时间：2023-03-13 11:07:28
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇销售结算论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
[ 关键词 ] 应收账款 ERP 七栏帐
一、引言
随着信息技术的发展,企业全面进入信息化时代。作为企业管理的一个重要组成部分的会计工作也进入信息化时代,尤其随着企业资源计划(ERP)在企业的推广和应用,更是对传统会计理念的冲击。
对往来账及其应收账款的联合研究在国内外的研究中是一个薄弱环节,在我国权威会计杂志《会计研究》中,没有对往来账目进行深入研究的论文。暨南大学与金蝶软件有限公司合作的“IT支持商业模式运作研究”课题组探访了位于广东佛山龙江镇的佛山简氏,发现简氏虽然是一家成长型的中小企业,但是有10年的信息化支持商业模式运作的历史。并且在财务上实施了金蝶ERP首例为简氏量身定做开发的七栏账自动化软件系统,这个系统是全新的会计核算方法与ERP财务软件相融合的结晶。七栏帐的应用使得企业间往来账变得更加透明。
二、企业应收账款管理
由于企业销售和收款的时间差距,必然形成企业的应收账款。应收账款是指企业在正常的经营过程中,因以赊销方式销售商品和提供劳务应向客户收取的款项,是企业的一项重大资产,是为了扩大销售和盈利而进行的投资。应收账款的核算和管理是关乎企业运作效率和生存攸关的大问题。下面从应收账款的形成及处理流程出发,分析企业应收账款管理中可能存在的问题。销售流程如图1所示:
从图1可以看出,货款结算后,企业应向客户收取货款,而在先前约定的收款条件下,企业暂时不收或者收取部分货款,而结余的货款形成了企业的应收款。应当注意,发货后在既定的协议下,不符合结算条件的货物是不能记做应收款的。
在手工记账环境下,企业应收账管理存在着很多漏洞,主要表现在下面几个方面:
(1)企业资产被长期占用,甚至流失。对于那些暂时不满足结算条件的货物,有些可能已经被零售商卖出去,有些可能由于长期存放于零售商的仓库里被损坏。这些货物在企业财务上都没有形成应收账款,被客户长期占用甚至流失。
(2)重税、漏税现象严重。增值税发生的时间为企业取得销售款或者取得索取销售款凭据的当天,由于销售发生与销售凭证并不完全是同时产生的,而这个时候记账的差异就会导致各种重税或者是漏税的现象发生。
(3)对账困难。由于没有清晰的往来账目,造成企业间对账的困难,同时影响客户关系。
(4)对于商业折扣等折扣的处理不恰当。商业折扣不仅仅影响企业的销售收入也影响税收,对商业折扣准确合理记账十分重要。
三、传统的二维账簿
1.结算收款二维帐
传统的“结算――收款”二维账簿是现行会计制度、会计准则的法定要求,符合复式记账的基本原理,揭示了“结算-收款=人欠”的等式,在现行“税务与会计分离”的税收模式下,不仅准确地反映了“收入确认”的日常经营活动,而且与《增值税条例》保持高度的统一。
“结算-收款=人欠”的等式虽然是合法的,这种会计反映出来的应收账款是真的,对于企业老板来说,并不是他们想要看到的。因为它忽略了发货和结算的时间差异造成的发货数和结算数之间的差异,从而忽视了已发货和已结算之间的差额,不能反映真实的人欠数。
2. 发货-收款二维帐
由于传统的“结算――收款”二维账簿的缺陷,很多企业自创一套内部账簿:发货-收款二维账簿。这种账簿跳跃式地反映了两个点的结果,貌似“发货-收款=人欠”等式能够成立,但是回避了收入确认的中间环节,不能进行准确的货款结算,致使重税漏税现象脱离主观意志而频频发生。况且,这种方法不能进行复式记账,一下子回归到远古的单式流水记录,会计信息质量大打折扣。
要提高会计信息质量,我们应当思考以下问题:
(1)发货后要不要反映往来?图2的方式是不反映的,图3却把发货全额反映为应收款,这两种方式都是不对的。
(2)该如何反映货物的发出情况?
(3)“发出商品”是资产类账户,属于盘存类账户还是结算类账户?
(4) 如何避免对客户多开发票致使重复纳税的情况?如何建立能够反映销售全过程的往来账目?
为了解决上述问题,在这里介绍七栏帐,七栏帐是简氏独创使用的,是新的会计核算方法与ERP完美结合的成果,具有十分重要的意义。
四、七栏帐
1.何谓七栏帐
七栏帐是一种多栏帐,多栏账一般应用于适用于成本、收入、费用和利润等账户。对于应收应付账户,传统上一般采用三栏帐,三栏帐在发出商品未结算时,账上并不反映销售收入和应收账款之间的差异,从而不能及时了解应收款的形成和回收的动态情况。
七栏账引入交易环节过程传递反映的思路,变传统“结算――收款”二维账簿为新的“发货――结算――收款”三维账簿,简单、快捷、完整地反映了交易业务的全貌。其记账方式如图4所示:
七栏账恰到好处地弥补了上述两种方法的不足,采用“发货――结算――收款”全过程反映。发货数- 结算数=待结数,表示的是已发货尚未结算的金额,反映了发货和结算之间的差额。结算数- 收款=已结算尚欠数。待结数+已结算尚欠数=人欠数。明晰严谨把往来信息跃然纸上,超前地对确认收入进行精细管理。小到夫妻店、小作坊,大到大企业、上市公司一样适用,无论是投资者、交易双方会计主体,还是税务机关将共同关注着由此形成的重要会计信息。
2.七栏账簿格式
七栏帐的账面结构由三部分组成,结算前业务备查资料,结算后会计账面数据,结算余额。账簿格式如表1所示,在此举例说明七栏帐对比前面所说的两种二维账簿的优越性。企业发货100万,对方结算了60万,企业已收到账款10万,假如使用传统的“结算――收款”二维账簿来记账,那会计上所反映的应收账款为60万,余额60-10万=50万。发货了100万,已收的应收账款为10万,账上的余额为50万,那么还有40万的差额是会计上反映不出来的。这也是很多企业老板不愿意看这种会计账的原因,不能一目了然的知道准确的人欠数目。而使用发货-收款二维账簿,虽能反映出100万-10万=90万的人欠数,但是却忽视了一个很重要的开票结算环节,容易导致重税漏税的现象。而在七栏帐中,发货,结算,待结三栏记录的是发货后的往来情况,这三栏很好的解决了发货后怎么记往来的问题。已经结算的货款才构成企业传统的应收账款,即借方一栏表示的是企业应收账款的增加。而贷方一栏则表示收到货款,应收账款的减少。“余额”反映的是企业应收未收的货款,合计余额则放映了企业总的人欠数。这样,企业和客户整个的往来一目了然,不仅准确的反映出90万的人欠数目,避免对客户重复开发票导致的重复纳税,还反映出未来待确认收入的数据信息,
具体的会计记录如表1。表中蕴含的几个平衡关系式为:
总的发货数-总的结算数=总的待结数。
借方-贷方=余额。
总结七栏帐的功能如下:
1.七栏账完善了会计制度的核算方法;2.体现了现行税法收入确认的规定;3.反映了交易双方往来账目的完整业务;4.提高了交易双方核对账目的工作效率;5.保证了发出商品与货款结算的直观可比;6.明确了企业内部各环节的受托责任;7.预示了未来确认收入的数据信息;8.明晰了披露报表的可理解性。
需要说明一点,为了在较短的时间里将新创的七栏账讲清楚,本文作者是从应收账款作为切入点进行讨论的,其实应收账款换一个会计主体就是应付账款了,也就是说七栏账照样适用于应付账款的会计核算,他们具有镜像对称性。
四 七栏账融于ERP系统开创了会计核算新思维
在ERP系统中,发生的经济业务靠各种电子单据来确认,业务发生时,各种电子单据无时延地传到了财务部门,并通过一定的方式提醒会计人员发生了新的经济业务。这些电子单据会自动保存到数据库中。然后,会计人员对传递过来的电子单据进行审核并做账。
每日企业销售部门根据数据库里的订货单发货,登记电子发货单,并对于符合结算条件的货款进行结算,开具发票,并在系统中登记相应结算凭证供财务部门审核和使用。会计部门核对各电子凭证,据此生成应收款账簿。
五七栏账的衍生扩展
七栏帐又称老板娘帐,是为了方便企业管理者和决策者通过会计报表能一目了然地知道企业财务账款而开发出来的。新经济时代会计正由核算型转为管理型、决策支持型。对会计系统信息的输入、处理和输出提出更多更新的要求。
第一:要求会计系统能够提供更多的信息。如应收账款,若能提供每一笔应收款来自于哪一批货物,由哪个业务员经手,形成时间以及催款的次数,提品交易金额的明细信息,有利于加强对应收账款的收回,同时也可以更好地使用账龄分析法对应收账款进行账龄分析。
第二:对会计系统提供更灵活的信息。由于管理和决策的复杂多变,仅靠增加信息的种类还不能满足要求,由于信息种类的增加,如果不加分类筛选,可能增加财务人员以及管理者和决策者的负担。所以应该对信息进行分类,不同的信息使用者能根据需要自由组合,得到对其有用的信息。
信息时代,对于信息处理的高速使会计系统为企业提供更多更灵活的信息成为可能。因此,财务人员可以通过ERP等信息系统为管理者提供更多更灵活的信息以支持管理和决策,不必拘泥于传统的会计格式。
参考文献:
[1]Sai Zeng, Prem Melville, Christian A.Lang,Ioana Boier-Martin,Conrad Murphy. Predictive Modeling for Collections of Accounts Receivable
关键词：ERP；硬件；软件；管理平台
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.03.175
1 前言
ERP（Enterprise Resource Planning 企业资源计划）是一个对企业的多种资源进行规划的管理信息系统和操作平台，它以财务管理为核心，使企业的物流、业务流、资金流和信息流相集成，实现数据共享、多路径查询，使企业的人、财、物、产、供、销等在内的资源得到较为充分的调配和平衡，为企业计划、组织、领导、控制、创新等管理职能的发挥提供全方位、系统化的服务。
张钢为提高企业管理效率，均衡配置企业资源，优化企业销售、财务、营销等体系业务流程，提升企业的管理水平，在企业内部开展ERP项目管理。通过全面建设ERP系统，企业实现了人财物产供销的全面业务财务集成，同时利用标准化和定制化的软件平台将计划、决策和资源进行整合，使企业经营中的风险在系统化、网络化的信息化手段下得到有力的规避和管控。使销售管理流程更规范、管理更精细、运作更透明。提高企业市场竞争力，为企业的迅速、健康的发展提供强有力的支持。
2 硬件方面设计
根据集团公司ERP建设的实际需求和未来发展要求，企业的ERP平台软件选择 ORACLE ERP R12，采用最新成熟版本R12.1.3。
2.1 ERP系统支持的服务器架构
（1）ERP系统服务器架构。ERP系统服务器架构推荐选用高可用性架构。应用层：应用服务器推荐采用多节点负载均衡的模式架构。
数据库层：数据库服务器推荐采用RAC方式。
（2）合并报表系统服务器架构。采用相对简单的多节点服务器架构，即单一应用服务器和单一数据库服务器。可在ERP应用服务器中划出分区，作为两个系统的备份系统，一旦主系统故障，可调整备份资源，进行冷切换。
（3）业务分析系统服务器架构。采用相对简单的多节点服务器架构，即单一应用服务器和单一数据库服务器。
2.2 ERP硬件系统配置参数
集团公司的ERP系统（正式系统）硬件设计要考虑未来3-5年的增长，按照总用户数3000-3500个左右，并发用户600-700个左右进行评估。
（1）服务器CPU 配置。应用服务器CPU负荷计算：目前CPU计算能力不断提高，而软件也在不断地升级换代，以Oracle的推荐标准以及实际经验，基本上每核CPU支持30-50个活动前台用户（Form， Web Page）。
（2）服务器内存配置。由于ERP系统是I/O密集型系统，存储I/O常常会成为性能瓶颈，而内存用做数据缓存是缓解存储I/O的有效手段。因此，通常配置更多的内存，以提高用于数据缓存的内存量。在实际应用中，一般以每核CPU配置4G内存为依据，进行部署。
（3）存储配置。从数据安全的角度出发，应选用RAID设备；数据库的应用都是I/O密集型的应用，存储设备的速度直接影响应用的响应速度，因此，应尽可能选用高速的RAID设备。
为提高正式系统的安全与读写性能，正式系统存储采用RAID1+0方式；为降低费用，测试与开发系统采用RAID5方式。
（4）网络带宽。ORACLE应用系统提供两种形式的应用服务：员工自助服务应用和专业工作服务。员工自助服务应用提供的是标准的HTML页面应用，每个并发应用用户需求的网络带宽大约是4K Byte；专业工作服务应用提供的是表单（Form）形式的Java应用，每个并发应用用户的带宽需求大约是8K Byte。
3 软件方面设计
ERP系统下可以通过使用标准功能和客户化开发实现对业务财务风险的有效管控。通过系统用户的职责划分，明确各部门岗位人员的权责利，实现操作及数据访问权限的控制；通过系统使多部门、多业务的数据共享成为可能，实现了销售业务数据在各个环节的合理共享，方便数据分析及监控；结合企业的实际组织架构和业务现状，在经过梳理，整合后，系统设计建立了9大业务平台。如图1所示。
3.1 ERP系统销售业务管理方案设计目标
（1）规范业务运行流程
（2）数据更及时准确
（3）提高业务运行效率
（4）加强业务风险控制
所设计的销售业务管理平台，其职能覆盖了从合同签订到发货结算的全部流程，同时在产品编码、质量标准上依托主数据平成产销业务的衔接和转换。目前主营产品主要是面向库存生产，根据市场需求和客户的意向，由销售部门计划人员，制定每周的销售计划。生产部门再根据明细的销售计划进行生产排产。
3.2 销售业务平台风险控制措施
所设计的ERP销售业务平台通过系统工作流规范从销售合同签订报到销售结算的操作流程；明确在ERP系统中各部门、岗位的职责划分；控制先收款后发货的规范流程；完善销售业务，对外仓发货信息进行管控。整个平台以先进的流程管理思想和符合企业经营发展的营销理念为设计准则，使用Oracle数据库、PLSQL编程语言和FORM表单开发工具实现了销售合同、销产计划与发货结算功能在ERP平台下的深度融合以及无缝衔接。
3.3 销售管理平台设计
销售业务执行基于销售四个管理平台的设计，建立了销售业务全流程系统实现方案。
3.3.1 销售合同管理平台的设计
（1）根据当前业务情况，当确认客户提货明细后，在ERP中创建销售合同，录入明细信息。
（2）根据销售合同在业务环节的作用和实际合同操作分为：现货合同、期货合同、预合同。
（3）在合同管理平台针对合同明细信息进行管理，包括：合同编码、销售员和销售部门、销售区域、到站信息、客户名称和编码、客户收货地点、户收单地点、产品类别和产品编码、钢种牌号、明细规格、具体数量和单价等信息。
（4）根据销售价格的基础信息维护，自动显示销售价格。
（5）流程核心节点为合同审批功能、合同生成订单功能。
（6）在ERP系统内录入录入框架合同，只录入类别牌号等信息，在ERP系统内进行审批。
3.3.2 销售计划管理平台的设计
（1）业务现状。根绝市场趋势及客户需求制定销售计划。销售计划制定过程中需要确认具体的牌号、规格、重量。
对于计划的变更，由销售部更改，调整后再提交至生产部门。
（2）核心需求。在ERP系统中管理销售计划，以销售计划推动MES排产。实现销售计划维护、变更审批等功能；
实现针对销售计划的汇总、统计、打印等功能，并且实现线上审批功能。
3.3.3 销售出库管理平台的设计
（1）核心业务现状。销售发货主要由开票科统一管理，发货指令主要由销售业务部门发起，进行发货预报通知；远程计量系统负责车辆的进厂出厂计量，出厂预报等职责。库管员根据计量结果统计并上报销售结算科，最终作为与财务结算的依据；销售部门业务人员通过与财务确认发货金额后，编制销售订单，遵循‘无款不发货，有款不超发’原则；不同品种间换货逻辑，在不超过合同总量的前提下，在合同协议范围内调整订单量。
（2）ERP系统实现方案的设计。1）编制发货通知单。销售部门资源配置岗在销售合同管理岗做完销售合同后，根据交货期和客户要货情况，并且参考现场库存情况编制发货通知单；2）特殊产品发货业务对于部分不通过计量系统做出库的物料（如液体、气体等通过计表方式出库），需要通过发运平台直接触发ERP的出库；3）品种调换货业务。当协议中签订多个品种时，发货通知单根据每个品种数量进行发货通知单创建，集成品种信息客户信息等。当客户与业务员协调需要在协议总量不超的前提下，业务员也同意品种间调换货，那么通过在创建发货通知单时某个品种可以超过此品种在合同上的数量，在这里数量校验逻辑切换成发货通知单不超过合同总量的验证逻辑。
3.3.4 销售结算管理平台的设计
结算平台主要功能就是结算单、结算补充单。销售结算单是销售业务中，销售职能部门结算人员用于计算以及确认产品价格的系统单据；结算补充单主要实现根据承兑现汇等计算贴息额，通过补充结算的方式进行金额的分摊，另外也可以针对满足批量优惠条件的客户进行补充结算，找补批量优惠金额。结算定价是结算单核心功能，结算单可以实现结算价格的自动计算，手工调价以及价格审批功能。
（1）结算价计算分以下几个方面：
1）出厂价业务；
2）锁价业务（销售合同相关参数）；
3）浮动加价；
（2）结算价格审批。最终结算价生成后，形成可提报的结算单，按照预置的审批流程，由结算单创建人员提交审批，审批通过的结算单才具有打印成实物的结算单据，具备结算效用。
（3）结算补差单基本信息。结算补差单使用头行结构进行设计。头信息中包含补差结算补差编号、结算补差类型、部门、科室、期间（日期范围）、创建人、审批人、创建时间、结算补差原因、状态、备注说明等信息。行信息包含客户、金额、状态、结算补差原因、备注说明等信息。
4 效果分析
虽然至今为止本企业的ERP系统只实现了部分模块，但是企业设计实施ERP项目的风险控制已获得不错的效果。其主要表现在：
（1）管理者思想观念的转变；
（2）改变企业的决策方式；
（3）提高企业的市场竞争力；
（4）精确管理；
（5）成本核算方式的改变；
（6）信息反馈及时准确；
5 结论
张钢的ERP销售管理平台的实施，从硬件方面对ERP系统支持的服务器架构、系统通用的硬件架构、系统部署方案、ERP硬件系统配置参数进行了系统性总体设计；软件方面从本企业ERP销售业务管理系统的目标设计、销售业务平台的风险控制措施、销售系统基础数据的管理设计、销售业务的四大管理平台设计等方面进行了详细介绍，对其中的销售数据管理、销售业务四大管理平台的功能进行了详细描述。从应用上来看ERP项目的实施是成功的。
参考文献：
[1]李蓓.营销管理系统――销售管理子系统的开发[J].网络与信息，2013，6（04）：36-39.
[2]薛严勤.ERP模式下销售管理信息系统的开发[J].科技资讯，2011，11（23）：6-9.
[3]张小金.运用系统理论建立企业营销管理系统[J].重冶科技，2009，6（21）：2.
[4]李洪伟.进销存管理系统设计与实现[D].硕士学位论文，辽宁：辽宁科技大学，2008.
[5]黄蝇丽，蓝海林.ERP的实施与企业战略的匹配[J].经济师，2005，（02）.
[6]郭文燕.EEP失败原因探析与实施战略[J].科技进步与对策，2003（07）.
论文关键词：代销业务增值税，会计核算
代销业务涉及到委托方和受托方两个会计主体，代销业务有两种结算方式，即视同买断和支取手续费。按2009年新增值税暂行条例实施细则规定，将货物交付他人代销、代他人销售货物均属增值税的视同销售行为，应纳增值税。也就是说代销业务中委托方和受托方同为增值税纳税人。本文结合新会计准则及增值税的最新规定，谈谈两种代销方式下委托方与受托方的增值税财税处理。
一、视同买断代销方式的核算
视同买断代销方式即由委托方和受托方事先签订协议，委托方按合同协议价收取代销的货款，而受托方对外销售代销货物的价格可自主决定，实际售价与合同协议价之间的差额归受托方所有。此种结算方式在发出代销货物环节类似于委托方销售货物、受托方购进货物，但代销商品所有权上的风险和报酬并不一定转移，因此与一般的销售货物行为有别。
（一）委托方的财税处理
新会计准则要求对于特殊销售业务，应遵循实质重于形式的原则，判断何时确认收入。实际代销活动中视同买断方式下，委托方应根据双方签订协议的具体条款，来判断收入的确认时间，而纳税义务发生时间一般与收入确认的时间一致。
如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易代销业务增值税，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入的确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。也就是说，在这种情况下，委托方一般在发出委托代销商品时就可确认收入。发出商品时，委托方按发出商品数量乘以协议价的金额，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费―应交增值税（销项税额）”科目。同时结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在发出代销商品时通常不确认收入，而应在收到受托方开来的代销清单时，确认本企业的销售收入和增值税纳税义务，并向受托方开具增值税专用发票。委托方按按代销清单上的数量乘以协议价的金额，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费―应交增值税（销项税额）”科目。同时结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
（二）受托方的财税处理
视同买断代销方式下，若发出商品时代销商品的相关风险也发生了转移，则受托方在收到代销商品时视同购进。受托方从委托方处取得代销货物时，若同时取得了增值税专用发票，可抵扣进项税额。借记“库存商品”等科目，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”等科目。对外代销货物时，按实收货款借记“银行存款”等科目，按取得的不含税收入贷记“主营业务收入”科目，按不含税收入乘以税率计算出的金额贷记“应交税费―应交增值税（销项税额）”科目。受托方实际应纳的增值税等于对外代销环节应纳的销项税额减去从委托方处取得代销货物时的进项税额。
代销商品发出时若未转移风险，受托方收到代销商品时不作购进商品处理。当受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，此时受托方发生了增值税纳税义务，应按实际收取的价款借记“银行存款”等科目，贷记“应付账款”、“应交税费―应交增值税（销项税额）”等科目。受托方对外销售后，再向委托方提供代销清单，并从委托方处取得增值税专用发票，此时借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”等科目。
二、支取手续费代销方式的会计核算
支取手续费方式即受托方按委托方规定的价格销售代销货物，根据已代销货物的销售额乘以双方约定比例向委托方收取手续费。其特点是受托方对外销售代销商品的价格由委托方决定代销业务增值税，一般情况受托方对外销售代销商品的价格等于与委托方结算的价格。受托方在此交易中不能获得代销商品的差价收入，获得的利益是手续费收入。在征税方面，委托方是增值税纳税人；受托方既是增值税纳税人，又是营业税纳税人。
（一）委托方的财税处理
支取手续费代销方式下，委托方一般在收到受托方交来的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，发生增值税的纳税义务；未收到代销清单及货款的，在发出代销货物满180天的当天发生增值税纳税义务。 委托方可设置“委托代销商品”科目对委托代销商品进行核算，也可不单设此科目，而将委托代销的商品并入“发出商品”科目核算。委托方的会计核算可分为五个环节：
发出代销商品时，按发出商品的实际成本或计划成本，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目。
发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本或计划成本，借记“库存商品”科目，贷记“委托代销商品”科目。
当受托方将商品售出且提供代销清单时，委托方应根据代销清单上的销售数量及代销的价格开具增值税专用发票，确认当期销售收入。借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费―应交增值税（销项税额）”等科目。同时应结转已代销商品的销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“委托代销商品”科目。
委托方与受托方结算应支付的代销费用时，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”科目。
实际收到受托方交来的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
（二）受托方的财税处理
支取代销手续费结算方式下，按增值税暂行条例规定，代他人销售货物应视同销售，故受托方是增值税纳税人。受托方应纳增值税额计算如下：
应纳增值税=销项税额―进项税额
即：应纳增值税=对外代销价格×税率―与委托方结算价格×税率
此种结算方式下，若受托方在从委托方处取得代销商品的同时，索取了增值税专用发票，即可抵扣进项税额。由于一般情况下受托方对外代销价格等于与委托方结算价格，故虽然受托方为增值税纳税义务人，但应纳增值税为零。
此种结算方式下，按营业税暂行条例规定，受托方取得的手续费收入为营业税应税劳务――服务业中业的应税收入，应按5%计算缴纳营业税。
受托方的会计核算可分为以下五个环节：
收到委托方发出的商品时，按收到的发出商品数量乘以双方的结算价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。
当受托方将代销商品对外销售时，从税收方面来看受托方发生了增值税纳税义务，从会计核算来看受托方无需确认收入代销业务增值税，因为此时的销货款的实际获取者是委托方，对于受托方而言，只是增加了对委托方的负债。受托方此时应根据实际对外代销的商品数量乘以对外销售价格，借记“银行存款”等科目，贷记“应付账款―委托方”、“应交税费―应交增值税（销项税额）科目”。同时受托方应根据实际对外代销的商品数量乘以与委托方的结算价格，注销已销售的商品代销商品款和受代销商品。借记“代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。
当受托方向委托方开出代销清单，并收到委托方开具的增值税专用发票时，按专用发票上注明的税额，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款―委托方”科目。
当受托方与委托方结算，扣收代销手续费并清偿债务时，按应偿还的全部负债金额借记“应付账款―委托方”科目，按实际应收取的手续费金额贷记“其他业务收入”科目，将全部负债扣下应收的手续费后的金额，贷记“银行存款”科目。
受托方应对收取的手续费收入乘以5%的营业税税率，计提应纳的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费―应交营业税”科目。
因此代销业务在进行财税处理时，先应根据委托方与受托方的结算方式来判断双方的纳税义务，并做出相应的会计核算。视同买断方式下，应视代销商品发出时是否转移了相关风险来确定委托方的收入确认时间和纳税义务发生时间；支取手续费方式下，委托方与受托方的会计核算环节与方法各有不同。
参考文献：
1．高丽，谈委托代销增值税会计处理的变化，财会月刊，2010-03；
2．李英，代销商品会计处理及纳税分析，财会通迅，2010-03；
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第三方支付 商业银行 盈利
1背景
2008年以来，我国第三方支付行业发展迅猛，其中2008年到2010年第三方支付交易规模的年增长均在60%以上，到了2015年支付结算规模已达到23.3万亿元。其中，第三方网络支付是其最具活力也是份额较大的业务模式，2015年我国第三方网络支付交易规模已超八万亿元。第三方网络支付作为互联网金融中最为成熟的业务模式，其迅猛发展的同时也带来了人们对商业银行业务发展、盈利增长的担忧。
2第三方支付与商业银行的竞合分析
2.1合作分析
对于商业银行来说，其核心业务是存贷业务，而支付结算业务一是收入较少，二是其收入主要与金额有关，所以大量繁琐的小额支付结算业务对早期的商业银行来说是吃力不讨好的事情。因此，商业银行将其小额支付结算业务（包括小企业、商户和个人业务）交给第三方支付机构去做，并为其提供网银接口，以此提高银行结算效率。近年来，我国商业银行与支付宝、财付通等第三方支付龙头展开了一系列合作，主要包括互联网借贷和金融产品的网络销售方面。
2.2竞争分析
（1）支付结算业务的竞争
零售支付领域服务的欠缺为第三方支付提供了发展机遇，大型支付平台的客户规模并不亚于商业银行，分流了网上银行的部分业务。降低了人们使用银行卡和网银进行支付结算的频率，尤其是快捷支付的出现，让商业银行失去了前台接触客户的机会，转为后台的资金通道方。
（2）产品销售业务的竞争
第三方支付平台己经成为理财、保险等产品销售的有效渠道，弱化了商业银行作为代销渠道的绝对主导地位。负债业务方面，第三方支付为互联网货币基金提供了很好的销售渠道，使得余额宝之类的互联网货币基金迅猛发展，分流了银行大量低成本存款。资产业务方面，第三方支付占据了大量网络商户和用户的支付数据，有利于其互联网借贷业务的发展，并且在这方面与商业银行的合作也更占据主导权。
3我国第三方支付发展对商业银行盈利影响的机理分析
3.1对中间业务的影响
（1）对银行支付结算业务的影响
商业银行支付结算业务的影响主要表现在争夺银行客户、降低银行手续费率和调整银行利润分配三方面，导致了商业银行支付结算收入的下降。
首先，第三方支付基于其方便快捷的支付方式、支持多银行多方式付款，拥有大量的忠诚客户直接使用。其次，商业银行为了竞争，纷纷开始降低手续费率，导致了银行手续费收入的下降。最后，由于第三方支付的独特优势，银行在很多时候已不得不与第三方支付进行合作，包括线下收单以及网络支付方面，银行将手续费收入一部分分给第三方支付机构，也造成银行收入的下降。
（2）对银行销售业务的影响
第三方支付平台销售基金和保险产品，并且收取比银行更低的手续费，打破了原来由商业银行垄断的金融产品主销售渠道的局面，在一定程度上挤占了银行的收入。
销售基金方面，主要通过费率优惠的方式抢占市场。减少基金公司对于传统银行渠道的依赖，并且投资者持任意银行卡均可购买基金公司产品。销售保险产品方面，保险公司与第三方支付平台的合作主要有三种。一种是和电子商务平台对接，在平台上建立门店销售产品；一种是为平台提供定制化的保险产品；第三种，是为保险企业提供行业解决方案，解决保险公司的收付费问题，提高资金的流转效率。这三种形式都可以通过与第三方支付平台合作，帮助保险公司在保险销售网络化的前期降低成本，免去保险公司单独与各家银行谈判的成本。
3.2对利差业务的影响
（1）对银行负债业务的影响
第三方支付对负债端的影响主要是对银行存款的影响。第三方支付平台的客户资金沉淀和理财产品的销售会导致部分银行存款的流失，抬高银行存款成本，对银行的盈利产生影响。第三方支付账户备付金一方面能够造成银行存款的流失，另一方面平台可以将这部分稳定的资金通常采用单位定期存款、通知存款和协定存款等方式存放于银行，其利率明显高于银行活期存款利率，因此也将造成银行负债成本上升。
（2）对银行资产业务的影响
影响银行资产业务主要体现在两方面。一是促进P2P平台的发展，二是利用其业务优势直接开展互联网借贷业务，这些都将对商业银行当下乃至未来的贷款业务形成竞争，减少银行资产业务收入。
首先，P2P网络借贷使网络上具有一定风险偏好资金找到了投资之处，同时也能够满足一些特殊群体或业务的融资需求，对银行的贷款业务产生了一定影响。其次，第三方支付平台在多年的运营中已经积累了足够的交易活动数据和业务经验，因此其可以基于自身数据和客户优势，开展互联网个人消费金融和小微企业网络借贷业务。
4建议
4.1强化网络思维，开拓长尾市场
商业银行要转变营业思路，积极拥抱互联网思维，摆脱原本“二八定律”的固有思维模式，重视以前并不能来带丰厚利润的长尾市场。
4.2注重客户体验，提升渠道功能
商业银行本身具有海量的资源和客户优势，在此基础上更应突出对客户体验度的重视，提升支付结算、产品销售的在线业务能力，提升PC端和移动端的多种渠道功能实现。
4.3积极研发技术，坚持产品创新
在信息技术大爆炸的时代，商业银行要提升人员专业能力，加大研发力度，从而提高产品研发能力，有针对性的提供支付结算、资金借贷的创新型产品服务，并加以推广。参考文献：
[1]李媛.利率市场化对商业银行盈利能力的影响研究[[J].上海金融，2014（8）：93-95.
关键词：集团公司 资金 集中管理
资金是企业的血液，对于企业的发展至关重要。随着经济的广度全球化和深度全球化，集团公司成为世界经济的重要组成部分。集团公司的资金流量和存量都很大，对于集团公司的资金管理，不能固守传统的做法，而应该树立集中管理的理念，从战略高度强化对资金的管理，把握整体的资金管理和控制，有效配置集团公司各个成员企业的资源，把集团公司的资金用在“刀刃上”，使得集团公司的资金在有序的运动中实现自身的保值增值，进而保证集团公司战略目标的实现。
一、资金集中管理概述
（一）资金集中管理的内涵
资金集中管理是指将整个集团的资金集中到总部，由集团总部统一调配，统一管理和统一运用。其内容主要包括资金集中、资金支付结算、融资管理等，其中资金集中是基础，其他各方面运作均建立在此基础之上。
（二）资金集中管理的作用
1、集中力量办大事
通过资金集中管理，把无数的资金个体集中起来，由集团公司总部合理调剂内部单位资金余缺，促进集团公司资源的优化配置。同时集团公司根据集团发展战略，集中力量进行资金投入，避免因各成员单位之间的无效竞争造成资源的浪费，从而促进各单位集中优势巩固和发展主业。
2、最小化财务风险
财务风险是集团各公司面临的重大风险之一，通过资金集中管理，盘活成员单位的闲余资金，提高资金使用效率，减少外部融资需求，从而降低集团公司外部融资而支付的利息。同时由于集团公司资金集中后所形成的规模优势，可以获得银行在存、贷款利率上的优惠政策，大大降低公司财务费用，降低集团公司财务风险。
3、外融资内分配
一般而言，经济实力强、财务状况好的公司较易获得外部融资。但是，集团内部各公司的经济实力、财务状况参差不齐。这也就造成了集团内部有些公司资金充裕甚至过剩，而有些公司资金比较短缺，甚至到了资金链断裂的险境。随着集团各公司资金的集中管理，集团公司的融资能力将大大增强，通过自身较好的信用取得外部融资，然后在各公司之间进行适当分配，为集团各公司提供更优惠、更方便、更快捷的资金保障
二、集团公司资金集中管理的具体模式
资金集中管理的模式因集团公司的规模大小和行业经营模式的不同而各有不同，具体来说，分成以下几种：
（一）统收统支模式
统收统支模式是由集团财务部统一管理企业的所有资金收付活动，只有集团总部设立账号，各分支机构或子公司不再单独设立账号，由集团总部统一将下属单位的资金集中到总部账号进行管理和使用，集团总公司和下属单位之间通过往来账进行核算，从而达到集团总公司完全占有和支配集团资金的目的。
统收统支模式的优点是较为简单，容易操作，但也存在一些弊端，例如增加资金收付相关的流程环节，延长资金收付时间，降低资金使用效率，资金支付方式不灵活等。
（二）拨付备用金模式
拨付备用金模式是集团根据历史数据测算一定时间期限内下属单位使用资金的需求量，从而统拨规定数额的现金给下属各单位备其使用。各下属单位实际支出现金后，定期持相关单据凭证到集团财务部进行报销，集团再给其补足备用金。
拨付备用金模式的资金管控力度较为宽松，当集团公司从分散型向集中型资金管理模式过渡时，这种模式比较适用。但是，由于集团下属各单位没有独立的财务部，而是由集团财务部统一负责下属各单位的支出报销，如果因意外或紧急情况出现超范围和超标准的开支，还必须经过公司领导和财务负责人另行批准，这不可避免的会降低下属单位的经营效率和财务效率。
（三）结算中心模式
结算中心模式的流程图如图1所示。
图1：结算中心流程图
如图显示，在结算中心模式下，集团和下属单位保留各自独立的财务部门，但下属单位的资金一般都存放在结算中心，由结算中心负责统一办理集团内部企业之间的结算和成员企业的对外结算。另外融资工作一般也由结算中心统一办理，并将资金在集团内部进行分配和管理。
这种模式的好处是有一定的灵活性，各下属单位仍可保留一定的资金所有权和管理权，可在集团允许的范围内开展资金收付和对外融资活动。但该模式存在一些合规性问题，由于结算中心不具备法人资格，在处理内部企业资金直接划转业务时，会导致内部企业之间出现资金无因流动，需特别谨慎对待由此产生的法律风险。
（四）财务公司模式
财务公司模式由结算中心模式发展而来。由于集团下属各单位大都是独立法人，所以其资金不能够无偿占用，同时也为了增加资金管理机构的融资、投资功能，所以很多集团选择将资金管理机构从集团总部分离出来，成为一个独立的法人——财务公司。
财务公司模式的好处除了能够规避结算中心模式存在的合规性风险之外，还具有使集团的内部资金管控市场化的功能，具体来说，由于财务公司的独立法人地位，其具有一定的外部市场功能，能从债权人的角度对借款单位进行风险管控，更好的约束下属成员企业，从而达到资本保值增值的目的。
（五）现金池模式
现金池模式是由集团总部在某家商业银行开设总账户，下属单位在同一家商业银行开设子账户。总账户和子账户、子账户与子账户之间可自由转账。银行每天根据事先约定的目标余额管理方法，将资金先在下属单位账户之间划转，如有缺口统一借贷，如有结余统一投资。每天结束后将下属单位的收支账户清零，余额转入集团总部账户。
现金池模式有效利用了现代商业银行强大的资金结算能力，实现了以天为单位有效利用每一分钱的目的，并且规避了集团总部因子公司是独立法人而无法对其实行“收支两条线”的法律障碍。但是，现金池模式也存在一些不利因素，如商业银行的选择、资金往来的转账手续费等。
三、集团公司资金集中管理的实际运用
以上五种资金集中管理模式各有优缺点，不同规模、不同行业、不同运营模式的集团分别适用不同的模式。下面笔者结合所在公司实际情况谈谈如何实际构建和运用集团公司资金集中管理模式。
我司是一家集大米、米粉、淀粉糖生产等为一体的农业产业化国家重点龙头企业，目前有专门的采购公司进行谷物等原材料的采购，有大型粮食加工厂负责大米等成品的生产加工，有自设贸易销售公司和三十家直营店负责终端销售，逐渐步入了销一体化的集团运作模式。
目前我司由于销环节的互相独立，各自在资金需求量和收支时点要求上存在显著差异，比如贸易销售公司和直营店现金流收入充沛，而采购公司经常需要面对大额支付等，如果采用各自“单兵作战”的模式将导致集团整体的“资金血液循环”不畅，资金利用效率低下，为此笔者借鉴现金池管理模式的思想帮助我司构建了资金集中管控的具体模式。
第一步，实施资金计划预算管理。在我司已有的财务预算体系的基础上，结合过往历史数据，制定出详细的资金计划预算，每个下属单位都必须制定该预算，且必须至少细化到“周”，并制定出相应的预算考核方法，以增强下属各单位对资金预算的重视程度，从而为资金集中管控打下基础。
第二步，开设账户。选择一家银行开设总账户和下属各单位的子账户，在选择银行时应利用自身集团规模大的优势与银行磋商谈判并签订协议，以获得更高的存款利率和更低的贷款利率及异地转账手续费等相关费用。
第三步，构建集成化的资金信息系统。这步至关重要，在这个信息系统上要实现总部和下属各单位之间的资金信息集成和共享，最大程度降低单位间的信息不对称性。我司目前要求集团总部和下属各单位在每天下班之前，将当天所有的资金支出情况和当前现有的资金存量信息录入该信息系统，并录入明天预计支付的资金信息（如总部需支付的管理费用，采购公司需支付的采购款项，加工厂需支付的员工工资，贸易销售公司和直营店需支付的店面房租、水电费等），总部派专人负责审核其资金支付的合理性，超预算的需提交领导审批。系统根据上述信息自动计算出下属各单位的资金富余或缺口数额，再根据“多边净额结算”的原则得出在下属各单位之间调配资金的最优方案。若发现集团整体资金有富余，则存入集团总账户；若整体仍有缺口，则由集团出面贷款，以满足所有单位的资金需求。从而高效利用资金，将每一分钱都用到刀刃上。需要提及的是，总部可根据实际情况给下属各单位设置一定金额的“资金缓冲垫”，以免出现意外情况导致资金不够使用的窘境。
第四步，考核和激励。总部定期根据下属各单位资金预算的制定和实际执行情况对其进行考核，并与激励制度相挂钩，从而督促其重视资金管理，不断提高预测准确性，并分析资金支出的合理性，真正做到“精细化管理”的要求。
我司在运用这一资金集中管控模式后，很好的平衡了各单位对资金的需求，大幅提升了资金使用效率，节省了可观的资金利息，同时还由于资金信息的透明化而大大降低了贸易销售公司和直营店店员舞弊的可能性。
以上只是一个例子，在实际运用中可结合集团公司实际情况，对以上五种模式进行“本土化”的修改，以更好的适应本公司的实际经营管理需要。
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论文摘 要 会计专业的传统教学方法因其形式单一和内容的枯燥，不易于培养综合性会计人才。会计专业教学中案例教学有其实实在在的必然性，它不但符合人的认知规律、有利于培养综合性会计人才，而且也有利于提高教师的整体水平。文章还提出会计专业教学中案例设计需要注意的几点建议。
会计学是一门应用型学科，在进行会计专业教学中，除了通过教科书进行书本知识的传授，还应该推行相关内容的讨论与实践活动，让学生不但掌握本专业的基本原理和方法，而且要让学生所学的理论知识与实践活动相结合，提高学生的动手操作能力和创新能力。
一、案例教学在会计专业教学中的必要性
在教学活动中，学生的自主学习能力及其业务能力的提高是教师关注的中心。会计专业是一门集理论性、业务性、方法性和操作性于一体的综合性学科，这一学科的自身特点就说明，它并不可能轻而易举的借助对本专业的准则和制度就能培养出能够适应社会实践的会计人才。因此，在教学中教师应该以就业为教学导向，多注意培养学生的动手能力，才能让其有胜任岗位要求的社会生存能力。
一般而言，在学校的教学中，学生都能比较熟练的掌握会计的理论知识和操作方法，但是具体到怎样用会计理论知识来指导实际工作、怎样处理实际工作中面临的各式各样复杂的问题，往往就显得不知所措。如果在教学中，教师能够根据会计专业课程的特点，适当采用案例教学法来进行会计专业的教学，不但有利学生迅速掌握理论知识，而且能够帮助其更好的理解和吸收所学知识，并培养学生处理实际问题的能力。
社会实践能力是会计教学的最终目的，因此案例教学法是会计教学的必然要求。例如，在教授学生学习关于企业的各种结算方式的程序和注意事项等内容时，传统教学只能是教师来逐条讲解，学生学起来干涩无趣，容易产生不耐烦的情绪，也不能提高实际操作的能力，而如果采用案例教学法，可以将全班假设成一个企业，有付款单位、收款单位，也有付款单位开户行和收款单位开户行，让学生模拟整个结算的过程。在模拟的过程中，学生就会利用理论知识来具体分析解决实际问题，提高了解决问题的能力。在模拟时，要注意让学生进行角色互换，让他们熟悉各个环节的具体操作方法。这样，整个教学过程不但生动有趣，让学生掌握了结算的各种方法和操作程序，而且能够在模拟活动的过程中让学生发现在课本中涉及不到的问题，培养其举一反三的思考能力。
二、会计专业案例教学的优势及应用
会计专业的案例教学法，就是在教学中，让学生学习理解和掌握一定的会计理论知识和方法的基础上，将会计案例应用于课堂教学中，通过教师的引导和启发，让学生集体讨论、模拟操作、撰写案例分析报告和教师点评等的过程，这个过程让学生把所学的理论知识与会计实践活动相结合，培养学生能够发现问题、分析问题、解决问题的能力。在案例教学中，教师和学生共同参与，进行良好互动，充分激发学生的学习趣味，调动学生的学习积极性和创造性，有助于学生实践能力的培养。
（一）案例教学法符合学生学习的认知规律
人学习知识的过程是一系列相关的认知过程，认知过程从感知开始，感知是认识的源泉。会计专业的案例教学强调一切从感知开始，在教学的全过程都要求学生从实际情况出发，形成认识并对案例进行研究，学生带着问题进行思考和学习，并在实践的运用中分析问题、解决问题。这是一个辩证的由实践到理论，再从理论到实践的认识过程。这个过程符合人的认知规律，有助于学生更好的理解、掌握、运用理论知识。
（二）案例教学有助于学生对知识的理解和实际操作能力的提高
会计专业的基础就是学习专业知识和掌握会计的相关处理技能，如会计结算、会计管理及其实际操作能力。案例教学把会计专业的理论知识和方法融入到案例之中，学生在案例模拟过程中，通过实际的案例分析和研究，对专业知识也有了更深的理解和掌握，而与实际工作紧密相连的教学案例也无形中提高了学生的实际操作能力。
例如，在讲授产品销售业务的财务知识时，主要反映的是产品销售收入、增值税的结算方法以及与购货单位结算货款等业务，如果与购货单位货款结算所采用不同的结算方式，其财务处理也就不同。案例教学可以把这个业务所涉及到的增值税专用发票以及银行结算凭证，把这些原始的凭证都呈现在学生面前，让学生详细了解，企业销售产品与购货单位办理相关业务手续时，是由销售单位开具的增值税专用发票，并在上面注明销售产品的种类、价格、销售数量、金额、税额等详则；在产品销售之后，企业收到货款，如银行汇票、转账支票、银行本票等，企业则需要填写“进账单”，并将款项存入银行。教学中，学生根据案例所提供的内容进行模拟操作，就能够更快的掌握该业务的处理方式和操作程序。同时，也让学生了解到增值税专用发票和不同的结算凭证进行组合，就会构成不同情况的产品销售业务，从而决定了财务处理也应该不同。这样，由学生根据案例提出的要求进行实际操作，练习掌握不同情况的产品销售业务的账务处理方法。通过案例教学，学生接触到的，不再仅仅是抽象的知识说明，而是既有实际操作，也有切身体会，加深了对该业务的理解，动手能力得到进一步加强。
（三）案例教学有利于激发学生的学习兴趣
会计专业的案例教学生动形象，能充分激发学生的学习兴趣。在案例教学中，所选的案例都是来源于社会实际，比较真实，并有一定的情节性，对学生有很强大吸引力，有利于激发学生的兴趣，生动形象的教学氛围更有助于学生对知识的理解和掌握，并能够培养其实际解决问题的动力。例如，学生学习会计循环的原理，并了解了会计循环中所应用到的一些会计基本方法之后，应该利用案例，让学生提高兴趣去掌握这些方法。可以以制造业为案例，让学生深入学习会计循环的应用。案例中可以提出，制造业应该如何核算不断流动的存货资本；应该怎样确定企业所制造产品的最终成本等问题，让学生在解决实际问题的同时，了解现实生活中复杂的经济和业务的会计处理方法。
（四）案例教学法对提高教师的教学水平有很大的作用
教学效果的好坏与教师的教学水平密切相关。会计专业的案例教学促使教师不断的搜集、整理、策划合适的教学案例，并要提前对案例所设计的专业知识有一个较深的认识。在案例教学实施的过程中，对教师传授知识的时机把握和组织协能力也是一个很大的考验，只有教师掌握了较强的综合能力，才能在案例教学过程中游刃有余，并在案例讨论中发挥积极引导作用，在案例教学后有一个提纲挈领的点评和总结，案例教学的过程，也是提高教师综合教学能力的过程。
三、结语
案例教学法，是会计专业教学改革中探索出的一种很重要的实践教学方法，它的实施对学生和教师都提出了更高的要求，只有不断完善案例教学法，不断提高教师自身素质，才能够培养出更高素质的会计人才。
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关键词：精细化管理；油气管道施工企业；经营管理；水平提高
中图分类号：TU71文献标识码： A
一．引言
油气管道工程涉及了其企业的各个部门，也与社会经济的发展离不开，油气管道企业精细化管理是一个核心的工程，主要是让油气管道企业的战略规划能够有效的贯彻到每一个环节，从而在一定程度上提升其企业的整体执行能力，来实现企业运营绩效的目的。 因此，企业要高效运转，就必须推行有效的精细化管理。
二．精细化管理概念
精细化管理则是一种理念，一种文化。它是企业对各类要素进行合理有效配置，通过程序化、制度化、标准化和精细化的现代化管理方式，达到在企业内部各组织间的高效和协调运转，以实现企业的最终目的。可以说，作为企业最前沿的生产现场，最急需推行精细化管理。立足专业，关注细节，科学量化是精细化管理应遵循的基本原则。
精细化管理发源于西方发达国家，由泰勒――科学管理之父首先提出。二战后，由于企业生产规模不断扩大，产品生命周期逐步缩短，技术水平日益提高，很多管理理论（如决策学、系统工程理论等）在企业的生产管理中被广泛应用。日本于20世纪50年代对精细化管理思想的内涵又加以丰富，创造出“5S”这种独特的管理方法（具体包括整理、整顿、清洁、清扫、素养）。它们将人员、机器、材料、制度、环节等生产要素进行合理有效的配置，甚至具体到要求企业每位员工的日常行为规范。通过对“5S”理论的推广，以求在生产现场创造出一种干净整洁、清新舒适、分工合理的工作环境和氛围。对工作环境进行全面治理，可以实现提升企业整体管理水平的目标。现代企业所推崇的“6S管理”由“5S”发展而来，在“5S”概念之上添加了“安全”这个项目，有的企业则根据实际需要除了增加“安全”，同时也用“规范”代替“清扫”。6S管理方法目前在国内很多大中型企业中得到广泛应用。
油气工程的精细化管理就是将油气田工程造价管理细化到勘探、开发、净化、储运等项目的建设过程和环节，并在精细化的基础上对每一作业过程进行优化配置，从组织与人力资源、技术与经济、定额与合同等方面去深入挖潜。主要从设计阶段、招标投标阶段、施工阶段、竣工结算阶段等实行精细化管理，降低油气工程造价，提高投资回报率。
三. 油气管道施工企业精细化管理的必要性
一个企业尤其是大型国有企业要健康稳定地发展，在对员工的个人素质、团体意识、专业技术能力等方面必须提出更高的要求外，其采用的管理工具是不是有力和有效，对于生产现场的精细化管理制度的顺利推行也极其关键。
1. 管理机制问题
目前,石油企业的大部分油气资产为国家所有,企业只有使用权,没有报废权,因此,导致资产管理制度不健全,亟待完善、资产管理的手段及管理方式落后,仍然处于静态管理阶段。
2. 管理责任不够明确
油气资产现行管理方法出现管理职能模糊,各职能部门越过资产管理部门,各施其责,直接代替或者取代了资产管理的职能,资产管理部门有责无权的状况在某种程度上还存在,其资产管理职能没有得到完整的发挥。
3. 油气资产存量管理力度不足
由于石油企业的油气资产报废执行国际公认的按区块报废标准,油气资产报废按整个区块进行报废处理。
4. 管理人员的素质有待进一步的提高
石油企业资产管理有着特殊的专业性要求,一个好的资产管理人员必须经过长期的生产、经营管理及现场实践学习才能满足业务工作的需要。另外,管理人员的资产营运观念还不够先进,加之资产管理力度的弱化,致使油气资产无法得到合理配置和有效利用。
5. 资产考核机制不健全,经营机制未建立
固定资产提取的折旧和折耗没有纳入有限公司的考核范围,经营性资产不收取资产占用费;同时,也没有相应的奖惩机制促使各单位开展闲置资产的调剂和低效、无效资产的处置。
油气资产在石油企业中占据重要的地位,其管理的好坏直接影响到石油企业的经济效益。它为油田企业的持续经营提供了保证,是油气资源勘探、开发、开采的主要生产物资,而且油气资产质量、技术的好坏直接影响石油天然气的提升、收集、处理和储存,进而影响石油天然气的采油率、生产量、产品质量、销售额以及生产成本。
四．精细化管理对油气管道施工企业经营管理水平的影响
1. 科学组织、合理安排施工，加强现场的全方位管里；节约材料，杜绝浪费；在保证工程质量的前提下，积极推广和应用新工艺、新技术、新材料、新设备，从而达到利用科技进步的手段来降低工程成本。
2. 为提高工程结算效率、规范结算资料、统一结算标准，应从基础资料、计算依据、详细签证、统一装订以及严格操作流程等5个方面加强重点工程结算，与各项目的责任单位进行对接，按照工程实际开展情况，及时编制出工程结算计划，统一部署全年结算工作，确保竣工决算工作的全面完成。
3. 针对项目施工设备缺乏必要的日常保养,我们设立了设备整修基金(即按设备原值一定比率向使用单位提取设备维修费用),由公司专业管理部门利用该项基金对设备进行统一的整修维护,使费用承担与维修管理脱离,从而彻底解决了过去维修工作做的越多承担费用越多的“瓶颈”问题。
4. 优化资金收支两条线管理流程。我们在满足管道局对资金管理要求的前提下,结合施工企业的特点,利用网络手段,自行开发适用的小软件,从细节入手,简化资金计划编制、操作环节,提高了工作效率。
5.标准化管理是复杂大系统工程管理的发展趋势。油气田工程造价管理标准化精细化的方法体现在：建立一套标准工程、标准化的工程造价项目、标准化的工程造价计算方法和模式。如一套单项工程从工程预算到结算的工程造价管理方法，一套勘探开发项目中油气田公司从投资估算到决算的工程造价管理方法，企业发展规划和年度计划编制的工程造价管理方法。
6. 合理编制年资金收支计划。从宏观上控制和指导公司全年的资金流入流出量。资金收支计划按照公司当年经营规模、债权债务情况、上年实际发生收支事项对比分析和局政策规定等预测编制。若资金来源不能满足支付需要时,必须提出资金缺口解决方法加以解决。
五．结束语
精细化管理的本质意义就在于它是一种对战略和目标分解细化和落实的过程，是让企业的战略规划能有效贯彻到每个环节并发挥作用的过程，同时也是提升企业整体执行能力的一个重要途径。将精细化管理运用到油气管道施工项目中能起到加强控制和提高油气企业经营质量的作用，同时也促进了油气企业施工单位规范化施工管理，也为建立更为科学合理的工程项目的管理，为企业核心竞争力的提高和油气工程项目的经营管理水平打下了良好的基础。
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【论文摘要】金融期权的初始确认包括金融期权交易日和结算日的初始确认。本文论述了在结算日对金融期权进行初始确认的理由,并进行了举例说明。
一、金融期权是在交易日还是在结算日进行初始确认
就金融期权的初始确认而言,首先必须明确区分交易日和结算日。交易日是指金融期权合约的签订日,结算日是指金融期权的履约日。目前关于金融期权的初始确认存在着两种具有代表性的观点:交易日会计和结算日会计。交易日会计认为,对金融期权的初始确认必须在金融期权合约的签订日进行,一旦金融期权的买方和卖方达成约定并成为该期权合约的一方,那么金融期权引起的权利和义务就必须在资产负债表内确认;结算日会计则认为,金融期权在交易日所引起的权利和义务应在表外披露而不应在表内确认,只有当金融期权的买方实际行权或转让该期权合约时(也即结算日),才能确认由该期权交易引起的利得或损失。
事实上,交易日会计的观点是基于《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》中“金融期权的持权者或立权者成为该期权合约的一方时,该金融期权应确认为资产和负债”的表述。然而笔者认为该表述并不能充分支持交易日会计的观点,理由有三:
第一,金融期权在交易日所引致的权利和义务并不是一项真正的资产和负债,它在本质上属于一项或有资产和或有负债。众所周知,期权合约是一种选择权合约,其持权人享有在合约期满或期满之前按约定的价格购买或销售一定数量的某种金融资产的权利。如果在合约到期日之前,该金融资产的价格对持权人有利,他就会选择行使权利买进或卖出该金融资产。如果在合约到期日之前,该金融资产的价格对持权人不利,他就会放弃买进或卖出该金融资产的权利。而立权人则有义务在买方要求行权时出售或购入该金融资产。可以看出,作为期权合约的买方和卖方,他们的权利和义务是不对等的。期权合约所引致的权利和义务的发生与否取决于期权合约的执行与否,而期权合约的执行与否,又取决于期权合约标的物的公允价值的有利变化这一未来不确定事项的发生与否。既然是未来的不确定事项,那么这种权利就不是一种“很可能给企业带来未来经济利益流入”的资产,而这种义务也不是一种“很可能给企业带来未来经济利益流出”的现时义务。因此在交易日,持权人和立权人最多只能在报表附注中以或有资产和或有负债的形式披露该未来不确定事项,只有当持权人决定行使期权合约时,潜在的权利和义务才能转化成现时的资产和负债。
第二,金融期权属于衍生金融工具,它的交易具有不同于基本金融工具交易的本质特征,因此对金融期权的初始确认就不应该采用基本金融工具的处理方法。众所周知,对基本金融工具(如股票、债券)的初始确认,一般在投资者从资本市场取得股权或购入债券时按照历史成本入账。然而对金融期权我们便不能采用这种方法,因为金融期权具有不同于基本金融工具的本质特征。这里引用美国《衍生工具和套期活动的会计处理》的相关规定:①不要求任何初始净投资,或者所要求的初始净投资远少于可望对市场因素变化做出类似反应的其他类型合约所要求的初始净投资;②合约条款要求或允许净额交割,或易于通过合约以外的方式进行净额交割,或者进行的资产交付将导致并不严重偏离净额交割的情况。也就是说,金融期权交易允许买空、卖空,它不需要或只需要很少的初始净投资,并且一般采用差额(净值)结算方式,投资者只要缴纳相当于标的物公允价值较低比例的保证金就能参与交易,实现“以小搏大”的杠杆效应。一般的金融期权交易更多的是出于投机目的,真正实际交割的很少,因此,对金融期权的初始确认就不应该在交易日直接确认为一项金融资产和金融负债。
第三,结算日会计比交易日会计更能简化会计处理,也更有利于向会计报表使用者提供与决策相关的信息。如果对金融期权采用交易日会计,那么在交易日必须确认一项金融资产和金融负债,而在合约到期日必须根据标的物公允价值的变化对原先的入账价值进行调整。如果对金融期权采用结算日会计,那么在交易日只需确认期权费,在合约到期日根据标的物公允价值的变化确认该期权交易的损益就可以了。更重要的是,假如资产负债表日在交易日和结算日之间,那么在资产负债表日,采用交易日会计将虚增企业资产和负债,以资产和负债为基础得到的财务比率就会受到影响,从而对会计报表使用者的投资决策产生误导。
综上所述,笔者认为在交易日对金融期权的初始确认应该仅仅确认期权费,由该期权合约引致的权利和义务应该在表外作为一项或有资产和或有负债进行披露,等到持权人决定行使该期权合约或转让该期权合约时,才能在表内将标的物确认为一项金融资产和金融负债,并同时确认由该期权交易导致的利得或损失。
二、金融期权交易初始确认的举例说明
例:a公司2005年11月1日与某经纪公司签订了一份期权合约,该期权合约赋予a公司2006年3月31日前按500 000元买入股票的选择权,a公司同时支付10 000元的期权费给该经纪公司。假如2006年1月15日,此项股票期权市价上涨至600 000元,2006年2月28日,a公司对该股票价格看好,于是决定执行此项期权合约,假设当日此项股票期权市价又上涨至700 000元,同时支付期权交易费6 000元。那么,a公司持有的金融期权在交易日和结算日应如何进行会计处理呢?下面列表(见表)说明并做简要分析。
通过比较可以发现:
第一,金融期权不管是在交易日还是在结算日进行初始确认,a公司在整个股票期权合约的投机活动中,都赚取了190 000元(700 000-500 000-10 000)的利润,扣除6 000元期权交易费,实际赚得184 000元。
第二,若金融期权在交易日进行初始确认,那么在资产负债表日金融资产和金融负债的期末余额为500 000元;若金融期权在结算日进行初始确认,则在资产负债表日并没有金融资产和金融负债。假如a公司除该项金融资产外的其他流动资产合计为50 000元,除该项金融负债外的其他流动负债合计为100 000元,那么采用交易日会计计算,则a公司2005年12月31日的流动比率为91.67%[(500 000+50 000)÷(500 000+100 000)],采用结算日会计计算,则a公司2005年12月31日的流动比率为50%(50 000÷100 000),两种结果截然不同,91.67%的流动比率意味着a公司的偿债能力处于中等水平,而50%的流动比率则意味着a公司面临发生财务危机的可能性很大。因此,采用交易日会计可能会对一些会计报表使用者的决策产生误导。
主要参考文献
①常勋.财务会计四大难题.上海:立信会计出版社,2005
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