有：踝关节脱位、小腿肌肉痉挛、肌肉群拉伤、皮肤擦伤、皮肤组织渗出血以及软组织挫伤等.严重一些的运动损伤有骨裂、骨折等.结合现有的研究理论，笔者对运动损伤的成因进行了深入的分析，具体归纳如下：
2.1 技术因素
体育教学中，每一项运动都有着一定的技术要求和技术要点，只有对体育项目的技术要点全面掌握了，才能有效减少运动损伤的发生.但是一部分学生由于身体原因或者思想原因，容易忽视对技术的学习和训练，进而导致运动损伤的发生；此外，很多体育项目都带有一定的对抗性，如果在运动过程中存在行为过当或者违反规则的问题，也容易造成运动损伤.
2.2 身体因素
现阶段网络游戏、微信聊天等，已经成为学生主要的业余活动方式.大学生对体育锻炼的重视度越来越低，身体素质也开始走下坡.运动机能的滞后，或者学生带伤、带病参与体育训练，不仅会影响运动技术的顺利发挥，也会导致运动过程中危险性的提高，增加了运动损伤的发生机率.
2.3 心理因素
研究证明，运动损伤与学生的心理因素有着必然的联系.当代大学生正面临着学业与就业的双重压力，容易使学生忽视体育锻炼，对体育课也采取应付的态度.很多学生上课时容易出现精神不集中、情绪低落、自控能力差、反应慢等消极态度.而且有些学生的心理素质较低，在进行体育学习和训练时，存在怕受伤、怕失误的心理，这些心理因素，对学生的韧带延展性和身体肌肉力量等指标都会产生一这的影响.直接为体育运动损伤的发生埋下隐患.而且如果学生注意力不集中，也容易忽视一些危险信号，这也大幅增加了运动损伤的发生几率.
2.4 场地及器材因素
场地、设施、器材以及运动服装等因素，也是学生出现运动损伤的重要因素.在体育课堂教学或训练比赛时，如果场地不平整.比如地面结冰、有坑或者碎石等杂物，很容易导致学生跳动、跑动时摔倒或滑倒，造成运动损伤.此外，光线的明暗、气温的高底也容易造成学生的运动损伤.另外，学生在进行体育锻炼时，如果运动服装不合身或者缺乏必要的护具等，都有可能造成运动损伤.
2.5 教学组织因素
在教师方面，教师在组织安排教学内容和训练内容时，缺乏合理的分析与全面的考虑，导致运动时间不合理或运动量不当.体育课堂教学必须循序渐进的进行，必须做好充分的准备活动.在实际教学中，由于教师的忽视，很多准备活动都形同虚设，草草了事.准备活动不充分，或准备时间不足，就不能保证学生的肌肉、关节及骨骼等都能够适应运动状态，就容易发生运动损伤.另外，在教学过程中，如果对学生的运动量安排不合理，或者在教学组织过程中忽略了对学生身体状况的了解，再或者课堂纪律不严谨，学生之间活动随意，等都容易导致运动损伤的发生.
3 预防及处理运动损伤的实践措施
3.1 预防措施
3.1.1 做好教学指导
在体育教学实践过程中，教师必须对大学生体育活动进行科学指导.教师应该根据教学计划，及实际情况，对体育课堂教学内容进行认真分析与设计.做好训练计划和指导工作.针对容易发生运动损伤的运动项目或活动内容，教师必须提前做好预防工作，并向学生交代好具体的防护措施.教师还需要对各项运动要领进行认真说明，减少因技术运动不当而发生的运动损伤.比如在教授足球时，应该将足球的基本规则及运动要领交代清楚.教师还需要正确指导学生使用护具，尽量减少意外伤害的发生.此外，在教学活动中，教师还应该将必要的健康保健知识教授给学生，在进行剧烈运动后，帮助和指导学生采取有效的恢复措施，避免由于运动疲劳而引发运动损伤.
3.1.2 科学组织与管理
在体育课堂上，教师应该根据教学内容的不同，组织学生做好课堂准备和热身活动.教师应根据学生身体条件及教学安排，对上课时间、运动强度及运动难度等进行科学组织与管理.体育教师还应该教授给学生一定的应急处理措施，让学生学会一些常用的急救方法，使学生的自我保护能力得到提升.
3.1.3 提高预防意识
教师在教学实践中，应该注重培养学生的自我保证意识，从而提高学生对运动损伤的预防能力.学生自身也必须认识到运动损伤所带来的不良影响，积极学习一些专业的运动防护知识，不断提高自身对运动损伤的预防意识和防护能力.在体育学习和训练过程中，教师应要求学生穿着适当的服装，准备好防护用品.此外，教师还应该培养学生良好的体育运动品质，避免在学习和训练过程中，由于学生动作粗野或刻意冲撞而引发运动损伤.
3.1.4 强化身心素质
学生的身体和心理素质水平，不仅会影响到体育运动水平，也是运动损伤的直接诱因.高校体育教师首先应该注重对学生身体素质的培养.由于现在的大学生，对体育锻炼往往缺乏热情，身体素质较差.因此，教师首先要对学生的体育态度进行改变，运用多媒体教学、游戏教学、情境教学等能够激发学生学习兴趣的教学方法，来提升学生的体育活动参与热情，改善学生的身体素质；体育教师还应该对学生的心理状态进行全面了解，帮助学生积极处理各种心理问题.对自信心不足、胆小或者心理紧张的学生应该采用正确的方法进行调整，在体育教学中采用鼓励、激励等方式来激发学生的自信心，让学生能够以积极的态度去参与体育运动.
3.1.5 完善场地设施
体育运动场地和设施也是造成学生运动损伤的原因之一.因此，学校及相关人员，应定期对运动场地和设施进行检查，如果发现存在损坏或老化的问题，应该及时修整或更换.在体育运动之前，教师也需要对场地及设施等进行认真的检查，对存在隐患的环节进行处理，最大限度的预防因场地、器材而引发的运动损伤.
3.2 处理措施
3.2.1 肌肉、关节或韧带拉伤
肌肉、关节或韧带的拉伤，是体育教学最为常见的运动损伤形式.当出现拉伤时，教师应命令学生立即停止运动.然后利用一些活血化瘀的药物涂于患处.由于发生拉伤的患处可能会出现局部血管操作或断裂的问题，因此，应该避免对患处进行按摩.可以采用冷敷的方法来减少患处充血水肿.如果伤势较为严重，可以进行局部的加压包扎.在伤后24小时以后，可以采用热敷、外擦药物等措施进行处理.
3.2.2 骨折
骨折是一种较为严重的运动损伤.通常骨折可分为开放性骨折和闭合性骨折两种.在运动过程中，如果怀疑学生发生骨折，应立即拨打急救电话.如果患处出血，采用消毒纱布进行包扎，并用木板、纸板等硬质物体将患处固定，避免二次损伤.固定时要避免改变骨折部位形状.如果怀疑为颈椎或脊柱骨折，则不可触动或摇晃患者头部.
3.2.3 撕裂伤
对于撕裂伤，首先应该对伤口进行清理和消毒，避免伤口发生感染.如果伤口较浅，进行简单的消毒即可，一般不需要包扎；如果伤口较为严重，则需进行必要的止血，然后使用消毒药水清洗创面，并迅速送往医院.
4 结论
近年来，运动损伤已经成为高校体育教师普遍关注的话题，在进行体育训练和比赛时出现的运动损伤，极大的影响了学生运动水平发挥，甚至会影响到学生的日后学习和生活.因此，体育教师必须对运动损伤的相关理论知识进行深入研究，并在实践过程中不断总结经验，以此来避免或减少运动损伤带来的危害.
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[关键字]收购，兼并
一、 上市公司收购与企业兼并浪潮的背景分析
伴随着世界历史步入20世纪，以企业为核心的市场体系处于了一个大的结构性调整阶。企业能否顺利调整到为整个世界的经济发展服务，成为了全球各大公司所关注的首要问题。在此转折点，各个励精图治的企业家无一例外的选择了扩大经营规模，进行资本运作，从而舍弃了前资本主义时期以家族为核心，以手工作坊式的管理为手段的经营模式。与这些企业家的理念相适应，进行企业的收购和兼并成为了他们首选策略。从那一刻起，通过收购和兼并，诞生了一大批知名的跨国公司，世界 500强的公司均是靠收购和兼并发展起来，无一靠自身的积累。
从20世纪初至今，在西方发达国家，并购现象已有百余年的历史，经历过数次，到目前已经逐步走向成熟，并在总结经验的基础上，正向更高的层次发展。与其他西方发达国家相比较，美国的公司制度和法人治理结构较为完善，资本证券制度也较为成熟，因此，其公司的并购机制也较为合理。[1]为了更好的论述我国企业的并购问题，在此，笔者将对美国经济发展史上出现的五次并购浪潮做一下简略的交代。
第一次浪潮发生于1893年至1904年间，以同一行业企业之间的横向兼并为特点。经过此次并购浪潮，美国经济形成了较为合理的结构，为美国经济后来的高速发展奠定了基础。第二次浪潮发生于1915年至1929年间，在此期间，不同行业的企业间的纵向兼并开始大量出现，许多工业以外的部门也卷入其中。1954年至1964年间发生了第三次并购浪潮，其特点是把生产不同性质产品的企业联系起来的混合兼并数目大增。由此产生了许多巨型和超巨型的跨行业的公司。1975年至1991年间发生了第四次并购浪潮，此期间敌意并购席卷了美国企业界，一些名列500家最大公司的超级企业也成为了“袭击”的目标，大量上市公司被兼并，然后或被直接出售、或被肢解以后零散出售、或被重组后以新的面目重新上市。[2]自1994年开始，沉寂数年的美国兼并市场又掀起了第五次浪潮，兼并热目前仍在继续。此次兼并浪潮的显著特点是基本以友好为为主，进行主动的强强联合，显示出现代企业经营中的“联盟策略”。[3]由美国的上述五次浪潮所引发的世界范围内的并购活动由此展开，并开始“波及”到中国的企业界。[4]
二、 中国的企业走上并购之路的动因分析
从企业管理学的角度上来讲，一个企业要在激烈竞争的市场中生存下去必须以三种要素为依托：产品、资本、品牌。这三者之间的关系一般是这样的：资本的合并叫资本的集中，可以使企业迅速拓展规模。在规模扩大以后，企业要取得长久的发展，还需要进行品牌的宣传。产品经营是一个企业的立业之本，资本经营是企业成长的捷径，而品牌经营是企业经营的最高境界。企业的品牌不是一两年形成的，而是需要经过很长的时间来打造。在一个企业获得了一定的生存空间以后，他着重关注的便是成长问题了。要提高企业在成长过程中的核心竞争能力，笔者认为可以用两种方式培养企业的核心竞争能力：一是企业管理战略；二是企业交易战略，即外部成长战略，包括增资扩股，兼并收购和公开上市。核心竞争能力是企业综合素质的考察，主要侧重于企业是否拥有独一无二的技术。我国的企业经常搞价格大战，最主要的原因就在于企业自身缺乏核心技术。目前全世界500强企业，用于研究和开发的费用占全球的70%，仅通用汽车一家，每年用于研究的费用就达到80亿美元。而我国全国一年的教育经费仅相当于哈佛大学这一所大学的经费。这种状况成为了制约我国企业成为世界知名企业的瓶颈。
我国的企业现在除了在上述的生存和成长中步履为艰外，还面临着如下诸多问题：1、技术水平落后，至少落后发达国家15年；2、大多数的企业运作建立在多年积累的基础上，经营不成规模；3、企业设备闲置情况严重，未能达到固定资产的合理运用；4、发展资金严重不足；5、体制制约。在我国的股份制改造中，股本结构不合理，国有股的比重占69.1%，流通股比重占31.9%.这种体制直接导致了国家垄断。国家对国有股实施减持，但国有股的价格并不是按市场价格，这导致了价值与价格相背离，使股民对股市失去了信心。6、企业体制和组织制度不能适应新的经济发展的需要。我国目前有些企业家和政府官员对企业组织形式的认识似乎有个误区，就是认为所有的企业都要向现代大企业升级。其实合适的企业制度是因时因地而异的，不同行业、不同规模、不同发展阶段和不同历史背景的企业各有适合于自己情况的企业制度，而没有普遍适用的标准模式。所以，我们应当树立这样的观念：一种企业制度安排是否优越，就看它能不能够降低交易成本，有利于企业的发展。过去开创时期那种作坊式的制造业组织，显然已经不适应目前的市场形式，需要及时加以改变。[5]7、法律制约，我国至今没有明确的企业并购法律。美国的公司并购之所以一浪高过一浪，国家、企业和个人都从公司并购中得到“实惠”，是因为美国有完备的关于公司并购的法律制度。美国的法律对公司并购作了严格的规定，公司并购要依法行事，从而保证了公司并购的规范运作。尽管我国有关公司并购的法律已有了一定程度的发展，但由于在公司并购中存在不合理的行政干预，限制了企业并购市场的发展，使企业并购机制难以形成，从而导致法律在公司并购中很难实现其应有的价值。[6]7、企业中介机构规模小、实力弱、人才短缺、造假现象严重。因此，要解决我国企业发展过程中存在的问题（如：调整产业结构、扭转国有企业的亏损局面、谋求企业的发展等），真正将企业做大做强，必须融入世界范围内的并购浪潮。通过企业并购，解决我国单个企业所存在的资金和技术问题。关于并购过程中的一些问题，我将在该文的以下部分做详细的阐述。
三、 企业并购的理论基础
在对现代企业并购的背景及其动因进行了粗略的论述以后，要将本文的重点部分，即第五、第六部分阐释清楚，我们必须还要对企业并购行为的理论基础进行一下论述。因为一切的实际操作手段都是建立在对其理论的深刻分析的基础之上的，没有一套完整的理论做指导，设计出来的实际运作方案也将是蹩脚的。
各国进行企业并购的实践主要是建立在以下的理论基础之上的：
第一，取得经营协同效应。以这种理论为指导进行的企业并购行为有利于企业进行专业化的生产、节省企业内部的管理费用、扩展销售渠道以及产品的推层出新等等。当一个企业面临需求下降、生产能力过剩和竞争力削弱的情况下，几家企业联合起来，以实现其在本产业中比较有利的地位；在国际竞争使国内市场遭受外国企业强烈渗透和冲击的情况下，企业间通过联合可以组成更大规模的企业，对抗外来竞争；当现代社会以法律的形式更加严格的管理企业的时候，通过并购可以使一些非法的做法“内部化”，从而达到继续控制市场的目的。公司并购对增强企业市场势力、取得经营协同效应的影响主要表现在以下方面：在横向并购的情况下，随着生产规模的扩大，企业在原材料、劳动力、销售渠道等方面的需求也越来越大，使要素市场的供应格局发生变化，少数几家企业可以控制这些要素的供求关系，从而使这些企业对其供求商和销售渠道的控制能力加强。在纵向并购的情况下，企业将关键性的投入产出纳入企业的控制范围，以行政手段而非市场手段处理一些业务，从而降低供应商与买主在购销过程的地位，提高并购方对购销渠道的控制能力。[7]
第二、获得财务协同效应。以这种理论为指导进行的企业并购行为有利于企业减少交易成本、产生税收效应以及产生预期效应等等。财务协同效应理论认为，由于公司并购会引起利益相关者之间的利益再分配。并购利益从债权人身上转移到股东身上，或从一般员工身上转移到股东身上，所以公司股东会赞成这种对其有利的公司并购活动。从某种程度上讲，财务效应也可以看作是并购利益从政府到收购公司的利益再分配。这种财务效应理论认为，某些并购是以追求税收最小化的机会而产生的。一些学者认为，通过并购取得税收效应的主要途径包括：1、营运净亏损的结转与税务抵免；2、增大资产基数以扩大资产折旧额；3、以资产收益替代普通收入；4、私有企业和年迈业主出于规避遗产继承税方面的考虑等。总之，财务效应既影响并购过程也影响并购动机。[8]
第三，企业的发展动机理论。以这种理论为指导进行的企业并购行为有利于降低进入新行业的壁垒、降低发展风险和资本以及获得科技上的竞争优势等等。并购减少了竞争者的数量，使行业相对集中，当某一行业由一家或几家控制时，就能有效地降低竞争的激烈程度，使行业内企业保持较高的利润率；同时，并购可以降低行业的退出障碍，如钢铁、纺织等行业，由于资产专用性高，固定资产比较大，使这些行业的企业很难退出这些领域。通过并购，可以将低效和老化设备淘汰，调整内部结构，解决退出障碍过高的问题。以谋求企业发展为理论的企业并购行为主要包括两个方面：1、实现生产要素的互补。由于国际生产资料市场仍然很不完善，企业很难从市场获得某些关键性的生产要素，而通过并购就可以克服这一障碍，这一动机突出表现在土地使用权方面。2、建立紧密型的企业集团的需要。由于企业家素质的显著提高，以及国内、国际的竞争日益激烈的情况下，通过组建强有力的企业集团，可以大幅度地提高企业的竞争能力，特别是国际竞争力。
四、 现代公司并购的类型
按照不同的分类标准，企业并购可以划分为不同的类型。以下简要介绍一下现今国际上比较通行的分类标准。
按照并购双方所处的行业划分，可分为：1、横向并购。即指市场上竞争对手间的并购。[9]横向并购的结果是资本在同一生产，销售领域或部门集中，优势企业吞并劣势企业组成横向托拉斯，扩大生产规模以达到新技术条件下的最佳经济规模。其优点是可以迅速扩大生产规模，节约共同费用，便于提高通用设备的使用效率，便于在更大范围内的合并企业内部实现专业分工协作，采用先进技术设备和工艺，从而有助于统一技术标准，加强技术管理，进行技术改造。横向并购是市场经济中生产集中和生产社会化过程中最早的一种公司并购形式。2、纵向并购。即指生产过程或经营环节相互衔接、密切联系的公司之间，或者具有纵向协作关系的专业化公司之间的并购。纵向并购中，并购双方往往是原材料供应者和产品购买者，所以对彼此的生产状况比较熟悉，有利于兼并后的相互融合。纵向并购重要集中于加工制造业和与此相关的原材料，运输贸易公司等。纵向并购的优点除了公司并购扩大生产规模、节约共同费用的基本特征以外，主要是可以使生产过程各环节密切配合，加速生产流程、缩短生产周期、减少损失，且较少受到反垄断法的规制。3、混合并购，即多元并购。系指横向并购与纵向并购相结合的公司并购。它既非竞争对手又非现实中或潜在的有客户或供应商关系的公司间的并购。混合并购的主要目的在于减少长期经营一个行业所带来的风险。在现代科技不断发展的背景下，一种原材料可以应用于几个不同行业的生产，一个行业的副产品乃至废品可能是另一个行业不可或缺的的原材料，因而充分利用原材料就成为混合并购的一个主要推动力。混合并购中由于收购公司与目标公司之间没有直接业务关系，因而从外表上看，颇具随机性，其并购目的往往较为隐晦而不易为人察觉和利用，所以有可能降低收购成本。
按照并购的出资方式划分，可分为：1、出资购买资产式并购。所谓出资购买资产式并购，是指收购公司使用现金购买目标公司全部或绝大部分资产以实现并购。以现金购买资产形式的并购，目标公司常依购买法或权益合并法计算资产价值，以并入收购公司，原有的法人地位及纳税户头取消。对于产权关系、债权关系清楚的企业，出资购买资产式并购能做到等价交换、交割清楚，减少纠纷。但就我国国内企业而言，由于财务会计制度为臻完善，从而导致目标公司的财务状况不清晰、透明度也有限，假如没有相关主管机关的适当介入，此种股市外的公司并购方式在我国难有用武之地。[10]2、出资购买股票式并购。所谓出资购买股票式并购，简言之，即收购公司以现金，债券等为支付手段，购买目标公司一部分股票，从而实现控制目标公司资产及经营权的并购方式。出资购买股票式并购既可通过股票发行市场进行，也可通过二级市场进行。通过二级市场购买目标公司的股票是一种简便易行的公司并购方法，但因为受有关证券法规信息披露原则的制约，此种并购方式一旦演变为强制并购，即需要在持有目标公司股份达到相当比例时，向目标公司股东发出公开的收购邀约，容易增加收购成本。3、以股票换取资产式并购。即指收购公司向目标发行本公司的股票以交换目标公司的大部分资产。一般情况下，收购公司应同时承担目标公司的债务，双方有约定时除外（但该约定不能对抗债权人）。在这种形式的并购中，目标公司应承担两项关键性的义务，一为同意解散本公司，二为将所持有的收购公司股票分配给本公司股东，这样，收购公司即可以防止所发行的大量股票集中在少数股东手中。4、以股票换取股票式并购。系指收购公司直接向目标公司股东发行收购公司的股票，以交换目标公司的大部分股票。此种并购方式，与以股票换取资产式并购相比，收购战略并无差别，仅是手段各异而已。
按是否征得目标公司同意为标准，可分为：1、善意收购。又称作友好收购，系指目标公司同意收购公司提出的收购条件并承诺给予协助，故双方高层通过协商来决定并购的具体安排。善意收购中，由于双方当事人均有合并的意愿，而且彼此之间情况较为熟悉，所以此类收购成功率较高。2、敌意收购。又称强制接管兼并，系指收购公司在目标公司管理层对其收购意图尚不知晓或持反对态度的情况下，对目标公司强行进行收购的行为。此种收购中，收购公司常采取突然袭击的方式，提出苛刻的并购条件，因而目标公司在得知收购公司的收购意图后，常采取一系列反收购措施，如诉诸反垄断法的适用，发行新股以分散股权。回购本公司已发行在外的股份，指责收购行为违规等，收购公司面对目标公司的反收购行为，也会采取下列方式，以实现并购目标：（1）发行垃圾债券筹资收购；（2）发出公开收购股份邀约；（3）征集目标公司股东的投票委托书等。采敌意收购，常会在收购公司与目标公司之间发生激烈的“收购战”。操作不当极易两败俱伤，让他人乘虚而入，因而必须筹划得当，有充足的资金和技术准备，方可放手一试。
公司并购的其他类型还有：杠杆收购、非杠杆收购、吸收合并以及新设合并等等。而我国公司的并购则主要包括：控股式并购、购买式并购、承担债务式并购、吸收股份式并购、抵押式并购、举债式并购、资产置换式并购以及委托书并购几种主要类型。这些类型与我在前面所详述的公司并购类型基本相似，只是名称略有不同罢了，在此就不再做更为详细的阐述。
五、 上市公司收购的实践及其完善
本文的上一部分我们列举了上市公司并购的多种类型，要将诸多类型的并购问题一一拿来此处进行论述显然不太现实。为了详细的阐释关于公司收购问题的实践及其完善问题，我们以上市公司的要约收购和协议收购为限进行简要的论述。
第一，要约收购（恶意收购）。
要约收购又称作招标收购，绕过目标公司董事会，以高于市场价格，直接向股东招标的行为。虽然以该种形式对上市公司进行收购时，收购公司一般公开地向目标公司全体股东发出要约，承诺以某一特定价格购买一定比例或数量的目标公司的股份，但由于在收购公司作出收购决议之前并未征得目标公司的同意或与目标公司达成协议，因此，收购公司恶意收购目标公司的意图还是较为明显的。我国的《证券法》规定有“强制公开收购”制度，即规定当收购公司持有目标公司股份达到一定比例，可能操纵目标公司的董事会并因而对股东权益产生影响时，收购公司即负有对目标公司所有股东发出收购要约，以购买股东手中持有的目标公司股份的强制性义务。依该法，强制公开收购的发动比例为30%.收购公司在达此比例之前，也可以自由发动公开收购，只是须先履行行政法规关于报告、公告的程序规定。可见，恶意收购虽然没有经过目标公司的同意，但是只要符合法律的规定，仍是允许的。采用公开收购要约形式实现公司收购，一般经由三种途径：1、现金收购股权式（cash tender offer），以现金来买股票；2、交换收购股权式（exchange tender offer），以收购公司的股票及其他证券交换目标公司的股票；3、现金收购股权及可转换优先股收购（cash tender offer convertible preferred stock merger），一并使用现金或证券来交换目标公司的股票，也称作混合收购。[11]
要约收购的具体程序主要包括以下几个方面：1、聘请顾问，找到一家证券公司，帮助挑选购买的对象。由于这一程序直接关系到收购公司对于目标公司的选定问题，对于最后的成功与否具有至关重要的影响，因此，在这个环节需要保密。2、进行试探性收购。首先收购少量的股票，看看股民的反应程度。以少量收购的方式进行试探可以防止股市的波动，不至于破坏国家金融秩序的稳定。3、进一步收购。根据我国《证券法》的有关规定，当占有一家上市公司已发行股份的5%时，就必须在事实发生之日起3日内向证券监督管理机构和证券交易所作出书面报告，通知上市公司，在报纸上予以公告，以后每增加或减少5%都要公告。4、报送收购报告（在发出收购要约之前进行）给证券监督管理机构、证券交易所和上市公司。5、发出收购要约。根据我国《证券法》的有关规定，当持有者持有股票已达到上市公司发行股票的30%时，才可发出要约。同时必须通知所有股东，除非经国务院、证监会同意。6、收购的确认。持有者持有上市公司已发行股份的75%时，收购就成功。如果持有股份已达到90%，为了保护持有10%股份的中小股东的利益，必须无条件接受剩余10%的股份。7、在收购完成15日内，向证监会报告。
第二，协议收购（善意收购）
协议收购是指收购公司不向目标公司各位股东发出单方面的要约，而是直接找到目标公司董事会进行商讨。协议收购主要针对非流通股（国有股、法人股）。由于协议收购建立在双方相互信任、相互合作的谈判基础之上，一般不会对股市和国家金融秩序造成不良影响，因此国家也很少通过法律的形式对其进行规制。并且协议收购完全建立在双方意思表示一致的收购协议的基础之上，所以协议收购一般也不遵循法定的收购程序，而是以双方谈判所达成的收购程序为准。我们在此不再对协议收购进行详尽的阐述。
上市公司的收购过程中，由于涉及的利益相关方比较多，而且金额较大，一旦疏忽对于相关法律制度的构建和完善，极易造成社会经济的混乱。因此，以下围绕我国上市公司收购的法律制度完善问题进行一些粗略的论述
首先，完善保护少数股东利益的法律制度。公司收购活动中，少数股东利益的保护一直是立法与实践中的难点。我国《公司法》关于保护少数股东的规定相当缺乏和薄弱，对少数股东缺乏充分保护的现状已经造成了少数股东只关心股票投机，而忽视公司经营业绩，他们在很大程度上已经成为投机股东。由于我国目前国有股、法人股上市流通受到严格限制，我国股市上的股民大多数属于少数股东的范围。如此庞大的投机队伍的存在，注定了我国股票市场具有浓厚的投机性质，这种现象严重阻碍了我国证券市场的健康发展及现代企业制度的建立。此外，当少数股东面对大股东的侵权行为得不到应有的法律保护时，必然会影响到他们的投资热情和信心，致使他们对证券市场和国家法制失去信心，这对整个社会而言也是非常不利的。为此，我们需要进一步探索我国《公司法》在完善相关制度时应采取的措施。要做到对于少数股东利益的保护，必须在以下几个方面作出努力：
1、推行外部董事制度或独立董事制度，并对外部董事或独立董事恰当定位。外部董事制度主要是英、美等发达国家在上市公司中实行的制度。按照这一制度，公司的董事会由两部分成员组成，一部分为内部董事，一部分为外部董事，经理人员由内部董事担任。外部董事创设的本意，在于强化对经理人员的监督与制衡，使其按股东的最大利益行事，由此保护股东、尤其是广大中小股东的利益，同时弥补内部董事在专业知识上的缺乏。但是，由于外部董事大都由社会贤达担任，故其在客观上又对维护非股东利益，促使企业履行社会责任发挥了一定作用。近年来，为实行外部董事制度，英、美等发达国家公司中董事会的成员和外部董事在董事会成员中所占比例呈不断上升的趋势。[12]在我国上市公司的实务中外部董事或独立董事的建立也日益受到重视。
2、建立小股东利益补偿制度。在公司的收购过程中，小股东的利益要受到损害，因此应给予小股东补偿，在国际惯例上一般采用优先认股权。即新公司首次增发新股时，小股东可以按一定比例，按照约定的比例购买发行的新股。
关键词：商誉 减值测试 后续计量
2007年起实施的我国新企业会计准则采用与国际会计准则趋同的做法，规定对企业外购的商誉采用减值测试法，不再使用分期摊销。也就是当通过减值测试核实商誉的确发现出现减值时，才可以将相应的商誉金额转入当期损益。并且明确的规定了必须在每年年度结束的时候对企业的合并商誉采取减值测试。新准则规定：“商誉的减值测试及确认应结合与其相关的资产组或资产组组合进行。”由此可以看出，对合并商誉采用减值测试法进行计量是一种趋势。
一、我国商誉减值测试中存在的问题
尽管我国在合并商誉后续计量上采取与国际会计准则趋同，但是这不意味着我们应完全照搬西方模式。每个国家都有自己的具体环境，需结合本国的具体情况，分析我国商誉减值测试中存在的问题，并且有针对性地提出解决意见。在当前我国在商誉减值测试中存在的问题有
（一）选择时点中存在的问题
我国企业会计准则规定企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由此可以看出，对合并商誉每年年终进行减值测试是准则规定的最低要求。除此之外，还包含了一层含义，即在出现特定情况下也应该对其进行减值测试。但是对商誉进行减值测试的过程非常复杂，除了要测算一系列数据外，很大程度上还会耗用很大的人力和时间。而且商誉减值测试一定程度上缺乏可操作性，商誉的价值受多种因素的影响，对其进行价值评估不是件容易的事。即使聘请专业的机构和人员进行评估操作， 其减值测试的结果准确性也不好把握。加上并没有强制性的要求和规定企业必须在年度中间对商誉进行减值测试，所以即使当商誉出现减值迹象时，也很少有企业会对其进行减值。故准则中的这条有选择性的规定有形同虚设的漏洞。
（二）选择计量基础上存在的问题
企业会计准则指出资产减值损失是资产的可收回金额低于其账面价值时它们的差额。确定可回收金额是资产减值测试的重要环节。确定可收回金额时可以先判断后排顺序，这样按部就班可以使思路更加清晰。公允价值减去处置费用后净额的确定先后顺序应当先看能不能用公平交易中协议价格减去处置费用。再看是否存在销售协议，如果不存在但存在资产活跃的市场中，就用市场价格减去处置费用；如果不存在资产活跃的市场的，采用同行业类似资产最近交易价格减去处置费用的方法。如果还是不能可靠估计，就用资产预计未来现金流量的现值。对于未来现金流量的现值，应当全面考虑资产的预计未来现金流量、折现率和使用寿命等因素。在实务操作中，各企业根据自身环境制定，但商誉的资产或资产组合大多包含在长期资产组合内。比如设备、生产系统等。这些都是根据企业的自身生产要求定制的。而在市场上没有对于这类独特的资产或资产组合的公平市价。在这类情况下，现金流量法就变成了获取资产或资产组合公允价值的主要方法和手段。由此我们可以看出，虽然会计准则在计量基础这一块有较为详细的说明。但在不同的减值环境中，对性质不同的资产或资产组合并没有给出具体的执行步骤。由此我们可以联想到由于计量基础的不统一，在以后的减值过程中，各种信息的横向可比性就会存在不科学性，甚至带有误导性。
（三）选择具体方法中存在的问题
我国企业会计准则规定了企业进行资产减值测试时，应从购买日算起采用适合的方法将由于企业合并产生的商誉的账面价值分摊给相关的资产组项目；如果不容易区分应该分摊至哪一个资产组的，应当将它分摊给关联较大的资产组组合。从中可以看出，要对商誉进行减值测试，就必须在购买日对其金额进行分摊。但准则中并未提及因企业合并形成的商誉的账面价值应采用哪一种相对应的“合理的”具体方法摊销。难以确定怎样分摊至相关的资产组的也并没有说明符合怎样特征的资产组合是与其相关的。对于商誉所要分摊到的资产组和资产组组合究竟如何确定，准则仅规定这些相关的资产组或者资产组组合应该能够从企业兼并的过程中有所获益的资产组或资产组组合。但不应当大于按照所确定的报告分部[6]。它仅规定了资产组或者资产组组合不大于部分报告。这些不确定的因素会直接影响分摊的科学性，使减值测试的结果不具备可靠性。
二、对我国商誉后续计量提出对策及建议
（一）选择合理的减值测试的时点
实际工作中企业不会主动经常性地对合并商誉进行减值测试，即使真的出现了减值迹象或事迹。准则中要求企业至少每个会计年度对商誉进行减值测试。这句原本应该是强制性的规定似乎带有一些回旋的余地。这会导致准则在某一程度上丧失权威性。除此之外，实际操作里年度中间的商誉减值测试也未必会给使用者带来有用性。故在减值测试的时点上，不如仅强制性规定每个会计年度进行减值测试。这样对各企业的商誉减值次数进行统一不仅可以使各企业的会计信息更具可比性，而且能够减少企业执行减值测试花费的成本费用。
（二）细化减值测试的计量基础
在市场上要找到一项与某个企业相关的包含商誉的资产组或资产组合的公允价值几乎是不可能的。更何况我国证券市场发展还不够充分。故我国商誉减值测试的计量基础的关键最后在确定现金流量现值上。
故会计准则和相关法规指南应对现金流量所包含的范围进行强制性规定，这样可以增加会计人员在实际操作中的客观性，产生的会计信息也更具可比性。首先，选择采用行业增长率来测算后续阶段的现金流量。可以将对应行业公布的资料或是证监会对上市公司统计的数据作为确定行业增长率的参考项目。在折现率方面，各行业按照统一的规定，采用资本资产定价模型确定出来的折现率进行折现，选择国债利率作为无风险利率，采用证券交易所统计后公布的数据作为β值。这样套算出来的折现率不仅可以大体反映企业的风险情况，还能够最大程度的缩小管理层通过改变折现率从而操纵商誉减值测试结果的机会。
除此之外，在具体的实务中还应结合其他方法。由于商誉的价值具有不确定性，如果过分依赖于某种特定的方法势必会导致计量结果的精确性受损。所以在实际操作中，财务人员需要具备敏锐的嗅觉，不应盲目遵照某一种计量方法，对待计量结果应再全面的检查分析，有自己的见解。
（三）制定减值测试的具体方法
我国会计准则规定商誉减值的测试方法采用与国际会计准则趋同的做法，即首先将商誉分摊到能够从企业合并的过程中享受利益的资产组或资产组组合；资产负债表日先测试不含有商誉的资产组或资产组组合的减值情况；再测试含有商誉的资产组或资产组组合的减值情况，如果发现出现减值。说明这项规定符合我国具体环境，但具体的测试程序上仍需要符合特定企业的合并商誉减值情况。
另外，笔者认为虽然商誉能给企业带来的超额盈利能力，但是它本身具有不确定性。所以在企业财务报表上不应该将其列示为一个单一的、确定性的结果。否则一定程度上会在信息传递上误导财务报表的使用者。故应该利用实务操作中通过各种方法计算出来的有价值的可靠信息，将商誉的价值确定在一个区间范围内。这样不仅能够提供给使用者更为有效的信息，还能顾及到商誉的不确定性，保证计量工作的专业性。
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公益性文化事业（也称公共文化服务事业）是指由政府举办的传播先进文化和保障大众基本文化需求的各种文化机构和服务的总和，涵盖文化政策、基础设施、人才队伍、技术技能、创造发明各方面内容，旨在满足大众的多层次、多样化、整体性的公共利益。它与经营性文化产业相对应，主要着眼于社会效益，以非营利性为目的，为全社会提供非竞争性、非排他性的公共文化产品和服务。因此，公共文化服务事业既是商洛文化建设的有机组成部分，同时也是商洛整个社会公共服务事业的一个重要方面。公共文化服务事业在积累、传承、创新和发展区域文化，落实公民文化权力和满足城乡居民日益增长的精神文化需求，提高人们的思想道德和科学文化素质，发展和繁荣社会主义先进文化，构建社会主义和谐社会，以及促进多样化的文化交流等方面都将发挥不可替代的重要作用。商洛公共文化服务体系建设必须在整合资源、查漏补缺上下功夫；公共文化服务机制完善必须统筹兼顾，把握重点。
1、公共文化服务体系建设
（1）必须按照“结构合理、发展平衡、网络健全、运行有效、惠及全民”的原则，大力发展公益性文化事业。扎实实施重点文化工程，切实保障人民群众看电视、听广播、读书看报、进行公共文化鉴赏、参加大众文化体育活动等基本文化权益；要建成设施网络覆盖面广、文化产品和服务供给能力强、资金人才技术保障有力、组织支撑和运行评估机制灵活、群众满意度高的覆盖城乡的公共文化服务体系。
（2）坚持政府主导、面向基层、不断创新、城乡统筹。①城乡公共文化服务体系是公益性事业，必须把公共文化建设纳入经济社会总体发展规划之中，以保障人民群众基本文化权益为出发点，做好把握方向、统筹规划、政策引导、强化扶持、有效监管等工作。②满足广大人民群众的文化需求是公共文化服务体系建设的出发点和落脚点。③要创新公共文化服务方式，丰富公共文化产品、提高公共文化服务能力，真正实现文化惠民。④要坚持城乡、区域间文化统筹发展，通过以城补乡、示范引导和辐射带动，把建设的重心放在基层和农村，充分利用现有设施，统筹规划、加大投入、因地制宜、分步实施，着力改善农村公共文化服务网络，形成城乡文化协调发展的生动局面。
2、公共文化服务机制完善
（1）进一步完善公共文化基础设施，健全城乡公共文化服务网络。一是实施基层文化阵地建设工程。在加大大型公共文化设施的建设力度的同时，重点规划与建设基层文化设施，进一步扩大公共文化设施的覆盖面，实现“十五分钟文化活动圈”。进一步完善文化馆、图书馆空间布局，组建集图书阅读、广播影视、宣传教育、文艺演出、科技推广、科普培训、体育和青少年校外活动等功能为一体的乡镇（街道）综合文化站。推进村落文化活动阵地建设；把基层文化宫建设纳入城市规划。二是加大公共文化设施资源整合力度。要本着共建共享的原则，充分整合利用不同领域、不同系统文化设施，有组织地实施学校、企业等社会公共文化设施资源的开放共享，为广大城乡居民提供更多的公共文化服务，建成功能结构合理、地区分布均衡、高效便捷可及的公共服务设施网络。三是根据《国务院文化体育设施条例》的基本原则，出台商洛公共文化设施的管理条例或办法，加强对已建或新建的公共文化设施的管理。四是针对商洛相当部分的公共文化设施功能欠完善、活力不够、效率较低的情况，积极探索与创新公共文化设施的服务机构，充分挖掘与发挥商洛已有的公共文化设施的功能，优化服务，提高效益。如通过采用总分馆制或加盟馆制、网络图书馆和流动图书馆等多种方式，创新公共图书馆服务内容和方式，以市、县图书馆为核心，以乡镇综合文化站为纽带，以村（社区）图书室为基础，以企业、学校等行业系统图书馆联合加盟为补充，构建覆盖全市、城乡一体、功能完善、资源共享、管理规范、具有商洛特色的新型公共图书馆服务体系。
（2）进一步加强公共文化队伍建设，提升公共文化服务能力。首先，要着力抓好三支队伍建设。一是公共文化单位要配足配强各类业务干部，理顺用人机制，建立健全竞争、激励、约束机制和岗位目标责任制，进一步增强公共文化服务的责任感和使命感。二是加强基层文化工作队伍建设。进一步明确乡镇综合文化站工作职责和主体地位，着重解决专职文化站长的配备、使用、待遇等问题，建设、培育一支专兼职相结合的社区文化员、村落文化员队伍。三是要把文化志愿者作为公共文化工作队伍建设的一项重要工作，摆上重要议事日程。建立科学合理的管理机制、激励机制和培训机制，提高文化志愿者的素质，使志愿者更好地投身于公共文化服务，积极促进文化志愿者在公共文化服务体系中发挥重要作用。其次，要加大业务技能培训力度。建立健全公共文化人才培养培训和继续教育制度，以基层和农村公共文化服务人才为重点，整合资源、完善机制、创新内容、扩大规模，构建多层次、多渠道、多门类的公共文化服务人才培养培训体系。建立健全博物馆、图书馆、文化馆、艺术团和乡镇综合文化站等公共文化机构工作岗位规范，按照国家有关规定要求，逐步实施职业资格管理制度。再次，要完善选拔和激励竞争机制。制定落实选拔、任用、激励、评价等方面的措施，吸引各类优秀人才进入公共文化服务领域发展，对做出突出贡献的公共文化服务工作者进行表彰宣传。鼓励高校毕业生到基层从事公共文化服务工作。注重发挥基层文化骨干、文化能人的作用，培育和发展农村业余文艺团队、文化示范户等，形成一支扎根基层、服务群众的专兼职公共文化服务队伍。
（3）进一步提供优质公共文化产品与服务，丰富人民群众精神文化生活。公益性文化单位要充分发挥在城乡公共文化服务中的骨干作用，面向基层、面向群众，提供优质高效、普遍均等的公共文化产品和服务。进一步加大政府购买服务的力度，博物馆、烈士陵园、爱国主义教育基地等要免费向社会开放，深入开展“万场电影千场戏剧进农村”活动，继续实现“一村一月看一场电影”和“一村一年看一到两场戏”的目标。依托流动图书馆，扩大服务覆盖面，有效解决农民看书难的问题，争取到“十一五”末，全市三分之一的行政村和社区建立起流动图书馆流通点。组织开展全市农民文化艺术节、社区文化艺术节，精心安排适合外来务工人员需求的文化活动。鼓励和支持国家投资的影剧院每年安排一定场次，为低收入居民、外来务工人员及其他特殊群众免费或低价演出。
（4）进一步深化改革，创新公共文化服务运行机制。一是要深化公益性文化事业单位改革。以发展为主题，以体制机制创新为重点，进一步推动政事分开、事企分开，解放和发展文化生产力。要按照增加投入、转换机制、增强活力、改善服务的要求，深化公益性文化事业单位内部用人制度和收入分配制度改革，努力提高公共文化服务能力和水平。公共文化单位要优化组织结构，整合内部资源，面向群众、开拓市场，增加公共文化服务总量，提供更多群众喜闻乐见的优秀文化产品和优质文化服务。二是要推动公共文化服务方式创新。改革传统的公共文化服务提供方式，引入竞争机制，对重要公共文化产品、重大公共文化服务项目和公益性文化活动，要实行政府采购、项目补贴、定向资助、贷款贴息等，扩大服务范围，提高服务质量，增强服务效益。创新服务方式和手段，努力推动公共文化服务职能向社区和农村延伸。要完善管理制度，简化审批登记程序，提高办事效率，积极引导社会力量以兴办实体、赞助或冠名承办活动、免费提供设施等多种形式参与公共文化服务。支持各类文化基金会和文化投资公司参与公共文化服务。支持民办公益性文化机构的发展，鼓励民间开办博物馆、图书馆等，促进公共文化服务方式多元化、社会化。积极探索农村公共文化服务实行市场化统一配送服务的新路子。三是要提高公共文化服务技术水平。加快推进现代科技在公共文化服务领域的应用，提高公共文化服务的信息化、网络化水平。大力加强网络文化建设，提供更多更好的网络文化产品，发展和传播健康向上的网络文化，使之成为传播社会主义先进文化的新途径、公共文化服务的新平台、大众精神文化生活的新空间。
关键词：证券监管；会计准则；盈余管理
中图分类号：F069.9 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2009）07-0134-04
相关的实证表明上市公司为融资或再融资或者提升股票市场价格或多或少地对本公司的财务状况进行管理，其主要表现为对盈余的管理。假如这种操作超过了一定程度其危害是显而易见的。公司过度的财务操作行为而不是完全基于真实的企业业绩为基础的报表将会使企业的利益相关者以及企业本身的形象受到很大的伤害，进而进一步妨碍了正在日益成长的中国资本市场的发展。造成这种管理的动机在于上市公司对短期利益的追求，与这种现象相博弈的主要是相关政府部门的监管力量。具体主要体现在约束企业日常会计核算和财务报表编制的会计准则及监管上市公司的证监会的相关规定，从静态上分析，具体的会计准则的约束力及证监会的监管的力度应是影响上市公司盈余管理程度大小的主要控制力量。动态地看，上市公司为了实现自己的目的，会相应地采取这样或那样的手段来应对相关的监管，因而，在盈余管理上整体呈现一种动态的博弈。那么，这种博弈在一个什么平衡点上，会对整个社会经济的发展有一个良好的协调和制约作用。
首先，我们要寻找这些博弈的主要焦点体现在哪些具体方面？其次，通过研究近年来中国会计政策的不断修正和调整及证监会对上市公司再融资政策的改变是否影响了上市公司盈余管理的程度，从而为我们的政府部门制定相关政策提供依据和途径。最后，本文力图寻找各方约束力量，发挥多元管理的作用，以减少其盈余管理的行为和动机，从而有利于推动提高上市公司财务报表的真实性和可靠性，为资本市场的健康发展铺平道路。
一、文献回顾与问题提出
上市公司的盈余管理现状分析：从上市公司与非上市公司的盈余管理程度的实证分析得出结论；上市公司的盈余管理频率大约为非上市公司的3倍，平均盈余管理幅度大约为非上市公司的13 倍，两类公司盈余管理程度的差异随着时间的推移而不断增大因为非上市公司的盈余管理程度在年度分布上比较稳定，而上市公司盈余管理程度随着时间的推移而不断增大（会计研究、吴联生，2007）。另外，相关实证表明其盈余管理的方式主要表现为非经常性损益盈余管理和操控应计利润。
张昕、任明等对上市公司盈余管理动机的比较研究表明，中国上市公司为了规避证监会的制度管制，取得融资与再融资资格以及保住上市公司的资质是其主要动机。这里的融资主要包括债务融资和股权融资。陆正飞等的研究结果表明，上市公司的盈余管理行为损害了会计信息的债务契约有用性。因为债权人是否与公司签订债务合约其重要的依据在于公司的财务报表所反映的利润信息。因而，上市公司的盈余管理不仅涉及到投资人的利益也关系到企业债权人的利益。不容质疑，目前，上市公司进行盈余管理的更重要的动机在于为获取上市资格和进一步的再融资资格即主要动机为股权融资。而股权融资资格的取得完全取决于证监会的相关政策。证监会对上市资格及再融资的政策主要涉及到净资产收益率的基准线的确定，对上市公司具有一定的硬约束。同时净资产收益率是一个会计指标，其核算的方法和审计的依据就是财政部制定的会计准则。除此之外，盈余管理是一个与涉及保护投资者利益紧密相关的重要问题，这样我们可以得出结论：盈余管理的行为和程度大小涉及到上司公司、投资者、债权人以及证监会和会计准则制定者多者之间的博弈。而由于中国资本市场的特殊性，一股独大的国有股缺乏投资主体，其他中小投资者也很难成为与上述各方相抗衡的市场主体（当然，这种通过机构投资者有所增强）。而债权人与上市公司之间的博弈则主要表现为个体金融机构与具体企业之间更内部的直接较量与博弈。
综上所述，目前上市公司在盈余管理问题的博弈关系主要表现为证券市场监管者与上市公司之间，以及企业会计准则制定者与上市公司之间的博弈关系。当然作为同属于国务院政府部门的证监会与企业会计制定者之间主要存在着沟通协调的问题，其利益冲突及博弈关系尚不明显。本文讨论在盈余管理上的博弈关系主要为会计准则与上市公司；以及证监会与上市公司，如下图所示。
二、相关博弈讨论
（一）会计制定者与上市公司
对会计制定者与上司公司在盈余管理上的博弈，本文主要通过探讨新会计准则的相关规定的实施是否会改变相应公司的盈余管理程度。从理论上讲，会计准则的制定对资本市场的监管结果产生关键性的影响。因为会计准则是目前企业进行会计核算、编制财务报表的主要依据，而证监会在上市公司IPO、配股、特别处理和暂停交易等关键监管点上都采用“净资产收益率”等会计指标作为主要的监管依据，而且在监管标准的设立上保持刚性（陈信元、叶鹏飞和陈东华，2003）。因而，不管上市公司出于何种目的的盈余管理，都要在遵循相关会计准则的基础上的一种财务操作，否则就不能称为盈余管理而是做假账会受到审计部门的控制或因此相关部门受到法律的制裁。由于上市公司的盈余管理程度受到各种因素的影响，且新会计准则对上司公司盈余管理的制约是通过证监会间接监管后双重管理的结果反映。另外，从2007年1月1日起开始实施的新会计准则，由于时间的滞后性，其实证数据的分析尚需一定的观察。
因此，本文主要从理论上分析考察最近颁发的一系列新的企业会计准则是否能有效制止上市公司盈余管理的行为，分析新的企业会计准则影响上市公司的盈余管理程度的趋向性；以及上司公司运用新会计准则的相关条款进行新的盈余操作的可能方式。从而寻找上市公司和中国会计准则制定者之间新一轮的动态博弈的主要关键点。下面分别阐述新会计准则的实施对上司公司盈余管理可能产生的良好的遏制作用以及相关上市公司利用新的准则进行更多的盈余操作的可能点。
1.新会计准则对上司公司通过盈余管理进行ST摘帽方式的影响
新会计准则明确规定资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回。而在原有的企业会计准则指导下，平时企业通过增加资产减值损失而使成本增加，企业利润的减少而少交利润；而当企业在有再筹资的计划时再行转回，增加上市公司当年的账面利润达到再融资的目的。因此新准则实施后， 将有效地遏止这种利用减值准备作为调节利润的手段。 ST公司利用减值准备操纵利润以避免被摘帽的行为将得到有效遏制。
2.新会计准则对债务重组会计处理的规定
对于债务重组来说， 2001年开始执行的会计制度规定债务重组利润不能计入当期损益， 而直接计入资本公积。因此， 利用债务重组操纵利润的现象将得到有力的遏制。据张鸣对深圳深华源的案例分析，2001年2月7日，针对一些上市公司通过特击重组“强行扭亏”的行为，财政部会计司修订颁布了《企业会计准则――债务重组》等8项会计准则，其中新的《债务重组》准则规定债务企业通过债务重组获得的收益只能确认为资本公积。如按照当时的核算规定，ST公司深圳深华源需要对原来2000年的财务报表予以追溯调整，这样，财政部会计司通过修订企业会计准则防止了上市公司的不恰当的盈余管理行为。那么 自2007 年1 月1 日执行的新会计准则规定债务重组收益可以重新计入当期损益， 这会不会导致上市公司利用债务重组操纵利润呢? 我们来分析一下， 因为目前ST 公司摘帽的条件是扣除非经常性损益后的利润为正， 才能摘帽， 而债务重组的利得属于非经常性损益， 即使企业进行虚假债务重组， 操纵了当期利润， 但并不能使其摘掉ST的帽子。
3.新准则对于公允价值的采纳对上司公司盈余管理的影响
随着世界知识经济时代的到来，以及中国企业对技术和人才的重视，对“度量和管理无形的知识”问题解决显得尤为迫切，很多无形资产如知识产权、人力资本的价值核算就需要运用新的会计计量标准。新准则对于会计计量标准公允价值的采纳正是顺应这一发展趋势也表明了对企业价值真实公允计量的重视， 更能体现企业的真实价值且有利于投资者的决策， 从而更好地保护投资者的利益;从另外一个角度看相关政策允许通过资产重组达到ST 公司真正扭亏为盈， 更是为了保护和增加投资者的利益。由此可看出， 新准则和资产重组的目的是一致的。但企业对公允价值的计量标准的确认则具有相当的不确定性，但就目前而言，公允价值计量标准的不确定性问题尚难以解决。这就要求财政部会计司参照美国对会计核算的管理颁布一些更具体的可执行的公允价值度量方式或一些案例作为核算参考依据。如企业资产房屋的公允价值应以周围类似房产成交的价格为基础进行计量，应披露类似房产所处的位置、成交的时间以及单一的成交价格还是为某种平均值为基础等信息都应进行说明披露。对知识产权的核算同样要有相应的依据辅佐，同时要求列出其假如以历史成本计量的替换数据。同时，配合政府强有力的审计监管及法律手段。
（二）证监会与上司公司在盈余管理上的博弈
会计准则和会计监管（监管手段主要是审计）是上市公司进行盈余操作和会计核算时的约束力量，而另一方面证监会制定的相关政策以及执行的力度对上司公司融资和再融资时的约束更具有直接的管束作用。徐莲、张群等实证分析同时证实了2004年配股的16家上市公司为获得配股资格确实进行了盈余管理。同时，研究也证明了上市公司的盈余管理状况与证监会对ROE的规定存在着的一定的关系。证监会对申请配股前两个或三个会计年度的ROE规定，尤其是2001年证监会改变了1999年出台的“前三年每年在6%以上，三年平均在10%以上”变为“前三年加权平均ROE不低于6%”；而在2006年5月证监会修改了有关配股资格的限制，取消了“前三年加权平均ROE不低于6%的规定，改为要求“最近三个会计年度连续盈利”即可申请配股。
我们假设2006年这一政策措施减少了上市公司为申请配股而操纵盈余使净资产收益率达到”配股资格线“的行为。即对净资产收益率指标要求的下降会使再融资公司放弃对盈余管理的操作必要。下面主要以2007年获得再融资批准的上市公司为实例进行数据分析，其中获批的有四家，其中两家因公开数据不完全等原因无法进行比较分析。而中粮地产和鞍钢股份是获得再融资批准的相对规模较大的上司公司，因而我们选取其进行分析具有一定的典型性和代表性。
从上述对比表我们可看出，2007年获得配股上市的公司中粮地产和鞍钢股份均在2006的净资产收益率有一个明显的提高；ROE分别从2005年的9.34%跃身到2006年的13.04%，鞍钢股份从2005年的18.35%跃身到2006年的23.25%。对照2004年度和2005年度其ROE则处于比较稳定的状态，可以进一步证实上市公司为实现配股而依然进行盈余管理的操作嫌疑。同时，我们对配股公司配股前后的业绩进行比较发现其配股后当年其ROE又更大幅度的回落，中粮地产2007年扣除非经常性损益后其ROE只有5.46%，而我们知道经常性损益是上市公司用来调整盈余的最重要手段之一。魏涛从上市公司的实证研究得出结论：无论是亏损公司还是盈利公司，都较为普遍地操纵了非经常性损益的时点和力度进行盈余管理。我们从一个侧面可以推断由于期望获批配股的公司为实现下一年度配股，在其前一年对其业绩进行盈余管理，由于人为的管理其部分盈余由于时间的连续性在配股后会明显下挫，比如说公司通过应计利润提前将部分应收账款确认为收入，利润的减少就会在配股后当年显示出来。上述数据再一次证实了上司公司为再融资进行盈余管理的行为依然存在，2006年证监会政策的改变未能根本改善上市公司操纵利润的行为。同时证监会的监管作用对上市公司的约束应最为直接，但目前似乎证监会的所作所为不够理想和公正。如证监会对深圳深华源问题上的模糊处理方式。以及最近暴露出来的证监会成员本身在对待上市公司融资问题上的不公行为。所以对证监会办事和执行上的透明度和相互之间的督促应增强，这方面的工作可由财政部以及上市公司进行相互督导。
三、结论
从上述分析我们可看出，新的会计准则对上市公司的盈余管理在有的方面有一个良好的遏制作用，但依然可能会利用新准则制造新的盈余管理手段。同样，证监会2006年出台的新的有关上市公司再融资的规定并未对盈余管理产生有效的遏制作用。因而，新会计准则、证券监管结构和上市公司间在盈余管理上的如何达到一个良好的动态博弈和协调依然是问题的焦点。我们认为，财政部和证监会如何按照中国的国情制定相应的较为具体严格的会计准则和相关的对上市公司的监管规定，做到有的放矢，增加政策的可操作性和可执行性是其有效管理的关键所在。作者提出如下几点。
本文作者认为，鉴于上司公司盈余管理的频率、程度及动机均大于非上市公司的事实，财政部和证监会应重点针对上市公司的盈余管理行为，列出其可能的盈余操作行为如非经常性损益盈余管理、操纵应计利润等可能的操作手段进行重点监控，并对有盈余管理动机的企业进行列案存档，增加政府监管部门的信息数据库。具体而言，对财政部会计司应重点跟踪新会计准则实施过程中可能出现的利润操作行为，如上面指出公允价值计量问题，并对各行业制定相应具体的案例参考标准，减少其盈余操作空间，使上市公司的会计报表能较真实地反映企业的实际盈利能力和状况；财政部除了要适时制定合适的企业会计准则外，还应从审计入口，提高审计力度和对政策的执行力，着重关注上市公司可能发生的主要盈余管理点、提高审计公司和人员的职业素质；会计准则的相关规定应重点放在约束上市公司财务报表，加强对上市公司的样本抽查力度，并加大对上司公司内部控制的稽查；内部控制的审查包括内部审计及内部管理两种方式。审计师应首先调查上市公司内部管理制度的建康状况，企业内部高层管理人员的职业道德水准、价值理念等整体素质、员工之间的相互融洽程度等各个具体方面。通过对员工的访谈了解公司的实际经营状况、管理层的现状、文化修养、道德理念和价值观倾向以及主要的会计师是否变换频繁等，加大审计力度及公正性。
对证券监管部门，应对上司公司加强监管的力度，如出台更多具有硬约束的实质性指标。如再融资公司必须在近几年达到30%利润的分红，以保证上市公司有良好的以现金为基础流动性。国家必须狠抓政府部门特别是证监会本身的腐败行为，尤其是证监会的成员必须有不同部门的成员构成，而成员之间应有一个相互的严格的制约，而一旦发现有违纪行为必须严处。否则政府的腐败必然会加剧企业的做假账、偷税漏税的行为，从而危及整个国家的民风和社会风气。
上司公司本身则应考虑如何加强内部控制，增强企业自身的信誉和社会责任感，提高企业对各利益相关者的责任，自觉地维护相关者的利益，才是其根本所在。而不是将自己的利益建立如何用盈余管理来应对相关监管部门的规定。特别强调企业高层价值观对企业诚信文化的建立和巩固起着相当重要的作用。因而作为上市公司最高管理机构董事会应严格把握对高层执行官的理念考量。
除此之外，为了有效地制约上市公司的盈余管理行为和其财务报表的真实性，可从如下方面采取相应措施。
发挥国有大股东的监管和自律作用。鉴于中国上司公司的特殊性，具有监管力量的大股东国有股代表―各级政府部门，应督促上市公司经营者的盈余管理行为，而不是为了公司短期利益放纵甚至支持上市公司的不正当行为。重点督促相关政员的利益驱动行为并加强法律监管，增加政府官员及国企公司的高层管理者的资产透明度和更多的经营绩效考核标准，并加强其自觉和自律行为。
发挥机构投资者的作用。笔者认为，目前随着机构投资者的发展，应充分利用他们作为专业投资的作用，并发挥他们作为中小投资者的代表到公司进行实地考察。像工投瑞银基金公司经理就经常长时间的坐扎在他们所投资的企业，督促和考察经营者的实际行为，防止上司公司一些操纵和作假行为，发挥他们作为多方利益集团的一部分而对上司公司施加压力，一定程度上可校正公司过度的盈余管理行为。
另外，财政部和证监会之间应加强各种政策之间的相互协调和监督。财政部会计司除了要做好会计准则的制定和修改以外，还要加强与证监会的协作和相互监督，这种部门之间的协调则应该有国务院相应的机构作出明确的规定和保持日常的互动。这样更利于政府部门从全局和整体的角度把握对上市公司盈余管理的监管，避免相互之间的扯皮政策不一致或存在一定的监管空白地带。
最后，也是最重要的一点。就是整个社会诚信体系的确定。学习日本和美国的信用制度，在这个信息技术高度发达的今天，完全有可能加强全社会的信用体系和透明度。让有不良信誉的企业和管理者暴露在全社会的监督之下。同时，应大力加强经营管理者的社会责任教育，放弃投机取巧的短期目标，树立企业长青的战略目标。让企业经营者自觉地放弃弄虚作假、操作利润的念头。让他们自觉地将精力放在提高本身公司实力的管理上而不是进行盈余管理。总之，只有经过多方努力、共同监管，才能使各方之间的博弈成为推动资本市场发展的良性循环，促使中国社会主义市场经济下的资本市场朝着健康的方向发展。
参考文献：
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[4]吴联生，王亚平.盈余管理程度的估计模型与经验证据：一个综述[J].经济研究，2007，（8）.
[5]吴联生，薄仙慧，王亚平.避免亏损的盈余管理程度：上市公司与非上市公司的比较[J].会计研究，2007，（2）.
随着资本市场的放开，除了传统的工农中建交等国有股份制商业银行，各地方性城市商业银行和其他民营性商业银行不断涌现，同时，不少外资商业银行，如花旗银行和东亚银行等，也在中国境内设立了分支机构，各家银行纷纷推出各自的理财产品，种类繁多，名目不一。现行的这些理财产品在市场中表现不一，或多或少存在一些问题，亟待解决和规范。
一、商业银行理财产品的现状
众多商业银行为了抢占市场份额，纷纷推出各自的理财产品，通过营业网点宣传和电视报纸网络等媒体推广。近五年来，每年国内各家商业银行推出理财产品大约6万余款，发行规模大约在60万亿元左右。通过认真分析对比，现行的这些商业银行理财产品存在一些问题与不足，如果不加以重视，及时修正，将严重影响商业银行自身及整个行业的发展，也会损害广大投资者的利益。
1.理财产品开发设计问题
通过对现行的主流理财产品分析，可以发现各家商业银行虽然推出了名目繁多的理财产品，包括信托、基金、黄金期货和外汇等业务，但是各商业银行的产品无论是投资周期或者收益回收，还是整体产品的结构布局上都有很多惊人的相似之处。类似的理财产品进入市场，缺少产品差异化，为了谋求市场份额，只有通过价格战来扩大销量，甚至利用额外利益吸引投资者。这样的最终结果只能导致各银行自身利润的损失。在产品开发设计上，缺乏创新意识，照抄照搬其他商业银行的产品，相互抄袭；在产品投放之前，没有系统完备的市场调研，为了抢占市场，匆忙上市，这样的产品除了最初的销售份额，最终大多市场表现不佳。
2.客户纠纷处理问题
客户与商业银行就理财产品发生纠纷最常见的原因就是投资者实际收益率没有达到该产品预期效果，与银行销售其理财产品时的广告宣传内容差距较大。在投资者选择产品时，商业银行理财业务工作人员没有对该产品做出完备的说明，大多过度分析其收益方式和收益额度，对于投资风险往往是用“投资有一定风险”一语带过，甚至没有对投资者进行风险偏好评估。另一方面，投资者受到利益诱惑，往往也会忽视投资风险，在没有完全了解理财产品后续运作的情况下盲目投资，最终蒙受损失。
3.从业人才队伍建设问题
目前，各家商业银行内具备基金、外汇、期货、股票、保险等理财专业知识的工作人员较为短缺，尤其是具有各类实际操作经验的人才。从事理财业务的工作人员大多只是对其中某一些东西有所了解，或者通过银行内部的产品培训获得相关知识，缺乏具备多个类型理财产品知识和实操经验的综合人才，不能给投资者提供跨种类的理财产品组合推介，已达到尽量规避风险，保证收益的目的。要做好理财产品的推广，必须建设一支高素质的从业队伍，培养复合型理财人才。
二、商业银行理财产品的优化建议
商业银行必须走出自己的理财产品路线，开发设计具有自我银行特色的产品，改变过去相互抄袭模仿的恶习，围绕客户为中心，以服务投资者为主旨，这样银行本身才能获得长足的发展，理财产品才能得到市场认可。
1.创新设计理财产品
商业银行本身的资源是有限的，从银行自身出发，找到自己的优势所在，契合市场需求和客户偏好，从相应的开发环节下手，可以通过理财产品基础资产、投资期限变化、多币种组合等方式，设计出具有自主品牌特色和个性的理财产品，在同类产品中脱颖而出，成为某一类型理财产品中的佼佼者。同时，在产品的投放上，也要注意选择目标客户，针对理财产品选择投资风险偏好匹配的客户，针对投资者选择合理的理财产品和产品组合。
2.规范产品文件和宣传
理财产品的说明性文件中存在很多专业性极强的特有名词，大多数的客户在阅读产品说明时存在理解困难，而部分从业人员给投资者做出的通俗化介绍解释又与名词实际含义存在偏差和歧义。因此，在理财产品的说明文件中，应适当减少专业知识过深的名词使用，同时，对于出现的专业词汇应当在说明文件中做出解释说明，针对一些字面意思相近，并在计算中多有使用的名词，应当进行对比解释，阐述其相关性，说明其差异。对于例如投资收益额、手续费佣金、预期收益率、退保费用等涉及到金额的计算，应列出计算公式，解释其中名词含义，并且举例进行计算演示说明，以便投资者清楚明了。同时，在产品介绍和宣传当中，要明确说明投资产品的风险点，让客户对于产品可能存在的资产损失有一定的了解，杜绝虚假宣传和营销。
3.严格理财产品资金管理
商业银行的理财产品都是具有一定期限的，对应的理财资金投向的项目或者资产的收益回收应在理财产品到期前完成，严格管控理财资金投向，确保资金兑付安全。同时，理财资金经过的账户都需要单独管理，彼此独立，每一个理财产品的募集、托管和兑付都应专门独立开设账户，设置各个账户的资金流动权限，保证各种理财产品间资金的独立，也保证理财资金与投资资产项目的独立。
4.建立健全保证金制度
参照银行存款保证金制度，商业银行在发行理财产品的时候，也应当建立类似的保证金制度。可以从理财产品的佣金或者管理费中提取一定比例作为保证金，用于应对由于商业银行本身的失误导致的投资者损失，比如银行后台操作失误、设备技术故障等给理财产品或投资资产带来的损失。
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