时间：2023-03-06 15:59:21
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[关键词]行政指导 意义 推广
现代行政由传统命令与服从式的冷冰冰的“刚性行政”走向指导式的“柔性行政”是行政发展的一大特色。目前，机关事业单位加快改革行政管理方式，提高政府办事效率，降低管理成本，让服务对象满意，已经是大势所趋。
一、行政指导的概念、特点、内涵
行政指导，是指行政主体在其职权、职责或管辖事务范围内，为适应复杂多样化的经济和社会管理需要，基于国家的法律精神、原则、规范或者政策，实时灵活地采取指导、劝告、建议等方式谋求行政相对人同意或协力，以有效地实现一定行政目的之行为。
检验检疫行政指导是充分发挥检验检疫职能，运用检验检疫部门独具的法律、政策、信息、技术、人才等资源和优势，灵活采取告诫、辅导、警示、建议、帮扶等一系列行政指导方式，主动或者应邀向行政相对人服务，帮助其解决实际问题，提出合理建议的行为。
行政指导作为一种新型的行政手段，更具有民主性、柔和性、广泛性、灵活性、多样性、非强制性的特点，较大程度的代表了平等、独立、民主、责任、宽容的人文精神，行政指导因其柔性和灵活性能够很好的适应当前经济发展形势和社会变革的需要，也因其民主、人文等内容较为容易的被行政相对人的接受，更加体现以人为本及和谐的本质。
三、检验检疫行政指导的重要意义
1.有利于监管职能的创新，弥补刚性手段的不足。当前，经济社会发展日新月异，新的领域、新的发展不断涌现，涉及人身健康和环境保护的问题越来越受到市民的广泛关注，检验检疫部门作为进出口贸易的监管部门，应更加重视提升应对社会事件、经济调节、市场监管的能力。行政指导的简便性、灵活性更适合用来对新问题、新事物的干预，为建立长期的创新监管体制奠定基础，行政指导在管理方式上体现了服务性政府的要求，使政府部门更多的考虑相对人的立场，不断回应社会发展的需要，遵循参与、沟通、互动、平等的思路，把官本位转为民本位，成为法律监管手段和很好补充。
2.有利于提高监管效能，降低行政成本。大部分的执法部门在维护国家利益和人民利益时，一味重视执法如山，但由于社会的多元化和复杂化，行政强制的手段常常会因为行政相对人的抵制而大大降低功效，而且行政处罚等传统行政管理方式往往只是制止了一时的违法行为，难以治本，如检验检疫对擅自使用入境法检货物的企业予以处罚后，企业下次仍然一犯再犯等等。
3.有利于加强服务能力，提升检验检疫整体形象。近年来，随着经济全球化的发展，进出口贸易将面临更大的考验，金融危机、贸易壁垒等都是考验检验检疫部门的重要事件，现代行政管理部门仅仅扮演“守夜人”的角色是远远不够的，社会更加注重优质、高效的便捷服务，准确、完整的信息，有效、完善的壁垒应对等职能要求。因此检验检疫利用行政指导的方式将更好的贴近企业实际，贴近经济发展的需求，更加具有亲和力，更易于塑造护航经济发展的良好形象。
四、检验检疫行政指导推广中存在问题
1.行政指导程序缺位。目前，行政指导尚无明确的法律予以规定，且行政指导具有灵活性和多样性的特点，很难用固定的程序加以规范，因此具有较大的随意性和自由裁量权，也就体现不出程序的公平和公正，从而影响行政指导的纯洁性。在现实生活中，大部分基于社会公益，遵循法定职责的行政主体能够保持行政指导本意，但是很难保证每一个人都有高素质和行政指导行为不掺杂任何的不正当考虑。
2.行政指导监督缺位。行政指导行为是非强制性的，其实就是相对人自愿的，所以行政主体的行为就很难受控于监督部门的视线，实际工作中，一些行政指导因沟通不善和权力的特点变味成行政强制，从而偏离的行政指导的原旨，因此行政指导必须要增加透明度，防止“暗箱操作”，同时受到必要的监督。
3.行政指导救济缺位。行政指导拥有广泛的自由裁量权，且行为本身引导相对人做出或不作出某种行为，如果在行政指导出现失误或者造成损失的情况下，如何加以纠正、补救和赔偿，尚无法律和规定予以明确。同时因行政指导的民主性，如何认定不当运作或者如何确定责任等问题，都有待进一步的深入探讨。
五、检验检疫行政指导的推广
1.建立健全制度规定，为检验检疫行政指导提供法律依据。结合检验检疫部门的职能特点，科学制定完善的行政指导工作制度，使行政指导工作有章可循、有制度可依。行政指导工作制度应当明确行政指导适用方法、工作程序、适用范围、工作任务、监督处罚等内容为行政指导工作的推行提供有力保障。
2.强化行政指导柔性监管意识，统一检验检疫人员思想认识。组织检验检疫人员进行理论知识的培训和学习，引导工作人员充分认识到行政指导是纠正和减少违法行为的重要途径，是与刚性监管首手段相铺相成、各有所长的执法手段之一，是自身工作职能不可分割的一部分。如果以更加长远的眼光来看，随着民主程度的加深，行政指导这种柔性的监管方式将在行政实务中被更加广泛的应用。
3.将行政指导与检验检疫监管有机结合，充实检验检疫部门有效监管企业的方法。在检验检疫的日常监督管理中应当根据实际情况灵活的选择运用合适的行政手段，可以行政指导，也可以实施执法监管，更可以将两种形式结合起来，主要有三种结合形式：一是先指导，后不作处罚；二是先指导，后进行处罚；三是先处罚，后进行指导。行政指导的介入不仅仅让企业知道违法违规，更重要的是让企业知道怎么遵守检验检疫法律法规，应该遵守法律法规。行政指导工作后将减少做出强制性监管行为的工作量，降低行政机关与行政相对人之间的张力，有利于保持和谐的官名关系，体现较大的经济与社会价值。
该文详尽的阐述了市政道路施工协调管理的意义，通过协调管理的原则，提出了完善的协调管理措施，文章条理清楚、规范，内容充实实用，反映了作者对本专业基础理论和实践方面的知识掌握深入、牢固，能利用实践和所学解决实际问题，具有较强的科研工作能力，已达到工程师专业水平，推荐该同志参加中级职称评审答辩。
随着社会大力发展，人民生活水平的快速提高，市政道路的维修改造成为近年来城区建设的主要任务，本文就复杂的交通与难度较大的市政道路维修改造之间的矛盾进行了细致入微的描述，并提出了贴合实际的独到见解，文章条理清晰，内容实用。该作者能够应用所学及实践拓展思维，已具有扎实的专业理论基础，达到工程师专业水平，推荐该同志参加中级职称评审答辩。
道路施工协调管理工作的开展，可以进一步提升工程建设质量。本文正确认识到协调管理工作对市政道路建设的重要性，并进行了详细的分析，给出了完善的管理策略，研究较为深入，针对市政道路施工管理协调，将理论应用于实践，通过现场施工结合本文的理论性，提高现场的管理性能。该同志工作作风细致踏实，同时具有较强的研究能力和一定的创新精神。推荐该同志参加中级职称评审答辩。
一、充分认识推行行政指导工作的重要意义
行政指导是行政机关在法定职责范围内，为有效实现行政目的而实施的引导、指点、教育、劝告、建议等非强制行为。行政指导是对传统行政管理方式和执法方式的重要变革和补充，是推进依法行政、建设法治政府的重要内容，是创新社会管理、促进社会和谐的重要途径。省、市政府高度重视此项工作，省局明确要求全省各级食品药品监管部门要在今年6月底之前全部建立行政指导制度，全面推行行政指导工作。各部门要充分认识加强行政指导的重要性和紧迫性，不断创新监管机制，将行政执法与行政指导有机统一起来，充分发挥行政指导高效、灵活的特点和优势，帮助企业切实树立依法生产经营的意识，引导人民群众安全合理用药，积极化解和消除不和谐因素，实现法律效果和社会效果的有机统一。
二、准确把握行政指导工作的指导思想和基本原则
（一）指导思想
推行行政指导工作要以党的十精神为指导，深入贯彻落实科学发展观，紧紧围绕“加强食品药品监管，保障人民群众饮食用药安全”中心工作，把行政指导贯穿于食品药品监管工作全过程，不断提升行政管理效能，切实增强服务发展、服务人民、服务企业的能力和水平，为我市经济社会健康有序发展、率先基本建成法治政府创造良好的法治和政务环境。
（二）行政指导的原则
1.自愿原则。行政指导的实质是行政机关依职权而实施的非强制行为。实施行政指导应当充分尊重行政相对人的意愿，不得采取强制或变相强制等方式迫使行政管理相对人接受行政指导。
2.合法原则。行政指导本身不是一项行政权力，但与行政权力密切相关。各部门应在各自法定职责和职能范围内开展行政指导工作，不得超越法定权限、违反法律规范和政策规定，不得侵害行政管理相对人的合法权益。不得以行政指导代替行政处罚或采取行政强制措施。
3.合理原则。开展行政指导工作时，应从本地区、本部门实际出发，尊重经济社会发展规律，充分考虑行政相对人的主客观条件，在充分论证必要性的基础上科学构建行政指导项目体系，并根据具体实施情况进行动态调整，避免给行政管理相对人带来不必要的负担。
4.公开原则。实施行政指导时，除涉及国家秘密、商业秘密、个人隐私外都应公开，将行政指导的依据、内容、方法、程序及行政管理相对人的权利等在办公场所、工作网站公示，接受社会各界监督，依法保障行政管理相对人的知情权、参与权和救济权。
5.主动原则。食品药品监督管理部门应更新管理理念，积极主动开展行政指导，变“被动监管”为“主动服务”，有针对性地提出行政指导项目和措施，力争达到最佳管理服务效果。
6.便民原则。行政指导的实施程序应简明高效，针对不同类型的事项，采取灵活多样的方式，为行政管理相对人提供优质服务，避免差别对待。同时要做好行政指导的沟通、宣传、说理工作，形成良好互动局面。
三、主要工作内容
各部门应当根据本局工作实际，本着实事求是、务求实效、稳步推进的原则，突出行政许可、行政审批、行政处罚、行政强制等重点领域，采用以下一种或多种方式开展行政指导工作：
（一）重点项目辅导。食品药品监管部门要根据行政管理和服务职能，对重点建设项目实施许可、审批前重点辅导，提前介入，指导相关单位根据法律法规和政策要求，自觉规范许可、审批前建设，完善许可、审批的申报材料，做好申报备案工作。重点项目标准由本局自行确定。
（二）日常工作指导。在日常监管中要注重行政管理相对人管理水平的提高，可采用咨询、答复、政策辅导等方式，帮助行政相对人查找管理中的问题与不足，通过口头或书面的行政建议形式，提高行政相对人自身的管理水平，保障食品药品安全。
（三）行政监管劝勉。针对行政管理相对人出现的可能影响食品药品安全的违法违规行为，食品药品监管部门可以约见其法定代表人或相关负责人进行谈话劝勉，督促其完善管理制度，限期整改存在问题。
（四）相关事项提示。食品药品监管部门在行政许可、行政审批办理过程中，对行政相对人下一步需要办理的事项或提交的资料等给予工作提示，提醒行政相对人做好准备。如：许可证的到期换证、行政许可的现场检查等。在日常监管中，根据对举报投诉核查和日常监管情况的分析，针对当前存在的普遍性问题，以口头或书面形式向管理相对人宣传、解释法律法规，提前告知相关监管要求，提示、引导、督促其按照法律法规及政策要求依法生产经营，预防违法行为的发生。实施工作提示，可以采取集中或个别提示的方式。
(五)轻微问题警示。食品药品监管部门对行政相对人违法情节较轻、无主观故意并及时纠正、没有造成危害后果的违法违规行为，依据法律法规的规定可以不予行政处罚的，应采用行政告诫、警示方式要求其立即纠正，并告知其应遵守的行为规范和要求。
（六）违法行为纠错。食品药品监管部门在实施行政处罚过程中，责令被处罚对象停止和改正违法行为的同时，告知其应当遵守的行为规范和改正违法行为的措施，防止违法后果进一步扩大，引导其自觉守法。
（七）重大案件回访。食品药品监管部门对已实施行政处罚重大案件或具有社会影响的案件，定期或不定期地进行回访，督促指导纠错措施，巩固执法效果，促使行政相对人自觉遵守法律法规，规范自身行为。
（八）行政示范。食品药品监管部门可通过评比、评价、创建等方式，促使行政相对人合法规范地从事生产经营活动。
（九）行政公示。食品药品监管部门对工作中制作或者获取的相关信息进行收集、整理、分析，并依法向社会公众公开，为行政相对人提供有引导性的参考。
（十）其他不违背法律、法规、规章的指导方法。
四、工作步骤
（一）制定方案（5月中旬至5月底）。在认真学习省、市关于全面推行行政指导的有关工作要求的基础上，结合我市经济社会发展和监管工作的实际需要，研究制定推行行政指导工作的实施方案，明确工作目标、要求和步骤，确定实施行政指导的领域、对象和具体项目，建立行政指导的有关工作机制。
（二）组织实施（5月底至10月底）。根据实施方案确定的行政指导工作内容，按照“事前重点指导、事中即时指导、事后回访指导”的工作要求，在我局各科室全面组织实施行政指导工作。
（三）总结提高（11月-12月上旬）。在既往工作基础上对推行行政指导的工作情况、成效和经验及时进行总结，并收集整理行政指导典型案例，于12月上旬前将行政指导工作开展情况汇总后报送市局。并接受常州市局对行政指导实施情况进行督查。
五、工作要求
（一）转变观念，提高认识。要深刻理解行政指导工作的内涵和精神实质，充分认识全面推行行政指导的重大意义，把推行行政指导作为当前和今后一个时期推进依法行政工作的重要任务着力推进。要以行政指导工作的全面开展为契机，着力实现执法方式由管理向服务转变，实行强制与引导、事后监管与事前防范并行，有效提升全系统公正文明执法及服务发展的能力与水平。
（二）加强领导，落实责任。局依法行政领导小组负责领导开展行政指导工作。要加强对此项工作的领导，积极准确传达、部署、落实省市相关工作要求，及时建立行政指导制度，制定工作方案和任务分解表，着力推进该项工作。
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压腿要先拉后压，由近及远初练压腿，因其腿部韧带、肌腱、肌肉伸展性差，猛然用力拉长，不仅徒劳无功，还会使韧带受伤。因此初练时，应先拉长腿部韧带、肌腱、肌肉及脊椎，然后施以振压，振压也要一下一下地进行，不可急于求成。
压腿应由轻到重，由低到高压腿时，身体对腿部韧带、肌腱、肌肉施加压力。初练时，用力要轻，当练习一段时间后可逐渐加重压力。
（来源：文章屋网 ）
【关键词】数；确界；完备性；柯西收敛
1 实数完备性定理[1-2]
实数完备性的表述通常有六个定理，本文将给出这六个定理之间的一个循环推导。六个命题表述如下：
命题1（确界存在定理）设S为非空数集。若S有上（下）界，则S必有上（下）确界。
命题2（单调有界定理）在实数系中，有界的单调数列必有极限。
命题3（区间套定理）若{[an，bn]}是一区间套，则存在唯一点ξ，使得
ξ∈[an，bn]，n=1，2，…
命题4（有限覆盖定理）设H为闭区间[a，b]的一个开覆盖， 则在H中必存在有限个开区间来覆盖[a，b]。
命题5（聚点定理）实轴上的任一有界无限点集S至少有一个聚点。
命题6（柯西收敛准则）数列{an}收敛的充要条件是：对任给的ε>0，存在正整数N，使得当n，m>N时有|an-am|
2 一个循环证明[3]
命题1
证明：详见文献[1]中第二章定理2.9（第35页）。
命题2？圯命题3
证明：由于a1≤a2≤…≤an≤…≤bn≤…≤b2≤b1而且{an}为单调递增的有界数列，依据命题2，{an}有极限ξ，且有
an≤ξ，n=1，2，….（1）
同理，单调递减的有界数列{bn}也有极限，并且根据区间套的条件 （bn-an）=0有 b = a =ξ，且
bn≥ξ，n=1，2，….（2）
联合（1-2）式，即得an≤ξ≤bn，n=1，2，….
最后证明ξ是唯一的。不妨设ξ'也满足
an≤ξ≤bn，n=1，2，….
则有
|ξ-ξ'|≤bn-an，n=1，2，….
由区间套的定义得
|ξ-ξ'|≤ （bn-an）=0，
故有ξ'=ξ。
命题3
证明：可参见文献[1]中第七章定理7.3（第165页）。
命题4
证明：设E为有界无穷点集，因此存在M>0，使得E？奂[-M，+M]。由闭区间的聚点均含于该闭区间，故若有聚点，必含于[-M，+M]。
反证法：若E无聚点，即[-M，+M]中任何一点都不是E的聚点，则对于？坌x∈[-M，+M]，必有相应的δx>0，使得U（x；δx）内至少只有点x∈E（若x？埸E，则U（x；δx）中不含E中之点）。所有这些领域的全体形成[-M，+M]的一个无限开覆盖：
H={（x-δx，x+δx）|x∈[-M，+M]}.
由命题4知，H中可以找到有限个开区间来覆盖[-M，+M]。记
为[-M，+M]的一个有限开覆盖，则 也能覆盖E。由U（x；δx）的构造含意知， 中N个领域至多有N个点属于E，这与E为无穷点集相矛盾。因此，在[-M，+M]内一定有E的聚点。证毕。
命题5
证明：必要性：若数列{an}收敛，则对任给的ε>0，存在N>0，使得对m，n>N有|am-an|
设 an=A，由数列极限定义知，对？坌ε>0，？埚N>0，当m，n>N时，有
|am-A|< ，|an-A|< ，
因而|am-an|≤|am-A|+|an-A|< + =ε。
充分性：若对任给的ε>0，存在N>0，使得对m，n>N有|am-an|
（i）对于ε0=1，存在N0>0，使得对m，n>N0时，有
|am-an|
取m=N0+1，n>N0则
a -1
记M=max{|a1|，|a2|，…，|a |，|a -1|，|a +1|}，
则对于？坌n∈N+，有|an|≤M，即{an}为有界数列。
（ii）由命题5推论知，有界数列必含有收敛子列，故{an}必有收敛子列{a }。记 a =A.
（iii）由柯西条件知，对于？坌ε>0，？埚N1>0，当m，n>N1时，有
|am-an|< .
而由于 a =A，？埚N2>0，当m，n>N2时，有
|a -A|< .
取N=max{N1，N2}，择当m，n，k>N时，有
|am-an|< ，|a -A|< .
故|an-A|=|an-a +a -an|≤|an-a |+|a -an|< + =ε.
即有 an=A。证毕。
命题6
证明：可以参见文献[1]中第七章第一节例题1（第167页）。
3 小结
上述实数完备性六个基本定理的一个循环证明，是根据笔者根据文献[1]中给出的思路而整理归纳的。并且据我们所知，这七个基本定理（再加上致密性定理）是彼此等价的，因为从其中的任何一个均可推导出其余六个，此处仅是其中的一种证法。
【参考文献】
[1]华东师范大学数学系，数学分析（上册，第三版）[M].北京：高等教育出版社，2004.
为推进干部人事制度改革，进一步完善民主公开、竞争择优的用人机制，更好地促进优秀人才脱颖而出，根据我矿实际工作需要，矿党委决定在全矿范围内公推公选5名副科级领导职务拟任人选。
一、公推公选的原则
1、德才兼备、任人唯贤、注重实绩；
2、公开、平等、竞争、择优；
3、群众参与、群众公认；
4、民主集中制。
二、公推公选职位及选拔范围
（一）职位
机电工区分管固定设备副区长2名；
机电工区分管供电副区长1名；
机电工区分管综采副区长1名；
综采队分管机电副队长1名。
（二）选拔范围
拟任人选在全矿相关岗位现任班长、车间主任、专业技术人员、机关部室有关管理岗位人员中产生，或曾经从事过所要选拔职位工作，有这方面管理阅历的现任班长、车间主任、专业技术人员、机关部室有关管理岗位人员中间产生。
三、条件、资格和岗位要求
在上述选拔范围内，凡是符合《党政领导干部选拔任用工作条例》第六条规定的基本条件，具备下列资格和任职岗位具体条件者均可以报名。
1、工龄：五年以上矿龄。
2、职务：现任班长、车间主任、专业技术职务2年以上（含2年）。
3、学历：具有国家承认的中专学历（含中专），现任班长5年以上，学历可以适当放宽至高中（中技）。
4、年龄：1962年1月1日以后出生。
5、身体健康。
6、熟悉所选拔职位业务，具有所选拔职位的岗位工作经历，具备所选拔职位的专业知识，有一定的管理能力、组织协调能力和管理工作经验。
四、公推公选的程序
1、公告
在全矿范围内公告，公布公推公选的职位、条件、基本程序等。
2、个人报名
（1）报名时间：2005年11月1日—11月15日。
（2）报名地点：政工部组织办公室（办公楼108房间）
（3）报名所需材料：①身份证原件及复印件1份；②学历毕业证书原件及复印件1份；③专业技术资格证书和聘书原件及复印件1份；④单位证明（需加盖党支部公章及党支部书记、行政主管签字），以及其他能证明自身能力、资历、业绩的资料；⑤近期2寸免冠照片1张。
（4）每人限报1个职位。
3、资格审查
矿公推公选领导小组对报名人员进行资格审查并公示，确定产生人选，合格者进入民主推荐。
4、民主推荐
（1）第一轮民主推荐
在参选者所在单位召开全体职工会议或党员、职工代表、班组长以上管理人员会议（参加推荐的人数不得低于所在单位总人数的60%），对本单位报名参选者进行民主推荐（本单位报名人数较多的，最多只能推荐3名），按照得票数由高到低取足名额。
（2）第二轮民主推荐
由专业技术人员代表、各级领导干部代表参加推荐，按照1：3比例，根据得票数由高到低确定参加面试的名单。
5、面试答辩和民主测验版权所有
面试采取当场答题，情景模拟测试、现场答辩等形式，对应试者的基本素质、应变能力、表达能力、专业工作水平、实际工作经验等进行考核。矿成立面试评审小组，进行具体面试评审，考评者将根据选手情况，独立评分；同时，组织有关单位领导、专业技术人员、职工代表，旁听面试并进行现场测评。选手积分比例为：面试答辩占70%，民主测评占30%。
6、组织考察
根据面试答辩和现场民主测评的积分成绩由高到低，按照公推公选职位1：2的比例依次确定组织考察对象。矿将组成考察组对考察人选的德才表现、专业水平、工作实绩、群众公认程度进行全面考察。
7、决定任用
差额考察结束后，根据对考察人选的考察情况，矿党委集体研究，确定聘用人员，并予以公示。
8、办理试用手续
公示结束后，经矿党委研究，按照干部管理程序决定任用人选，并在全矿范围内公示。任用人员上岗前，由政工部根据岗位需要进行岗前培训，任用人员试用期半年，聘用人员与矿签定试用协议，试用期间享受同岗位待遇，试用期满后经考察胜任者，办理正式聘任手续；不胜任者，取消试用期。回原岗或另行安排相应工作。
[关键词]风险导向审计 难点 措施 风险管理体系
一、风险导向审计在我国的发展趋势
风险导向审计是一种新的审计方式,它是审计技术方法在系统论和战略管理论基础上的重大创新。作为一种比较先进的审计模式,风险导向审计已成为英美等发达国家审计发展的潮流,他们在该领域的探索值得我国借鉴。虽然我国的风险导向审计在理论上处于研究阶段,在应用上还处于起步阶段,但是,作为一种全新的审计方式,风险导向审计在我国具有远大的发展前景,是我国审计职业界发展的必然趋势。
风险导向审计适应了当今社会经济环境的需要。市场经济和经济全球化趋势,使企业经营环境越来越难以预测,面临的不确定性与多变性大为增加,经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高,而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的,将审计风险降低至可接受水平,以满足公众的要求。
审计法律体系的不断健全和完善为应用风险导向审计奠定了基础。从1993年10月起,以《中华人民共和国注册会计师法》颁布为标志,中国审计制度逐渐进入制度化、规范化发展时期。从审计标准看,我国社会审计目前已颁布6批准则及指南共48个项目,基本形成了比较完整的准则体系,标志着一套全新的、适应我国社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋势的中国执业审计准则体系的构建完成。
审计人力资源的发展为风险导向审计提供了人才保证。风险导向审计需要有较高的风险分析和判断能力。目前,我国不断推进多层次审计人才的教育和培训,正规院校审计专业学历教育为我国审计工作培养了大量的审计后备人才,审计行业协会和审计部门加大了在职审计人员的培训力度,审计人员的素质有了较大的提高。同时,我国实行了注册会计师和审计师考试制度。这些措施都为我国审计职业界应用风险导向审计提供了人才保证和技术支持。
二、现阶段推行风险导向审计的难点
目前我国开展风险导向审计尚处于起步阶段,虽取得了初步成效,但在全面推行风险导向审计的过程中还存在不少需要探讨和解决的问题。
1.理论体系不成熟
尽管2004年国际内部审计协会《内部审计实务标准》和COSO《企业风险管理-整合框架》都提出了风险管理的理论框架,但风险导向审计自身尚未形成严密、科学的体系,缺乏必要的理论支撑,无论是学术界还是职业界都对风险导向审计理论和技术褒贬不一,缺乏一致认识,很难形成统一的理论作指导。至今我国未出台较为完备的法规政策来规范约束和保障风险审计的开展,使审计人员在开展风险导向审计的过程中束手束脚。
2.开展风险导向审计所处环境的局限性
作为一种审计理念,风险导向审计模式无疑是更加科学的,但从整个审计行业的构成及所接业务情况来看,无论是国家审计、社会审计和内部审计,仍以账项基础审计模式和制度导向为主,主要还是开展财务收支审计、经济效益审计和经济责任审计,风险导向审计并非内部审计的主要任务。
3.管理层风险意识淡薄
部分企业缺乏风险意识,没有积极、主动、系统地进行风险管理工作。主要有:一是风险管理活动是瞬时或间断性的,事后将其抛掷脑后;二是企业缺乏对风险进行定期复核,降低了企业适应环境变化、管理和规避风险的能力。甚至有些企业只顾眼前利益,忽视某些决策对企业未来的影响,从而给企业带来巨大的损失。
4.企业风险管理的组织架构不完善
我国大多数企业存在较为严重的治理结构问题,如缺乏风险管理部门,风险承担主体不明确,各个部门或者岗位间互相推卸责任,缺乏有效的约束机制等,从而使我国企业不能将企业风险管理上升到企业发展战略高度。
5.审计效率的提高受制约
内部审计人员的管理知识和专业技能与企业开展的风险管理需求不匹配,导致内部审计范围过窄,审计效率低下,且难以实现对企业风险的管理、控制和公司治理过程进行全面综合的评价。
6.风险导向审计人才严重匮乏
风险导向审计对审计人员的素质要求较高,不仅要求审计人员拥有管理、财务、营销和会计等多方面专业知识,还要有较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验。现有内审师的业务水平偏低,主要表现在计算机能力不够,知识结构单一,风险意识不强,工作创新能力差等方面。有的审计人员无法对被审单位的经营和舞弊风险做出正确评估,若在判断上出现方向性错误,极有可能会导致审计无效率或审计失败。
7.开展风险导向审计不能节约审计成本
由于审计证据收集的范围扩大,对内部审计人员来说花费的时间更产、技术含量更高,增加了审计人员的负担;开展风险导向审计对人力资源的要求更高。作为一种新的审计模式,风险审计要求审计人员具备管理、数理统计等多方面的知识,并有搜集、整理、分析资料的能力。因此风险导向审计需要更多有经验的、高素质的审计人员参与,并对其提供相关知识的培训,这会导致人力成本增加,也会相应地增加审计的总成本。
三、对我集团公司全面推行风险导向审计的建议
现代风险导向审计的优势是在比较理想状态下才能实现的。在我集团公司将风险导向审计工作推进引入的初期,上述存在的一些问题在某种程度上抑制了其优势的发挥,因此我们现阶段应做好有关方面的几项工作,具体建议措施包括:
1.积极开展风险导向审计准则和方法的研究
风险导向审计毕竟是一项新的审计模式,在我集团公司并未形成普遍开展的局面,所以管理层应大力开展对新准则中风险导向准则的内容进行细致、深入的研究,制订符合准则且操作性强的风险导向审计程序,开发能正确引导审计人员执行和判断的风险评估技术和方法,为全面推进集团风险导向的审计工作构建良好外部环境。
2.不断优化公司治理结构,健全企业内部控制机制,夯实风险导向审计的制度基础从经济学角度讲,会计舞弊的实际实施者是企业的实际控制者。当前公司治理结构及内部控制制度的不完善,客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此,应从建立健全企业内部控制机制着手,在优化公司治理框架下,从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制,强调公司高级领导层的控制责任,关注对全部风险的评估,重视日常控制活动,抓住内部审计监督评价环节,才能不断提高企业会计信息质量,推动风险导向审计的应用。
3.充分考虑风险导向审计对人员配备和培训计划的影响
要从上至下宣贯新的风险审计准则和方法。对审计人员进行新审计准则和方法的宣传与培训。对审计人员的培训不仅应该包括风险审计准则的要求还应包括审计小组人员配备、风险评估技术、新进员工培训等相关内容。让他们不断更新专业知识,掌握新的技术和方法,不断提高自身的专业水平和职业判断能力。同时,可以采取内部业务交流的方式,达到自上到下、以点带面的辐射状业务普及。
4.加强风险导向审计的信息系统建设
加快内部审计信息化建设,使内审信息化跟上企业信息化的整体步伐。目前三冶集团公司尚未像财务统一使用用友财务软件一样,统一使用同一版本的审计软件开展审计工作,因此,我们必须要从关系内部审计实现转型与发展的高度,不断拓展计算机辅助审计的应用领域和范围,特别是在现场审计、数据分析上多下功夫,结合企业自身特点和需要建立风险数据库,做好数据积累工作,为开展风险评估和以风险为导向的内部审计提供数据支持。把开展计算机辅助审计作为创新审计方式方法的前提和基础来抓。
5.以风险为出发点,将审计重心前移至风险评估
尽快建立一个能够体现企业经营特点及行业特点的风险管理体系和风险评价体系,为风险导向审计在企业内成功实施奠定基础,要从评估企业战略经营风险入手,充分了解被审计单位的基本情况及其经营环境,注重对持续经营能力的考虑及经营风险对审计风险的影响,进而从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报,并通过对整个企业及其经营活动的分析评价,查找高风险领域环节,从而有效防范、转移经营风险,力求风险损失最小化。当然,在审计过程中也应尽量严格执行所设计的审计程序,尽可能地量化审计风险,将检查风险降低到可接受水平,提高审计工作质量和效率。以内部控制审计为主线,重点突出、动态跟踪,努力构建“事前参与、事中监控、事后评价”的全过程审计工作格局,坚持全方位、全过程监督,真正做到风险防范。
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