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高校是我国高等教育的主要阵地，在当今社会承担着人才培养、科学研究、服务社会、文化传承等功能，在推动我国特色社会主义建设中发挥着重要作用。2016年，是“十三五”规划的开局之年，更是全面建成小康社会决胜阶段的开局之年。国家对高校发展也提出了更高要求，更加注重加强高校与社会之间的紧密联系，努力发挥高校基本职能，为社会发展提供智力与人才支撑，并努力营造大众化的文化氛围，推动全民学习良好社会文化环境的建设。一方面，随着我国教育体制改革的不断深化，高校自主办学权也在日益扩大，高校在完成基本教学以及科研活动的同时，开始更多地参与到对外投资、校企办学、基础建设等经济活动中。另一方面，随着高校参与社会经济活动程度的不断加深，社会对于高校资金的安全与有效合理使用，也提出了更高的要求。有控则强，无控则弱，失控则乱。为了更好地履行高校对于社会的基本职能，以及保障资金的安全与高效使用，加强高校财务内部控制，建立行之有效的高校财务内部控制制度已势在必行。本文重点阐述了当前高校财务内部控制所面临的一系列问题，并就如何进一步完善高校财务内部控制进行了探讨，以期为提高高校财务内部控制水平，促进高校健康发展作出贡献。
二、高校财务内部控制概述
（一）高校财务内部控制内涵
财务内部控制的概念最初出现于20世纪初期，财务内部控制的作用主要在于审核相关财务信息，组织相关财务工作，确保财务信息的可靠性，从而保证资金的安全与完整。随着经济的不断发展，财务内部控制的概念，也得到了进一步的丰富与完善。目前财务内部控制除保证资金的安全与完整外，进一步强调了按照国家基本准则规范，运用适当的方法，合理有序地安排相关财务工作，进行资源的合理有效配置，确保财务信息的真实性、可靠性，为财务信息使用者提供决策有用的财务信息。与此相适应，高校财务内部控制，是指高校按照国家相关基本准则的规定，采用适当的财务核算方法，对学校教学与科研管理过程中发生的各种经济业务进行审核与监督，保证科研活动的有序进行，并确保学校资产的安全与完整，防止、发现并纠正财务舞弊行为，降低高校的财务风险，进一步减少高校可能面临的损失，为实现高校的科研与教学目标制定并实施的一系列控制方法、制度和程序（梁晓妮，2006）。
（二）高校财务内部控制要素
高校财务内部控制环境，是指在组织内部，对其中的政策、科研活动组织执行、相关业务往来等产生显著影响的各种因素的组合。控制环境作为高校财务内部控制各要素发挥作用的前提与基础，决定了内部控制的基础，对于高校财务内部控制的贯彻执行发挥着基础性作用，对高校财务管理目标以及高校战略层次目标的实现具有重要意义。高校财务内部控制风险评估，是指对组织中各种潜在事项的发生，可能会给组织财务目标的实现带来的影响进行的分析与评估。通过对组织中内部控制进行风险评估，结合高校的财务管理目标与战略目标，对高校管理中存在的各种风险因素进行综合分析评估，将有助于高校根据自身活动所处环境面临风险的性质、范围、风险可能带来的影响与后果等，选择正确规避风险的措施，最终顺利实现高校的管理目标，促进高校健康有序发展。高校财务内部控制活动，主要是指单位组织为了保护高校资产的安全与完整，实现高校的财务管理目标，根据前述所进行的风险评估结果，运用相关控制措施，将高校面临的各种风险控制在有效承受范围内。目前高校财务管理中应用比较广泛的控制措施，主要有会计系统控制、不相容职务分离控制、审核批准控制、实物资产控制等，通常将这些控制措施结合运用会发挥更好效果。高校财务内部控制信息与沟通，主要强调单位内部、单位内部与外部之间的的信息传递。一方面，高校通过及时收集并综合分析，将准确的财务信息与外部进行及时有效的交流与沟通，从而加强与利益相关者 、政府监管部门以及社会公众的信息沟通，更好地接受社会的监督。另一方面，在单位内部通过对相关信息及时进行收集与分析，并将其中重要相关信息，传递给单位内部各有关部门，使其及时了解学校政策，知悉学校内外部情况，从而更好地配合高校所作出的各项决策，做好本职工作。高校财务内部控制监督，是指单位在日常科研与教学过程中，对于财务内部控制的建立与执行情况进行监督检查，评价财务内部控制制度是否科学，运行是否有效，设计是否合理，最终对发现的财务内部控制缺陷，提出合理有效建议并及时加以改进，以切实提高高校财务内部控制运行的有效性，促进高校健康有序发展。
三、高校财务内部控制现状
（一）高校财务内部控制环境有待改善
目前我国高校在一定程度上仍处于粗放式管理阶段，这进一步导致了当前高校财务内部控制问题丛生，严重制约着高校的健康发展。当前事业单位财务内部控制环境仍有待于进一步提高，财务内部控制活动尚需进一步细化，信息化平台建设亟待进一步建立健全，以及单位财务内部监督机制仍需继续加强（李卫萍，2015），高校财务内部控制应由粗放式管理向精细化管理转变。近年来，随着高校经济腐败案的接连发生，高校财务内部控制的健全与否，愈来愈引起人们的普遍重视，内部控制领域的专家学者，更是对此进行了深入细致的研究与探讨。目前，社会各界也已认识到了完善的高校财务内部控制，对于高校健康发展的重要意义。基于以上各方面原因，我国教育领域部分单位目前仍然面临着较为严重的财务管理薄弱、透明度不高的问题，这进一步导致了教育领域，尤其是高校社会公信力的降低，在一定程度上加剧了社会矛盾。
（二）高校财务内部控制制度不健全
王卫星等（2016）通过对江苏省59所高校开展问卷调查发现，在选取的59所高校中，仅有5%左右的高校有意愿聘请内部控制领域的专家，为高校设计合理有效的内部控制制度和内部控制流程。有70%以上的高校自行组织有关人员，进行内部控制制度的设计。另外还有5%的高校，目前还没有建立起完整的内部控制体系，在其相关管理文件中，只有关于内部控制的“零星碎片式”记载。由此可见，目前高校财务内部控制建设尚未得到高校领导层的充分重视。高校主管部门对于高校财务内部控制制度建设，还未提高至战略高度，缺乏科学合理的顶层设计。张县平 （2008）经过研究指出，高校目前面临着财务内部控制相关法律法规不健全、对于高校财务内部控制定位不够准确，尤其是高校财务内部控制意识淡薄等问题。进一步提出，如何切实有效地解决高校财务内部控制问题，已成为当前摆在高校面前亟需研究的重要课题。
（三）高校财务风险尚未得到有效防范
近年来，随着高校不断向纵深化发展，作为高校发展重要保障的办学经费，也由国家财政直接拨款向市场经济下的举债扩张转变。而目前高校尚未对大规模举债所带来的风险有充分的认识，从而导致高校的债务规模和风险日益扩大。杨从印等（2016）通过对教育部直属高校开展调查问卷，系统地分析总结了当前教育部直属高校财务内部控制制度的建设情况。指出高校财务内部控制制度的完善与否，直接关系到高校科研经费的安全、规范与使用效果，是高校管理中的一项重要制度保障，直接影响到高校预防腐败、“软环境建设”等重大问题的落实情况。宗文龙等（2012）通过对事业单位内部控制现状所做的问卷调查，分析发现，事业单位当前面临着事业性业务收入、基建工程项目以及“小金库”等主要风险，并就如何进一步提高事业单位风险管理水平，加快推进事业单位改革提供了一系列可行性措施。综合看，加快建立健全高校财务内部控制制度，强化高校财务内部控制运行流程，建立有效的风险防范机制，已成为当前高校需要重视的重要课题。
四、高校财务内部控制对策建议
（一）营造良好的内部控制环境
内部控制环境始终处于基础性地位，良好有序的内部控制环境，对于更好地发挥内部控制的作用具有重要意义。一般来说，良好的内部控制环境包括以下部分，即严谨有序的财务流程、健全有效的内部控制制度、明确的岗位分工、专业素质过硬的财务人员等。一方面，营造良好的内部控制环境，首先要建立内部控制信息化系统，即将内部控制的理念、信息交流与沟通等要素融入到信息系统，进而实现内部控制体系的常态化和系统化，减少信息传递中人为因素的干扰，提高信息交流的质量（刘永泽等，2012）。另一方面，根据《高等学校财务制度》规定，应当注重对财务人员的业务培训，不断提升其业务技能和专业素养，同时提高高校领导对于内部控制的重视程度，建立岗位责任制度，实行差异化管理模式，以实现权责统一和财务人员之间的优势互补。
（二）建立科学的内部控制制度
有控则强，无控则弱，失控则乱。针对行政事业单位内部控制中国特色和管理特质，以及单位内部控制与监督的关系特点，田祥宇等（2013）对进一步丰富行政事业单位内部控制理论，做了积极而有意义的探索。蔡雪辉（2013）就当前高校财务管理中存在的高校领导层财务内部控制意识淡薄、缺乏科学完整的高校财务内部控制规范性文件等突出问题，指出高校应当加强自身规范化建设，制定严密而又规范的动态管理控制系统。随着我国市场经济体制进一步完善，教育体制改革不断推进，高校财务管理环境日趋复杂，如何在新形势下顺应发展规律，切实解决高校面临的财务管理问题，梁国锋（2013）进行了有益研究，对于如何进一步建立健全高校财务管理体制，促进高校健康有序发展提出了独特的见解，颇有借鉴意义。2012年12月，财政部联合教育部了修订后的《高等学校财务制度》，其中明确指出当前各大高校应当尽快建立起科学完整的高校财务内部控制制度。
（三）建立精细化管理体系
为了改善高校财务内部控制体系不够完善精细的现状，防范高校所面临的业务风险，进一步提升高校财务风险防控能力，高校有必要尽快建立并完善高校财务内部控制精细化管理体系，堵塞财务漏洞，防范财务风险（刘延平等，2015）。同时指出，加强高校财务内部控制信息化建设，已成为现代大学高校财务内部控制精细化管理模式下的显著特征。樊子君等（2009）在对韩国内部控制进行规范分析的基础上，结合我国当前内部控制规范中所存在的问题与不足，通过进一步梳理总结分析，认为精细化管理是我国高校财务内部控制发展的必经之路，为我国高校财务内部控制理论与实务的完善和发展提供了有益借鉴。
五、结语
在新制度经济学有关理论对制度进行阐述的基础上，企业内部控制制度得以确立并逐步发展完善，为高校财务内部控制制度的研究提供了理论借鉴。高校财务内部控制不仅有着理论意义，更有着实际意义。应当充分认识到财务内部控制的重要性，强化财务内部控制观念，降低财务风险，从而提高高校的办学效益，增强竞争力。目前不管在国外还是国内，对于内部控制理论的研究还主要集中于企业组织方面，对于高校等非营利组织财务内部控制的研究还较为缺乏。同时对该领域的研究，目前主要以高校财务内部控制存在的问题以及如何完善高校财务内部控制为主，而结合具体案例进行高校财务内部控制的研究还比较少。基于当前高校财务内部控制领域研究的不足，该领域尚有较大的空间，有待进行进一步深入研究。
作者:孙雪东 袁建华 刘允岩 单位:1.山东农业大学经济管理学院 2.聊城大学数学科学学院
参考文献
[1]梁晓妮.我国高等学校内部控制制度研究[D].北京：中国地质大学,2006.
[2]李卫萍.从优化财会内部控制谈如何加强事业单位财务精细化管理[J].财经界：学术版,2015(09).
[3]王卫星,程莹.我国高校内部控制的现状及建议——基于江苏高校的调查研究[J].常州大学学报：社会科学版,2016(02).
[4]张县平.强化高校内部会计控制思考[J].财会通讯,2008(10).
[5]杨从印.刘晓华.高校内部控制制度建设情况调查分析——以教育部直属高校为例[J].财会通讯,2016(04).
[6]宗文龙,魏紫,于长春.我国事业单位内部控制现状与改革建议——基于问卷调查的分析[J].审计研究,2012(05).
[7]田祥宇,王鹏,唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究,2013(09).
[8]蔡雪辉.内部控制视角下高校财务管理探究[J].南京审计学院学报,2013(03).
[9]梁国锋.新形势下对高校财务管理的几点思考[J].财会研究,2013(10).
(一)缺乏独立有效的管理理念
在我国，传统守旧的财务会计内部控制理念严重制约着它的发展，致使它跟不上时展的潮流。传统的理念不注重管理，没有完善的制度。应新时代的发展要求，对财务会计内部控制提出了新的改革，弥补了传统理念的缺陷。
(二)缺少人才
当今社会下，人才至关重要。不管你的理念有多完善、多先进都是需要人来执行实施的。在财务会计的内部控制中，同样也是需要人才的支持。目前，我国财务会计工作人员的素质参差不齐，对专业知识的了解也不那么全面，这严重抑制了财务会计内部控制的发展和深入。比如，在很多企业中，对基层的财务会计工作者的要求普遍都不高，他们所接受的教育程度高低都不一样，专业知识也没有过多深入的了解，更没有被统一培训过。要想使财务会计工作者能在工作上最大限度地发挥他们的职能，就要有专业人才的带领，进行专业的培训。
(三)对资金缺乏有效的控制
目前，很多的企业管理者还没有认识到企业资金的有效控制对企业的发展有多大的推动作用。所以，他们对企业内部建立资金控制制度并不积极，那么不健全的资金控制系统，对企业内部资金的使用和收益情况的了解就不那么清楚。很多财务会计人员在对资金进行管理时，没有风险意识，没有完全地尽到自己的责任，尤其是对某些领导批准使用的资金更是本着一种忽视的态度。如果不能够清楚地知道企业资金的流向，不能够使企业资金进行最大的利润化的调整就会抑制一个企业的发展。
(四)信息化不健全，不能很好地进行监督
健全的信息化制度在财务会计的内部控制中是必要的，它能够监督和优化财务会计的内部控制。在财务会计内部控制开展的过程中，需要和其他部门进行沟通，完善的信息化制度可以使这个环境很畅通，也可以对其他部门进行实时有效的监督，以确保企业会计资料没有被弄虚作假。但是，这种信息化在企业中的利用率并不高，这也是影响财务会计内部控制发展的原因之一。
二、财务会计的内部控制有着重要意义
有效健全的财务会计的内部控制可以维护国家的财产安全，即使有些企业本身就是财产的拥有者。财务会计之所以如此受到国家的重视，是因为它不仅仅是国家收税，还包括着工人的工资等。涉及的领域比较广泛，需要相关部门的积极配合。另外，财务会计人员之间进行相互监督，也会提高他们的工作效率，保证他们经手的每一个数据、每一个信息的真实可信。所以，财务会计内部控制的科学规划和实施至关重要。
三、财务会计内部控制制度的完善
随着社会的发展，财务会计的内部控制也被注入了新的理论，它所面临的压力和挑战也越来越多。这就需要我们不断从各个方面去改进、去完善，积极地响应新时代的发展号召。财务会计的内部控制的完善可以通过以下几方面进行：
(一)加强财务会计管理理念
我国传统的财务会计的内部控制管理理念与新时代提倡的管理理念有着一定的差异，单单是这种差异严重限制了财务会计内部控制的发展。因此，在当前的背景下，既要保留旧的理念，又要在此基础上进行创新和改革。首先应将企业领导层的理论更新，这样由他们带动其他财务会计工作人员，从而使企业整体人员都是本着新理念去工作。
(二)建立人才机制
为了适应新时代的步伐，每一个企业都应该有自己完善的人才体制。在当今竞争如此的激烈的市场环境中，更是需要专业的人才支持。首先，可以引进财务会计管理方面的专业人才，由他们去指导企业内部人员的学习与工作；其次，可以筛选出一些平时表现较好、工作效率较高、素质较高的员工进行专业的培训，把他们培养成公司财务会计内部控制的骨干人才。
(三)强化资金的管理
企业要根据自身发展的实际情况，制定一套适用于本身的资金管理制度。它包括了企业资金如何合理进行分配和使用，严禁任何人以任何借口挪用企业的资金，对于合理使用资金的人员做好跟踪记录，避免资金流失时，员工之间互相推脱责任造成的公司损失。对于一切运用职权滥用资金的人，抓到后要严惩或者予以辞退。关系到企业今后的发展问题以及资金动用等问题要集体讨论，合理选择，尽量降低资金成本使用的风险。
(四)完善的信息化制度
建立完善的信息化制度是当今社会发展的重要组成部分。在这个网络如此发达的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在财务会计内部控制改革创新阶段，也需要建立比较完善的信息化制度。利用信息化制度可以帮助财务会计工作人员对公司所有人员进行资金使用情况的监督，有力地推动企业财务会计内部控制的发展和强化。
四、结语
1工期成本的管理。
从实际经验来看，减少工期能有效地减少工程项目的财务成本，工期延长必定会造成成本的上升，导致项目的经济效益下降。但如果工期压缩过度，也有可能造成一些施工成本的上升，比如使用非必要大型机械设备等。所以，能否处理好两者的平衡关系，将直接影响企业的利润率。在工期成本管理中要做好工程工期计划，力求在保证工程质量达到合同要求的前提下，尽量减小工期成本。
2工程保修期内的成本管理。
工程竣工之后会产生的一系列保修和整改，这有可能是工程本身质量或者结构问题产生的需要，也有可能是应业主的要求进行局部的调整。由于这期间的不可预料因素较多，工程量大小也无法确定，因此在材料和人员的使用上都是无法预先计划安排的。这样就容易造成保修期内的材料费和人工费用上升。对此，一定要严格根据工程的实际需要，来合理安排保修工程，控制好材料、人员和及机械的使用等成本，避免浪费现象。
3工程尾款收取时的成本管理。
有部分业主由于自身原因或者是主观故意，会有拖欠工程尾款的现象出现，这就导致了企业的资金被占用，不利于企业的正常运作，对企业的资金链产生压力。并且还存在业主无力偿还工程尾款，出现坏账的风险。这些都是工程尾款收取时的成本，处理不好将会影响整个项目的经济效益。企业一方面要加强和业主方的联系，加强沟通；另一方面要密切关注业主方的动态，发现问题时要及时采取措施，必要时要采取法律的武器。
二、工程项目成本管理中需要注意的几个方面
1.实行项目经济效益承包机制，做好目标成本管理。
要发挥出管理人员的积极性，最好的方法就是实行项目承包责任机制，用利益来引导个人。要实行项目承包责任机制，就要做好项目成本预算，并进行必要的细分，层层落实，科学合理地认定项目承包基数。在项目竣工后，要按照事先签订的项目承包合同进行兑现，提高项目承包人控制成本的积极性。
2.做好合同管理工作。
在工程项目中，所有的工作都是按照合同来执行的，项目成本管理也是如此。项目中所有涉及经济事务的都要签订合同，避免非正式的口头约定。在施工过程中，要严格按照合同约定执行，无论任何突况都应协商解决，避免引起合同纠纷。
3.加强工程质量和现场安全的管理工作。
施工现场的安全事故和质量事故不但会造成工期的拖延，还会带来人员和财产损失，对项目的经济效益产生较大的影响。对于施工现场的敏感地区和事故多发期，要进行实时监控，实行严格的安全责任制度，由安全责任人负责把关，尽可能地降低事故的发生率，减少由于事故造成的额外成本。
4.经济活动分析会要常态化。
工程施工期间容易受到外界多种因素的影响，而产生各种额外的成本。因此，要掌握项目的成本的第一手情况，就要常态化经济活动分析会，来及时分析项目的实际成本和目标成本之间的差距。经济活动分析会主要由项目负责人和财务成本的相关人员参加，分析的主要内容是材料费、人工费以及其他各项支出在同一个时间点上的比对情况，以此来发现成本管理中的漏洞，为下一步制定计划提供参考。
5.及时做好资金回收，减低资金压力。
要和业主保持密切的联系，及时回收资金，避免因资金链断裂而造成的利息损失、工人罢工、停工、工程期拖长等问题，保持项目的稳定有序进行。
三、工程项目成本管理的内部控制
1.实施项目成本的全员和全程控制机制。
在项目成本管理中，主要是财务人员参与，其他相关部门的人员也应该参与进来，发挥他们所在岗位在成本控制各个环节中的作用，实现全员参与成本控制。另外，项目的成本控制是贯穿于项目的整个施工期，所以，对于项目的全程控制能最大限度地降低成本，企业要形成项目成本的全程控制机制。在前期，要做好成本预算；在中期，要明确成本目标，并采取多种手段来控制成本；在后期，要做好工程资金结算和资金的回收。
2.加强对项目预算的管理控制。
项目预算管理应该和授权管理有机地结合起来，将预算管理细化成施工前和施工期的控制目标。为了实现对项目工程成本和资金使用情况的监控，要强化预算管理的财务成本控制功能，做到及时发现成本控制漏洞，并迅速作出调整。
3.加强对资金的管理控制。
资金对于项目工程来说就像是人体中的“血液”，合理的资金运转是工程能顺利完工的前提。工程实施前要制定好现金流的预算和编制科学合理的资金预算，在实际工作中，要将实际的现金流和资金预算做比对，及时做好工程资金的回收和控制好资金的支出，并且要充分发挥监督机制，做好资金的监管。
4.实行项目会计主管人员委派制。
要提高会计信息质量，实行全面的监管，就要实行项目会计主管人员委派制。从制度层面确定会计主管人员后，能强化会计在财务成本中的监督作用，形成一股强而有效的权力制约力量，对项目的各种经济活动进行监管。委任的主管人员是直接受命于企业高层，不与工程项目利益挂钩，实现最大限度的监督作用。
5.完善内部审计制度。
内部控制对财务管理来说极其重要。一个良好的内部控制制度具有健全性、实效性的特点，可以大大的降低公司的资金成本，可以对财务管理的风险进行有效的防控，把风险降为最低，但是就目前我国的现状来看，很多的公司在内部控制方面的认知还很欠缺，没有认识到它的重要性，所采取的措施也过于简单，存在很多的管理漏洞。另外，从控制的环境方面来说，由于公司发展速度的加快，体现出了较多的当前国内民营经济的特色，在财务控制上也体现了一定的“人治”的色彩，这与当前实际使不相符的，造成公司的经营方向和经营行动出现不一致的现象。这些状况的出现都影响着公司的健康运行，也是内控制度的缺失造成的后果，因此，从公司的长远发展来看，加强内控制度在财务管理中的高效应用具有客观的必要性，能够有效规避这些问题的发生，从而促进公司的稳定有序发展。
二、财务管理中内部控制存在的问题
1.内部控制制度的认知不够
对于内部控制制度的重视，在规模较大的公司中，虽然有一定的关注，但是并不是管理的重点内容，很多是浮于形式的管理，这与领导层对内部控制的重要性认知度有很大的关系，领导层认知的缺失造成管理工作出现失衡现象，重点不突出；在一些中小企业的财务管理中，由于规模的限制，财务管理人员的专业素质和基本岗位技能与要求的并不相符，对于财务的决策大都是根据公司决策者的意愿制定的，缺乏与实际情况的联系，造成管理活动的空洞，实效性不强，对内部控制制度的认识不足，具体的岗位分工不明确，工作人员的权责也不清晰，这些都给财务管理造成了很大的风险隐患。
2.内部控制制度的执行力度不够
在经济快速发展的要求下，很多的公司迫于竞争压力都制定了相应的财务内部控制制度，但是，由于经营理念的固守，使制度在具体的实行上有很大的困难，缺乏强有力的执行力度。我国当前的公司财务管理内部控制制度，具有很强现实性的财务制度体系的公司还寥寥无几，存在很多的空的、形式化的财务制度，造成公司在发展过程中偏离了国家财政和国资办规定的要求，所制定的制度也不切实际，缺少了执行力的内控制度对公司的财务管理是没有实质性的作用的。
3.内部控制制度的监督机制不完善
在目前的公司内部监督评审工作中，很多的评审都要根据内审部门的职能来实现，内审部门在其中发挥着不可替代的作用，但是现实状况却是很多的公司在财务部门的设计上恰恰忽略了这一部门的设置，领导决策权也过于集中，这样的话很容易导致在进行内审工作时缺少一定的独立性，使组织机构的划分不明确，此外，在进行内部审计工作时很多的公司在审计会计账目和会计制度上的设计是否合理，直接影响着内控制度的执行是否有效，尤其是在当前科技得到普遍应用的今天，对于公司财务管理内部控制制度的监督管理就更要得到切实有效的执行，建立完善的监督机制。
4.财务管理队伍与公司的内部控制要求不相符
我国当前的公司内部结构建设还是较为系统的，但是在财务管理中会计制度的发展还处于缓慢阶段，会计队伍在总体上呈现出参差不齐的现象，有的整体素质较高，有的整体素质较低，会计队伍的素质不一致，造成公司财务内部控制制度的落实出现很多的漏洞，而且在信息技术快速发展以及金融业务的繁荣创新的影响下，给现有的会计队伍在业务能力、技能素质以及理论知识的构成方面出现很大的不一致、不适应的状况，从而给财务管理内部控制制度的执行埋下隐患。
三、财务内部控制制度问题的应对措施
1.建立标准化的财务内部控制制度
现代公司管理的基本组织形式是按照以产权为核心的法人治理结构，这种形式也是最能充分发挥公司内部控制制度作用的一种形式。公司在财务管理中要想使内部控制制度的实施更有效，就必须要对产权制度进行改革创新，利用经济杠杆的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存发展密切结合，与此同时，形成以董事会、监事会和审计委员会为主体的内控体制，促进领导层管理水平的提高，把内部控制制度的动力和压力进一步强化，使标准化的财务内部控制制度能够得到有效的实施。
2.建立健全内部控制制度体系
建立健全内部控制制度体系要从内部控制的角度出发。公司在经营目标的制定、发展规划的决策等方面要形成一个完整的市场调研、测评和评价体系，这样可以确保公司决策的正确性，而后在此基础上建立包括内部评审、监督监管等在内的内部控制制度体系，从而使风险的发生减少。在公司的内部管理体制上，还需要对公司内部各个部门机构的职责进行明确划分，保证岗位间各司其职。
3.提高财务管理内部控制人员的综合素质
随着现代社会各种人才的激增，公司在进行人才管理时，要根据岗位的实际需求，选拔优秀人员，引入竞争机制，发挥出职员的最大价值。因此，首先要提高管理层的素质，要能够判别优秀人才，正确分析岗位的特点；其次是会计人员的素质提高，在新形势下，会计管理中会出现新的问题，这些问题的解决需要专业素质过硬，理论水平较高的会计人员来解决应对，并对问题的产生有全面的把握，从而减少此类问题的再次发生，因此，就需要对会计人员进行定期的培训教育，对其知识构成结构进行不断的优化完善，提高专业技能素质，从而能够有效的防止问题的产生，确保了内部控制制度的高效执行。
4.重视监督监管工作
从传统的角度来讲，公司的内部控制制度体系的监督管理主要是根据公司内部的审计部门来实施的，但是从上述分析来看，大多数的公司在内部审计部门的设置上，不能保证其有良好的独立性，这给监督监管工作的开展造成很大的阻碍，因此，公司就必须要对财政、税务以及审计等部门进行管理，保持其协调一致，加强彼此间信息的交流，使之形成有效的监督合力。另外，在这一过程中还要重视注册会计师所发挥的作用。
5.加大内控制度的实施检查力度
要确保公司财务管理内部控制制度的有效落实，公司就要对内控制度的实施进行及时的检查和考核，对其执行的效果进行判断分析，不断完善，促使内部控制制度不断改进。另外，在内控制度的执行上，要对执行的机构和个人，实行公正的激励奖惩措施，提高员工的工作积极性。
四、结语
医院自古以来就承担着救死扶伤的重任，这不仅是一种社会义务，也是整个卫生行业公益性的一种体现。在发生一些重大自然灾害或者是突发性的社会事故以后，医院特别是公立医院必须承担起相应的社会责任，为那些弱势群体以及无助病人提供良好的医疗救护。而这些受助者往往无法支付医院高额的救治费用，公立医院自身的公益性也要求其开展无偿救治，这就使得医院在进行财务管理的时候，必须要适时的做好应收账款的坏账准备。
二、COSO框架下医院财务风险的应对能力分析
公立医院所面临的财务风险多种多样，在许多的业务流程以及环节当中都有存在，这就需要建立完善的内部控制体系，从而加强对于财务风险的管理与控制，尽可能的避免财务危机的产生。因此通过运用COSO内部控制框架，能够有效地对医院内部控制当中的一些薄弱环节进行分析，从而将容易出现财务风险的关键点进行归纳，为公立医院以后的内部控制提供良好的参考。1.控制环境在COSO内部控制框架当中，控制环境是最为基础的一个环节，主要包括公立医院的责任划分、医院员工的职业道德与胜任能力、组织结构以及管理层哲学与经营模式。而医院在控制环境的过程中，最容易出现以下两个问题。首先，由于组织结构以及责任划分中存在的问题，很容易造成内部控制不力，进而引发财务风险。在公立医院的组织结构当中，领导大多都是由上级任命，医院的大部分权利都集中在院长手中，这就使得在一些风险的应对过程中，由于院长的一时疏忽，造成严重的财务风险。其次，在管理层哲学、经营模式以及风险意识中存在问题。由于医院自身的一些特殊性，使得医务水平较高的学科带头人担当管理者，而这些人的财务知识比较欠缺，在应对一些财务风险的过程中，很容易出现一些问题。这就使得公立医院在面临一些重大项目的投资决策的时候，很容易带有较强的主观性，失误的发生概率也就大大提升了，进而会引发一系列的财务风险。2.风险评估风险评估的开展，最主要的任务是对目标过程中可能产生的风险进行确认与分析，从而为决策者提供科学的依据。在2004年9月COSO的《企业风险管理———整合框架》当中，将风险评估的要素进行了进一步的细化，包括事件识别、风险反应、目标确定以及风险评估。这就使得风险评估的高度得到了进一步的提升，达到了风险管理的高度，这就充分的体现出了控制的核心理念为风险的观点。公立医院应该根据这四个要素，对于自身的内部控制进行改良，从而尽可能的做好风险评估，降低财务风险的发生概率。3.控制活动在项目的开展过程中，控制活动最主要的目的在于，一些风险活动的政策与程序能够在管理者的要求下执行。但是，在我国的一些公立医院当中，财务管理制度不是很健全，对于风险管理的开展往往停留在审计监督以及财务会计当中，并没有形成严格完备的风险管理制度。而在医院的内部，由于内部控制的不健全，使得一些规章制度与制度存在矛盾，缺乏对于一些不常见的财务风险的控制能力。4.内部监督在医院日常的业务开展当中，通过持续有效的内部监督，能够在很大程度上提升风险的识别能力。然而在我国的公立医院当中，实行的是院长负责制这就很容易造成内部治理机制不完善，审计部门在开展工作的时候，经常会受到其他因素的干扰。除此之外，由于审计人员自身的专业素质影响，内部监督的作用也不能充分的发挥出来，很难做到真正的财务风险监督控制。
三、加强公立医院内部控制，提升财务风险防范能力
1.改善医院内部环境首先应该注重培养公立医院人员的风险意识，促进道德与能力的提升。公立医院应该注重财务人员素质的提升，为财务人员创造条件，积极的参加培训学习，从而保证能够及时的获得最新的知识，促进业务能力的提升。除此之外，还要强化医务人员参与内部控制的思想意识，保证每一位员工都能自觉的按照内部控制的制度要求规范自身的行为与意识。其次，要促进医院管理者管理理念的转变，提升医院领导对于管理的重视程度。与此同时，要加强对于医院管理人员审计与财务专业知识的培养，从而在面临财务风险的时候，能够更好的应对，尽可能的减少由此产生的经济损失。2.改善风险评估公立医院应该加强对于内部财务控制的能力，从而有效的评估识别风险，尽可能的加强对于风险的监控。在加强风险评估的时候，可以适当的借鉴企业的管理经验，成立专门的财务风险小组，通过完善的财务风险识别机制，最大程度上的将风险的发生概率降到最低。除此之外，应该自与医院身的具体特点相结合，及时的建立风险预警机制，通过完善的评价指标体系，通过优先的控制顺序，采用最合理的风险预防管理策略，将财务风险的损失降到最低。3.强化控制活动公立医院应该结合自身的具体特点，建立起全面的财务控制制度，通过完善的内部审批制度，保证国家各项法规政策能够得到有效的贯彻落实，进而为医院内部控制制度的有效实施提供良好的基础。在进行资金筹备的时候，所有的筹资工作必须在财务部门的严格监管之下开展，保证能够按照规定的期限偿还，尽可能的避免财务风险的发生。与此同时，应该加强公立医院内部相关部门的联系，通过完善的协作，对于财务活动的框架进行完善，从而找出财务风险控制的关键点，为医院预防财务风险提供可靠的保障。4.加强内部监督在确保医院经营目标实现的过程中，加强内部审计能够有效的对内部控制进行评价。因此公立医院应该及时的建立财务风险管理目标，通过编写内部控制自我评价报告，强化对于自身的财务控制监督，从而提升对于工程建设等专项项目的审计工作水平。完善预算审批制度，对药品、库存物资和固定资产以及预算、收支等经济活动合法合规性进行定期检查。除此之外，要与医院的实际情况相结合，细化内部控制的要素，从而达到全面控制内部可能存在的风险，及时的采取相应的解决措施，避免财务危机的产生。
四、结语
关键词：电力企业；财务风险；内部控制
随着电力企业飞速，电力改革的不断深化，电力企业已经不能仅仅只看重经营状况，同时要关注市场行情变化和风险隐患，比如新能源投资带来的成本增加问题和低效无效资产的处置等问题，电力企业对财务管理要求不断提高。
一、电力企业财务风险内部控制现存问题
（一）投资风险。投资行为是企业扩大利益的重要举措。发电企业自身利益回收周期长，企业支出金额高，在资金流上会有很大的不确定性，所以为了扩大企业规模提升企业效率，很多发电公司会进行多元化投资，但在投资中往往缺少客观分析，实际调查，投资具有盲目性，往往以失败告终，使电力企业发展中的财务风险加剧。（二）融资风险。发电企业在运营中需要大量资金支持，立项前的基础工程建设，项目进行中的设备购置，后期的设备更新等，都需要大量资金。在发电企业自身资金难以运转的时候，企业往往会采取融资的方式缓解资金压力。融资主要通过银行信贷，但贷款就要面临利息，发电企业本身资金回收就很慢，有时会缺少偿债能力，面对高筑的债台和高额利息，企业财务风险将会切实发生。（三）审计风险。审计风险是企业自身的风险问题、电力企业财务每年要为支付员工工资，企业办公物资，电力工程设备等种种项目支出大笔资金，在支出最终完成前存在很多审批流程，在各个环节中如果出现差错就会造成支出问题。所以在企业资金支出的每个环节都是存在风险的。
二、电力企业财务风险内部控制措施
（一）完善管理制度。科学完善的管理制度，是确保电力建设项目财务管理工作顺利实施的基础和保障，因此，电力企业财务管理部门要根据国家财经法律法规，结合电力企业管理要求，树立先进的建设造价控制理念，建立健全财务管理制度，施行业主负责制，制定科学的财务管理计划，为企业建设项目财务管理工作打好基础。其中，实施业主负责制的目的是将工程部项目建设与基础建设单位的生产管理融为一体，汇聚各方在项目建设中的合力，实现参与建设各部门的部门利益最大化，节约建设成本。与此同时，建立专业、高效的财务管理机构，由其负责财务管理和监督工作，以提高电力建设项目的财务管理效率。（二）扩展财务管理内容。对发电企业中的财务管理内容实施扩展，以促进其管理内容的丰富性。在对其执行期间，需要根据企业的实际发展情况，促进财务管理范围的扩展性与延续性，保证在财务管理工作中，能够将其纳入到企业生产以及企业经营工作中，促进各个环节工作的优化实施。其中，可以将财务管理的工作纳入到企业生产过程中，根据生产指标，将其与实际的发展形式形成对比。还需要根据技术性指标，将其与实际的生产差距形成对比，保证在源头上能够发现其存在的问题，这样不仅能实现生产过程与财务管理工作的有效执行，促进财务管理工作的充分发展。还要将财务管理工作内容渗透到运营工作中去，以促进管理工作中的资金因素、电价因素等实现结合发展。这样不仅能促进财务计划分析管理工作的严格执行，还能从根本上做好企业的财务管理决策工作。（三）建立健全信息沟通体系。首先，保证电力企业信息与沟通的真实性。企业依据各种财务数据了解企业目前的发展方向及其相应的战略目标的实现程度，这些财务、经营等方面的数据是企业进行财务风险管理的基础，良好的财务风险管理系统需要了解充分的电力企业内部数据，供应商信息、宏观经济状况、行业数据等，这些信息的有效沟通才能保证企业进行财务风险管理的真实有效，才能运用这些数据预判潜在的财务风险。（四）加强监督管理力度。作为电力施工企业，要不断加强对自身财务工作的监管，创造更多安全可靠的监管思路。营改增正处于过渡期，企业要对内部财务框架进行整改，减少内部管理不当所带来的影响。在实际工作时，要尽量取得增值税发票，从而不断突破政策对抵扣项目的限制。按照营改增相关政策，材料购置满足抵扣的主要条件时应取得对应的增值税专用发票，从而最大程度发挥税收优惠政策对企业的鼓励作用，减少企业税负所面临的压力。为此，企业要强化发票管理，对其领取、购买、运用等环节加以监督，促进发票的科学管理。（五）加强信息化建设。技术是基础建设，没有过硬的技术再好的管理模式没有支撑也是无用，不断提高技术水平是第一要务。财务数据有原来的定期集中需要向实时集中转变，加快信息传递速度和决策效率；健全审计制度、拓展审计空间、丰富审计内容，确保企业各项业务都能符合合法达标。总而言之，随着企业的发展壮大，其所面临的风险也愈加复杂，相应而生的财务风险也逐渐引起企业管理层的重视，对电力企业进行财务风险管理已经成为电力企业风险管理的重要手段，这就要求我们在以后的实际工作中必须对其实现进一步研究探讨。
作者:梁睿 康坚 任敬博 单位:国网甘肃省电力公司电力科学研究院
我国公司财务内部控制制度建设与公司发展要求之间还有着较大的差距，观察公司财务内部控制制度建设方面存在的典型问题，可以归纳为以下几个方面：
1.财务内部控制制度目的不明确
财务内部控制制度目的不明确是目前很多公司财务内部控制制度建设中存在的普遍性问题，不同的目的决定财务内部控制制度建设的方向以及重心，目的不明确的情况下，也就是意味着财务内部控制制度失去方向。很多公司在财务内部控制制度建设方面都没有明确目的，结果影响到了内部控制制度建设小效果。
2.财务内部控制制度体系不完善
公司财务内部控制制度建设本身是一个系统性的工程，涉及到多种制度，举例而言，投资制度、审核制度等等，如果财务内部控制制度体系本身不完善的话，必然就会影响到公司财务内部控制制度建设的有效性。而现实情况却是很多公司财务内部控制制度建设存在不系统、不全面的问题，制度体系本身存在缺陷。
3.财务内部控制制度执行不到位
有制度不落实以及执行所带来的危害要远远甚于没有制度，这一理论在企业财务内部控制制度建设领域同样如此，很多公司财务内部控制制度虽然比较完善，但是在具体落实方面却是不够到位，制度形同虚设的情况比较普遍，这也一定程度上影响到了公司财务内部控制建设效果，企业在内部控制制度建设方面的努力付之一炬。
二、公司财务内部控制制度建设策略
针对公司财务内部控制存在具体问题，结合制度建设应遵循的一般原则，本文提出需要从以下几个方面努力来提升财务内部控制制度建设效果。
1.明确财务内部控制制度目标
明确目标是公司财务内部控制制度建设中首要工作，企业需要根据财务管理的需要，全面分析财务内部控制环境，在此基础之上，明确内部控制制度建设目标，并在此目标之下进行制度体系建设，确保制度服从以及服务于相关目标，从而实现财务内部控制制度建设效果的最大化。
2.完善财务内部控制制度体系
公司财务内部控制制度建设需要做到全面性与重点性的兼顾，一方面要照顾到各项财务管理活动，另外一方面要突出制度建设的重点内容，兼顾各个方面，尽量避免出现某一制度方面存在短板的情况。完善财务内部控制制度体系方面还需要根据企业财务管理的情况进行动态调整，及时发现问题，解决问题，实现制度体系有效性。
3.加强财务内部控制制度执行
1.现行财务内部控制制度已经无法适应企业发展，急需改进
由于多年的发展，江苏港城汽车运输已经于2002年8月公司实施二次改制，改制后的集团跟随时代不断迈进，原有的财务内部控制制度已经无法适应企业的发展，企业财务内部控制制度显得力不从心，例如企业内部分设的审计人员和出纳人员仍由一人兼任，财务人员仍可独自一人办理收付款和审核报销业务，财务人员职责未分离、财务与审计职能未分离等等，这些现行的财务内部控制制度的存在不适应企业的后续发展，急需根据企业目前的实际情况进行改进完善。
2.对财务内部控制制度的检查和监督力度不够
目前，由于江苏港城汽车运输集团的经营范围已基本涵盖了公路运输相关的所有行业，下设较多子公司，但是由于对于财务内部控制的检查和监督不到位，这些下属公司在财务内部控制的执行上未能完全按照制度规定落实，有走形式的状态，主观上缺少执行的自觉性和积极性。这些现象的存在可能会给某些别有用心的人员利用职务之便产生违法的行为，可能会给企业大发展带来巨大的隐患。
3.企业财会人员素质不高
财会人员是企业进行财务内部控制的核心，不同素质的财会人员所具有的职业道德和专业水准不相同，这就会影响企业财务内部信息的可靠性、真实性。目前，财务人员整体业务素质层次不高，中高级职称人员数量相对偏少。其次，财会人员由于专业知识技能的缺乏，经验不足的存在，导致了其在工作中的判断失误，在进行财务信息的处理时，无法做到财务数据的客观反映，导致财务数据失真，使内部控制很难发挥作用，不利于决策部门作出科学决策。
二、建立完善企业财务内部控制制度的建议
多年来，港城汽运集团始终秉承“服务人民，奉献社会”的宗旨，坚持“一业为主，多业并举”的经营思路，弘扬“团结、奉献、务实、争先“的汽运精神，为我市的经济发展和城市文明作出了积极贡献，集团已连续数年被张家港市委、市政府评为文明单位。随着企业的不断发展和壮大，集团努力探索一套现代化的企业管理模式，2004年12月，集团顺利通过了ISO9001国际质量管理体系认证，标志着港城汽运集团进入了一个全新的现代化企业管理领域。面对新形势，新起点，针对以上存在的问题，港城汽运集团急需制定完善健全的企业财务内部控制制度，以保证企业继续创造辉煌佳绩。
1.建立健全企业财务内部控制的制度
由于集团不断发展的新情况和现行制度存在的弊端，集团应该立足变化了的新情况，结合集团发展的实际，处理好控制成本和控制效益的关系，处理好财会人员和审计人员的关系，对每个岗位实行严密的职责划分，使工作人员及财会人员在工作的时候能够明确自己的职责，使相关权责部门或人员能相互制约，使各部门工作有章可循，以保证财务内部控制制度的有效执行。从而不断在发展的新情况中调整相应的执行方案，不断建立规章健全、运作有序、权责分明的企业财务内部控制制度。
2.加强监督和管理，加大执行力度
企业财务内部控制制度建立和健全以后，一定在企业内部落实执行，否则，就算再科学合理的财务内部控制制度也会流于形式。加强企业财务内部控制制度的监督管理力度，在日常工作中开展常规性检查，检查形式可以是重点检查，也可以使全面检查，或者是不定时抽查。在检查对象上可以对某一重点财务人员进行检查，也可以对财务部所有人员进行检查，或是对下属子公司的财务人员进行抽查，这种多种形式的检查监督可以保证财会人员及时对工作中的错误进行及时纠正，保证财务信息的准确性，真实性，为决策层提供可靠的财务信息，保证企业财务内部控制制度的顺利开展与执行。
3.提高财会人员的专业素质和职业道德水平
财会人员是企业实行财务内部控制的核心工作人员，是会计工作的基层工作者，财会人员的素质直接关系到企业财务内部控制制度的开展。企业可以实行对财会人员的技能再培训，培养其专业的工作水准。对财会人员进行职业道德培训，杜绝和做假账情况的发生。
三、结束语
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