时间：2023-02-27 11:09:27
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关键词：管理会计；财务管理；研究对象；资金运动；
管理会计和财务管理是会计专业的两门重要课程，但这两门课内容重复严重，以至于一些学校把其中的一门砍掉，不予开设。这样做虽然可以避免教学内容重复之弊端，但也使许多有用的知识无法进行教授。笔者认为：我们对这两门学科的研究对象及其关系的认识模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。
一、管理会计和财务管理的联系——研究对象均为资金运动
从最早的管理会计专著之一，奎因斯坦的《管理会计：财务管理入门》一书的书名上我们不难看出，奎因斯坦所指的管理会计是财务管理的组成部分而不是另外的一门学科。其次，从管理会计与财务管理的研究对象来看，财务管理的研究对象是企业再生产过程中的资金运动，管理会计的研究对象，虽然学术界有各种表述，但都不可避免地与财务管理对象重合。仔细观察可以发现，尽管各派观点存在差异，均离不开资金二字。即管理会计的活动目标也离不开资金或价值。1999年第11期《财会月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅论管理会计的对象》一文，文中对管理会计研究对象的描述可以说颇具代表性：“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品经济社会里，必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同的存在形式，如现金、原材料、产成品和固定资产等。它们虽然形式不同，但具有质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来统一表现。由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动，而价值量用货币来表现，价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，资金运动成了价值运动的表现形式”。“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面，完整地描述着价值系统静态和动态的变化，从而更全面的反映着企业价值运动”。会计“作为生产过程的控制和观念总结”，“直接面向企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，因为它贯穿于企业生产经营的全过程，也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。而管理会计作为现代会计的两大分支之一，和财务会计同属于一个系统，因而两者的对象应是一致的，即管理会计的对象仍应是资金运动。”由此可见，财务管理和管理会计在研究对象上有着惊人的相似，这种相似造成两门课程内容的大量重复。
二、管理会计和财务管理研究对象的区别——资金运动的不同层面
财务管理和管理会计的研究对象都是资金，却是资金运动的不同方面。财务管理区别于管理会计的显著特征在于其主要是一种实体管理。日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道：“财务是以资本为对象的实体活动，会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动。会计的机能是组织情报，不处理资金筹集、供应与运动，仅在必要时反映其结果，这就是说财务是进行有关资金筹集、供应与运用的意向决定，会计是为这种意向决定提供情报的。”因此，财务管理内容应涉及财务制度制定，财务机构设置，财务人员安排，外部财务环境的适应，内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面，并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务方法的实施。而管理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。如在投资筹资活动中，企业高层财务管理者根据企业内外部理财环境，确定企业长远发展目标，并据以提出投资战略，围绕投资战略，管理会计应广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为高层财务管理者提供决策依据。当投资方案确定后，高层财务管理人员应按照决策方案制定筹资战略，提出各种可能的筹资方案，管理会计人员则围绕这些方案广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为筹资决策提供信息依据。并据以编制财务预算。财务管理人员负责安排预算的执行、协调，控制。
根据企业运用管理会计的目的，可将其视为财务管理的信息系统，为财务管理提供价值信息，换言之，就是对企业资金管理活动提供信息。目前，管理会计的内容虽然较多，但最终均可归到企业资金运动过程中。这样的处理有利于确定管理会计的研究对象，可使管理会计的其他理论问题得以顺利解决，也有利于理顺财务管理和管理会计的关系。作为财务管理信息系统的管理会计，应将筹资、投资、资金运用、资金耗费、资金收回及资金分配活动作为其研究对象，将预测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节，目前管理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的归属。
三、财务分层理论为界定管理会计和财务管理的关系奠定了基础
如果更进一步分析的话，管理会计属于经营者财务管理的信息系统。在现代企业两权分离的体制下，所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系，这种关系实质上是一种财务关系，因为出资与受资经营本身都是一种财务行为。企业财务管理权必然要在所有者和经营者之间分割，形成所有者财务和经营者财务。所有者财务和经营者财务均需要相应的信息体系，会计的两大分支正好可以分别侧重于其特有的服务对象。财务会计，我们通常称之为对外会计，即主要通过记账、算账，并定期编制报表的专门方法，提供企业一定日期的财务状况、经营成果和现金流动情况的一整套信息处理系统。尽管财务会计也向企业管理当局传输财务信息，以便加强财务管理，但它的服务主要是外向的，侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。企业与所有者的财务关系作为现代企业的主要财务关系，所有者作为企业的主要利益相关者，理应作为财务会计的主要服务对象。换言之，从财务管理的角度而言，财务会计主要服务于所有者财务；而管理会计主要通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算对比、分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助经营者作出各种经营决策的一整套信息处理系统。管理会计的服务主要是内向的，侧重于加强企业内部管理的需要。从财务管理的角度而言，管理会计主要服务于经营者财务。根据以上分析，我们可以这样构架财务管理、财务会计和管理会计的关系：即企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务两部分，财务会计作为出资者财务的信息系统，管理会计作为经营者财务的信息系统。由于财务管理研究的对象是企业资金运动的各方面，而管理会计的研究对象仅涉及其中的信息方面。财务管理应包括管理会计，而管理会计应属于财务管理的组成部分。两者可以合二为一，但也可以自成体系，就象财务管理属于企业管理的组成部分、价值方面，但并不排斥其有自己的体系。管理会计属于财务管理的信息系统，但也同样不排斥其独立成为一门学科，因为其毕竟有独特的研究内容。
持管理会计和财务管理合二为一观点的专家和学者并不乏其人。如李天明教授在其《管理会计研究》一书中为会计专业设制的专业主干课程有《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《管理会计》、《审计学》和《会计理论》六门，没有《财务管理》。财政部组织编写的中等财经学校教材《企业财务管理》中，将管理会计作为企业财务管理的组成部分。但通常情况下，两者可自成体系。
四、对管理会计和财务管理学科目前状况所进行的反思
管理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营管理和提高企业经济效益的学科，一些西方会计学者认为其已出现了严重的危机。这主要表现在管理会计讫今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于实践的理论和方法体系，管理会计、成本会计、财务管理等学科之间的界限没有明确的界定。英国特许管理会计师协会（CIMA）前任主席、伦敦经济学院布罗姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理会计看来缺乏一个坚实的理论基础，反映在杂志和教科书中的管理会计似乎是一群松散的材料，没有在理论水平上形成一个整体。世界各国对管理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化程度较低。笔者认为，出现这种情况，就是由于没有解决好管理会计的研究对象、管理会计的归属等基本理论问题，难以确定经济活动的哪些内容属于管理会计的研究范畴，哪些内容不属于管理会计的研究范畴。所以，确定管理会计的研究对象，理顺其与财务管理的关系，不仅影响的管理会计的发展应用，也影响的财务管理的发展和应用。
目前，大多数财务管理教材存在着重预测分析、决策分析和控制分析，轻财务活动实体管理的缺点。一方面，从西方财务管理中引入的数学模型大量充斥其中，而这些模型往往建立在一些并不存在的假设的基础上，难以实际操作；而另一方面，对财务组织、财务实施、财务控制与协调等涉及较少，财务管理理论和实践严重脱节。也就是说，目前大多数财务管理教材所研究的内容应由管理会计来进行研究，为避免重复，财务管理应着重研究财务制度设计、财务组织设置、财务预测、决策、控制和协调等活动的具体实施，及具体从事筹资、投资、收益分配、各部门业绩评价等工作的方法和步骤。惟有这样，我们才可以理顺财务管理和管理会计的关系，并避免两者之间的重复现象。
「参考文献
1.孟焰：《西方管理会计的发展对我国的启示》，北京，经济科学出版社，1997年。
有关资产减值的界定问题也已经作出了改变，规定经过确认的资产减值，即使在以后的会计期间也不可以转回等。在研究我国会计准则发展变动后的同时，也应对我国的会计制度进行思考，完善会计制度，建立相应的会计监管机制，加强对会计的职业道德培养，健全会计诚信体系。我国会计准则进行以上一系列的发展和变迁，降低理财主体的交易成本是我国会计准则变动的内在经济动力，而会计准则变化的重要目标则是让我国的会计准则更加趋向国际化，提高我国的会计水平。
二、会计准则的实际应用
在会计准则中，公允值就属于是一种较新的会计计量属性，能提供较强的负债价值和计量资产等相关信息，有助于真实有效地了解企业的经营状况，在财务分析中的实际应用范围可谓相当广泛，如在金融工具确认和计量中，金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产，人们可以利用它在市场中，特别是在不同的金融市场中发挥各种工具作用，以达到不同的目的，股票，期货，外汇，黄金等都是金融工具，也叫金融产品。会计准则中有关公允值在金融工具中的应用，应在正式书面文件已经明确记载企业的风险管理和投资策略，有关的管理和评价该金融的负债组合，资产组合或负债和资产组合要以公允值为基础，向关键管理人员报告详细况情，企业可以按照公允值的计量，初始进行对金融负债或金融资产的确认。金融工具活跃市场的报价也用于其公允值的确定。会计准则中财务报表合并范围的变动，在财务分析体系中国实际应用，对母公司和子公司的利润都有着重大的影响作用，有关的投资准则则又取决于公司的盈亏对利润产生重要的影响。会计准则中投资准则要求，按照公允价值去反映可供出售证券和交易性证券，期末未按照公允值计量的可供出售证券，价格变动的利益可以计入到权益之中，这样可以影响期末企业的利润，而交易证券的价格的浮动也会影响企业的盈利或亏损。会计准则的发展变化，是我国十分重要的一项改革，可以更好地在财务分析体系中应用，对我国市场经济的发展，产生重要的积极影响。
三、对财务分析体系构建的思考
1.财务分析体系构成
财务分析是对企业的财务状况进行的有效分析的一种方法，它主要是综合分析几种主要的财务比率之间的关系。通过财务分析法来评价企业股东的权益汇报水平和企业的盈利能力，从财务的角度去衡量企业的绩效，将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率乘积，较深入真实地分析企业的经营效益。财务分析体系将净资产收益率分解为利润率，总资产周转率和财务杠杆三部分进行分析，目的是服务于其领域的目标，与企业的财务目标相一致，我国不同的企业对于企业的财务目标有着不同的说法，如利润目标，股东权益目标等等，所以明确企业的财务目标是实现企业目标与财务目标的重要基础。在本质上，企业目标与企业资本所有者的目标是一致的，所以也可以将资本的保值与升值视为企业的目标，保证资本的最大化目标也是企业目标和财务目标的公共追求，这也是财务分析体系的理论基础之一。财务分析体系的构成还包括资产运作效率的分析，投资分析及债务偿还能力分析等主要的内容。对企业的总资产或一部分资产的运作分析，是否有效地利用企业资产将企业利益的最大化，实现企业经营目标，发现企业问题并及时调整。
2.财务分析体系优化
中国市场经济不断深入，经济全球化愈演愈烈，我国企业的生存竞争也日益激烈。企业要想在竞争中获得有利地位，就要完善自身的经济建设，健全企业的财务管理机制，壮大企业的竞争实力。现行的财务分析被广泛地应用在企业的财务管理当中，但依旧存在着一些缺点和不足，有其自身的体系局限性。如对有息无息负债，经营活动和金融活动之间不作区分等，因此健全财务分析体系，对其进行优化和完善，能够更好适应企业的发展需求，为企业的长足发展提供保障。实现对财务分析体系的优化，精细化财务管理是十分重要的一方面，也是社会分工的重要体现，在常规财务管理工作的基础上，对财务分析进行细化处理，把财务分析的工作贯穿到财务管理工作的始终，渗透到财务管理的方方面面和具体细节上，科学地分析企业生产和企业经营活动，真实地反映企业盈利或亏损的状况。实现对财务分析体系进行优化和完善。
四、结语
摘要：从以往研究看，仅从区别和联系或边界和融合性方面探讨会计学与财务学的关系是远远不够的，对两者关系的研究需要从视角上创新。本文在分析会计学与财务学差异性和关联性基础上，引入生态学中的共生理论分析会计学与财务学之间是一种共生关系，由此展开会计学与财务学共生关系现状研究，并提出相应的共生发展对策。
关键词：会计学；财务学；差异；关联性；共生
研究现状及文献综述随着资本市场不断发展和完善，财务学作为独立学科已成为现代经济管理活动中不可或缺的一个分支，会计学与财务学作为平行学科观点也得到认可。然而财务学在我国并不是很重视，财务学（我国又叫财务管理学）的名称至今没有统一的认识，也不像会计学具有专业学术期刊。究其原因，人们对会计学与财务学之间的关系似乎仍然模糊不清，导致了我国的财务学发展远远落后于会计学的发展。国内学者在20 世纪8 0 年代开始就展开关于会计学与财务学间的关系研究。黄寿较早认为财务工作与会计工作有着不同性质和作用，财务工作是“理财”，而会计工作是“算账”。
乔元芳（19 9 8 ）在支持财务与会计并列的基础上，深刻探讨了财务与会计在其对象方面的差异性。余金树（19 9 9 ）较早从会计与财务的本质、历史背景、工作业务和目标解释其联系。毕业论文罗帮清（2000）认为财务与会计之间区别、联系、交叉和配合的关系。还有学者从中西方经济、文化、观念差异性分析财务与会计的关系（王远湘，2004；张妙凌，2005等）。 从本质上说，财务是管理资金的活动，会计是对财务活动的反映和记录，两者之间除了业务上天然的不可分割的联系之外，是相互独立的。李心合（2008 ）从历史演进、职能、逻辑差异和关联机制等方面重新解读了企业财务与会计的关系。
会计学与财务学的差异性分析
（一） 从产生历史条件看会计学与财务学
会计活动源远流长，据会计史学家郭道扬教授考证，会计行为产生于旧石器时代中、晚期，距今约有十至二三十万年。但会计学产生于15世纪商品经济发达的意大利，其标志是系统介绍了复式簿记基本原理的《算术、几何、比及比例概要》一书的面世。财务活动的产生是以商品生产和商品交换以及货币的产生为条件的，距今不过五、六千年的历史财务的产生来源于私有观念的形成，并与资源稀缺相伴随。显然，财务学也不像会计学那样古老，直到19世纪末股份制出现才产生，是以美国格林18 9 2年撰写的《公司财务学》的问世为其标志。虽然财务学的产生比起现代会计学的产生晚了几个世纪，但自财务学产生以来，逐渐被人们所认识，并已成为现代经济管理活动中一个不容忽视的重要分支。
（二） 从发展路径看会计学与财务学
从学科性质上看，会计学学科性质曾有人认为隶属于经济学，是经济学的一个分支。但20世纪9 0 年代，我国在指定学校设置专业目录上，将会计学列为管理类学科的二级学科。尽管对此提出了很多质疑，但会计学隶属于管理学得到认可。相比之下，财务学的性质一直没有得到很好的解决。由于财务管理在专业目录隶属于管理学，随之财务学也被认为是管理学的一个分支。
然而，财务学源于资源稀缺性，注重资本配置效率问题，除了财务管理之外还包括财务经济学。因此，从逻辑一贯性立场看，财务学是经济学的一个分支。从发展趋势看，会计是一种国际化商业语言，会计的标准也逐渐趋于国际化，这使得会计学的研究可以选择普世主义的或趋同的模式。但财务学有所不同。财务学作为一种实体性的管理活动，深受会计毕业论文范文文化的影响。跨文化的财务研究表明，即使在经济全球化时代，管理方式也会因民族文化的不同而表现出巨大差异。我国将制度、文化等方面作为财务学内生变量因素进行研究，形成我国特色制度财务学，就是很好的印证。
（三） 从理论体系看会计学与财务学
会计学与财务学诚然是两种不同的学科，使得两者的理论体系在研究对象、研究内容、核心问题等方面存在许多不同点。从研究对象看，会计学已有向大会计学发展的趋势，对其研究对象必然存在许多不同的观点，但是资金运动仍为主流观点；而财务学发端于资本市场，对资本进行有效配置，因而其对象是资本。从研究内容看，随着经济的发展，会计学是以财务会计学和管理会计学为主要基础不断向其他会计领域拓展；财务学是探索资本运营规律，追求资本效率，总结资本运营观念的过程中产生和发展起来的一门学科，其内容不仅仅包括传统的财务管理学，还包括研究资本筹措和投放及其配置效率的计量问题的财务经济学。
从研究目标看，会计学一直以提供决策有用会计信息为目标不断进行会计准则、会计制度建设；财务学源于资源稀缺性，必然以实现稀缺资源优化配置为己任。从实践基础看，会计学是对企业这个微观层面资金运动过程进行核算与监督，而财务学既要关注企业自身融资问题，又要考虑资本市场宏观政策。从假设基础看，任何学科都是建构在一系列假设基础之上的，会计学是以主体假设、持续经营假设、分期假设、货币计量假设为研究限定时间和空间范围，而经理与股东目标函数一致性假设、债权人利益得到完全保护假设、市场有效性假设、社会成本为零假设是财务学的假设基础，尽管这些假设远离“现实世界”并已受到来自很多方面的严厉批评。从核心问题上看，会计要素确认与计量一直是会计学的核心问题，这是因为会计如果无力可靠地确认和计量这些对象，它就不会对其记录和报告，也就达不到提供决策有用的会计信息的目的。财务学的核心问题是价值创造，其体系设计的出发点就是价值最大化，现代财务学理论和实务的具体形态已是价值资源的开发、配置、利用和转变过程中的价值创造。
会计学与财务学的关联性分析
（一） 价值成为会计学与财务学的纽带
从历史考察可以发现，财务与会计两者的共同特征都在于对资金运动背后的价值创造过程的管理。只不过会计更为明确的职能在于以确认、计量及报告的手段反映这个价值创造过程的信息，而财务是直接对现金流转形式及其价值的管理。从现代实务看，财政部2007年了39 项企业会计准则和 48 项注册会计师审计准则，其突出特征是公允价值的引入。现值一直是财务学的核心概念，现实中财务价值创造与价值管理目标的实现必须依赖基于“现值”的计量。而公允价值会计计量就是基于价值的现值会计计量。由此可见，
--> 财务上的“价值”与现实中会计界定的“价值”已无限逼近或相等。
（二） 资本市场促进会计学和财务学发展与完善
资本市场的出现与繁荣和会计学与财务学的发展密不可分。资本市场出现以后，企业与股东、债权人之间的关系发生了本质变化，资本的种类繁多，资本的价格波动剧烈，剩余索取权的不确定性增加。这时与资本运营有关的财务学知识与技术变得必不可少了，而且随着要素市场的发展，要素资本的流动性增强，以人力资本为首的其他要素资本逐渐有了发言权，企业的剩余索取权变得复杂了，对资本结构、财务治理、控制权等财务问题研究变得重要起来。资本市场提供的广阔空间和提出的关于管理和信息方面的需求，使会计的作用和效果得以被广泛认知，同时和资本市场完成了会计由簿记向现代会计的转变，并开辟了许多新的子学科和领域，资本市场对监管的需求促进了会计监督体系的建立和健全，使会计宏观管理的职能得到强化。
会计学与财务学关系的新诠释
（一） 会计学与财务学的共生关系分析
共生理论现象不仅存在于生物界，而且广泛存在于社会体系中。从20世纪50年代之后，在社会、人文、法律等方面的研究中都借鉴和使用了共生理论。其实，会计学与财务学两者之间也是一种共生关系。共生形成的条件为：必须具有在时间和空间联系的独立共生单元，还需要为共生单元形成共生关系提供接触机会的共生界面；共生单元之间必须存在必然物质、能量或信息联系，这种关系表现在共生单元按照某种方式物质、能量或信息的交流；共生单元的同伴选择是有规律的，不是随意的，共生关系的形成是逐渐相互认识和识别的，也会随着环境和时间变化而发生演化。会计学与财务学是有着不同发展路径和不同理论的学科，因而是相互独立的共生单元，资本市场成为会计学与财务学相互交换信息的共生面，而它们的共生关系是在资本市场逐渐认识和识别的，因而会计学与财务学是共生关系。
（二） 会计学与财务学的共生现状分析
自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非对称互惠共生”、“互惠共生”等多种类型。如袁纯清（19 9 8 ）所认为的，共同进化、共同适应、共同发展是共生的深刻本质，共生单元之间的协同与合作，能使彼此间在经历中可以进化到更高层次的状态。会计学与财务学是相互依赖与合作关系的状态，因而最好是一种“互惠共生”的关系。然而从会计学和财务学发展现状看（见图1），它们处于“非对称互惠共生”模式中，会计学发展要比财务学的发展完善得多，在某种程度上，财务需要会计提供信息进行资本运行，本身不能脱离会计而存在。随着资本市场的发展与完善，公司会计与公司财务得以发展与完善，政府在经济中的作用日益凸现，政府相关的会计与财务由此而产生，这些方面会计学会计专业毕业论文与财务学有相似的路径。20世纪中叶，顺应社会发展要求，资源会计、环境会计和碳会计应运而生，丰富了会计学领域的发展。然而，财务学至今仍然远离生态中心主义，相关的环境财务问题，并没有得到快速发展。
从行为角度看，行为财务不管在实践还是理论方面都得到了快速的发展，行为财务成为现代财务学里的显学；行为会计为会计实践活动发挥了积极作用，但很难断言行为会计已经从传统会计中独立出来。从教育角度看，会计学在教育方面取得丰富成果。自从19 9 8 年教育部明确设立“财务管理”本科专业，国内高校纷纷以开设“财务管理”专业为时尚，然而财务专业的课程设置与会计专业大同小异，没有实质性区别，发展空间可想而知。通过以上分析可知，会计学与财务学发展处于“非对称互惠共生”模式中，不利于两者和谐发展，也不利于资本市场健康发展，只有“互惠共生”模式发展才是社会发展的必然要求。
会计学要加强行为会计研究。现行财务学模式侧重于经济活动，缺乏对环境资源、环境成本和生态资本的相关资本运作，忽视了环境自身的物质补偿过程和从环境中取得资源或向环境排放污染物引致的对环境的补偿责任，导致财务风险加大。因此，财务学应该向可持续发展为导向的新的财务模式发展。同时，财务学应加强理论框架建设和教育方面的创新发展。
参考文献：
1.周玮，卢兴杰，杨丹.实验研究下的行为财务会计综述[j].会计研究，2011（5）
2.李心合.重新解读财务与会计的关系[j].财务与会计（理财版），2008 （11）
3.李国运.论资本市场与会计的演化关系[j].会计研究，2007（5）
4.成小云.简评“公司财务概念框架轮”[j].会计研究，2011（7）
【关键词】上市公司 财务报表 财务报表分析
一、引言
财务报表是上市公司某段时间内的经营成果，财务状况与现金流量的集中体现，是债权人与投资者了解上市公司的重要平台。对上市公司财务报表进行科学的分析，达到认识上市公司经营的特点，评价其业绩，发现其问题，进而从整体上系统地对上市公司的过去、现在和将来做出明确判断[1]。财务报表分析对上市公司的意义主要体现在以下几个方面：
（一）评估经营绩效
通过采取科学合理的财务指标体系，正确地运用分析方法可以对上市公司在一定时间内经营成果做出大致的评估，以便上市公司董事会对经营管理层某段时间的工作做出绩效考核。因此，财务报表分析也成了上市公司经营绩效考核的重要方式。
（二）揭示潜在风险
财务报表分析通过对财务报表进行分析和研究，能够帮助上市公司发现经营中的异常情况，上市公司自身在本行业所处的竞争地位变动，帮助管理者、投资决策者及其他利益相关人识别上市公司存在的潜在风险，为规避经营风险与债权风险提供重要的信息支持。
（三）优化资源配置
从全局的角度综合分析面对的风险和可能的收益能够使上市公司正确地运用投资，合理举债及规划长短期债务比例，实现上市公司资源优化配置和社会效益最大化[2]。
二、上市公司财务报表分析存在的问题
（一）财务报表本身存在的问题
1.财务报表编制方法不一致。现行财务会计准则对同一经济业务允许有不同的会计处理方法[3]。同一企业在不同时期可能选择不同的会计处理方法，不同公司之间会计处理方法也不尽相同，导致财务报表可比性分析结果产生重大偏差，可靠性程度不高。
2.财务报表信息存在时间差异性。现行财务报表所提供的财务信息主要反映已发生的历史事项，都以历史成本进行计量。在通货膨胀与汇率波动的情况下，以历史成本编制的财务报表会严重歪曲上市公司当前的财务状况和盈利水平，造成财务报表分析结果可信度降低。
3.财务报表粉饰。上市公司为了维持上市资格，获取银行贷款与商业信用等自身利益，各种手段粉饰财务报表欺骗投资者与债权人[4]。例如上市公司通过虚增销售收入，推迟确认本期费用人为调节利润；多计应收账款来调节流动比率与速动比率大小，从而利用财务报表虚夸企业债务偿还的能力[5]；遗漏或者错报重要会计信息，误导财务报表使用者。
（二）财务报表分析指标存在问题
1.企业盈利能力指标的局限性。上市公司只有盈利才能生存与发展，盈利能力分析是关注的财务报表分析关注的重点，但是盈利能力指标存在一定局限性。比如净资产收益率，首先，净资产收益率缺乏时效性，只关注企业某段时间的状况，不能全面反映企业经营活动的综合影响。其次，缺乏对风险的反映，只注重收益而忽略了经营风险。再次，对价值体现不足，净资产收益率是净利润与净资产的比率，反映的是历史价值，而不是现在的市场价值，导致净产收益率无法准确衡量现有股票的价值。
2.企业偿债能力指标的局限性。偿债能力是企业偿还各种到期债务的能力，偿债能力分析就是分析债务的资产保证情况与偿还债务的现金流入量的保证情况。在复杂的经济环境下流动资产中应收账款与其他应收款收存在不确定性，即便是理想的流动比率与速动比率，也不代表企业现实的偿债能力。现金到期债务比率虽能动态反映企业的短期债务偿还能力，但是不同行业，不同企业，同一企业不同的生命周期，它的现金流都有较大的差异，如果采用同样的衡量指标静态对待不同的情况，分析所得结果缺乏可信度。长期偿债能力指标主要是资产负债率，资产总额结构中的应收账款，预付账款债权存在着很大收回风险。因此，企业偿债能力指标无法真实反映企业实际的偿债能力。
（三）财务报表分析方法存在问题
1.比率分析法的局限性。比率分析法是主要的财务分析方法，适用性强，但是它也存在一定的局限性。比率分析方法属于静态分析，对于预测企业未来的发展趋势并不是绝对可靠；不能全面反映企业其他方面的问题，诸如行业类别，经营环境等问题。另外比率指标可以人为粉饰。
2.比较分析法的局限性。比较分析法在实际应用中经常使用，但比较分析法使用的是历数据信息，在目前瞬息万变的竞争环境下，过去的效益能否用来衡量将来能达到的收益水平。另外，由于同行业不同企业处于不同的生命周期，比较分析简单的一概而论不能真实的反映企业在同行中的竞争地位。
3.因素分析法局限性。因素分析法的出发点就是，当有若干因素对综合指标发生作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响。因素分析法的该假设就严重制约因素分析法得出的财务报表分析结果的可信度。
（四）财务报表使用者自身的问题
首先，财务报表分析者的风险观念及财务报表分析时的心理的不同导致对同一分析指标高低判断出来的结果也必然存在差异，甚至可能得出完全不同的结论。其次，分析者掌握财务分析理论及相关财经理论的深度和广度的不同，往往选择财务分析指标与理解财务分析结果也不相同。
（五）财务报表分析工具存在的局限性
计算机技术的发展与应用使得财务报表分析变得相对简单容易。但近几年国内一些通用性性较高的财务分析软件，普遍还停留在核算功能的水平，基本属于事后的记账，算账；对于事前的预测，事中的分析、管理、控制活动能力薄弱。
三、上市公司财务报表分析优化建议
（一）完善会计准则和会计制度，规范财务报表会计处理方法的一致性
目前我国上市公司会计准则选择较多，甚至某些规定没有具体明确表述，存在很大的漏洞，这就给上市公司管理者留下粉饰财务报表的操作空间，给财务报表分析造成了很大的迷惑。所以加强对会计制度和会计准则自身建设，与国际会计准则接轨，是编制一致性财务报表与防范财务报告粉饰行为的基本前提，有助于提升财务报表会计信息的真实性、可比性。
（二）构建科学的财务指标体系，增加财务报表分析结果的可信度
上市公司应该根据自身经营特点，构建科学的指标体系，以尽可能真实的反映企业实际情况。这要求在选取财务指标分析时考虑其不足。比如，反映短期偿债能力的指标速动比率。虽然速动资产从流动资产中扣除了存货，但不能真实反映出速动资产在一定时期内可以变现的本质。因为预付账款作为经济行为的抵押品，在短期内无法变现；另外，应收账款与其他应收款能否收回、何时能收回具有不确定性，在指标选取过程中，我们应剔除账龄大于某段时间的应收款项，使速动比率更能真实的反映企业的偿债能力。
（三）增设非财务分析指标，完善财务报表分析体系
为提高财务报表分析的质量，应增设与企业密切相关的非财务分析指标，完善财务指标体系。如市场占有率、客户评价、新产品开发、人力资源等。这些非财务指标能够更全面的衡量上市公司的盈利能力，有助全面评价上市公司后续发展的潜力。
（四）完善财务报表分析方法，提高财务报表分析质量
财务信息无论多么真实、可靠、及时，如果没有严谨科学的财务报表分析方法，财务报表分析的质量同样不切实际。现行的财务分析方法具有指标价值的不统一、忽略通货膨胀与货币时间价值，历史价值的相对静态性等局限性，同时分析方法使用单一。因此，要提高财务报表分析质量，就必须完善财务报表分析方法与综合使用多种方法，比较多个分析结果。
（五）全面发展网络财务报告，提高财务报表信息的时效性
随着计算机网络技术的发展，上市公司可以充分运用网络平台及时发送财务报表，保证会计信息的及时性。上市公司可以根据自身的情况，以成本效益为原则，实施相对的实时报告，尽量缩短财务报表会计分期，比如及时发送周报，旬报等。这对于财务报告使用者能够尽快了解上市公司财务信息并做出正确的决策意义非同寻常。
（六）加强财务与审计人员专业素养与职业道德建设，提高财务信息的真实性与可靠性
上市公司财务报表的基础数据全部来源于企业财务人员收集，整理与编制，公布的年度财务报表是经过审计人员审计的。财务人员与审计人员的专业技术水平，实际操作能力、职业判断能力及职业道德决定了上市公司财务报表信息的真实性与可靠性。因此必须加强财务人员与审计人员的专业素质与职业道德建设，提高财务信息的真实性与可靠性。
（七）财务报表分析者提高自身财务素养，开发或引进先进的财务分析工具
提高财务报表分析能力，财务报表分析者需要系统学习财会知识及了解财务体系；同时，为了使财务报表分析简易且精确化，有条件的企业可以引进先进的财务分析软件或者利用计算机“云技术”进行大数据分析，保证财务报表分析结果对经济预测的准确度。
参考文献
[1]张先治.财务分析[M].北京：中国财政经济出版社2004（1）37-38.
[2]张思菊.上市公司财务报表分析研究――以沙隆达股份有限公司为例[硕士学位论文]，西华大学，2009.
[3]房静.上市公司财务报表分析存在的问题及对策[J]，财会研究，2011（3）178.
[4]刘宏亮.上市公司财务报表舞弊及审计策略的研究[J]，经济研究，2011（25）82-83.
论文关键词：财务分析,财务管理,作用
1 财务分析的主要内容
1.1 偿债能力
企业的偿债能力是指企业对于企业对外所欠的债务偿还的能力。在一般情况下，偿债能力分为短期偿债能力和长期偿债能力。根据企业偿债能力的大小，可以反映出一个企业的财务状况的稳定性和企业的发展趋势如何。如果一个企业的偿债能力比较强，那么就会有更多的银行愿意贷款给企业，有句话说资金就是一个企业的“血液”，如果没有了血液，那么其他的功能再强大，也是无济于事的。只要企业有了充足的“血液”，企业才能够更加强大，才有更好的发展。
1.2 盈利能力
企业的盈利能力是指企业在一定的时期内获取利润的能力。每个企业的目标都是在最短的时间内获取更多的利益。或者是在最低的成本中获取最大的利益。能够拥有和保持比较好的盈利能力是企业的目标。企业的盈利能力是所有的利益相关者最关注的事情。企业的盈利能力是最能反映出一个企业发展情况。只有企业盈利了，企业才能向各位股东、员工等人分红或者发工资奖金等。才会有更多的人想加入企业，为企业做工作。
1.3 营运能力
企业的营运能力是指企业在经营的过程中企业的资金周转流动速度。是指企业资金流动的速度和利用的效率，企业高层人员经营管理、运用资金的能力通常可以从企业的资金流动利用效率看出的。企业运营能力的高低也是对企业管理人员的考验。如果企业经营资金周转的速度越快，就是表明企业资金利用的效率越高，也体现出企业管理人员的经营能力越强。在这个竞争非常激烈的社会，企业的营运能力越好对企业在这样的社会中生存越有利。
1.4 发展能力
企业的发展能力是指企业根据自身的经营活动.对未来的发展进行评估。一个企业想要良好的发展，取决于很多方面的因素，比如说企业是否根据国家标准健康的经营，企业所在的行业中竞争压力，企业的人才资源是否充足等等。企业的高层管理人员对企业的未来发展能力应该进行更全面更深刻的分析和决策。
1.5 投资报酬
企业的投资报酬是指企业对于闲置的资金一个更好的规划投资于其他地方，比如前几年的房产，或者股票债券等等，所获得的投资收益。
2 现代财务分析的优势
对于传统的财务分析来说，现代财务分析第一个优势来自编制报表的过程，传统的基本上都是手动，它的效率很低，出错率高，时间也是非常紧迫。相对应的现代财务分析不论从速度上还是质量上都提高很多。第二个优势就是财务分析的指标含义。对于传统的财务分析按理说，这一项目应该没有争议。因为所有的数据都是来自财务部，至少是来自财务报表。但是所有的问题恰恰来自于这里，财务分析的指标是用会计准则的会计语言来说的，是抽象的和高度概括的，背后的规则是需要解释的，不是一般人所理解的。会计学科就如同其他的学科一样都有各自的奥秘。政治论文所以，有必要说说财务分析产生的历史。关于财务分析的起源，比较公认的说法是在19世纪20年代的美国，当时美国的企业规模较小，银行根据个人信用贷款。随着经济的发展，企业的经营状况和业务都逐渐扩大，那时，黑心无良企业家比比皆是，正逢美国股市正红红火火，很多企业都忙着上市，投资人也都忙着买股票，向银行贷款的数额也增加了不少，仅仅依据个人信用贷款已经不能满足美国银行业的需求。财务分析体系这时就出现了，是杜邦公司提出的，杜邦财务分析体系，简称杜邦体系，是利用各主要财务比率指标间的内在联系，对企业财务状况及经济效益进行综合系统分析评价的方法。它是帮助企业外部的投资人了解上市公司的情况，帮助投资人决策。问题来了，财务分析指标最初的是帮助选择股票的，那应该是没有问题的。确实，作为身处企业外部的人来说，对企业的情况一无所知，透过财务分析体系确实可以对企业的整体情况有一个大概的了解。但是更详细的特征是看不清楚的。这是财务信息高度概括的特点所决定的。但是如果现代财务分析将各类报表中的数字做了非常透彻的剖析，挖掘出了报表中更深层次的意义，是对企业管理者提供非常有价值的信息。
虽然一般的财务报表是能给出一些的答案。比如企业的净利润多少？所有者权益多少？但是，现代财务分析可以表示出更多。如果要想知道典型客户是什么？来自什么渠道做宣传和吸引？什么销售价格区间对企业的利润有什么影响？执行过程是怎么实现的？成本是多少？这一切都是公司投资者、债权者、经营者、利益相关人等所关心的。传统观点认为，能提供这些信息的人，很可能是销售人员和市场人员。但是这些信息对那些投资者、债权者、经营者等是远远不够的。谁来提供这些全方面的信息和测算？传统的财务肯定是不够的，他们只把传统财务报表做好就好了，哪有精力去整合全公司的业务和财务数据做分析。
传统财务按照部门或者职能分析是不能点到问题的实质。有人说，看流程分析，每个流程都可以被视为一个部门，按照流程分析就可以了吧？这是说对了一半。举例，一般的产品都是有研发、设计、生产、组装、安装、销售、运输、售后等环节完成的。任何公司都是有这些流程。那么为什么同行业的公司利润差会有差异？很多公司确实是安装流程设置部门的。在统计计算每个环节的成本。按理说，一般的财务分析和业务分析也就到此为止了。可是漏掉了一系列重要的流程：生产工具、生产用时、生产结果的保存途径、信息的传送途径。比如说，财务报表的工作和流程一直没变，只是生产错误信息的工具变了，所以效率提高了。IT和网络以及大数据的应用，使得财务的重复性工作大大缩短，如果只统计财务指标是不能发现和评估生产效率及其影响的。
3 财务分析的作用
作为企业的管理者，每天都在处理各项事务，虽然他们不一定经常看报表，但是通过经常开会，有针对性地了解财务信息，财务分析所展现出来的，企业管理者都知道，而且知道的比财务分析的人还全面深刻。原来企业管理者他们自己在根据自己的想法，索要数据后，他们完成了财务分析与业务分析，只是没有说出来，而且这一切似乎都在管理者自己脑子中完成的，没有对外提供任何正式的报告，因为他们不相信高度概括的财务数据，更愿意结合亲眼所见，亲身感受的事情，这些都是没有记录的业务信息，非常琐碎，但是却很具体、生动。通过观察、询问、倾听琐碎的业务信息，能体会到一些基本而又必要的信息，这些信息量远远比概括的财务数据更加有价值。至此，财务分析人员要做的工作不仅是分析数据而是挖掘出数据背后的潜在意义。现代财务分析是让决策者的每个决定对收入利润产生影响，可以轻松看到，所见即所得。对众多影响因素进行全面梳理，化繁为简，将考虑联动关系用模型进行展现，信息更全面。
关键词 高校 财务管理 策略
中图分类号：F810 文献标识码：A
近年来，伴随高校改革的逐步深入，高校财务管理也跟随面临从未有过的新趋向，作为高校管理主要构成部分，原有高校财务管理制度已逐渐出现其停滞性和不适应性，约束高校革新，持续朝着纵深方向推进。本论文结合高校财务工作实际情况，对高校财务管理中存在的问题及如何加强财务管理策略进行了深入研究和分析。
一、高校财务管理的现状与问题分析
相对于我国高校的规模和扩张速度，高校现有财务管理已出现了明显滞后的现象。高校的财务制度与扩招之前相比几乎没有变化。主要表现在以下方面：
（一）固定资产管理不严格。
不少高校普遍存在以下现象，包括固定资产验收不负责任，保管维护不力，违章处理不严；固定资产入帐、销帐不及时，入帐价值不正确，形成大量帐外资产，让固定资产有实无帐、帐实不符：有些部门竞相购买办公现代化设置，产生较高办公成本、设置运用率低等情况，最终致使固定资产管理松懈和无序。
（二）预算管理制度不完善。
在传统预算管理途径下，我国高校存在诸多错误认识，一是学校预算管理是按上级审批确定预算目标编制出一套预算报表。对预算执行状况和进度无法及时实行跟踪和分析，并编制预算调节表。二是高校预算管理中预算目标确定、编制、考评均由财务部门来进行 三是高校中普遍运用不科学的基数和增长预算编制办法，预算目标和实际脱节。
（三）财务会计重核算、轻管理、缺分析。
高等学校当前的财务处机构均设置财务科（计财科、会计科），但由于各种各样的原因， 高校财务会计依然沿袭传统“报账型会计模式”，习惯记账、算账、报账，尽管能对内和对外提供相关基本信息，但只限于历史数据和信息诠释，仅注重事后督导，而忽视事前预测、事中控制和事后分析。财务管理仅停滞在财务数据核算上，而无法深入实行财务分析、效益核查和奖惩兑现。
（四）财务分析作业较薄弱。
不少高校对财务剖析仅体现在一定期间收支状况和资金结存状况，而对资金结构、状态、支出、效益很少分析，以至不能科学核查学校整体和各系部门资金运用成效。
（五）财务监督制度不完备，监督方法较落后。
在财务监督方法上，有些高校只限对会计原始凭证审核把关，对各种专项投资等无法实行可行性论证，盲目上马，对工程施工过程缺乏监督跟踪，最终损害了国家和学校利益，助长不正之风蔓延。
二、加强高校财务管理策略
（一）建立健全固定资产管理制度，提升设备使用效率。
要加强对固定资产购买、调拨、使用、报损、报废等各阶段实行管理制约。要统筹安置固定资产购置，以免反复购置，充分运用已有设置，提升现有设置运用率。对固定资产应进行双重监管，即单位会计根据当前体制实行总括记帐管理，运用固定资产责任部门，进行责任管理，并明确责任期、固定资产完好率、运用率考核指标。强化固定资产日常管理工作，明确责任，注重固定资产预算，掌握采购、验收、保管中不接触岗位互相分离制度。
（二）合理编制预算，强化预算制约和监管。
高校在制定年度经费预算时，必须坚持量入为出、以收定支、收支平衡的原则，制定科学合理的日常公用经费定额标准。收入预算必须做到既要积极又要稳妥。支出预算要坚持统筹兼顾、保证重点、勤俭节约的原则。对经常性支出要适度从紧，建设性专项支出的预算要量力而行，高校要集中财力优先保障发展目标中急待解决的问题。注重预算执行过程中的严肃性和强化监督职能，对经学校审定的预算，原则上不予调整，强调预算管理从“重分配”到“重管理”过渡。
（三）建立财务和会计双轨制监管途径。
任何单位会计均要涵盖财务和管理会计两个部分。在市场经济条件下，高校为能适应这一要求，可将当前会计机构实行分立和改组，让一部分会计人员从日常会计核算业务中脱离，专心从事财务管理工作，对学校会计信息实行分析和评价，为学校策略者提供询问和合理化意见，为提升资金运用效益、减少办学成本、降低投资风险，发挥其应有的作用。
（四）切实强化财务分析潜力。
一是强化对预算分析，推动高校强化预算管理。在编制预算前，定要弄好上期预算实行情况剖析，应对各项财务收支活动采取分析，以便考核和评价预算指标执行情况。二是加强对成本核算分析，推动高校办学成效提高。将非教学工作所占学校资源与成本进行核算，合理计提这些成本，并将其返回教学领域，提升办学费用自筹能力，完备办学和师生生活条件，提升办学成效；可优化资源配置，减少滥用私占和不合理运用现象，有效制约资源浪费，加快学校革新进程。
（五）创建有效内部制约系统和体制。
高校内部财务管理制度是高校财务部门开展财务工作，加强财务管理、监督的直接依据。高校应根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位财务规划》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和《高等学校财务制度》以及其他有关财经法规的规定，并结合学校的实际情况，及时制定或修订各种学校内部财务制度，建立和完善统一领导、集中管理和分级管理相结合的高校内部财务管理制度，充分发挥财务管理的作用，增加高校的收入，控制支出，节约资金，提高资金使用效率，遏止腐败行为，调动教职工积极性、创造性，促进高校自身建设和发展。
三、结束语
在高校财务管理中，理财的核心作用和龙头地位已越来越突出，财务管理已不同于一般意义上的会计，它是对办学过程中所需资金的筹集、投放、运用、分配以及贯穿于全过程的决策谋划、预算控制、分析考核等进行全面管理，因此切实提高高校财务管理水平，对高校的生存和发展至关重要。
（作者单位：九江学院学生资助管理中心）
参考文献：
[1]孙晓.高校财务管理中的问题及完善[J].中国乡镇企业会计，2010年06期.
[关键词] 可持续增长理论；财务诊断；方法研究
[中图分类号] F230 [文献标识码] B
一、财务诊断方法概述
财务诊断是一种财务分析调查。它针对企业的财务经营状况进行，通过分析调查法，找出企业财务管理方面出现的问题，并向企业管理者提出相应的完善措施，指导企业逐步完善财务管理。在企业财务诊断中财务诊断是的重要组成部分之一，同时在企业财务管理过程中也起着重要的作用。财务诊断以其科学、先进的管理方法改进着我国企业财务管理，它克服了我国目前企业财务分析一般化、公式化等弱点，深化发展了我国企业财务分析，而且具有优于企业财务分析的科学性、实用性和广泛性的特点。全面有效地开展财务诊断方法将有利于提高企业财务管理水平，增加企业的经济效益。随着方法的不断引入，财务诊断方法体系的研究与应用逐渐深入。这主要包括：
1.财务预测法
财务预测指根据财务活动的历史资料，考虑现实的要求与条件，对企业未来的财务成果以及财务活动做出科学的测算和预计。财务预测可以提高企业对不确定事件的反应能力，以求减少不利事件出现时给企业所带来的损失，增加利用有利机会带来的收益。财务预测技术通常包括：现金预算、预计财务报表和经营预算。通过财务预测，可以使得财务诊断更加具有前瞻性。
2.财务预警法
财务预警指以企业财务报表为依据，利用各种财务比率或者数学模型，对企业的收益能力和偿债能力等方面进行分析，预测企业财务风险并一同规避的活动。财务预警是对于财务预测的一种延伸，其灵敏度越高就越能较早地发现企业财务所出现的问题，进行有效地防范并及时地解决问题，以规避财务危机的发生。财务预警主要包括两种思路：单变模式思路和多变模式思路。单变模式思路是通过运用单个财务指标的走势来预测财务风险，而多变模式思路是建立多元线性函数模型，运用多种财务指标加权汇总产生的总判别来预测财务危机。
3.财务分析法。财务分析法指借助于企业财务报告及其系列财务指标，基础为历史财务信息，主要目的是揭示企业现实价值的分析方法。在资本市场的形成过程中，公众对于财务信息分析的要求更为广泛，使财务分析涵盖了偿债能力、盈利能力、营运能力、成长能力、现金流量状况等分析内容。
二、财务可持续增长率及原理
财务可持续增长理论最早源于1981年美国华盛顿大学著名教授罗伯特.C.希金斯提出的，定义为：“在不需要耗尽财务资源情况下公司销售所能增长的最大比率”的财务概念。他将可持续增长率基于以下四个假设：
一是公司要继续维持一个目标资本结构和目标股利政策，在保持目前的财务结构和与此有关的财务风险的基础上，按照股东权益的增长比例增加负债，不改变公司的财务结构，不消耗公司的财务资源；二是企业在外发行的股票数量保持不变；三是公司的资产周转率维持当前的水平；四是公司的销售净利率水平保持不变，并且可以涵盖负载的利息。
在上述假设都成立的情况下，罗伯特.C.希金推导出了计算可持续增长率的公式：
可持续增长率=股东权益变动率/期初股东权益=留存收益比率*销售净利润*财务杠杆*总资产周转率
随后，针对财务可持续增长理论美国另外一位著名财务学家詹姆斯.C.范霍恩做出另一种定义：“财务可持续增长率是指根据企业目标经营活动比率、负债比率以及股利支付比率而确定的企业年销售收入最高增长比率。”两人最大的区别即为实际增长率与目标增长率的不同，也就是在财务可持续增长时的计划问题。究竟是根据目标的现实财务比率计算业务，还是在事后分析问题。
但是二者实际上是存在一定的内在统一的。罗伯特.C.希金与詹姆斯.C.范霍恩的可持续发展率财务模型都是经典的财务模型。他们理论的出发点和理论逻辑从根本上来说都是一致的。即，都是从最基础的会计恒等式出发：资产与股东权益的增加相等，负债和权益的增长速度影响着资产所能扩张的速度，但资产所能扩张的速度反过来却制约着销售额的增长率。二者的模型都解释了企业的发展途径与实质，再将这些模型用数学等式的直观形式表示出来。在研究中发现，二者的可持续增长等式推导过程实际上是一样的。具体推导过程如下：
希金斯可持续增长率=资产周转率*销售净利润率*期初权益乘数*留存率=销售收入/资产*净利润/销售收入*留存收益/净利润*资产/期初股东权益=留存收益/期初股东权益=留存收益/（期末股东权益-当期留存收益）=留存收益/期末股东权益/（1-当期留存收益/期末股东收益）=销售净利润率*收益留存率*期初权益*资产周转率/（1-收益留存率*销售净利润率*资产周转率*期初权益）=范霍恩可持续增长率
三、财务可持续增长的影响因素与诊断方法
财务可持续增长的实现是有一定条件的，其受到外部市场环境、国家公关政策、管理效率与内部资源等诸多因素的影响，主要包括：宏观经济环境、行业因素、企业盈利能力、核心竞争力。以及销售净利率、资产周转率、留存收益率、权益乘数和企业可持续增长过度和企业可持续增长缓慢时对企业现有资源不合理使用的影响。当企业过度增长和增长不足时，会导致企业的资源变得相当紧张（这包括智力、物力和财力等方面），或者会使企业浪费了宝贵的经济资源，使资源的匮乏。而这些因素都可能导致企业遭遇严重的破产危机。
对于企业可持续增长的影响，我们可以采用一些简单适用的解决方法，例如从数量上分别确定销售净利率、总资产周转率、留存收益率以及期初权益乘数的影响程度，从而找出影响可持续增长率的关键。以便于及时有效地掌握企业财务状况，从而找出问题之间的相互关系，及时解决企业出现的问题。
财务诊断不同于其他一般的财务工作，它具有一定的特点，我们需要根据企业出现的可持续增长理论的问题，全面透彻的进行财务诊断。在财务诊断的过程中，我们需要遵循财务诊断所具有的相对独立性、自主性与自愿性、客观性和科学性、保密性和艰巨性、服务性。通过财务诊断的内部诊断和外部诊断，按照财务诊断的内容和范围（综合诊断和单项诊断），按照财务诊断的时间（定期诊断和不定期诊断），全面透彻的分析、了解和掌握企业在可持续增长过程中出现的问题，进而及时有效的解决企业所面临的问题，以减少企业损失。
对上述一系列问题。从经营效率上来看，当企业增长过度时，其主要的解决途径是提高销售净利率、兼并或剥离非核心业务以及适当提高资产周转率。而对于增长不足，一般通过并购或购买增长、抄底被市场低估的资产、回购股票发放股利以求减少企业内部过多的留存资金。或者管理者也同样可以选择科学地进行内部管理型战略的方法和外部简易型战略路径的方法，以便更好地完善公司的治理，加强风险预警风险报告与内部控制。更好地落实可持续增长，保障可持续增长的完成与实现。
[参 考 文 献]
[关键词]企业社会责任会计 可持续发展 XBRL
一、 本课题研究的背景及意义
作为注重未来发展的经济增长模式,可持续发展指的是既满足当代人的需求、又不损害后代人满足其需求的能力。它是我国经济发展的科学发展观之基本内涵。构成为本课题研究的大背景,是本课题研究的理论支撑。
1982年4月,联合国世界环境与发展委员会出版的研究报告《我们共同的未来》指出:“可持续发展能满足现在的需要,但不损害后代满足他们自身需要的能力。”它的直接含义是:在包括资源在内的广义财富的传递上,每一代留给下一代的都应该是平等的,即代际间的交换应当是平等的。1987年联合国世界环境与发展委员会的报告《我们共同的未来》,把可持续发展定义为“既满足当代人的需要,又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展”,在1992年联合国环境与发展大会上取得共识。可持续发展理论包括三个子系统理论,即:(l)生态持续理论:经济发展和社会进步,要建立在资源的可持续利用和良好生态环境基础之上;(2)经济持续理论:鼓励经济增长不仅要重视数量增长,更应重视质量。优化资源配置、节耗增收;(3)社会持续理论:改善和提高人类生活质量,满足需要,促进社会公正、安全、文明、健康发展。
我国确立的21世纪初可持续发展的总体目标是:可持续发展能力不断增强,经济结构调整取得显著成效,人口总量得到有效控制,生态环境明显改善,资源利用率显著提高,促进人与自然的和谐,推动整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。
泉州作为福建经济发达地区,其经济发展经历了三个阶段。第一阶段主要是从1983年到1986年,其中1984年增长高达19. 8%;第二阶段从1992年至1994年,其间1993年经济增长高达66.2%;第三阶段是从2003年至今,地区生产总值年增长率均在13%以上,高于同期全省、全国平均水平2-4个百分点。2006年全市生产总值占全省1/4强,连续8年稳居全省首位;财政总收入占地区生产总值比重达9.7%;规模以上工业产值占福建全省的1/4强,居全省首位;传统产业规模持续扩大,层次不断提升,新兴产业都有主导性、关键性项目落地,列入省重点项目的数量、投资规模连续4年位居全省首位。
今天,泉州地方经济发展面临的同样是如何进行可持续发展,通过可持续发展加快经济的集聚速度、增强辐射带动能力。泉州作为福建省经济总量最大的三大中心城市之一,已经具备了率先发展、科学发展、和谐发展的必要条件,在“海西”经济发展的大背景下,而通过推动企业社会责任会计,来寻找可持续发展的路径就十分必要,并且具有前瞻意义。
二、 本课题研究的思路及观点
企业社会责任会计的概念诞生在1968年。当年美国会计学家戴维・F・林诺维斯发表的《会计职业和社会进步》一文,首先提出了企业社会责任会计的概念,美国著名会计学者贝尔科伊在他所著的《会计史论》一书中,对会计的发展史作出历史性的划分中,将社会责任会计放在非常重要的地位。企业社会责任会计是前沿课题,是在传统的会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科。它不单纯属于会计学范畴,其学科的边缘性很强,是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展,为企业管理当局、政府、社会公众的相关利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况;其直接目的是通过计算和记录企业社会成本和社会效益,真实地反映企业对社会的贡献和损害,向政府及公众提供企业对社会的不良影响;它最终的目的是讲求社会整体效益,实现社会净贡献最大化。其实质是把企业与社会之间的相互关系作为社会责任,并以此为中心而展开的会计。它可以为可持续发展提供一条有效的 途径。其实质仍然是解决当代经济发展的问题,而且由于其本身的边缘性特点,决定了它能够在经济发展中提供新的思路,给予理论的指导。企业社会责任会计的 核算是以科学发展观为前提的,着重要解决的就是提供可持续发展所需要的 信息。正因为如此,探讨企业社会责任会计的推广,在泉州地方经济发展和领跑中,就具有实践指导意义。
本文在介绍企业社会责任会计的核实指标的基础上,提出了通过采用XBRL来推广企业社会责任会计到新思路。
三、打造XBRL信息平台,实现企业社会责任会计推广,推动经济可持续发展
2009年,泉州市GDP突破3000亿元、财政总收入突破300亿元,亿元以上工业企业从804家增加到925家,实现逆势增长。泉州经济发展在经济高速发展的同时,也产生了许多生态环境问题,成为经济增长的副产品。可持续发展要求企业在追求利润的同时必须兼顾其社会责任,以负责的态度处理企业的社会问题。因此尽快建立企业社会责任会计并借此揭示企业的社会责任信息,才能满足企业利益相关者的需求。
而企业如实反映自身履行法律规定的社会责任的情况,不仅关系到企业的社会形象,从长远看,对企业的生存和发展也是至关重要的。
我国学者吴长煜等人所做的调查表明,投资者对企业社会责任会计信息的需求已经成为社会大众的代表。(如表1~4所示)
投资者及社会大众之所以如此关注去社会责任会计信息是因为其核算的内容关系到企业的可持续发展。其内容可以概括为
(一)企业经济责任:反映企业经济状况和效(包括总资产利润率、净资产利润率、资本收益率、资本保值增值率、每股股利、股利支付率) 、企业对债权人经))、 企业经营者的经济责任指标(包括资本增值额、投资报酬率、销售利润率等)。
(二)企业法律责任 :反映企业遵守社会公德和法律的指标。包括小时工资率(反映企业是否执行企业所在地政府的最低工资标准法律规定)、工资支付率(反映企业对国家相关劳动法规的遵守情况)、.法定福利支付率(反映按相关法律政策规定职工享有的医疗卫生、困难补助等福利)、社保提取率(企业对国家相关社会(反映企业是否有挤占挪用国家税款的违法行为)等。
(三)企业生态责任 :反映企业在环境保护方面履行企业社会责任所做到工作。具体包括单位收入不可再生资源消耗量(反映企业生产对不可再生资源的消耗强度)、材料用废率(反映企业对资源的珍惜和节约程度)、.单位收入耗能量(反映企业生产对能源的消耗强度)、单位收入耗水量(反映企业生产对水资源的消耗强度)、单位收入排废量(为企业未达标“三废”排放量与主营业务收入的比值)、环保投资率(反映企业对人类生存环境的责任感)、单位收入研发费(反映企业对人类社会技术进步的责任)等。
(四)企业伦理责任:反映企业在遵守企业伦理方面履行责任的情况。 具体包括员工人均年教育经费(反映企业对员工素质的提升和未来发展所承担的社会伦理责任)、.员工工资增长率(反映在企业增长的利润中企业员工的分享程度)、 就业贡献率(衡量企业运用全部净资产为社会公众提供就业的能力)、捐赠收入比率等。
(五)企业其他社会责任 :具体包括职工劳动生产率(企业收(用于评价企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力)、社会积累率(衡量企业社会贡献总额中多少用于上缴国家财政和支持社会公益事业)等。
可以看出,如果企业要披露如此庞杂的内容,传统的会计报告体系是很难实现的。因此有必要引入XBRL及时、动态的向社会提供企业社会责任履行的相关数据,以强化社会对企业的监督,实现全社会的可持续发展。
XBRL即商业报告语言,主要是指提供企业决策者的经营管理信息。XBRL是基于XML的会计报表标记语言,该语言可以),都可以通过XBRL在计算机互联网上有效地进行处理。通过XBRL就可以很方便地转换成书面文字、PDF文件、HTML页面,或者其他相应的文件格式。通过XBRL获取到的信息,可以方便快捷地运用于各种财务分析等领域。
XBRL在企业社会责任会计报告方面有着独特的地位。XBRL是一种全新的企业财务信息报告形式,可以应用在企业的内部报告和外部报告两个领域,在XBRL国际组织制定的XBRL体系中,它们分别被称为XBRLGL(财务记账) 和XBRLFR(财务报告)两部分。企业在每一个社会责任事件发生之时加上相应的标识包括记录每一笔交易的时间、相关人员、涉及的单据、供应商、销售商等数据信息,并进行汇总,然后将汇总的会计记录联结至XBRLFR,即使是复杂的现金流量表也可以用直接法准确编制完成,除此之外附注和其他财务报告中存在相互勾稽关系的数量部分也基本能实现自动编制。XBRL能精确、迅速完成企业社会责任会计财务报表的编制工作。
社会大众对企业社会责任会计的需求存在快速的要求,因此,利用XBRL提高企业社会责任会计信息传递的效率成为必需。XBRL提供规范的报表格式,能够提高报表编制的效率及准确性,降低重新输入资料的次数,增加资料的正确性。XBRL对每个财务信息添加相应的标签,人们对标签的涵义达成共识,让不同公司的财务信息以相同的名称或方式来呈现,并且通过XML来统一文件的结构、命名、语义、处理逻辑以及对异种信息及其文件格式进行转换,从而实现不同的软件运行平台对XBRL标签和实例文档的自动识别和读取,就可以达到网上信息的有效存取、交换以及分析功能。XBRL通过自动分类、汇总、检索、传递和列示大大缩短从企业社会责任会计财务数据的发生到需求者利用这些信息的时间,有利于需求者更快地获取相关的信息进行投资决策,提高信息传递的效率。XBRL便于不同系统之间数据的传输和交换,通过XBRL对数据进行标注,赋予数据以语义,使信息可以在不同的操作系统数据库和应用软件之间进行传输和交换,促使数据信息在互联网进行传输。XBRL的文件是以ASCⅡ码来存档,只须利用支持ASCⅡ的简单文本工具就可以读取或修改,增加了资料自身的可读性与维护性,非常适用于必须长期保存的企业社会责任会计信息资料。
XBRL可以提供更多明细化的企业社会责任会计财务信息。而XBRL特有的向下挖掘功能却能轻而易举地实现明细信息的提供。XBRL的出现让分部信息的提供变的异常便利,因为它可以实现跨平台,不同分部、不同信息系统财务信息的自动汇总综合,自然也可以按照信息使用者的需求随时分解出任何一个分部的明细信息。同时XBRL提供的企业社会责任会计信息可以使数据使用者能够更方便快捷地检索、读取和分析数据,可以与Excel 2003、ExcelXP结合运行的文件格式,可以使数据处理变得更加容易。同时可以完善通常使用的企业社会责任非财务信息的披露方式。由于XBRL不仅可以标记数量化而且可以标记非数量化的元素,这样就可以从不同的角度全面观察经济活动,得出经济活动各方面不同的属性特征,然后对不同的属性特征予以标记,完整地表达出经济活动的语义化信息,XBRL经营报告之分类标准可以提供包含企业的总体概况、管理层质量、管理层薪酬政策、新产品开发能力、销售能力、公司文化、产品和服务质量、顾客满意度、企业面临的宏观经济环境、行业环境、控制环境、平衡计分卡、财务及非财务之绩效评估报告等等非财务信息,能够更好地满足信息使用者对非财务信息的披露需求。XBRL能够增加资料在未来的可读性和维护性。应用XBRL,推广企业社会责任会计,可以有效地提高企业社会责任会计报表编制的效率,能够实现迅速更新数据,适应变化的会计制度和报表要求,为财务数据提供更广泛的可比性信息需求者能够及时掌握企业的社会责任履行情况,增加企业社会责任信息的透明度,满足不同企业利益相关者的需要,减少了花费在人工录入和重新核对信息上的成本。
企业社会责任会计在可持续发展中的作用显而易见。因此,泉州地方经济发展中表现高度重视,政府从思想认识上首先要能够认识和了解其对地方可持续经济发展的地位和作用,从地方立法上能够现行一步,制定地方企业社会责任会计推广的法律法规,利用政府强制力和公信力强制性推广,逐步在泉州企业中推行企业社会责任会计报告体系。同时,XBRL作为一种新兴的技术,将对企业社会责任会计的推广应用产生深刻的影响。
因此,泉州市应该率先制定企业社会责任会计的XBRL技术研发计划,由政府出资开发全社会共享的XBRL技术,推广全社会进行使用,在全社会共用的IT平台上公布企业社会责任会计信息,以加大企业社会责任会计披露的透明度,使社会公众等能够及时对企业进行监督。
同时,应由政府部门牵头,投入一定的资金,研发应用于企业社会责任会计信息披露的XBRL 软件,构建企业社会责任会计信息的XBRL平台。应用这种技术,及时、迅速、动态、长久地将企业的社会责任履行数据进行存取、抽取、交换和分析,使得全社会能够对企业进行监督,以此促进企业各方面的进步和改善,促进企业更好地履行社会责任,以达到全社会可持续发展之目的。
注:本课题系泉州市社会科学研究2009年规划课题项目,项目批准号2009A-YZ02。课题组成员:于静、洪震、许惠铭。
参考文献:
[1]张炎地.用科学发展观引领泉州经济发展方式转变。中国论文下载中心, 10-03-06,。
[2]王宇.泉州绿色经济处处开花。泉州晚报,2010-03-18
[3]吴长煜.我国企业社会责任会计信息需求分析。中国论文下载中心[ 10-03-06。
[4]喻昊.我国企业推行社会责任会计的现实意义.当代经济,2006年第2期
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