时间：2022-03-07 06:49:58
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇发审计论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
【论文摘要】近年来，随着我国医疗卫生改革的进一步深化，风险管理的思想开始纳入到医院内部审计工作的职责范围，形成了医院内部风险审计。文章从医院内部审计的现状出发，寻求医院内部审计的发展方略，转变现有的医院内部审计模式，加强医院内部审计的行业性管理及医院内部审计法律法规制度建设等，将有助于医院内部审计的发展。
医院审计范围不断扩大，审计人员所面临的情况也愈来愈复杂，审计的风险也随之增大。因此，正确认识医院审计风险，采取有效的措施进行防范是目前医院审计部门面临的重要课题，风险审计也显得尤为重要。
一、风险审计是市场经济发展的客观要求
风险审计，根据《内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险》的定义，即内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。审计风险不仅包括审计过程中审计人员主观因素造成的风险，同时也包括审计过程之外的非主观因素产生的风险。
风险审计是客观存在的，且具有不确定性，它贯穿审计全过程，即使是审计结束之后，依然可能存在。只要在条件具备的情况下，审计风险就会转化为现实的损失。内审人员只能通过运用计算机、概率论、数理统计等技术和工作经验的积累，对审计风险进行分析研究，把握其规律，在有限的空间和时间内降低发生的频率，减少损失的程度，但不可能彻底消除风险。
风险在市场经济体制中普遍存在。任何企业、任何经济活动，从始至终都伴随着风险。这些风险既有可能来自于企业内部，也有可能来自于外部；既有显性的，又有隐性的。但是，风险又与机遇并存，与收益相关。没有风险，就没有发展的机会。害怕风险的领导者不是优秀的领导者。关键问题在于能否正确预测风险，妥善回避风险，及时化解风险。
二、医院内部审计存在的问题
1、内审机构设置的合理性
目前我国相当一部分医院将内审与纪检、监察合并。这样虽然一定程度上提高了审计部门的地位，有利于精简机构、提高办事效率，但是从专业性的角度看，纪检监察侧重于在员工的思想教育、行为监督和道德风险的控制方面，积累了丰富的经验，工作重点在于“人”，而内审的工作侧重于“事”，强调事件对象的客观本质。由此在实际工作中容易造成党政管理错位，过于强调监督职能而弱化内审管理服务职能的情况，从而增加审计风险。
2、法律法规的完善性
随着国家改革开放不断深入及经济政策的不断调整、变化，各种新情况、新问题不断涌现，然而新形势下出现的违法违纪问题有时没有相适应的法律法规来处理，制度建设方面相对滞后，致使内审人员对有些问题难以认定、判断并解决，审计力不从心。这一情况将要求内审人员在审计过程中要借助大量的职业判断去认定某一审计事项，而个体主观的差异必然会导致审计风险的存在。
3、对内部审计工作的期望值过高
目前，单位内审所要查证的不仅仅是财务方面的问题，还涉及很多敏感的专项事件，而有些被审部门往往在单位内部有复杂的关系，致使被审事项存在较多不确定因素，造成内审人员取证难度较大。内审一旦出现很小的违纪问题，只要审计报告中没有提出，都认为是审计部门工作失误。
三、医院内部审计的发展现状
内部审计作为医院内部管理的一个职能部门，是随着医院的环境变化和规模的扩大而发展的。社会经济和医院规模发展的阶段性，决定了内部审计发展也呈现阶段性的特点。当前我国很大部分医院的风险审计尚处于初步认识和探索阶段，审计理念和方法仍然以传统审计模式为主，普遍运用账项导向审计和制度导向审计。但可以预见，在不远的将来，风险审计必然要取代传统的账项导向审计和制度导向审计。
1、逐渐认识内部审计的重要性
随着社会主义市场经济的发展，市场竞争愈演愈烈，医院管理层为了正确预测、妥善回避、及时化解医院经营过程中可能存在的风险，开始积极主动地拓展目标市场，并在自身内部强化成本意识和推行绩效管理，以提高医院核心竞争力，取得行业竞争中的优势地位。部分医院领导干部欢迎内审人员积极“找茬”，不仅限于日常的财务收支方面，还有内控制度建设、对外合作项目效益、基建项目管理等，要求内审人员能够全面融入医院的各项管理之中。
2、逐渐实现信息化管理模式
进行风险审计需要广泛收集经济信息，深入了解各项业务的运营情况，这就必须采用计算机联网，通过网络进行查询。不掌握计算机技能和网络知识，审计就寸步难行，无法承担风险审计的任务。目前，一些医院由单一实体向集团化经营方向发展，相应的管理手段和管理方式也发生了变化。很多医院均实现了医院信息系统（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明显提高。医院实现HIS管理以后，以前分散到各个科室的数据被集中到一起，统一由计算机中心存储及控制管理，同时对内审人员的要求也发生了改变，如果单纯依赖计算机人员，就好像中间加了一层翻译，会降低审计效率和审计准确度。计算机的广泛应用要求内审人员具备相当程度的相关知识，原先的手工操作模式和一般的计算机应用水平，显然已无法适应审计对象的变化，恐怕也很难实现预期的审计目的。
3、进一步提高审计人员的职业素质
医院内部审计工作一般围绕审计信息的可靠性与完整性，被审计对象遵循各项政策、计划、程序、法律和规章的情况，资源的节约与有效使用等方面来展开的。但是随着医院建设的不断发展，内部审计出现了主要职能从查错防弊向为服务管理型方向转变，机构的设置和定位从平行于各职能部门向更高层次、更完善的结构转变，实施方式从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展，内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变等多方面的趋势。医院内部审计人员不仅要具备熟练的审计专业知识，还要熟悉金融、证券、保险、外贸等多方面的现代经济知识；不仅要了解本行业的微观运行情况，还要了解社会的经济周期、行业所处的地位、国家的政治和政策以及重大事件等宏观因素对本行业经济活动的影响。有了丰富的知识，才会有敏锐的警觉和灵感。
四、医院内部审计的发展方略
1、因地制宜，加强医院内部审计的制度建设
现代风险审计是一种较为科学的审计新理念，但任何方法都有其独特指向，任何方法的运用也均有其必备条件，必须遵照实事求是的原则，视不同的具体对象及审计环境选用不同的审计方法，依不同的审计层次及审计目标选用不同的审计方法。如果由于种种原因银行的信息资料库难以建立，其错报风险难以评估，则审计人员应更多地运用审阅法、复核法等传统查账方法。现代风险审计不可能一蹴而就，其应用必有一个循序渐进的过程。
同时，在当前各项法律法规不尽完善的情况下，有效的审计内部控制体系和制度管理，对于提高审计质量，规避审计风险有积极的意义。规范审计流程，强化复核制度，任何一项审计业务必须按照内审准则执行，尤其是强调两级或三级复核制度，减少个人主观原因所造成的误差；做好审计回访工作，及时了解被审计对象对审计意见和处理决定的落实情况，巩固审计成果；建立人员轮岗制度，内审人员长期从事某一方面的单纯性业务，容易形成与被审计之间老关系，产生以审谋私等情况，同时也不利于激发审计的内在活力和复合型审计人才培养；充分利用外部专家服务，面对管理层需求和自身发展趋势，单一性知识结构人员很难适应今后的工作，利用外援是提高审计效率和质量的有效手段。
2、因人制宜，合理设置医院内部审计的组织系统
审计人员的素质、阅历、判断力、偏好等将直接影响审计方法的运用，银行运用现代风险审计方法，不仅要求审计人员掌握会计、审计知识，而且要求审计人员熟悉管理知识。精通业务，具备审计人员独特的敏锐性和判断力。因此，复合型人才的培养与储备是现代风险审计方法运用必不可少的前提条件。
首先，要建立独立的医院内部审计机构。增设专门的内部审计机构，配置专门内部审计人员，其机构必须至少与其他职能部门平等，并使之向高层发展，从体制上建立医院内部审计的权威性，从而保证医院内部审计工作的全面开展。
其次，选择合适的医院内部审计管理模式。医院内部审计可选择的管理模式主要有卫生局委派领导的医院内部审计模式、医院党委领导的内部审计模式、医院院长领导的内部审计模式。从理论上讲，前两者模式有利于在医院内部形成一个完善的监督系统。但是，从实际情况来看，院长领导的医院内部审计模式更容易融入医院治理，更能充分发挥审计职能，进而提供积极有效的服务。当然各地区、各医院应根据实际情况选择适合本地区、本单位的内部审计管理模式，其前提是有利于充分发挥内部审计的服务作用。
3、系统观点，建立“服务主导型”医院内部审计模式
根据系统观的理论，如果相互联系的个体组成一个系统，则系统就会表现出突变行为，系统总体特征就会与加入个体之间相互独立式表现的特征有本质差异。现代风险审计方法如此，其审计方法的运用原理也如此。
医院内部审计除了用于查错防弊、监督和评价医院内部控制活动，还应在完善医院治理结构、内部组织重整，帮助医院营造“软控制”环境等方面发挥重要作用。国际内部审计师协会在其2004年修订的《内部审计实务标准》中定义，内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织运营。它通过系统化的应用，规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现目标。这不仅是对内部审计工作范围的界定，也是医院内部审计未来发展的方向。
随着我国市场经济的发展，医院治理结构也必将面临改革。医院内部审计要把主要精力放在加强医院管理和经济效益审计上，必须建立新型的医院内部审计模式“服务主导型”模式。我们需要进一步加强医院内部控制制度的建设，保护医院资产安全完整和医院财务记录的有效性。良好的内部控制制度可以使医院的各项管理工作按照经营者的预期目标顺利开展，减少信息的失真，降低医院内部审计的风险，从而有利于医院内部审计模式的转化。
【参考文献】
[1]于健、王祖胜：完善医院内部控制制度应注意的问题[J].中国卫生经济，2002（12）.
[2]崔志芳：浅谈医院内部审计的发展[J].卫生经济研究，2002（6）.
[3]杜志农、魏红：医疗卫生机构内部控制制度建设之我见[J].中华现代医院管理杂志，2004（11）.
[4]王爱君、郭爱华：建立和完善医院内部控制制度的探讨[J].中国卫生经济，2003（8）.
[关键词]会计电算化计算机审计发展思路
一、计算机审计是会计电算化的产物
深化改革是我国经济保持平稳较快增长的必由之路，也是建立现代企业会计制度的必由之路。在深化经济体制改革的过程中，会计电算化得到了普遍应用。会计电算化的普及对审计产生了非常大的影响，表现在多个方面，首先是对审计线索的影响尤其突出。实施了会计电算化，审计线索会发生很大的变化，传统的审计线索在电算化系统中中断甚至消失。其次是对审计内容的影响。系统的处理是否合法合规，是否安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有关。因此在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性、完整性和安全性。再次是对审计技术手段和方法的影响。实现会计电算化以后，会计电算化信息系统与传统手工会计系统相比，在许多方面发生了变化，必须采用新的审计技术方法才能适应这种变化。最后是对审计人员的影响。计算机要求审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能，熟悉有关的政策、法令依据外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。
由此可见，会计电算化的应用必然影响审计工作。会计电算化给审计提出了许多新问题和新要求，传统的审计已不能适应电算化的发展需要，开展计算机审计势在必行。
二、制约计算机审计发展的主要问题
会计电算化对传统的会计理论和实务产生了重大影响，必然对传统的审计产生很大的影响。所以，必须制定与新情况相适应的计算机审计准则，以利于开展计算机审计工作。与此同时，计算机审计准则的制定和计算机审计的开展将会对会计电算化的发展产生积极的推动作用。
在开展计算机审计工作中会遇到许多问题。这些问题正制约着计算机审计工作的进一步发展。概括有以下几个方面：
1.由于缺乏统一的计算机审计准则和标准，开展计算机审计存在较大风险。一是对计算机知识缺乏足够的了解，包括被审计单位的计算机系统程序缺乏了解，以及数据采集可能带来的机密泄露；二是使用技术不成熟的审计软件。有的审计软件没有经过科学的测试，可能本身就存在设计缺陷；三是审计证据的可靠性。由于有的被审计单位计算机运行处在缺乏控制的状态，审计人员就不能过分依靠，否则难以保证审计证据的可靠；四是过分对计算机技术的依赖。审计工作中，审计人员过分依赖计算机技术可能会导致检查效率低下，取证范围狭窄，审计证据不充分。
2.传统的思维方式和审计方法，阻碍了计算机审计的快速推进。首先，存在着用传统思维方式看待审计信息化，缺乏推进计算机审计的信心和远见。在计算机审计遇到困难时，不是从主观上找原因，而是简单地否定计算机审计的应用价值。其次，对计算机审计持观望和等待的态度。有的人认为计算机审计没什么大的用场，还不如手工审计快，不愿把时间浪费在掌握计算机技术上，无暇顾及计算机这一技术问题，自我隔离在信息化之外。其三，存在着技术困难和理念困惑，还没有真正认识到审计信息化必将带来人们思维方式、审计技术方法和作业流程的变革。
3.审计人员的素质与信息化发展水平不匹配，影响了计算机审计的整体推进。目前，有些审计机关面临的一个较大的问题是审计业务水平与审计信息化建设和发展的要求不相适应。一方面，由于审计人员队伍的老龄化，部分审计人员虽然有丰富的财会、审计知识和经验，但由于历史、客观的原因使他们没有机会接触计算机，造成一些知识结构上的欠缺，他们还很难提出符合信息化规律的审计需求，将传统的审计技术方法转换为计算机可以操作的语言还需要有个磨合的过程。另一方面，年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，还不能有效分析系统结构。因此要真正运用计算机软件，完成难度较大的实质性审计程序尚有难度，需依赖专业的计算机技术人员协助，造成审计人员独立性减弱。此外，由于培训时间短，技术掌握不熟练，在审计过程中，还没有将计算机审计真正应用起来。实际运用与软件设计的要求还有一定的差距。4.对计算机审计软件开发和运用缓慢。目前由于电信、金融等机构计算机技术发展迅速，从而审计软件也开发利用较多，但其他领域较少，而通用的审计软件就更少了。迫切需要尽快开发实用审计软件，以提高计算机审计水平。
5.审计信息资源关联差，存在浪费。许多审计信息资料与数据储存在每一台电脑之中，审计信息资料不能有效地与局域网络进行链接，审计信息与数据不能互通，资源与信息没有实现共享。局域网内的审计数据库开发和建设不够完善，还没有为开展计算机审计提供更加便利的条件和环境。
三、计算机审计的发展思路
针对计算机审计发展中存在的问题，提出如下意见和建议，并采取有效措施，大力推动计算机审计工作的发展。
1.制定统一的计算机审计准则、规范和标准，有效规避计算机审计风险。要尽快制定计算机审计标准和准则，对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、计算机审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。保证计算机审计质量。
2.进一步提高认识，普及计算机审计知识，形成有利审计信息化实施的好环境。每一位审计人员都要提高对开展计算机审计工作的认识。要使审计人员不仅要了解计算机知识和原理；而且还要增强开展计算机审计的意识，并掌握计算机审计操作方法，逐步能根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序的模块。为此要大力强化审计干部开展计算机审计的紧迫性的认识，通过学习培训提高对计算机及网络知识的认识。
3.引入市场机制，尽快开发出更多的计算机审计应用软件。从开展计算机审计的实践来看，应当主要开发以下计算机应用审计软件：一是能帮助数据下载，提供不同被审计单位的计算机系统接口的软件；二是能对各管理系统进行测试软件。按特定标准生成用于测试系统的数据，使用测试数据检验程序进程，检测被审计单位执行的功能；三是能进行数据测试的审计软件。按审计的要求抽取数据后执行审计功能；四是建立规范的综合性审计数据库，包括满足制定审计计划需要的数据库，积累审计工作经验的数据库和为编写审计报告提供参考的数据库等。
4.各级审计机关要结合实际，开发适应基层审计工作的小软件。各级审计机关在引进和运用上级审计机关推广的通用审计软件的同时，更要注重结合各地的审计实践，开发出具有行业特点和地方特色的小软件。以通用性和适用性为原则，由最初的利用通用审计软件进行简单的查询和统计分析，向建立具体业务审计模型方向发展，形成较为固定的计算机审计模型，注意满足不同审计对象的相同审计项目的需要，方便不同类型数据的采集、转换与分析，避免资源浪费。
5.加强培训，建设一支适应时代需要的审计队伍。对审计人员素质的提高，要结合实际，因地制宜，分层进行。要经过培训使一线审计人员计算机审计能够分析建模，制订方案，建立审计模型；能够采集数据，下载数据，整理数据；转换数据和分析数据；最后要形成审计结果。
6.科学规划，循序渐进。要按照标准化、规范化、科学化的要求，加强网络硬件的配置。本着“先易后难，先急后缓”的原则。在软件的开发与应用上，要围绕审计项目的实际需要，积极探索适用对路的小软件，逐步建立功能配套、数据完备、操作简便的计算机审计系统。工作中要克服各自为政的状况，积极推行市场化运作模式，避免重复浪费。为此，审计机关的主要领导要经常研究计算机审计方面的问题，加大管理力度，进一步加强目标考核，将计算机审计的推广与应用作为一项硬指标落实到每个审计干部身上，引入奖惩激励机制，形成计算机审计良性发展的态势。
参考文献：
[1]孙伟峰:会计电算化信息系统的特点及其对审计的影响[J]；会计之友；2004年04期；70--71
[2]严永斌:我国计算机审计现状及建议[J]；会计之友；2006年03期；59--61
[3]张文婧:改进审计业务管理的思考[J]；审计与经济研究；2007年03期；41--43
绩效审计在我国高校内审工作中的发展尚处于初级阶段，在审计实践中，高校内审的主要审计工作仍然是以财务收支审计为基础来开展，在审计报告中鲜有涉及有关资源利用的效益情况的评价。
二、影响高校绩效审计的客观因素
(一)绩效审计体系不健全，缺少操作性强的绩效评价标准
这是目前绩效审计缺乏实施条件的主要因素。绩效审计的对象具有复杂多样、综合性强等特点，所以很多理论知识和操作模式都没有定性，给绩效审计工作带来很大的困难。绩效审计虽然在很多领域已有所实践，并颁布了较为详细的绩效评价操作细则或准则，如：《国有资本金效绩评价操作细则》、《企业效绩评价标准》等，但是此类文件，所提及的指标体系多为企业财务管理方面的财务指标，仅与经济性和效率性效益相关，对于其他效益方面难以评价。高校作为主要依托国家财政拨款的事业单位，企业的财务管理指标并不完全适用于高校财务制度；且高校主要职能是加强人才培养，提高科技创新、服务社会发展，仅对经济效益进行评价，不能满足高校资源使用效益全面评价的要求。缺乏针对高校情况所制定的绩效评价体系、操作细则，没有明确的量化的评价标杆，直接影响高校绩效审计的开展。
(二)审计证据的限制
传统财务审计中，对经济业务的真实性、合法性评价，主要是对报表、凭证等财务资料进行检查，通过翻阅会计凭证即能获得大量原始证据，收集起来较为简单且完整。而绩效审计却要收集大量业务资料来作为审计证据，证据收集时还需要审计人员依靠财务专业知识以外的其他经验来判断证据的相关性、充分性及可靠性。同时相对于高校财务部门财务制度的完善程度，被审对象单位内部控制情况不一，所提供资料真实性、可靠性存在风险，甚至存在无法提供足够的审计所需资料的情况。审计证据的不充分增加了绩效审计评价风险，按照“四个不评价”原则之“对在审计过程中,未取得确凿证据或审计证据不充分事项不发表评价意见”，绩效审计难以进行评价。
(三)结合型绩效审计的制约
目前绩效审计在高校展开的主要形式是结合型绩效审计，该形式无法充分发挥绩效审计的特色。目前高校绩效审计主要采用传统审计与绩效审计相结合的方式，在经济责任审计和专项审计等工作中，将绩效情况作为额外需要关注的方面提出，未明确要求做出有关绩效情况的审计分析及评价；另一方面，一些资源使用的绩效情况，从宏观角度进行汇总分析，才更容易全面发现问题，如：高校资源各部门之间共享程度低，一些设备购买买来了闲置不用，一些老师却缺乏经费购买必要设备；基础建设工程缺乏长远计划，反复工程等。仅在单个部门或项目的传统审计中运用绩效审计，对于资源使用情况的信息掌握容易出现不够全面的情况，导致对绩效情况无法评价或评价不够准确。
三、开展绩效审计工作的相应对策
(一)健全绩效制度建设，构建评价指标体系，规范绩效审计程序
要想更好的开展绩效审计工作，就需要在实践中规范体制，发现和总结问题，健全绩效审计相关的法律法规。建立适用于高校经济和教育活动的绩效审计制度，这是发展绩效审计的前提，之后应在此基础上确定具有操作性的评价指标体系，细化评价指标，这是有效展开具体审计工作的依据。相对于较为成熟的企业绩效评价标准，2011财政部颁布的财政支出绩效评价指标体系对高校更为适用，目前该评价体系已对“项目决策”及“项目管理”这两类一级指标细化了其评价标准，而对于“项目绩效”这类一级指标仍然没有细化出具体评价标准，高校需要根据高校的特点及发展情况，对评价体系进行细化，才能更具有操作性。
(二)加强高校内控制度建设，优化绩效审计环境
审计环境是开展绩效审计工作的重要前提条件，优化现有的审计环境，审计人员才能更好的实施绩效审计。首先绩效审计的发展需要得到学校各层领导的重视，正确认识绩效审计所能发挥的作用，以及其本身的局限性，才能正确推进绩效审计的工作开展。其次，高校应建立健全各部门的内控制度，加强部门内部管理，推进信息化建设，妥善保存必要的基础业务资料，提高审计所需财务信息和其他相关业务信息的真实性，完整性，为绩效审计提供良好的可实施环境。最后审计部门需要规范绩效审计程序，明确审计对象，确定审计重点，做好审计计划，从而提高审计工作效率，也便于对审计人员的工作进行有效考核。
(三)加强高校审计队伍建设
高校审计部门普遍存在审计人员少、审计任务重的情况，因此需要保证审计队伍的精锐性。高校应加强审计人员的任前选拔制度，选拔具有一定的审计专业背景的人才；上岗前，应重视岗前培训，如财务审计人员需要在财务处进行实习，了解高校财务运作体系等；在岗员工应加强后续的理论教育培训，形成一定的后续培养机制。同时绩效审计的复杂性，决定了需要审计人员在需要具备基本的审计、财经、高校管理、计算机等专业知识外，同时还要具备较强的分析问题、解决问题的能力。问题的分析能力，要依靠审计人员丰富的个人实践经验。因此除了理论知识的学习，需加强在岗人员的实践锻炼，轮流担任主审、高校之间进行经验交流与学习等，提高审计人员的业务素质。
(四)开展独立型绩效审计
独立型绩效审计更有利于从宏观的角度汇总材料，分析现象，从而发现体制、机制的问题,提出个性化的解决方案。其可以着力查处资源浪费、资产流失、效率低下等专项问题，促进各学校提高管理水平和财政资金使用效益，发挥审计监督在建设节约型社会中的重要作用。相对于传统审计突出查找问题，独立型绩效审计则突出对影响绩效成因的分析并提出建议，其审计报告可以以审计调查研究报告、审计建议函等形式，向被有关决策部门提出改进和完善的建议；对于一些虽然符合现有政策，但存在制度性缺陷或政策落后不符合发展现状，短期内难以做到根本性改进的问题，可以通过分析报告模式，向被审单位、决策者阐明问题存在的本质原因，提出改进或发展的思路和框架。所以，通过独立的绩效审计，更能宏观的、针对性的发现问题，利于更好的发挥绩效审计建设性作用。
四、结束语
1．产品研发组织管理总体情况
公司由一名副总经理负责产品设计和研发工作；技术中心负责新项目及产品技术研发工作；公司与技术中心主任签订《年度技术经营目标责任书》，其中的科研指标包括“主营产品技术创新X项、开发新产品X项并形成样机、形成批量X项、完成专利X项、软件著作权X项、高新技术企业成果转化X项”等详细内容。公司在2008年年终评选中设置了“技术创新奖”；2010年了公司《专利奖励实施办法》；建立了从研发工程师开始到主管工程师、主任工程师、首席专家等6档、26级专业技术职务及薪酬激励制度。公司每月对产品研发进行绩效考核，激发了研发团队高效与创新的工作状态。为规范产品设计和开发，《质量管理手册》中制订了《设计和开发程序》，内容涵盖了从《项目建议书》到设计和开发的策划、输入、输出、评审、验证、确认、更改等主要步骤。编制了《设计开发过程控制流程图》及相应附表，经对研发项目程序进行审核，制度的执行情况良好。
2．重点研发项目内部控制检查
（1）加强研发进度控制。采用专题会议的形式，听取汇报、布置工作、督促进度、协调资源，不断推进项目研发工作。（2）适时调整组织结构。组织专职人员根据研发进展，成立永磁项目领导组、工作组和研发项目组，任命项目经理。（3）与市场紧密结合。通过多种形式的调研，着眼最为熟悉的电厂和船舶行业，一开始就明确研发产品的主打市场和衍生市场。通过销售人员、安装维修人员反馈信息和工作日志，了解每一客户的使用情况和想法。研发计划与市场开发计划（同步）配套实施。（4）重视风险控制。在研发过程中能够考虑存在的技术风险、财务风险、侵权风险，分别采取相应的风险防范和控制措施。（5）严格预算管理。在项目可研报告及立项申请时就提出详细预算，分阶段投入，审核批准后随进度拨付资金。在加工及采购前，物资部门还要对技术人员的前期询价进行严格的比价。项目组与财务共同控制成本，研发费用支出授权与控制比较有效。
3．技术成果保护
公司对技术成果保护采取了以下预防和控制措施：在公司网页《员工手册》中有保密条款；《员工入职申明书》对全员提出保密要求和竞业限制的要求；产品图纸在产品推出前不允许提供给客户，每个部门集中输出。
二、研发效率及效果分析
1．2008年公司共投入研发项目18项（含企业委托开发4项），全部成功。其中，自主投入14项，形成发明专利5项（4项受理）、实用新型11项（1项受理）、软件著作权5项、检测报告4项；企业委托开发4项全部通过甲方验收。因此，公司2008年至2011年研发项目成功率为100%。成绩的取得，除了公司科学决策、严格过程控制、协调技术攻关等原因外，也是认真了解客户反映、积极响应市场需求的结果。2．研发工作对公司发展的引擎效应、支撑效应。一是业务渠道方面：公司在稳住既有优势产品、项目市场的同时，拓宽思路，重点进行新产品和大型项目在不同领域、不同商务模式下的探索和攻关。业务范围逐步扩大，商务模式渐趋多样。二是员工技术能力拓展方面：技术人员从2008年的十几人发展到专业研发人员三十几人，技术服务人员十几人，高级产服人员十几人，硕士、博士比重逐年增加。公司提供事业平台及岗位技能、知识培训机会，培养了一批工程管理硕士、一级注册监造师、高级电工、高级钳工等专业技术人才，为公司发展提供了有力的人才支撑。
三、研发项目经济效益测算
从表1可以看出（:1）在截止2011年底（研发项目生命周期的后续年度还会形成收入），公司每投1元研发费用已经形成7元的项目收入。（2）公司平均研发盈利率为1∶2。（3）由于研发投入从效益产出到具有一定的滞后性，目前部分产品尚在生命周期之内，截至2011年底统计收入及效益是不完全的。所以考虑公司未来年度产品收入，公司研发投入的收入费用比将大于7，研发盈利率将大于1∶2。
四、公司利税增长情况
根据公司财务报告，以2007年为基期，4年纳税平均增长率为16.72%；4年利润平均增长率为23.43%。利税总额由2007年的506.93万元上升到2011年的1073.4万元，公司对国家贡献及股东回报均有较好的增长。
五、社会效益、环境效益及客户满意度
公司新产品在绿色火电行业实现了产品的国产化和降本增效，在火电机组的脱硫脱硝中得到了广泛的应用，受到用户的普遍好评。国外产品、安装服务不仅费用昂贵，而且检修需要国外专家指导周期长、费用高。电厂通过国产化，不仅提高了效率，而且每套节约成本约150万元。鉴于公司在推动电厂节能技术改造、促进节能减排的贡献，2008年8月被认定为“全国节能减排与环境保护杰出贡献单位”。客户综合满意度连年保持在95%以上。
1.审计发现
一是部分企业委托的非标研制任务不符合“研究开发活动”定义,将其部分成本（由委托方合同款补偿）作为研发费用投入，实际降低了作为高新技术企业应达到的研发费投入标准。部分年度研发费用投入比例也没有达到国家对高新技术企业规定（6%）的标准，这对企业长远发展是不利的。二是公司虽有产品研发年度计划，但中长期研发战略规划尚显不足。三是虽然公司发展较快，但总资产增长率和销售增长率仅属中等偏上，与国家《高新技术企业认定管理工作指引》要求的成长性指标优秀值相比，还存在一定的差距。
2.审计建议
一是建议公司继续加大产品研发自主立项和费用自主投入力度，以更加主动和扎实有效的原创性研发工作，提升企业核心竞争力，不断积累企业发展后劲，促进企业持续快速发展。二是建议着手制订公司中长期发展规划和研发计划。三是建议依托公司的各类优秀产品，积极申请集团公司及地方科技进步、节能减排等奖项，进一步扩大公司的知名度和影响力。四是建议研究所学习借鉴和吸收公司产品研发和成果转化方面好的经验、措施、机制乃至文化、引导和推动产品研发和科技产业化工作。
3.审计成效
审计报告提出的4条建议得到全面整改落实，有力地促进了研发管理的完善和公司发展。例如：公司更加重视技术积累与原始创新。将研发投入占销售收入的比重提升到10%以上；新产品实现收入占到总收入的70％以上。组建企业技术发展委员会，加强研发、创新和发展战略研究，加快轨道探伤车等项目的研发。公司完善了到2015年实现销售收入1亿元的近期目标；制订了面向创新的2020年中期战略规划，明确发展绿色能源装备、绿色船舶配套、特种设备研发及应用等三大产业，销售收入突破4亿元，年增长率目标为30%。公司采取了以“安全•节能”为载体，巩固品牌内涵等4项措施，并开通24小时服务热线。2013年1月完成企业商标注册，拟进一步申请上海市著名商标。该研究所所长在审计报告上批示：“本次审计充分体现了审计工作服务于科研生产的宗旨与精神，是一次很好的实践和尝试，对各部门更好地做好研发工作、推动各部门的创新和发展是一个有力的举措……”。通过邀请公司总经理在研究所内介绍产品研发及有关管理经验，以及在内网公布项目审计报告等措施，对干部思想触动较大。审计工作在促进A公司自我总结、改进提高的同时，有效推动了产品研发管理先进理念和经验在研究所的传播和应用。
4.主要创新点
一是选题立项，思路新颖。选择长期困扰研究所民品发展的产品研发及管理问题进行绩效审计，开辟了审计工作服务科技创新和民品产业化发展战略的新途径。创造性地选择产品研发做得较好、管理水平较高的单位实施审计，减少了新型审计业务的工作阻力。在发现问题、改进管理的同时，示范引领作用更好。二是因地制宜，提出产品研发“收入费用比”、“研发投入盈利率”两个简单、适用的经济效益分析测算指标，形象、直观地反映了研发投入对销售收入的驱动作用和研发投资回报。同时，在财务核算无法提供研发项目产生的利润时，提供了根据“收入费用比”和公司年度利润率相乘，估算项目（年度）“研发投入盈利率”的方法。三是建立了科学全面、简便易行的产品研发管理综合考核评价体系和绩效审计方法。其主要特点可以概括为：“两重视、三结合”，即重视研发成效、重视过程管理；定性评述与定量分析相结合、财务资料与非财务资料相结合、经济效益与社会效益相结合。如进一步对前述六类审计内容指标完善和赋值评分，也可推广应用于企事业单位事业部和子公司的产品研发管理考核评比、绩效审计等。
5.绩效审计评价
关键词审计管理；组织发展；战略计划；启示
未来组织的一大特点是管理的灵活性，是以科学设计组织发展战略计划为前提的。未来审计组织的使命要求加强审计管理。李金华审计长在2007年全国审计工作会议上指出：“当前审计管理不到位、不适应已经成为制约审计工作发展的一个突出问题……要落实‘十一五’期间审计工作目标和任务，推动审计工作向更高层次发展，必须加强和改进审计管理。”为此，笔者拟从审计组织发展战略计划框架的设计出发，结合我国政府审计管理的现状。对加强和改进我国政府审计管理进行一些思考。
一、国家审计组织发展战略计划框架
国家审计组织发展战略计划框架的构建，应当公布《××至××年政府审计组织发展计划》(以下简称“组织发展计划”)予以确定。组织发展计划应成为政府审计组织未来几年计划编制、战略规划的纲领性文件，内容包括明确政府审计组织发展的主要任务与目标，重点工作事项的具体发展目标和相应对策，以及为落实“组织发展计划”制定的各项战略计划。
(一)战略计划框架
为确保“组织发展计划”的实施，政府审计机关要以“组织发展计划”为核心，在分析未来面临的外部环境可能变化的基础上，制定包括部门预算、审计业务(滚动)计划、风险管理计划、舞弊控制计划和单项业务绩效协定在内的一系列战略计划，共同构成政府审计的组织发展战略计划框架。
外部环境对政府审计工作的开展和法律职责的履行会产生重要而又持续的影响。主要面临两个问题：一是公共服务的提供者越来越多，操作环境越来越复杂。如不断发展的由私营部门提供公共服务的趋势，以及随之而来的强化管理责任和合同计划管理的必要性与服务需求；国家持续增长的公共服务需求和预期；越来越复杂的信息技术持续投入使用；为保持组织核心能力，在更大范围内关注人力资源管理等。二是职业会计和审计的不断发展。如对健全的公司治理的持续关注；越来越强调风险管理和健全的控制环境的重要性；对审计方法的重新评估，包括对合法性的评估；提供的审计和咨询服务更加合理，鉴证审计更强调“可持续性”和“三重底线”(主要指企业对社会、经济和环境的三重责任)以及其他关联需求。
根据上述变化，政府审计组织制定的战略计划主要有如下内容：
1、部门预算。部门预算每年由政府审计机关准备并向同级财政提供。主要是为实施“组织发展计划”为核心的各项战略计划提供资金支持。提交财政部门时，还需列示所提预算的考虑和部门绩效考核，以及预期的产出和成果。
2、年度审计业务滚动计划。审计业务滚动计划是实施“组织发展计划”的重要战略计划之一，旨在明确提出如何逐步实现“组织发展计划”确定的重点工作事项的目标。按照批准的部门预算确定的审计项目和可利用的审计资源，政府审计机关在年度审计业务滚动计划中应制定绩效计分表，以方便评估、监督和衡量自身的绩效。审计业务滚动计划是以三年为周期的流动计划，但是每年都要进行更新和修订。
3、风险管理计划。审计机关各项战略计划框架的实施需要风险管理计划的有力支持。审计机关每年要对其风险管理计划的执行情况进行回顾，根据外部环境的变化，修改业务要求，控制环境，分析“组织发展计划”确定的重点工作事项的主要风险水平，提出解决之道，并在向政府提交年度工作报告中专门陈述。
4、舞弊控制计划。舞弊控制计划是与风险管理计划直接相关的重要战略性文件，是风险管理计划的延伸。为适应环境的变化，审计机关至少每两年要检查一次舞弊风险评估和舞弊控制计划，重点是识别和分析所有与审计业务相关的风险，所有的舞弊风险都由风险所在单位的上一级部门确定和处理。
5、单项业务绩效计划。单项业务绩效计划是年度审计业务滚动计划的有机组成部分，并不单独形成文件。单项业务绩效计划主要关注如何按照“组织发展计划”和审计业务滚动计划中确定的重点工作事项，将直接相关的各项要素(如产品、服务、单项经费预算等)细化到具体的审计项目。
需要说明的是，组织发展计划的实施还需要其他方面诸如战略的、管理的或具体的实施计划的支持，这些计划更侧重审计机关业务或行为的某一方面，如人力资源管理、信息技术和外部环境管理等。
(二)“组织发展计划”的组织实施及实施过程中的风险控制与绩效考核
1、组织实施。为确保“组织发展计划”的落实，一方面，组织内要成立专门的管理执行委员会，由审计首长直接领导，主要职责是领导审计组织实现“组织发展计划”提出的发展目标和发展战略，协助审计首长履行法定职责；另一方面，在每年向人代会提交的年度工作报告中，都会从组织管理的角度，专门报告“组织发展计划”的实施情况。
2、风险控制。风险控制是确保“组织发展计划”实施的保证。要建立全面的风险管理框架，既包括对审计组织事例的风险管理计划，也包括对每一工作领域的风险管理计划。
3、绩效考核。业绩考核是衡量“组织发展计划”实施效果的直接手段与方法。计分卡是年度审计业务滚动计划的组成部分之一，主要是根据“组织发展计划”确定的重点工作事项和年度部门预算确定的绩效指标设立，旨在使审计组织能够随时掌握和关注当前和今后一段时期的绩效。
二、对我国政府审计管理的若干启示
以《审计署2003至2007年审计工作发展规划》(以下简称“五年规划”)的制定与实施为标志，我国政府审计管理工作近年来取得较大进展。五年规划实施近四年来，审计署对强化审计管理重要性的认识也越来越深刻，先后颁布了《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》《审计署关于改进审计项目计划管理的实施办法》等加强和改进审计管理的重要文件，但审计管理滞后于审计实践的问题尚未得到有效解决，已成为制约审计工作取得更大进展的重要因素。
审计组织发展战略计划框架的设计与实施给我国政府审计机关一个新的、从组织发展的视角开展审计管理的启示。与以“组织发展计划”为核心的组织发展战略计划框架相比，我国政府审计机关还缺乏从审计机关的内(内部管理)、外(外部环境)部，从审计业务的内(审计业务的自身管理)、外(审计业务支撑体系的管理)部综合开展审计管理的认识和实践。当前的审计管理在管理制度框架的系统性(主要是框架的设计与完善，以及界定框架中不同计划之间的管理定位与职能)、管理内容(主要是外部环境以及具体目标与对策)的充实性和框架实施的制度保证程度方面，还有一些值得改进和提高的地方。
(一)建立和完善审计管理的制度框架
尽管五年规划的制定与实施收到较好效果，但从组织发展管理的角度看，目前我国政府审计管理制度框架的内容比较单一，还缺乏与五年规划配套和相互支撑的具体的审计业务滚动计划、单项业务绩效协定；缺乏对五年规划实施中的风险分析与可能的舞弊控制；没有将五年规划中的重点工作与部门预算建立对应关系，部分规划内容缺乏应有的资金支持。因此，完善审计管理的制度框架，就是要以五年规划为核心，建立审计业务滚动计划、审计业务支撑计划、单项审计业务绩效协定以及风险管理计划(含舞弊控制)为内容的战略计划框架，重视部门预算的编制和执行中对五年规划重点工作的支持，注意各个计划之间的衔接，使审计管理的制度框架成为一个有机整体。
(二)清晰划分审计管理制度框架中不同计划或制度的管理定位
1、五年规划主要是确定审计机关的指导思想、总体发展目标和事关全局的重点工作的具体目标与对策(通过具体目标支撑总体目标)，明确审计管理制度框架中包括的各项计划或制度及其之间的相互关系。
2、审计业务滚动计划主要是关注五年规划确定的总体目标的实施步骤和绩效分解与落实。具体地说，一是将重点工作事项的目标和对策细化为具体的、以“三年为一个滚动周期”的审计任务计划；二是将“三年为一个滚动周期”确定的审计任务与“年度审计项目计划”衔接起来，切实发挥计划效能；三是通过年度审计计划的选择，确定具体审计项目，并同部门预算挂勾。
3、单项绩效协定主要是结合部门预算中的项目预算、审计工作方案、实施方案，关注具体审计业务或审计支撑业务的绩效，实现已经明确的年度审计工作具体目标的进一步分解与衔接。重点做好资金、人员等审计资源的管理，并通过审计机关与审计组织签订协定的方式将其确定下来，以便于落实与考核。为此，要通过审计成本管理，实行项目预算管理，加强成本控制。对基本支出和外勤审计经费分别实行定额定员管理和项目测算管理；在做好审计成本基础数据的分析和测算工作的基础上，审计项目要做到审前调查时有概算，正式审计前有预算，项目结束后有决算，实施结果有评估。
4、审计业务支撑体系主要是针对五年规划确定的、业务工作之外的对业务工作起到支撑作用的其他审计工作的具体任务。我国审计业务的支撑体系就是“人、法、技”建设，是今后审计工作不断取得新发展的重要保证。审计机关可针对支撑体系的某一方面制定发展计划，如关于人才工作和人力资源管理的发展计划；关于《审计法》的宣传与落实、审计标准、审计准则和审计指南研究的发展计划等。
5、风险管理(含舞弊控制)计划主要是关注五年规划和其他计划和制度实施过程中的风险管理与控制。它将风险管理的理念引入各项审计工作，针对“五年规划”确定的每一个重点审计工作领域，从确定风险存在的环境、识别风险、分析风险、评价风险和处理风险等五个环节，合理地确定风险控制措施。同时定期分析和总结回顾五年规划审计工作的各个重点领域的风险水平和控制措施，修订风险管理(含舞弊控制)计划，确保审计工作的健康发展。
(三)关注外部环境变化对政府审计管理的机遇与挑战
改进和提高政府审计管理必须高度关注其外部环境变化。在我国现行的审计管理体制下，外部环境的变化同时意味着政府审计发展与管理的机遇与挑战。当前政府审计发展与管理过程中应该十分关注以下几个外部环境问题：
1、新的会计、审计准则体系的颁布对政府审计管理的影响。一方面要求政府审计人员必须具备针对新的会计准则体系下的企业审计的技术能力；另一方面，已实现与国际审计准则接轨的社会审计准则体系的建立势必要求加快政府审计准则体系的建立。从国际上看，社会审计与政府审计在财务报表审计准则的技术方法上的趋同，要求政府审计机关借鉴社会审计准则体系规范和其他一些好的技术方法，建立起政府审计准则，进一步规范政府审计行为。
2、政府审计的国际潮流与我国政府的国际定位。总体而言，目前大多数国家的政府审计工作包括财务报表审计与效益审计两部分。各国财务报表审计多是基于风险基础的审计方法，在审计准则的建立和审计方法的运用方面多趋向于国际审计准则，较为规范，但各国效益审计的方法和领域则有所不同。在财务报表审计领域，目前我国政府尚未开展真正意义的、符合国际审计准则的财务报表审计。实际工作中的财务报表审计(或预算执行审计)仍停留在账户审计或交易审计的层面，很少运用风险基础的审计方法，也没对单位财务报表的总体发表意见。这些方面都需要改进，以实现政府财务审计的规范发展，尽快并入国际审计潮流。在效益审计领域，我国正处于起步和探索阶段，如何从中国的国情出发，将合法性审计纳入效益审计的范畴，赋予“经济、效率、效果”以新的、具有中国特色的内容，将是探索有中国特色效益审计的关键，也是我国政府效益审计实现与国际同步的关键。
3、适应管理体制对审计工作的影响。从目前的情况看，审计机关隶属于政府管理的体制短期内不会改变。基于这种判断，管理体制对审计工作的影响的核心问题就是审计工作如何适应这种管理体制的要求，寻求最佳途径，发挥更大作用。要从实际出发，充分利用舆论和社会监督，针对不同的对象，制定不同的宣传内容、重点和方法，使审计工作更好地得到各方面的支持、理解和帮助。
(四)重视审计管理体制框架落实的组织保证和业绩考核，从制度上保证审计管理工作的连续性
一、报送审计的现状分析
报送审计作为加强审计管理的一种审计方式创新，有着明显的积极作用，同时，在实行过程中会由于审计机关的管理形式、管理措施和被审计单位配合程度等方面的差别，也存在一定的不利因素。
(一)报送审计的优点
1、有效地改进了审计过程和质量控制，提高了审计质量。实行报送审计方式，借助审计信息系统实现了审计过程和质量系统控制与监督，在一定程度上保证了审计过程完整、准确、有效和风险规避。实现了审计信息的对内公开和对外保密，减少了审计人员与被审计单位有关人员的接触机会，确保了审计取证的客观、真实和全面。实行报送审计后，各业务处、各审计组、各专业审计相对集中工作，可以互通情况，加强沟通协调，提高了审计资源利用率。遇到问题时可以及时进行“合议”，提高了审计认定和审计判断的准确性。同时，与就地审计相比，审计办公场所集中，易于加强管理，便于保证审计过程的全程控制。
2、改变了工作模式，提高了审计效率。实行报送审计后，审计人员不用每天来回往返被审计单位，节省了在途时间，保证了有效审计工作时间。审计力量得到了有效保证，就地审计时，由于部分审计人员既要参与现场审计工作，又要兼顾机关内的工作，相互影响较大。实行报送审计后，审计报送中心一般都在审计机关办公地点或者离审计机关办公地点较近的地方，审计人员可以及时处理机关的工作，对现场审计工作影响较小。报送审计还可以免除每天与被审计单位“陪审”人员进行与审计工作无关的闲聊，排除了各种干扰和影响，避免了“人情关”，使审计人员有一个相对较为安心的工作环境，专心搞好审计工作，工作效率可以得到明显提高。
3、减少了费用支出，降低了审计成本。审计工作也要讲究成本，力求以低成本达到高质量、高效益，以较低的审计资源投入取得较大的审计成果。审计成本包括审计直接成本和审计间接成本，审计直接成本包括审计人员的差旅费、交通费、通讯费、办公费等；间接成本包括审计机关的管理费用和审计期间被审计单位为配合审计工作所支出的各种费用。实行报送审计后，减少了审计人员往返被审计单位的差旅费、交通费、通讯费等支出，也减轻了被审计单位在就地审计中的各种费用负担。同时与就地审计相比，每个审计项目所需用的审计时间明显减少，审计直接成本和间接成本都得到了有效的控制。
4、便于开展计算机辅助审计。报送审计无论是在机关还是在报送审计中心开展，由于审计机关和报送审计中心都铺设有OA系统和AO系统，就能更好地开展OA系统与AO系统的交互传递，也便于审计组成员之间的电子信息交换。在实施审计过程中，计算机辅助审计如果出现问题，计算机审计保障组可以尽快地解决技术方面的问题。通过计算机现场审计实施系统和审计管理系统及其交互，审计人员在审计现场可以方便地查阅审计机关的各种电子文件和资料，在网上进行现场办公，包括查找适用的审计法律、法规，提高了审计机关电子资料的利用率和审计效率，做到了审计实施与现场办公两不误。同时，审计组可通过数据包传递和交互，向审计机关及时上传审计实施情况，反映审计中存在的问题，审计机关通过审计管理系统及时对审计过程实行全程监督管理，并及时解决现场审计中提出的问题，提高了审计工作效率。
5、保证了审计取证资料的安全和保密。审计取证资料的安全保密对整个审计项目顺利完成和审计质量的提高起着较为重要的作用。报送审计解决了审计取证资料的安全保密问题，审计人员不再担心在路途上丢失审计取证资料，也不担心审计取证资料在被审计单位里被窃看、被修改，从而使审计过程中所取证的资料更安全，更具保密性。
6、有利于减少对被审计单位日常工作的影响，减轻被审计单位的负担。如果采取就地审计方式，被审计单位需提供适应审计工作开展的办公条件和环境，常常需要一些相关人员甚至部分领导来配合，从而给被审计单位工作增添了许多麻烦，甚至影响了被审计单位的日常工作。实行报送审计，即可避免此类现象的发生，减轻被审计单位的负担，使被审计单位能够专心工作，报送审计可以间接起到服务被审计单位工作的作用。
7、切断了与被审计单位的经济联系，推进了廉政建设。实行报送审计，审计机关和审计人员与被审计单位减少了经常性的面对面直接接触，有效地减少了被审计单位安排宴请、送礼、往来接送的机会，从客观上切断了与被审计单位的经济往来，成为从源头和机制上遏止腐败的有效措施，保证了审计执法的独立性、公正性和廉洁性，树立了审计机关廉洁从审、秉公执法的良好形象。
(二)报送审计的缺陷
1、审计所需资料的报送不及时、不完整。审计是以会计核算为基础的，会计核算又是被审计单位一切经济活动的集中反映。因此，审计不仅需要审阅会计凭证、账簿和报表等基本资料，也需要审阅反映经济活动的大量其他相关资料等，如有关经济合同，会议纪要等，被审计单位难以一次性提供齐全。同时，根据审计进度，审计人员也需要被审计随时提供与审计业务相关的其他资料。由于报送审计相对被审计单位而言是异地报送资料，难以确保报送资料的及时性和完整性，给审计工作带来一定影响，影响了审计工作的效率。
2、不利于对书面资料之外的实物等进行核实或盘点。从实践看，报送审计往往是就账审账，账面资料与实物分属两地，限制了审计实施过程中对账面反映的数据资料及时进行核实所需采用的实物盘点、往来账项核对、现场观察、审计抽样等审计技术方法的运用，有可能造成实物证据取证不足问题。
3、不利于深入了解被审计单位账外的其他情况。实践中许多审计大案、要案线索的发现往往是在与被审计单位人员交流、座谈等过程中获得的，或者是由被审计单位职工主动反映或提供的。实行报送审计后，审计人员不能经常与被审计单位人员接触，不利于与被审计单位相互了解和沟通，不便于审计组从深层次上了解被审计单位情况。对审计实旌过程中产生的疑问需要被审计单位进行解释、或进行取证时，被审计单位可能因故延误或故意拖延时间，不及时提供资料或不全面提供资料，甚至借机修改或者伪造审计所需有关资料，一定程度上影响了审计进度和质量。
二、报送审计的完善路径
(一)加强审前调查，编制切实可行的审计方案。搞好审前调查、编制好审计方案，既是贯彻落实审计署六号令的要求，也是做好审计工作的前提和基础。报送审计存在与被审计单位交流和沟通不便的缺陷。因此，审计人员要在实施报送审计前，必须通过审计调查做好以下几方面工作：一是要全面了解被审计单位的基本情况，要对被审计单位内部控制制度进行符合性测试，通过对被审计单位内部控制的各个方面进行全面调查了解，找出重点环节和薄弱环节。二是要对被审计单位的会计信息进行调查，了解其会计基础工作的状况和记账凭证年度总量及月度状况。要将审计需要涉及的内容了解和调查清楚，并提前收集被审计单位重大经济活动等方面的文件及会议纪要和内部管理、控制制度等各种审计所需资料。三是对被审计单位会计等经济资料进行分析性复核，在充分考虑审计风险后，确定好审计的目标、范围和重点。四是编制出针对性、操作性强，能够统领审计工作全过程的切实可行的审计实施方案，为实施报送审计做好各项前期准备工作。:
(二)报送审计与就地审计相结合，灵活运用，取长补短。任何一种审计方式都有局限性，报送审计也不例外。实行报送审计，不排斥在某个审计阶段运用就地审计方式，不能把报送审计与就地审计对立起来、割裂开来机械地去认识和理解，而是要把两者有机结合起来，灵活运用，取长补短。从审计实践来看，报送审计难以解决账实核对，现金、实物盘查等问题，一些审计问题的定性仅凭书面资料，不能满足审计取证的要求。因此，审计过程中要根据账簿审计情况，将审计中发现的问题和疑点集中起来，深入到被审计单位进行就地审计和取证，必要时可延伸抽查下属单位。同时，要尽可能避免重复劳动，多次进出被审计单位，减少审计资料的需求量，缩短审计实施的时间。如根据重要性原则对实物资产的盘点结果进行抽查以确定账实是否相符：对大额、多年不动及有疑问的往来款项进行核对以取得往来款项真实性资料；对群众反映问题进行调查和核对，以确定问题是否确实存在和其严重程度：对业务流程进行符合性测试以确定内部控制的有效性等，避免因报送审计只偏重于账面资料的审查，缺少对实物形态的审查与了解的缺陷。
1.审计管理思想和观念没有跟上审计信息化进程。
由于当今的经济活动范围日益加大，财务数据日渐增多，传统纸质账已经不能满足新形势发展的需要，由于受到一些传统思想的束缚，加之对审计信息化发展速度预判不足，造成了审计管理思想和观念没有跟上审计信息化发展进程，制约了审计机关获取信息的质量。有部分审计机关，对计算机审计在部分领域实施情况的期望值偏高，一些审计环节没有从实际出发，过分地强调计算机这个载体，注重设备配置，反而对审计软件的开发和推广办法研究不透彻，实际审计效果不明显。有时忽视了对审计方式和方法的改革创新，没有做到将审计信息化建设为依托，来改进设计管理方式和方法，其结果必然是导致部分单位审计信息化建设效率效果低下。
2.审计信息化建设的重点不够明确。
一个信息化审计系统由三个重要的方面构成:硬件基础、软件基础、管理及操作系统的人员。目前，各级审计机关停留在审计信息化建设方面的投入主要是硬件上的更新，没有更多地关注设备和信息利用及使用效益，没有最大地发挥其应有的作用。由于审计现场办公的计算机应用水平还较低，使得计算机网络管理、分析没有充分发挥数据处理等功能的优势，造成一定程度的资源浪费。
3.人才匮乏制约审计信息化的建设与发展。
审计机关的一线审计人员不足，特别是既熟练掌握计算机技能，又精通财务运行状况的人员更加缺乏。虽然计算机技术发展迅猛但对其相关知识更新培训没有同步，加上大部分一线审计骨干年龄偏大，导致许多审计人员应用计算机获取审计信息及相关技能无法得到提高，仍然停留在相对低的水平上，计算机功能的优势也没有得到充分发挥，有些审计人员还不知道计算机是如何处理财务业务,还不懂计算机网络技术的运用存在什么风险,怎样控制才能有效降低风险。因此，审计机关储备人员缺乏也是限制审计信息化发展的重要因素。
二、与国内外审计信息化的差距分析
在中国，网络的整体建设起步比国外晚，相应的网络大环境还不完善，审计工作开展起来给审计部门和审计人员造成了很大的阻碍，使我国网络审计发展速度放缓。在审计部门的这种条件下，给开展的审计工作造成了很大困难，致使我国联网审计进展较慢。直至今天，绝大多数的审计项目还是非网络环境的计算及审计。近年来，政府加大投入技术对审计网络基础平台的支持，但国内外审计信息仍然有较大的差距。在许多欧洲国家，所有的政府机构负责架构统一的网络平台，并对平台的维护和运营负责，经费则来源于国家财政拨款。我国也正在打算为国家的各个机构提供网络基础设施，但由于这是一项系统性的工程，首先实施的税务、银行、海关等部门已经自行组建网络系统，其他的行业也在具体落实过程中先后形成自己的网络系统，最后，各个行业都应该纳入一个统一的网络平台。另外，国外联网审计发展离不开坚实的法律保障，由于外国的宪法等法律对被审计单位需要提供的审计材料、相关财务信息等有明文的规定，因此，审计机关获得信息的真实性、完整性是受到法律保护的。近年来，虽然我国逐步完善审计方面的法律和法规，但在法律环境上也有一些突出的问题，并且许多单位在执法时对法律条文理解不透彻，导致工作失误。尽管我国相比其他国家在联网审计上起步较晚，但由于吸取了很多优秀的做法，并对现今成熟的发展模式有所借鉴，所以联网审计在我国已经有了跨越式的发展。近年来，我国基于联网审计工作研究方面的投入也逐年增加，在未来的一段时间内，我国审计信息化建设一定会有新的发展。
三、审计信息化发展方向
（一）建立被审计单位信息资料库
通过建立完善的信息资料库，可以方便我们掌握各个被审计单位及其所属行业发展的总体情况和变化趋势，当审计机关需要对审计项目作出选择时，可以提供一定的科学依据，使审计项目的选择具有科学性，同时审计项目情况的确定更科学、更准确，这是被审计单位的数据库活动的基本功能。虽然审计署很早就提出要建立信息资料库的想法,但是由于当时我国的信息化水平落后，又受到技术手段的限制，只有极少数的地区在一定范围内搜集到了信息，但也没能做到可持续的建设和应用。现在我国的网络化进程得到了长足的发展，在一定程度上可以满足建立信息数据库的建设，同时依托“金审工程”网络和OA、AO系统的应用，应当建立一个全国性质并且覆盖重点行业的信息系统。通过这个系统，我国的各个审计项目将会安排的更具科学性，工作人员在对相关审计项目的风险把握上也会更加准确，使审计监督效能更加突出，同时也能够防范化解审计风险。
（二）建立多行业的审计数据平台
目前，我国虽然已经建立了一些专业性的领域审计数据平台，在对国家金融宏观调控政策实施情况的跟踪审计调查中发挥了巨大作用，并且这些平台为其他审计项目的顺利进行提供及时有效的服务。要使审计机关在各个经济领域的“免疫系统”的功能发挥得更好，就要加快行业审计数据平台的建立，要在预算执行、税收征管、社会保障等各类专业、行业建立深入的审计数据平台。要使审计单位更好地掌握全面的财务状况，缩小与审计单位的期望差距，就需要掌握企业和整个行业的重要数据，从而更好地服务于审计项目，更有利于审计目标的实现。
（三）审计数据资源的标准化
建立和搜集完整有效的审计数据资源是审计信息发展的基本前提，审计信息的标准化是推动审计信息化的保障和基础。其主要包括两个方面，即数据采集的标准化和数据库建设的标准化。这就需要我们完善数据库存储的标准格式、审计数据的标准形式以及数据接口的标准化，这样才能保证信息化背景下审计工作目标的顺利完成。
（四）审计数据资源的信息共享
审计数据资源信息共享是推进审计信息化的根本途径。当今，互联网高速发展，讲求信息共享，这就需要我们在保证数据资源准确、稳定、安全的前提下创建一个内容丰富、功能强大的数据中心，集数据储存、分析、检索、自动化审计和预警等功能集成化的载体。
（五）推进联网审计
大力推行联网审计，是对我们当前审计工作的一种创新，更是完善审计信息化水平的一个关键点，联网审计对于适应当前国内形势发展以及发挥审计职能方面有着独到的优势，这为我们新形势下的审计工作指明了发展方向。联网审计是首先与被审计单位进行网络互连，然后通过采集、剖析被审计单位的财务数据和业务运行数据，进行财务收支审计。相对于传统审计来说，联网审计实现对数据实时和远程采集和分析，便于工作人员更有效地进行数据采集和分析。但是，联网审计过程中所面临的网络安全问题也需要高度重视。这就需要始终保持着与系统网络维护部门的交流和沟通，经常性地对系统安全管理和安全保密进行检查，确保审计数据传输和存储的安全，同时，加强对使用数据所有人员的权限管理，保证数据使用环节的安全，以降低联网审计风险，消除被审计单位泄露信息的顾虑。
四、结语
1.土地项目工程的资金预算编制不规范
在土地开发整理项目的资金管理中，预算管理是第一步，对工程建设、资金管理有较大的影响，对部分土地工程建设企业的土地项目工程资金的管理进行分析，其将工作的重点放在了土地开发整理项目的规划上，而忽视了项目资金的预算管理。项目资金的预算管理薄弱和编制预算不规范，造成土地开发整理项目资金过高，还有一些单位利用这个缺陷，将工程预算定额抬高等，这些为土地开发整理项目的管理工作增加了难度[1]。
2.土地开发整理项目资金的使用效率低
土地开发整理是一个复杂的过程，在这个过程中有各种环节、程序，而且各个环节之间的时间差较大，想要有效的对土地开发整理项目进行管理、组织存在一定的难度，项目资金的土地开发整理中的利用效率较低。因为各个程序的进行存在较大的时间差，在这个过程中，材料的价格、土地的调整等，均存在较大的变化，进而无法有效的、充分的利用项目资金，无法有效的管理土地开发整理。
二、土地开发整理项目的资金审计监察
为了保证土地开发整理项目的资金可以有效的发挥其作用，需要加强项目资金的审计监察工作，综合进行分析，将土地开发整理项目的资金审计监察工作分为以下几点：
1.土地开发整理项目，立项可行性阶段的审计监察
在土地工程建设企业发展的过程中，实施一个土地工程项目，首先需要对这个项目的可行性进行研究，土地开发整理项目的可行性研究，是对该项目实施的基础条件、资金、技术等进行全面的调查，对该项目实施的可行性进行调查研究，是该项目实施的第一步，所以需要加强该阶段的审计监察，为土地开发整理项目进行的下一步工作，提供审计监察的基础和保障。在该阶段加强审计监察，可以保证该项目的合法性。
2.土地开发整理项目资金的审计监察
在该项目正式实施前，项目资金到位，是该项有效实施的一重保障，也是加强项目资金管理的关键。对该项目资金的合法性进行审计监察，可以保证项目资金来源的合法性。土地开发整理项目是一项复杂的、大型的、投资大的项目，在项目实施的过程中，项目资金的合理实施，是该项目顺利实施、项目实施质量的保障。不管该项目实施中的资金来源是政府拨款、贷款或者是其他来源，都需要对该项目资金实施专户储存管理，为项目的启动、实施提供资金保障。
3.加强土地开发整理项目资金预算编制等审计监察
在土地开发整理项目进行的过程中，项目资金的预算编制，是保障项目工程质量的关键，对整个项目的各个环节都有影响，项目预算编制是确定该项目资金的基础和依据。加强项目资金的预算编制审计监察，可以保证项目资金预算编制的合理性、真实性、科学性，防止一些不良现象的产生，例如暗箱操作等[2]。除了以上这些在土地开发整理项目中，项目资金的审计监察工作之外，还有土地开发整理项目施工过程中资金的审计监察、竣工阶段的项目资金审计监察、工程项目的经济效益审计监察等等。加强土地开发整理项目实施全过程中，各个阶段的项目资金审计监察，可以保证项目资金的合理性、真实性，防止项目资金挪用、占用等现象的产生，为项目工程的施工质量提供保障。
三、小结
购物车(0)
