时间：2022-12-26 13:26:37
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【关键词】内部控制制度 行政事业单位 货币资金
行政事业单位货币资金管理内部控制制度是行政事业单位为了保护财产的安全与完整,以及确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行,而主要针对货币资金管理制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。本文将从制度的角度出发,就如何通过加强行政事业单位内部控制,保护货币资金的安全和完整,及时防止和发现问题,做出一系列的探讨。
一、现行行政事业单位货币资金内部控制问题分析
1、业务流程不完善
业务流程的不规范,为行政事业单位财务弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机。这主要表现在三个方面:一是商业票据控制不合理。有的单位对商业票据的使用缺乏规范,票据失真情况较为突出。二是现金存量控制不合理。有些单位对现金的支付限额、范围以及现金库存没有按规定执行,存在违规现象。有些单位不按规定进行对账、盘存,对现金使用情况缺乏有效的管控与监督。三是预算管理控制不合理。有的单位没有将部门预算在单位内部按组织体系进行科学化,没有对单位内各部门经费审批人实行责任预算约束,使得部门预算执行情况失控。
2、岗位设置不合理
岗位设置是内部控制的中心环节,其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。不完善的地方主要表现在两个方面。一是违规兼岗现象仍然存在。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓,但在实际工作中,有些单位因基本编制有限、人手紧张等原因,存在不合理不合法的兼岗现象,不相容职务未能合法合理分离。比如出纳兼任记账,出纳兼任档案保管,记账兼任复核等。二是岗位授权制度不合理。授权审批是内部控制的重要方法,要求单位在实施内部控制时要有明确的授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。目前,一些单位存在授权审批金额界限不明、审批程序不规范、审批层级较混乱等现象,一些单位长期实行“一支笔”审批制度,使单位内部的财务监督检查流于形式。
3、会计核算不规范
规范的会计核算制度,是对行政事业单位资金进行有效控制的必然要求。有些行政事业单位存在原始凭证的内容填写不全、审核粗糙、财务核算处理不规范等情况,直接影响到内部控制的成效。比如,固定资产管理混乱,财产盘点制度未能有效执行,账外资产时有发生,部分单位甚至没有建立起定期财产盘点、对账制度。另外,还存在着不同单位之间的资产转移却未办理相应手续,也未反映到业务台账中的现象。同时,作为行政事业单位,因为其在会计上没有成本核算的要求,所以对于一些公用实物资产的管理如办公用品、低值易耗品等经常是不作为资产入账,领用时候也没有办理相关手续,这使得很多时候事业单位的资产账实不符,资金安全难以得到有效保证。
二、完善行政事业单位货币资金内部控制制度的对策建议
1、把握核心,规范业务流程管理
规范业务流程是通过在货币资金具体的业务操作过程中,采用的一些基本控制方法对货币资金进行有效控制。主要包括以下几个方面。
(1)商业票据控制。首先要严格票据的使用,必须使用全国统一的票据,并按照规定的范围和项目使用,不得转借、转让、代开、买卖和用于擅自开设项目的收费。其次要加强对票据的保管,各单位必须落实专人管理、专门登记和稽查制度,规范票据印制、领用、保管、回收、销毁等程序。在票据控制中有以下几个控制要点:一是开票与收款必须分开;二是开票工作与单位票据保管工作分开;三是单位要定期不定期地抽查收据,查看是否有断号的问题发生。
(2)现金存量控制。现金是流动性最强的资产,确保现金的安全是货币资金管理的最基本要求。现金控制主要通过现金库存限额和确定现金使用范围来控制。库存限额控制是通过国家和单位的相关规定,核定本单位的现金限额,控制现金的一种方法。在货币资金管理中,可以通过检查库存现金,看库存现金余额是否有大于限额的情况存在,如果有就有可能存在现金被挤占、挪用的问题,需要进一步调查。同时,对于超出结算起点的资金支出业务,不能直接使用现金,而必须通过银行账户直接划拨。
(3)资金存储控制。资金存储控制是指通过资金的合理配置,以达到保证资金安全和获取更大收益的一种控制方法。一是手续合法。货币资金管理者应当克服风险意识小的缺点,必须按照有关规定办理定期存款的手续。二是程序合规。办理存款要经过单位审核,办理后一定时间内应当由财务负责人与有关经办人到银行核对,到期后应当收回本金。
(4)预算管理控制。预算管理是行政事业单位财务管理的重要组成部分,它是根据年度工作和管理需要编制的年度收支总计划,是行政事业单位财务管理的“龙头”,是一切财务管理的基础和中心工作,也是提高财务管理水平和资金使用效益的有效管理手段。预算管理作为控制手段在货币资金管理中有着很重要的作用。在预算管理控制中,必须在科学编制、严格执行的基础上,把好经费报销结算关,严格按照预算开支。同时,也要把好借款拨付关,认真落实资金支付制度。
(5)账务处理控制。账务处理控制是指利用会计账目科学的明细分类和通过账实盘点来确定是否存在货币资金安全问题的控制方法。通过定期不定期对货币资金进行盘点,如果发生货币资金存在账实不符的现象,则有可能存在有挤占、挪用、贪污行为,应当继续追查,看是否真的存在有违法违纪的行为。
2、立足基础,强化组织结构管理
通过设置合理的岗位,并确定各岗位职责以加强对货币资金管理的控制。主要包括以下几点。
(1)岗位授权控制。岗位授权控制是指行政事业单位内部部门和人员处理业务过程中进行权限限制的内部控制方法。授权控制在内部控制制度中有着非常重要的作用。行政事业单位有关部门和人员处理业务时,必须经过授权批准控制,通过授权批准保证单位既定方针的执行和限制。授权的内容应具体包括:授权批准范围,通常情况下单位货币资金的收支活动都应当纳入该范围;授权批准的层次,应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次,保证权责分明;授权批准的责任,明确被授权者在行使权力时应负责任的范围,避免责任不清,出现问题无从追究的现象;授权批准程序,每一类经济业务的审批都应按照规定的程序受理。
(2)岗位分离控制。岗位分离控制是指将不相容岗位分别由不同的人负责,以达到相互牵制、相互监督的一种控制方法。行政事业单位货币资金管理中应当加以分离的不相容职务有:会计与出纳,会计人员和出纳人员不得互相兼管或代替;货币资金收支与登记会计账分离;支票与预留印鉴保管分离;授权进行某项经济业务的职务与执行某项经济业务的职务;执行某项经济业务的职务与审核该项经济业务的职务;执行某项经济业务的职务与记录该项经济业务的职务。
(3)岗位责任控制。岗位责任控制是指明确货币资金管理者的责任、权力和有关工作奖惩的控制方法。一是货币资金管理责任制。在货币资金管理中规定各有关管理者的责任,对会计主管、会计人员、出纳人员明确分工。二是奖惩制度。在货币资金管理过程中,应当制定货币资金管理奖惩规定并对会计主管、会计人员、出纳人员的工作成绩进行考评,对管理好的单位和个人进行奖励,存在问题的要查找原因,对存在由于个人原因而造成单位货币资金损失的要对其处罚。在实施奖励措施时要克服平均主义、“庄家轮流坐”的思想,切实落实奖惩制度。
(4)岗位计划控制。岗位计划控制是货币资金管理的各岗位制定资金收支的中、长期计划对资金控制的一种方法。货币资金管理者,应当利用自身的业务知识和理论水平根据本单位的工作实际和任务安排,合理预测一定时期货币资金存量和流量。通过实施一些推迟货币资金支付和加速货币回笼策略以及收回投资的方法,解决货币支出的缺口,但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本,选择一项最优的解决方案,最大限度地发挥其经济效益。
3、找准节点,严把银行关口
商业银行是行政事业单位货币资金的主要流入点与流出点。严把银行关口,就是通过加强与银行的合作和交流,利用银行的优势和特点,对货币资金进行有效的控制。
(1)银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与单位银行存款日记账进行核对,以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。银行每月给单位送达一份本月银行存款对账单。单位通过将银行对账单与单位银行存款日记账核对,并编制银行存款余额调节表,发现未达账款项,分析其原因,看是否存在差错,以确保存款账实相符。银行存款对账清单与单位银行存款日记账核对,必须逐笔勾对,以利发现有无月初挪用月底补回存款的情况。
(2)银行专用凭证控制。银行专用凭证控制是指单位对所需使用的汇票、支票和本票,从向银行购买、登记保管至使用的各过程进行控制,从而控制因银行专用凭证管理不善,给不法分子贪污、盗窃资金提供可乘之机的一种方法。具体办法是:出纳员填单购买,会计员登记保管;出纳员向会计员逐本领用并逐笔登记“银行专用凭证使用登记簿”,因写错而作废的支票应将支票号码剪下贴在该支票使用人签字栏内。利用此方法可有效解决购买随意、保管职责不明、没有领用程序控制、支票使用无登记、作废支票处理不当等问题的发生,并可及时发现财务部门支票等银行专用凭证有无丢失、被盗,有无遗留在前任出纳员手中,有效杜绝因支票散失而给单位资金带来的风险。
(3)银行支付手段控制。银行支付手段控制是指利用银行各种先进的支付手段对货币资金的使用进行控制的一种方法。公务卡的推广与应用,实现了金融系统现金存兑和现金支付电子化,通过使用公务卡对货币资金管理,不仅在一定程度上避免了财务舞弊,还能很好地控制单位的现金流量与现金风险。
【参考文献】
[1] 马剑锋、周秀英:行政事业单位内部控制探析[J].财会通讯2009(8).
[2] 刘爱华:从内部控制角度谈行政事业单位财务管理[J].现代商业,2009(24).
【关键词】 货币资金 内部控制
一、企业货币资金内部控制概述
货币资金的内部控制是企业内部控制系统的一个重要组成部分,其内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠,防止贪污舞弊行为,保证资产的安全,保证会计资料的正确,满足生产和经营的需要。
1.货币资金内部控制环境
所谓货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果,影响着特定控制的有效性。
2.货币资金内部控制的基本目标
企业在建立和实施货币资金内部控制制度中,至少应当强化对以下关键环节的风险控制,并采取相应的控制措施:(1)职责分工、权限范围和审批程序应当明确,机构设置和人员配备应当科学合理。(2)现金、银行存款的管理应当符合法律要求,银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效,现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。(3)与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应应当有完整的记录,银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。
二、企业货币资金内部控制存在的问题
1.企业货币资金内部控制存在的问题及表现
(1)现金和银行存款控制实施方面。①现金管理中,企业存在不执行库存现金限额的规定,超限额库存额留存现金不及时送存银行;收入不入账,私设“小金库”,坐收坐支,没有很好执行,现金不定期盘点制度,现金账面余额与库存不符,造成“白条”抵库公款私存挪用现金等。②银行存款管理中,不按照企业经营管理实际需要,随意开立账户或多头开户,套取利息,截留公款;不能严格遵守银行结算办法,应使用转账方式支付的款项,常常用现金支付;企业违反规定出借单位银行账户,转账套现;使用网上交易电子方式的企业,在办理货币资金支付业务时,授权批准程序不规范,无专人对交易和支付行为审核。
(2)票据及印章管理的问题。会计人员私自背书转让,出借支票;财务专用章和名章在实际工作中企业因贪图工作便利,常将印鉴交由出纳员一人掌管。
(3)职责分工与授权批准方面。 ①职责分工方面。企业在实施 “出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”,“钱账分离”等方面,通常基本符合规范。但在员工临时休假、出差和生病等意外情况下,缺乏明确的交接制度,临时指派人员兼任,存在不相容职务由一人担任现象;在“办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换”,“强制休假制度”的规定方面,几乎没有得到落实;对出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作,大部分企业都由出纳人员一人完成,存在巨大风险隐患。②授权制度和审核批准制度实施方面。目前大多数企业在授权制度和审核批准制度中,并非依靠内部控制来进行授权审批,而主要依靠企业领导的“一支笔”进行审批。企业领导拥有较大的审批自,对重大资金的审批常常越过集体商议的决策程序。在实际工作中不按照授权审核程序、不在授权范围内审批、超越审批权限办理业务的现象比较普遍,形成不少控制漏洞。
2.企业货币资金内部控制问题成因分析
企业资金内部控制存在的上述问题归根结底有以下三个方面的原因:(1)企业没有建立完善的货币资金内部控制体系。大多数企业缺乏健全有效内部控制框架,控制环境薄弱,组织机构与现代企业制度不相符。(2)企业忽视了对资金内部控制关键要点。货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看,大多数企业不重视岗位分工,没有建立有效的授权批准制度。(3)监督方面,缺乏有效的内外部监督机制。
三、企业有效实施货币资金内部控制规范的对策
1.充分利用各种内部控制方法
(1)不相容职务分离控制。企业在设计和建立内部控制制度时,首先应确定哪些岗位和职务是不相容的,明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。
(2)授权批准控制。授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,企业内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。对于重要的货币资金支付或金额巨大的货币资金应实行集体审批。
2.完善资金内部控制体系
(1)货币资金安全性控制。资金安全性控制主要包括账实盘点控制、库存限额控制、岗位分离控制、实物隔离控制四个方面的内容。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点确保企业资产安全。库存限额控制是对各企业规定一定的资金库存限额,将超过限额的货币资金送存银行,以降低货币资金被盗风险,统筹使用货币资金。岗位分离控制是将不相容的岗位由不同的人负责,以达到相互牵制、相互监督的作用。实物隔离控制主要通过采取相应措施妥善保管实物,避免他人接触。
(2)货币资金合法性控制。资金合法性控制,是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法。对业务量少、单笔金额小的单位,记账凭证可由一人复核;对业务量大、单笔金额大的单位,记账凭证应由两人复核,即增设复核会计。还可以实行严格的授权审批制度,重点控制大金额货币资金支付。另外,还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。
3.对货币资金管理的关键点进行重点控制(1)现金收支业务控制。控制现金收支业务,必须对现金流人流出及运作的各个环节进行综合把握。首先,要管住现金的流入点。明确资金的来源,对已取得的货币资金及时人账。其次,要把好现金支出。控制非法和不合理的资金流出,严格审核支付过程。另外,要管好现金盘点。增加第三者参与盘点内容,并进行定期抽盘,保证现金账面余额和实际库存相符。
(2)银行存款收支业务控制。第一,对银行账户的开立、管理等要有具体规定。不能在同营业网点开立账户,或者同时跨行开户、多头开户、随意开户,也不能将单位公款以个人名义私存。第二,要保障银行和企业的对账环节按照相关规定进行,确保货币资金支付合理,回收及时。
4.提高管理者和员工素质
首先,《内部会计控制规范―基本规范》明确指出:“单位负责人对本单位内部控制的建立、健全及有效实施负责”。企业负责人是内部控制制度建立、健全、有效实施的第一责任人,有责任和义务领导、组织并实施内部控制制度。要建立健全负责人内部控制责任制,将内部控制的效果和单位负责人的政绩、业绩考核、升迁结合起来,提高单位负责人对内部控制的重视程度。其次要建立健全货币资金内部控制制度最终需要人的有效实施才能发挥其作用。管理者和员工应当具备良好的职业道德和敬业精神,诚实守信、忠于职守、遵纪守法。单位定期对人员进行知识和技能培训,不断提高业务素质和职业道德水平。同时,要引入竞争机制,定期进行考评,择优上岗。
5.加强对企业货币资金内部控制的指导和监督
首先,要加大对内部控制管理实施的推进力度,财政部门和行业协会要在不断完善内部控制法规的基础上,采取一定的措施加大内部控制实施力度,强制企业管理着对内部控制效果作出保证,强制注册会计师对企业内部控制体系进行评审,切实引导企业实施内部控制,不断提高经营管理水平。其次,加强内部审计。内部审计与内部控制是紧密相联的,内部审计既是企业内部控制的重要组成部分,也是监督内部控制的主要方式,要定期对企业货币资金内部控制制度的健全性、符合性和有效性进行审查和评价,及时发现货币资金内部控制的漏洞和薄弱环节,切实完善货币资金内部控制制度。
参考文献:
[1]财政部财会{2007}7号关于《企业内部控制―基本规范》.
[2]窦永强.企业实施货币内部控制规范存在的问题与对策.论坛,2007,11.
1、小微企业内部控制存在的问题及对策研究
2、小微企业财务风险防范研究
3、小微企业融资存在的问题及对策研究
4、市场实力、产品差异化与公司盈余管理
5、市场实力、产品差异化与企业社会责任
6、文化差异、财务背景与公司盈余管理
7、会计人员终身学习能力研究
8、关联方关系及其交易的识别和披露问题研究
本科毕业论文设计题目以下限选6题
9、低碳经济视角下环境会计的研究
10、我国增值税会计问题研究
11、我国上市公司盈余管理研究
12、碳排放权及其交易会计问题研究
13、可持续发展战略背景下建立我国绿色会计体系的研究
14、资产减值准备对会计谨慎性影响的研究
15、营业税改征增值税的会计问题研究
16、智力资本会计的研究与分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
17、××行业上市公司获利能力比较分析
18、XXX（存货、应收账款等）审计程序研究
19、公允价值计量与上市公司盈余管理问题研究
20、关于其他综合收益列报与披露的探讨
21、环境会计的XXXX问题研究
22、基于新修订的长期股权投资核算变化对企业的财务影响
23、新合并财务报表准则解读与准则经济后果分析
24、职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
25、上市公司内部控制信息披露现状及建议
26、内部控制审计——基于XX上市公司的实证分析
27、中小企业内部控制建设的几点思考
28、新三板与中小企业融资问题研究
29、浅析新三板的现状及发展
30、关于我国构建多层次资本市场的思考
31、关于我国上市公司审计风险的研究
32、试论我国注册会计师审计风险的防范与控制
本科毕业论文设计题目以下限选5题
33、北京市农村集体经济组织管理现状分析及对策研究；
34、北京市高校管理现状分析及对策研究
35、企业首次执行《会计准则》的调整事项以及工作流程研究；
36、新闻出版企业执行《企业会计准则》的工作流程研究；
37、事业单位内部控制制度实施状况调查分析；
38、企业会计制度体系构成以及应用分析研究；
39、执行《企业会计准则》后企业所得税调整事项以及筹划对策研究；
40、北京市进出口行业外资企业税收构成以及筹划对策研究；
本科毕业论文设计题目以下限选6题
41、民营企业内部控制环境的探讨
42、上市公司内部控制自我评估报告探讨
43、企业内部审计的增值性的探讨
44、不同企业主要财务指标的分析探讨
45、财务共享服务的探讨
46、创业板上市前后盈利能力差异探讨
47、上市公司**行业盈余管理的分析
48、非营利组织会计改革的探讨
本科毕业论文设计题目以下限选4题
49、工业企业资金收支管理存在的问题及对策研究
50、某上市公司财务报表分析
51、集团公司全面预算管理存在的问题及对策研究
52、工业企业作业成本管理存在的问题及对策研究
53、工业企业固定资产管理存在的问题及对策研究
本科毕业论文设计题目以下限选6题
54、上市公司财务评价指标体系研究
55、我国券商类上市公司经营业绩评价研究
56、企业竞争力财务评价指标体系研究
57、我国输变电设备制造业上市公司经营业绩评价研究
58、我国上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司资产减值计提问题研究
60、关于或有事项相关问题的研究
61、公允价值计量模式应用问题分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
62、我国上市公司财务舞弊手段分析
63、小微企业财务风险分析及其防范
64、企业现金流与利润协调增长的方式探析
65、关于我国上市公司信息披露制度的完善
66、我国银行业上市公司财务能力的分析
67、我国乳业上市公司财务能力的分析
68、浅谈企业产品成本计算法中的思想方法
69、企业产品的全部成本法与变动成本法的比较分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
70、企业并购重组的财务分析
71、新版COSO报告的解析与启示
72、公允价值与其他计量属性的关系研究
73、我国政府会计改革的路径选择研究
74、我国城市商业银行内部控制研究
75、上市公司股权激励实施效果研究
76、上市公司年报评比与评级的思考与建议
77、企业社会责任报告披露现状与启示
本科毕业论文设计题目以下限选6题
78、中小企业筹资方式的比较与选择
79、 企业资产管理效率分析
80、中小企业财务杠杆应用状况分析
81、 财务管理目标与资本结构优化实证研究
82、EVA最大化对企业财务管理的影响
83、民间非营利企业的财务管理对策研究
关键词：会计专业 毕业论文 教学改革 过程监管
计本科毕业论文是学生在学习完所有的会计专业基础和专业课程后，在教师的直接指导下综合运用所学知识的实践活动，它是培养和锻炼学生初步的科研能力和创新能力的一项重要的教学内容。毕业论文要符合一定的质量要求。高质量的毕业论文不但文章排版格式要规范，而且论文立论要正确，观点要有创新性，论据要严密。会计毕业论文质量高低可以衡量一所高校会计办学水平高低。但近年来各高校会计本科毕业论文的质量受到诸多因素的影响，出现了很大的下滑，已引起了各方面的高度关注。因此分析影响会计本科毕业论文质量存在的问题及形成原因，探索提升会计本科毕业论文质量的有效方法和途径，应是当前高校强化会计教学改革和加强教学监管的一项重要课题。
一、毕业论文写作现状
（一）写作马虎、抄袭严重。尽管学校会就毕业论文格式、论文要求等下发文件反复强调毕业论文的重要性，但从学生交来的论文一、二和三稿来看并不令人满意，字体大小、文章排版不规范，错别字多和语句不通顺等现象非常普遍。不仅如此，文章抄袭现象很严重。
（二）学生文献检索能力差。很多学生只会使用Google、Baidu网络查询工具检索文献资料，对于专业性的搜索工具，如中国期刊网全文数据库、万方中国学位论文全文数据库等不会运用。所以收集和查询的文献资料学术性、前沿性和权威性不大，影响了毕业论文的写作。
（三）很多学生不知如何正确选题。学生在写毕业论文前，很多人从来没有看过会计论文和论著，对于会计的热点、难点问题一概不知，因此无从谈正确选题。为了交差只能盲目从学校公布的相关论文题中选，结果题目要么偏大，论文写不出深度；要么题目偏小，无从展开，论文缺少宽度。
（四）写作能力较差。从交来的开题报告、任务书和论文初稿来看，很多学生不知道如何撰写学术论文和研究报告。有的学生可能了解学术论文的格式，同时也收集了一定的材料，但由于写作能力较差，最终无法写出满意的论文。
二、影响会计毕业论文质量下降的主要因素
各高校经过了这么多年的会计教学改革，应该说教学水平和学生的学习能力有了很大的提高，但为什么检验学生的应用能力、创新能力的毕业论文每况愈下，质量不尽人意呢？原因应该是多方面的。
（一）学生对毕业论文重视不够。目前各学校对教师教学质量评价取决学生对教师的评价打分，导致教师对学生不敢严格要求；学校也会担心因学生拿不到毕业证而影响学生就业和前途；少数学生因不能按时毕业而闹事时有发生，造成指导教师和学校对学生有时会有所迁就。这样学生不端正写作态度，毕业论文出现错字连篇，文章东拼西凑甚至严重抄袭等现象就不足为奇了。
（二）过多考证、考研等严重影响了学生毕业论文的写作。学生本来课程负担就不轻，但在巨大的就业压力下，学生不仅要参加4、6级英语、托福、雅思以及计算机等级考试，还要参加会计从业资格证、注册会计师、注册税务师、理财规划师等名目繁多的考试。除了上课，学生平时绝大部分的时间都用在考证上，根本没有时间去阅读会计专业期刊和学术专著。没有平时的专业理论的积累，只凭毕业前一小段时间怎么能写好毕业论文。此外，毕业班最后一年，学生面临就业、考研和考公务员多重压力，而无法顾及毕业论文的事。
（三）少数教师指导论文不力。多数教师都能按要求对学生指导论文写作，但也有少数教师或由于承担了繁重的教学任务，或工作责任心不强，或自身科研能力不强，疏于对学生论文的指导，加上目前会计教学还是停留在传统教学方式上，这种情况下，自然无法有效指导学生写出好的论文。
三、提升会计本科毕业论文质量的途径
（一）改传统会计教学为研究和创新式教学。多年来我们一直采取传统的会计教学模式，这种教学的主要特点是应试教育，学生的研究能力和创新能力差。改革为研究和创新式教学后，教师每讲完一、二章会计专业课后，应就这部分内容的理论热点问题要求学生查阅相关会计专业资料，随后学生在课堂上互相讨论，形成新的观点。比方说，教师在讲授完《中级财务会计》中的投资性房地产相关内容后，就要布置学生查阅投资性房地产会计核算有关理论探讨问题，在课堂上学生讨论，形成新的观点，并让学生撰写。又比如，在教师讲解《审计学》中内部控制内容后，让学生大量阅读有关内部控制方面的材料，提出不同观点，鼓励学生撰写内部控制相关论文在省部级以上刊物发表。凡的学生，该门课程考核成绩可加分。这种教学模式比传统的教学模式更能激发学生的学习兴趣，提高学生的创新能力，培养学生研究式学习的习惯，学生就能在日常的教学中积累专业理论知识，培养和锻炼科研能力。
（二）要开设毕业论文写作专题课并计算学分。该课程可开设在大三第二学期，主要由教学经验丰富、科研能力强的教师来讲授。专题内容应包括：（1）如何使用专业性的搜索工具。如中国期刊网全文数据库、人大复印报刊资料、国务院发展研究中心信息网、CAMAR证券财务年报股票市场研究数据库、CSMAR期货股票分析高频数据库、国外ASP、BSP全文数据库等的使用。（2）如何选题。（3）如何收集和整理资料。（4）如何写开题报告。（5）毕业论文的基本要求和基本格式。（6）如何撰写研究报告和专业论文。教学时要边教边练，学练结合，以提高教学效果。
（三）学生参与教师的科研工作。毕业论文写作是一项科研工作。科研能力的提高不是仅凭一时就能提高，而是循序渐进的过程，需要教师对学生较长时间的培养、训练和指导。目前大部分指导教师平时都承担了横向和不同级别的纵向课题。提高学生科研能力的最有效办法就是让学生参与到教师的科研工作中来，科研团队里要有学生成员。教师可根据不同学生的兴趣和特长分配学生不同的科研任务，每年的寒暑假要根据学生的研究领域安排学生进行社会调查，撰写研究报告。学校要给教师配置教师工作室，科研任务在教师工作室里由师生共同完成。在学生具备一定科研能力时，可在教师的指导下，由学生申报大学生创新实验项目，进一步训练和提高学生科研能力，为今后做毕业论文打牢基础。
（四）毕业论文开题时间适当提前。目前会计专业本科毕业论文选题、开题一般安排在大学四年级第一学期末，收集资料、调研和实质性写作在大四第二学期，前后不到三个月就要提交论文定稿。这种安排，时间上不是很妥当的，因为很多学生要报考研究生，而研究生考试是每年的元月份。选题、开题时间正好是学生考前冲刺的关键时段，学生这时根本不会把精力放在选题和开题工作上。而到了毕业班的最后一学期，考研已上线的学生会要把主要精力用在应付考研的面试上，其他学生有的要备考公务员，有的要去落实工作或顶岗实习，一事接一事，学生往往认为目前的考试和求职更重要，而无法顾及毕业论文的事。建议把选题、开题提前到大三第二学期末，这样不但能加长论文写作时间，而且能有效避开因就业、考研造成的时间冲突，也能与毕业论文专题课相对接。此外，学校还要对学生进行必要的考试规划和教育，比如会计从业资格考试，可安排在大一的第二学期。但人力资源师、物流师等考试，对于会计专业的学生就业作用不大，学生可以不报考这类考试。有了充足的写作时间，毕业论文质量才有保证。
（五）要切实加强毕业论文的质量监管。第一，各学院（系或教研室）要成立毕业论文指导委员会，具体负责毕业生论文的论题的遴选、确定毕业生的选题、安排论文指导教师、审定开题报告和任务书、检查毕业论文、指导毕业论文的答辩等工作。第二，各学院（系）要制定具体的会计专业毕业论文管理细则，并在指导委员会具体监督下对实施管理细则和加强毕业论文的质量进行监控。要规定学生从开题报告到任务书，再到毕业论文的定稿，在指导教师的指导下，至少要经过三次修改；明确规定指导教师对学生的指导要全程记录。记录过程可作为评选优秀毕业论文和优秀毕业论文指导教师的重要依据。第三，对毕业论文电子稿进行检测。会计本科毕业论文重复率不能高于20%，重复率高于20%的论文要再次修改。所有学生要求答辩，通过答辩进一步确认论文的真实性，答辩后要求学生根据答辩意见再作最后的修改。这样论文经过检测前的三次修改、检测后再次修改和答辩后最后一次修改，才能有效杜绝论文抄袭现象，确保会计专业本科毕业论文的质量。第四，建立评优激励机制。每年开展毕业论文的评比，评选出优秀毕业论文，并推荐在学校的学报上发表。对获得校级、省级优秀会计毕业论文奖的指导教师给予奖励，从而进一步调动教师指导毕业论文的积极性和主动性，避免因指导教师对毕业论文的指导不力而影响毕业论文的质量。
参考文献：
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4.林丽琼.金融学专业本科毕业论文质量管理探讨[J].内蒙古农业大学学报（社会科学版），2009，（05）.
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6.马中，屈波.基于提高自主学习能力的本科生毕业论文训练体系[J].清华大学教育研究（高教研究版），2008，（01）.
第一，对学生而言，按照规定不得不写毕业论文，但是由于主观和客观方面的原因，临界毕业而且面临巨大就业压力的学生既无心也无力重视论文质量。目前，绝大部分高校都把毕业实习和毕业论文撰写安排在最后一个学期，而这个学期又是毕业生找工作的黄金时段。过去这十多年，大学(大专)毕业生数量越来越多，就业压力也越来越大。在这个时候从事毕业论文写作，难免增加了学生的压力和负担，也使得学生无心专注于论文写作。其结果是，学生对论文采取敷衍应付的态度，随便找些东西抄抄。这样的毕业论文不仅不能提高学生的理论水平和实践能力，而且还容易使得学生养成弄虚作假的不良习气以及应付了事的不负责任的态度，对其走进社会和今后的人生产生不利影响。另一方面，这种流于形式的毕业论文写作，也分散了学生参加实习和找工作的精力，对学生就业产生不利影响。
第二，对教师而言，一方面自身的精力和时间有限，另一方面也心知临界毕业的学生不重视论文，即使倾注相当的时间和精力来指导毕业论文，最后的结果仍然不会有显著的效果。临近毕业时，不仅学生忙，老师也非常忙碌，工作任务也非常重，既要指导学生的毕业实习，又要填报各种各样的表格。而且通常是一人负责多份毕业论文，指导老师的工作强度非常高。但是，更重要的是，指导教师心里清楚毕业生对论文的态度，也同情毕业生面临的就业压力，也就容易放松对论文的指导。最致命的是，面对一份份敷衍了事的毕业论文，“让指导老师觉得付出的根本没有价值，整个毕业环节就是指导老师在‘自编、自导、自演’，所以最后看到就是一张张极度疲惫的脸庞，烦燥敷衍的情绪也随之产生，整个毕业论文环节开始恶性循环。”［4］另一方面，由于教师的时间与精力有限，在毕业论文上的时间和精力增加了，必然要影响毕业实习等的指导工作，顾此失彼，最终不仅使老师疲惫不堪，影响教学质量，还背离了高职教育的目标。
第三，对许多高职高专学校而言，各级管理者不是不了解毕业论文的现状，也不是不想解决这个问题。但是，随着就业压力越来越大，政府对高职高专学校就业率的考核越来越严，学校担心抓论文质量影响毕业生找工作，影响就业率，最后也不得不暂时将毕业论文质量放在次要地位。如果就业率下降，就会影响学校的招生。这也使得学校层面缺乏充足的动力去抓论文质量。
2高职高专会计毕业环节的改革之路
第一，根据我国《高等教育法》的规定，高等学历教育分为专科教育、本科教育和研究生教育，不同层次的学历教育具有不同的学业标准，这些学业标准以法律的形式确定了下来。对于专科教育，《高等教育法》确定其学业标准为:专科教育应当使学生掌握本专业必备的基础理论、专门知识，具有从事本专业实际工作的基本技能和初步能力。可见，《高等教育法》在专科教育的学业标准中并没有提及专科教育必须具有研究工作的能力。所以，取消高职高专院校会计专科学生毕业论文的撰写具有法律依据。
第二，高等职业教育具有高等教育和职业教育双重属性，但它的目标是培养生产、建设、服务、管理第一线的高端技能型专门人才，这与普通高等教育中的本科层次和研究生层次的培养目标存在较大差异。本科教育旨在培养理论知识宽厚、适用领域广的人才，硕士博士教育的目标是培养在科学或专门技术上能做出创造性成果的高级专门人才。高职的培养目标重在“技能型人才”，而不是理论创新意识和科研能力的人才。而技能型人才毕业后往往要到生产、建设、服务、管理第一线，具有很强的实践性，需要具备其职业或岗位所必须具备的动手操作能力，而在专业知识上够用即可。因此，毕业论文适合于高等院校本科和研究生教育，但不适合高职教育。［2］高职高专会计专业是培养各行各业实务型会计人才，而不是研究人才。高职高专学生毕业后主要去企业、事业单位等财务部门从事基层会计工作，目前这种多少具有研究特点的毕业论文显然不符合高职高专会计专科的培养目标。
第三，目前这种以“毕业论文”为核心的高职高专会计毕业考核形式是从科研导向的本科教育和研究生教育借鉴来的。这实际上是要求科研训练很少的学生在毕业时写出带有科研特征的毕业论文，同时又要求这样的论文要符合高职高专培养技能型人才的培养目标。这些年来，高职高专教育界会计专科的管理者和教师不是没有意识到学生毕业论文质量不高的问题，而且也投入了相当的时间与精力去加强学生的毕业论文指导。但仍然不能有效地解决这个问题。在此背景下，笔者以为，如果不跳出“毕业论文”这种科研导向的毕业考核形式，无论怎么努力，都难以提高毕业论文质量。如果毕业论文不能保证基本的质量，在毕业环节设置毕业论文这一环节是否有必要;当论文质量的底线和标准越来越低时，毕业论文是否还能发挥应有的作用，是否还有继续存在的必要，这些都是我们的教育管理者应该深思的问题。
3改革建议
综上所述，高职高专会计毕业论文的撰写弊大于利。对于高职高专会计毕业环节来说，应围绕高职高专教育的特点以及高职高专会计专科的培养目标，选择更有利于高职学生职业发展的其他毕业考核形式来代替毕业论文。笔者认为，应以学生实习实践为基础，让学生结合实习实践中的实际问题，扩展实习实践报告的内容，以实习实践报告来取代目前的毕业论文。这种实习实践报告可以是多种形式的，包括:
(1)个案分析。即让学生实习时碰到的一些个案进行分析和思考，针对个案展开分析，撰写应用性报告。例如:从事财务工作所需要的各种能力培养的重要性，包括分析问题和解决问题的能力，沟通能力，团队合作能力，计算机及软件应用能力，外语能力等等;体会会计职业道德水平提高的重要性;分析实习单位内部控制制度存在的问题和解决办法等等。
(2)撰写实习单位的财务分析报告。学生在掌握实习单位的材料后，可对该企业的财务状况、经营成果和现金流量进行独立分析，找出存在的问题，提出解决问题的方法，为企业决策层提供一份有用的财务分析报告。
(3)为实习单位设计一套会计制度。即以实习单位的实际工作环境为背景，运用所学的知识，对实习单位的会计、出纳等具体工作，进行全面或局部的规划和安排。如企业内部控制制度，这可以是存货管理控制制度，货币资金管理控制制度，应收账款内部控制制度，等等。
(4)撰写实习单位专题调查报告。该报告旨在反映学生对实习单位的基本认识与判断，调查报告应结合学生毕业实习单位的实际情况进行调研。比如:实习单位基本概况、战略发展目标、公司治理结构、生产经营状况、产品销售情况;应重点介绍与专业有关的会计政策、投资、筹资策略、财务状况等，并在此基础上提出问题，提出改进建议。
第一,对学生而言,按照规定不得不写毕业论文,但是由于主观和客观方面的原因,临界毕业而且面临巨大就业压力的学生既无心也无力重视论文质量。目前,绝大部分高校都把毕业实习和毕业论文撰写安排在最后一个学期,而这个学期又是毕业生找工作的黄金时段。过去这十多年,大学(大专)毕业生数量越来越多,就业压力也越来越大。在这个时候从事毕业论文写作,难免增加了学生的压力和负担,也使得学生无心专注于论文写作。其结果是,学生对论文采取敷衍应付的态度,随便找些东西抄抄。这样的毕业论文不仅不能提高学生的理论水平和实践能力,而且还容易使得学生养成弄虚作假的不良习气以及应付了事的不负责任的态度,对其走进社会和今后的人生产生不利影响。另一方面,这种流于形式的毕业论文写作,也分散了学生参加实习和找工作的精力,对学生就业产生不利影响。
第二,对教师而言,一方面自身的精力和时间有限,另一方面也心知临界毕业的学生不重视论文,即使倾注相当的时间和精力来指导毕业论文,最后的结果仍然不会有显着的效果。临近毕业时,不仅学生忙,老师也非常忙碌,工作任务也非常重,既要指导学生的毕业实习,又要填报各种各样的表格。而且通常是一人负责多份毕业论文,指导老师的工作强度非常高。但是,更重要的是,指导教师心里清楚毕业生对论文的态度,也同情毕业生面临的就业压力,也就容易放松对论文的指导。最致命的是,面对一份份敷衍了事的毕业论文,“让指导老师觉得付出的根本没有价值,整个毕业环节就是指导老师在‘自编、自导、自演’,所以最后看到就是一张张极度疲惫的脸庞,烦燥敷衍的情绪也随之产生,整个毕业论文环节开始恶性循环。”[4]另一方面,由于教师的时间与精力有限,在毕业论文上的时间和精力增加了,必然要影响毕业实习等的指导工作,顾此失彼,最终不仅使老师疲惫不堪,影响教学质量,还背离了高职教育的目标。
第三,对许多高职高专学校而言,各级管理者不是不了解毕业论文的现状,也不是不想解决这个问题。但是,随着就业压力越来越大,政府对高职高专学校就业率的考核越来越严,学校担心抓论文质量影响毕业生找工作,影响就业率,最后也不得不暂时将毕业论文质量放在次要地位。如果就业率下降,就会影响学校的招生。这也使得学校层面缺乏充足的动力去抓论文质量。
2高职高专会计毕业环节的改革之路
第一,根据我国《高等教育法》的规定,高等学历教育分为专科教育、本科教育和研究生教育,不同层次的学历教育具有不同的学业标准,这些学业标准以法律的形式确定了下来。对于专科教育,《高等教育法》确定其学业标准为:专科教育应当使学生掌握本专业必备的基础理论、专门知识,具有从事本专业实际工作的基本技能和初步能力。可见,《高等教育法》在专科教育的学业标准中并没有提及专科教育必须具有研究工作的能力。所以,取消高职高专院校会计专科学生毕业论文的撰写具有法律依据。
第二,高等职业教育具有高等教育和职业教育双重属性,但它的目标是培养生产、建设、服务、管理第一线的高端技能型专门人才,这与普通高等教育中的本科层次和研究生层次的培养目标存在较大差异。本科教育旨在培养理论知识宽厚、适用领域广的人才,硕士博士教育的目标是培养在科学或专门技术上能做出创造性成果的高级专门人才。高职的培养目标重在“技能型人才”,而不是理论创新意识和科研能力的人才。而技能型人才毕业后往往要到生产、建设、服务、管理第一线,具有很强的实践性,需要具备其职业或岗位所必须具备的动手操作能力,而在专业知识上够用即可。因此,毕业论文适合于高等院校本科和研究生教育,但不适合高职教育。[2]高职高专会计专业是培养各行各业实务型会计人才,而不是研究人才。高职高专学生毕业后主要去企业、事业单位等财务部门从事基层会计工作,目前这种多少具有研究特点的毕业论文显然不符合高职高专会计专科的培养目标。
第三,目前这种以“毕业论文”为核心的高职高专会计毕业考核形式是从科研导向的本科教育和研究生教育借鉴来的。这实际上是要求科研训练很少的学生在毕业时写出带有科研特征的毕业论文,同时又要求这样的论文要符合高职高专培养技能型人才的培养目标。这些年来,高职高专教育界会计专科的管理者和教师不是没有意识到学生毕业论文质量不高的问题,而且也投入了相当的时间与精力去加强学生的毕业论文指导。但仍然不能有效地解决这个问题。在此背景下,笔者以为,如果不跳出“毕业论文”这种科研导向的毕业考核形式,无论怎么努力,都难以提高毕业论文质量。如果毕业论文不能保证基本的质量,在毕业环节设置毕业论文这一环节是否有必要;当论文质量的底线和标准越来越低时,毕业论文是否还能发挥应有的作用,是否还有继续存在的必要,这些都是我们的教育管理者应该深思的问题。
3改革建议
综上所述,高职
高专会计毕业论文的撰写弊大于利。对于高职高专会计毕业环节来说,应围绕高职高专教育的特点以及高职高专会计专科的培养目标,选择更有利于高职学生职业发展的其他毕业考核形式来代替毕业论文。笔者认为,应以学生实习实践为基础,让学生结合实习实践中的实际问题,扩展实习实践报告的内容,以实习实践报告来取代目前的毕业论文。这种实习实践报告可以是多种形式的,包括: (1)个案分析。即让学生实习时碰到的一些个案进行分析和思考,针对个案展开分析,撰写应用性报告。例如:从事财务工作所需要的各种能力培养的重要性,包括分析问题和解决问题的能力,沟通能力,团队合作能力,计算机及软件应用能力,外语能力等等;体会会计职业道德水平提高的重要性;分析实习单位内部控制制度存在的问题和解决办法等等。
(2)撰写实习单位的财务分析报告。学生在掌握实习单位的材料后,可对该企业的财务状况、经营成果和现金流量进行独立分析,找出存在的问题,提出解决问题的方法,为企业决策层提供一份有用的财务分析报告。
(3)为实习单位设计一套会计制度。即以实习单位的实际工作环境为背景,运用所学的知识,对实习单位的会计、出纳等具体工作,进行全面或局部的规划和安排。如企业内部控制制度,这可以是存货管理控制制度,货币资金管理控制制度,应收账款内部控制制度,等等。
关键词：MPAcc 研究生培养 内部控制 质量保障体系 控制策略
《2014年全国研究生招生数据调查报告》显示，从2009年我国开始着手调整研究生教育结构以来，截至2013年，我国专业硕士研究生的招生比例已经达到40.3%，其中会计硕士（Master of Professional Accounting，简称MPAcc）于2010年首次接收应届生并开始颁发“双证”以来有了长足的发展，招录人数也是节节攀升。自2004年MPAcc设立以来，“规范培养过程，提高培养质量”是全国各培养单位的中心任务，为了完成该任务，各培养单位还积极配合教育部、MPAcc教指委等相关管理部门，通过建立完善的MPAcc质量保障体系来提高培养质量，促进MPAcc教育水平的不断提高。
MPAcc质量保障体系是实现MPAcc培养目标、提高MPAcc培养质量的保障，它是对整个MPAcc培养过程中所涉及的各种组织，按照合理的教学培养秩序组合而成的系统。其质量保障和控制涉及招生、方向设置、培养目标、课程体系安排、培养过程、实习实践、学位论文等方面，是一个复杂的内部控制系统。同时，因为MPAcc是会计教育的较高层次，也是培养高端会计人才的重要途径，所以如何在扩大招生规模的前提下实施有效的培养过程控制、建立完善的质量保障体系是全国MPAcc教育面临的严峻挑战。鉴于此，本文以重庆理工大学为背景，尝试引入内部控制理论到MPAcc培养过程中，从而最终达到对整个MPAcc培养过程进行全面风险控制的目标。
一、内部控制理论与MPAcc教育培养质量保障体系建设的契合
美国会计师协会的审计程序委员会在1949年首次给出了内部控制的定义，它们在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》报告中指出“内部控制是一个企业为了保护资产、检查会计信息的准确性、提高经营效率、贯彻实施管理部门制定的各项政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整个内部控制系统是通过控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这“五大要素”来对所要控制的内容进行划分。
MPAcc培养质量保障体系由质量管理体系、监督体系、评估体系和反馈体系四个部分构成。它是保障和提高MPAcc教育质量的基础和根本，它通过参与MPAcc学员选拔、培养和输出等各环节，按照合理的教学培养秩序组合而成的系统。具体包含了MPAcc招生、MPAcc学员培养、学员毕业论文的开题答辩、中期审核与最终答辩等环节，对于相应的培养单位而言还会涉及到MPAcc学员培养方案的制定、MPAcc课程体系的建立、校内外导师及授课教师队伍的组建和教学环境的建设等各层面，是一个复杂的系统工程。
此外，在质量保障体系中以质量管理为初始，通过对整个执行过程进行监督活动，最后依据执行效果的反馈来调整质量管理的模式，这个流程与内部控制框架中的“决策方案及预定目标―计划与预算―实施―偏差―纠正―实现预定目标”的流程基本相似，所以这里将内部控制理论引入质量保障体系中，将内部控制理论中五大要素与MPAcc培养质量保障体系相结合，反映内部控制理论的基本思路和方法。
考虑MPAcc培养质量保障体系中招生、MPAcc学员培养、实习实践、毕业论文答辩等若干构成环节，通过构建MPAcc培养质量保障体系内部控制整合框架来强化培养过程控制，并建立MPAcc培养的控制环境保障体系、风险评估保障体系、控制活动保障体系、信息与沟通保障体系和监督保障体系来指导MPAcc的培养。从内部控制理论角度来分析MPAcc培养质量保障体系的基本流程是：首先，从对MPAcc培养过程进行划分，例如分成招生宣传环节、录取环节、培养过程环节、校外导师的选择与培养环节、实习实践环节和整个学位论文环节。其次，从对整个MPAcc培养的培养环节所涉及的相关组织结构、规定、管理办法、信息内容及沟通方式等按内部控制的五要素进行分类。运用这种方法可以将不同阶段的流程及要素进行宏观的分类。因为对于整个MPAcc培养的不同环节而言，它们并不是完全独立进行的，而是各个环节都会有相互交叉的部分。这些不同的阶段在时间顺序方面也不是依次进行的，而是在同一时间段内可能同时进行着不同的环节。所以这种分类控制方式将更加全面、合理与有效。最后，对构建出的基于内部控制理论的MPAcc培养质量保障体系与实际情况进行系统的对比与分析，并得出相对应的分析结果，形成一种“标准”减去“现状”等于“问题”的解决问题思路，最终达到保障MPAcc培养质量的目的。因此，从内部控制理论角度来研究MPAcc培养质量保障体系是切实可行也是有效的。
二、基于内部控制理论的MPAcc教育培养质量保障体系
根据内部控制理论，对于开展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取决于学校文化、学校与学院相关管理组织结构等多个方面。其中高校与企业所不同的是其主营业务是对人才的培养而不是赚更多的利润，所以对于高校内部控制的结果评定不能依据财务指标，而应该将所培育出的人才质量作为评价指标，由此可见，MPAcc培养质量的内部控制实际上就是对培养出高质量的会计人才的保障。同时，我们认为在MPAcc培养质量保障体系的内部控制受到政府、高校（包括研究生处、会计学院等）和相关的社会机构，以及全体师生（包括校内导师、校外导师、授课教师）的共同作用，旨在为社会培养出具有良好职业道德，遵守法纪法规，可以系统掌握会计领域的最新知识以及相关的实务操作能力（包括会计学、审计学、财务管理等），并且还需具备适应多变的商业环境适应能力和解决实际问题能力的高层次、高素质全方位的管理型、领导型的高质量会计人才。为此，本文从以下五个要素对基于内部控制理论的MPAcc培养质量保障体系进行理论分析，如右上图所示。
（一）控制环境保障体系。内部控制框架中其他四大要素的基础是控制环境的建立，MPAcc培养的控制环境保障体系作为MPAcc培养质量保障体系内部控制整合框架中所有构成要素的基础，是MPAcc培养实施有效的内部控制的前提。首先明确国家、学校和学院各级机构对MPAcc培养的目标和政策，学校和会计学院要对MPAcc发展的战略计划和预算过程进行支持。教育部在专业学位研究生培养模式中指出专业学位教育应以职业需求为导向，以实践能力培养为重点，以推进产学结合为途径，培养出与经济社会发展相适应的高素质人才。在确定了目标与相关政策后，需要清晰定义利于划分职责和汇报路径的MPAcc项目管理组织结构，确立基于合理年度MPAcc培养风险评估的风险接受政策。为了更好地开展MPAcc教育应专门设置MPAcc教育中心来全面负责研究生的招生、培养以及就业等环节，学校的研究生管理处与学院应给予MPAcc教育中心相应的支持，为了实现设定的培养目标，在MPAcc教育中心还需设立毕业论文指导委员会等组织机构。最后，向MPAcc培养相关干系人澄清有效控制体系的必要性以及执行控制要求的重要性，同时，学校及学院相关MPAcc负责人需对控制系统做出承诺以保证管理人员的控制意识。
（二）风险评估保障体系。风险评估是确定和分析目标实现过程中的风险，并为如何对风险进行管理提供基础。这一环节是实现内部控制目标的重中之重。所以制定好MPAcc培养目标是风险评估的先决条件，随后根据所设定培养目标来识别出可能存在的风险点，对于这些可能存在的风险点应采取必要的行动来进行风险管理。接着对所识别出的风险点进行推断，客观地评估这些风险点可能造成的不良后果。一旦确定了主要的风险因素，就尽可能将这些风险因素与MPAcc培养活动流程结合起来，通过合理的评价指标来确定这些因素的重要程度。最后，针对风险评估的结果，制定出合理的控制活动方案来应对可能出现的风险，最终达到规避或降低风险的目的。
MPAcc质量保障体系的目标是培养出具有良好职业道德，系统掌握现代会计理论与实务以及相关领域的知识与技能、具备领导能力的高素质会计人才。相关培养部门会对招生、培养等环节进行控制，在MPAcc招生环节主要的风险点出现在录取生源质量方面，因为所录取的考生质量越高则培养单位的培养压力就越小，如果盲目扩招导致培养的研究生无法达到预期目标将会影响整个培养单位的声誉。在MPAcc培养环节中，教学方式、实习实践等方面都直接制约着MPAcc培养质量。MPAcc教学应当以案例教学为主，而不是会计学硕士的纯理论教学，只有这样才能培养出实务性较强的研究生，恰恰现今的MPAcc培养单位忽视了这一点。实习实践环节是将所学知识运用到实际事务中的关键，由于目前很多MPAcc单位将培养时间定为2年，这就导致了很多培养单位为了完成教学任务去压缩学生实习实践时间，这种行为是有悖于MPAcc的培养目标的，不利于所培养的学员日后的发展。学生毕业之前重要的环节之一就是学位论文的撰写，由于毕业生学位论文抽查制度的存在，必须保证毕业生学位论文的质量，设立毕业论文指导委员会对论文开题答辩、中期考核、最终论文答辩过程实施有效监督很有必要。
（三）控制活动保障体系。控制活动是内部控制整合框架的核心要素。MPAcc培养的控制活动保障体系指的是确保学校和学院MPAcc管理人员的思想得以贯彻执行，达到降低MPAcc教育培养风险的目的，从而实现培养出高端会计人才培养的目标。MPAcc培养控制活动质量保障体系存在于培养单位的所有层面及功能中，如招生、培养、实习实践等。
在招生工作中主要涉及的是招生宣传工作与相关的录取办法。在招生工作方面运用多种宣传方式渠道包括报刊、网站、微博、微信等宣传手段，为考生在选取院校时提供帮助与支持。由于MPAcc入学考试在2011年进行了改革，初试科目调整为两科并且不涉及专业科目的考试，所以吸引了大量跨专业考生。因此，对于MPAcc培养质量保障体系而言录取工作将显得尤为重要，首先根据国家统一专业线与学校自身报考考生初试情况划定学校的初试线，并按照最终预计录取总数的1.2至1.5倍之间来确定进入复试阶段的人数。在复试中根据教指委文件的指导着重考察专业知识。同时MPAcc培养单位可以预留少量招生名额来接收保送于211、985或会计学国家重点学科的大学的优秀本科毕业生，对于在职考生与非在职考生也要注意两者的录取比例，通过分开划线的方式可以保证一部分拥有注册会计师资格、会计中级职称及以上的优秀会计实务工作者进入复试阶段。
对学员的培养是整个MPAcc培养工作的核心，其中包含了教学过程、校内外导师指导、特色培养、实习实践。全国MPAcc教指委明确指出MPAcc实行“双导师”联合培养制度，每名会计专业硕士研究生在录取之后会选择一名校内导师，学院在导师与学生相互选择后进行协调，最终为每一名研究生确定1名校内导师，其主要负责研究生在校期间专业理论、学术研究、论文写作等方面的培养。校外导师是学员入学后和导师进行双向选择实现的，其主要负责研究生实务指导、实习实践安排、论文选题、论文撰写、论文评议和就业指导等方面。校外导师对于学员的培养和就业起着至关重要的作用，因此，校外导师的遴选和学员与校外导师的双向选择显得至关重要。
实习实践是MPAcc培养的重要环节，对MPAcc培养质量有着显著影响。MPAcc研究生应由学校统一安排到校外导师工作的政府部门、企业或会计师事务所进行为期至少半年的专业实习实践，校外导师将对学员进行悉心指导，让学员融入企业的具体工作，这将为学员未来就业打下基础，并提供新的发展平台。不仅如此实习单位的背景资料与校外导师提供的相关数据信息将可以作为最后毕业论文的分析案例的基础。
MPAcc学位论文环节包含了论文选题、论文开题、论文中期考核、论文撰写、论文评议和论文答辩等步骤。MPAcc的学位论文不要求构建理论模型，学员主要还是在校内外导师的指导下，选择案例型、诊断型和实证型等实务方面的论文。MPAcc教育中心要求学员从选择校外导师之后，就需要加强与校内外导师的联系，沟通学位论文的选题工作，并且要求学位论文的选题最好能够结合实习内容。研究生在实习实践的同时，需要进行学位论文的撰写。论文的写作规范和要求主要由校内导师把关，写作内容主要由校外导师把关。
（四）信息与沟通保障体系。在内部控制框架中，信息代表的是能够保证员工正常履行工作职责所必须的情报，而沟通指的是各级人员接收最高管理层关于控制责任的指令方式和他们对待内部控制的严肃程度，包括了信息从上到下，从下到上，同级之间，组织内外的自由流动。在实现目标过程中，组织的各个层面都需要一些来自内部和外部的相关信息融入日常经营活动中来支持战略目标的行动。
在MPAcc培养过程中信息与沟通要素是内部控制质量保障体系不可或缺的一部分。对于MPAcc培养过程中出现的相关信息必须以一种能被各自职能不同的人员识别、掌握和沟通。而且借助这些信息还需要处理成MPAcc管理决策所必须的各种有效信息。各职能部门还必须进行广泛且有效的交流。所有MPAcc培养相关人员都必须准确地从上级管理部门获取有效信息，他们必须准确无误地认清自身在整个内部控制体系中的定位以及他们所需要起到的作用。所有参与者之间还必须有着合理的传递信息方法。政府、学校和社会之间，MPAcc学员、授课教师、校内导师和校外导师之间必须有有效的沟通。
对于信息沟通方面可以从招生阶段与培养阶段分别进行质量保障。首先，在招生阶段，考生需要获取自己目标院校的相关录取信息，只有在获得完整的信息后才能做出正确的选择，对于MPAcc培养单位而言，在招收学员时也应对考生的各方面因素进行了解，从而确定较优质的学员，待到录取工作完成后，就需要学员与导师之间进行相互沟通，最后MPAcc教育中心会根据学员填写的导师选择情况来最终确认导师的分配。在MPAcc培养阶段将涉及到校内导师、校外导师、MPAcc学员三者间的相互的信息沟通问题，校内导师通过与学员的信息沟通将决定学员的培养计划、研究方向与学位论文的选题等。而学员与校外导师的信息沟通将决定其实习实践的工作地点与性质，这将直接影响学员学位论文的内容选取情况，并且还会直接影响其就业的相关问题。由于MPAcc教育的宗旨是将学术性与职业性紧密结合起来，所以这也使得校内导师与校外导师之间的沟通显得尤为重要，二者间的有效信息沟通可以让他们及时地了解学员的状况，同时有效的信息沟通还可以使校内导师的研究方向与校外导师的实务工作很好的结合，这将让学员的学位论文得到更好的指导。对于这两个阶段所产生的信息最终都应当汇集到MPAcc教育中心，并且这些信息相关职能部门应当对教师管理、学生工作等信息做相应的记录，必要情况下应及时对相关人员进行信息反馈意见调查，只有做到这些才能有效地保证信息的有效沟通，才能保障MPAcc培养的质量。
（五）监督保障体系。在内部控制理论中，监督指的是实时评价内部控制执行质量的程序，这一程序包括持续监督与独立评价或者为两者的综合。所评估事件的风险程度决定了独立评价的范围和频率。内部控制要想有效运行就必须依靠完善的监督机制。内部控制的监督是包括管理人员日常监督、审计师和其他利益相关群体的核查以及管理人员用以自我审核和纠正已存在的缺陷与不足的程序。
通过对MPAcc培养的持续监督活动可以保证其运行质量。监督活动分为内部监督和外部监督，内部监督指的是MPAcc教育中心对研究生培养的监督，同时它也受到学校、学院相关负责人的监督，比如学校、学院MPAcc相关负责人对听课记录、教学评估等资料的检查，以及亲自到堂听课做相应记录。对于这些内部监督过程中所暴露出的问题应及时修订并采取有效的应对措施。外部监督主要指的是国家相关管理部门对MPAcc教育资质的评估，学校研究生处对MPAcc教育中心的监督。对于MPAcc培养很多环节而言，需要同时接受校内监督与校外监督，例如对研究生学位论文的监督，它既受到校内导师的监督，也受到校外导师的监督，同时国家职能部门对研究生毕业论文采取抽样检查以此来保证MPAcc研究生的培养质量。应采取自下而上的汇报制度将监督活动过程中所发现的问题进行报告，若出现情节比较严重的事项，当事人应当迅速报知MPAcc主要负责人和相关学校领导。所有监督机制的设立都是为了防止内部控制体系无法发挥出应有作用而仅仅是流于形式。
三、基于内部控制的MPAcc培养质量保障体系控制策略
（一）重视全面控制理念。基于内部控制理论的MPAcc培养质量保障体系是对整个MPAcc培养过程按照原有的一系列管理制度结合内部控制五要素进行了全面的梳理，构建出相对独立又互相关联的五个质量保障体系。在控制环境质量保证体系中应考虑MPAcc战略目标、治理结构、结构设置以及相应的权责分配，以上所述内容均关系到内部控制成败。风险评估质量保障体系在各培养单位中是相对薄弱的环节，该部分并不是一个独立的个体，它更多的是对相关培养过程的细化分析。同时它也是实施具体控制活动的依据与指引，并且它也需要得到相关信息沟通与监督措施的支持。为此，为了保证该质量保障体系的良好运行，应当在相应的MPAcc教育中心下设立风险控制办公室来进行统筹管理。具体的控制活动保障体系应当依据风险评估质量保障体系形成风险控制预案，对具体对象采取相应的控制措施，以将可能出现的风险降低到可承受范围以内。该部分主要对招生、培养环节提供更为有效的控制细节、程序和方法。它们决定了整个MPAcc培养质量保障体系的效果。信息与沟通质量保障体系的目的是及时反馈所出现的问题，纠正偏差。为了更好地控制校内外导师与授课教师的责任意识，应在MPAcc教育中心设立专门人员记录并统计MPAcc学员对教师不尽职行为的举报信息，并汇报至相关管理部门，这样才能起到更好地实现培养质量保障的目标。有效的信息沟通将保障其他四个保障体系间能较好的衔接，使整个MPAcc培养质量保障体系得到优化与完善。监督质量保障体系中应以内部与外部两个方面对整个MPAcc培养质量保障体系的建立与实施进行监督、检查、评价、预警与缺陷改进，这将对整个MPAcc培养质量保障体系的控制对象与其本身进行风险水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc质量保障体系的控制活动更加符合“成本效益”原则，从整体对其进行控制将使控制活动更加高效。
（二）加大监督力度，提高监督效率。首先，整合现有的监督资源，按MPAcc培养流程来引入内部监督机制与外部监督机制，形成以MPAcc教育中心为主导，同时接受校外相关监督部门和学校研究生处、学院管理部门配合监督管理的模式。其中MPAcc教育中心下还要设立相关部门来分别管理保障教学质量、学位论文质量、实习实践就业质量。该模式的关键在于在研究生处应独立设置一个培养质量监督委员会，为了增强其独立性，其聘请的监督人员应与MPAcc教育中心没有关联。该委员会将在外部对MPAcc教育中心培养质量保障体系的运行情况进行监督，并且定期将日常监督所做记录与MPAcc教育中心的自我评估报告进行比较分析，通过比较分析结果对MPAcc教育中心各监督部门进行责任考核，并进行奖惩。其次，各培养单位应积极配合接受教指委的监督，通过参与相关部门的MPAcc教育认证来客观了解自身的MPAcc培养质量情况，并依据相关文件内容来完善自身的质量培养体系，这种评估机制将很大程度上决定了培养单位的声誉，通过这种外部监督方式培养单位将会更加重视自身的质量培养体系的建立。
参考文献：
1.华宝玉，刘思文，周丹.基于控制论的研究生教育质量保障体系研究――以西南交通大学为例[J].研究生教育研究，2012，（01）：28-32.
摘要：网上报销系统通过在线单据填写、业务审批、财务审核实现财务信息化、一体化，是e时代新财务手段。网上报销系统给财务管理带来变革的同时，其自身的数据安全和系统风险控制也面临考验。在新形势下對企业网上报销系统进行风险防范十分必要。
文章首先简要介绍了网上报销系统的概念，网上报销系统即通过程序协助企业完成报销业务这项工作的软件系统。
其次从现代社会互联网技术进步，软硬件成熟的条件；企业管理对信息的需要与渴求；以及现在手工报销方式远远无法满足现代财务管理的现状等几个方面说明，网上报销系统应用对于大中型企业迫在眉睫，可以起到事半功倍的管理效果。
然后通过网上报销系统简易流程图直观分析了网上报销系统相比传统手工报销方式在企业内控、财务管理、支付工续、后期查询统计等方面的优势。
最后重点阐述在选择网上报销系统、建设网上报销系统以及后期使用、维护系统时，各环节需要考虑的风险及如何规避这些风险。文章旨在使网上报销系统在实际工作中真正做到科学合理、安全规范地运行，使财务管理能够更好发挥推动企业高效运作的重要作用。
关键词：网上报销系统；风险防范；预算控制；企业内控
网报系统是基于网络的在线报销系统。员工通过网报系统可以随时登录网址填写报销信息提交报销申请，系统通过设定好的审批流按管辖权按金额等逐级报送，领导通过网报系统进行审批，最后到达财务部。财务部对原始凭证审核无误后，通过网上银行转账支付，最终自动生成会计凭证的管理软件。简单讲就是企业利用计算机和通信技术，对财务报销工作进行集成和提升所形成的信息化管理平台。
一、大环境下的财务报销
随着信息技术的飞速发展和互联网技术的全面普及，各种系统管理软件日趋完善，同时兼具灵活性与可扩展性，完全可以适应任何企业的报销流程与内控设计，实现不同企业的个性化需求。现在的技术环境已经给企业使用网报系统提供了成熟完善的软硬件条件。
现代企业向着智能型管理方式转变，费用合理化、管理规范化、预算制定的精准、执行程度的把控、内部控制的科学严谨、管理会计的数据支持等等都需要以信息为支撑。这就对信息的真实准确、及时有效和保密性都有很高的要求。现在大多数企业都制定了相应的管理办法与流程，但在管理制度执行与贯彻过程中，经常无法实现预期的管理目标。原有的经验式、手工式的管理方式已经远远无法满足现代企业管理的需求。
财务工作也向着支持型和管理型转变，进一步加强财务管理，完善管理制度，切实有效地执行公司财务预算，降低成本，提高经济效益。现在绝大多数企业都实现了会计核算的电算化，但功能往往局限于制作会计凭证，自动生成报表这条主线。在现实财务工作中仍有许多像报销这项工作一样，虽不算高精尖工作，但业务量大，后续支付、填制凭证中存在重复劳动的工作内容，而且直接与现金存款挂勾对准确性及时性要求相对较高的工作。很大一部分财务工作者将大量的时间和精力用于这种重复的业务工作中，无法实现向“战略财务”的转型。因此急需充分利用各种管理软件将财务人员从原始的工作方式中解脱出来，实现财务工作走上信息化、高效率的现代化运行方式。
二、网报系统的功能优势
网上报销系统起着信息收集平台的作用，将报销工作内容模块化，用计算机程序来实现“一条龙”式的处理方式，所有的费用支出都可以通过网上报销系统，实现数据收集、数据规范、完成数据共享、数据集成，其核心是辅助实现企业内部控制。
（一）业务规范，信息传递流畅
报销单定义规范。填写的信息有容错控制，单据格式统一，防止报销单据“一人一样”。费用标准规范，系统定义各费用标准，超标准金额系统自动提示，防止超标费用报销。差旅补贴标准规范，系统定义补贴标准，防止标准不一。
网报业务信息内容完整减少或杜绝了人为出错，信息收发及时便捷，减少实物传递，并且保密性强。
（二）管控严格，层次清晰
预算实时监控、强化财务管理。网报系统可以实现预算全过程控制，预算执行、费用明细都可以实时查阅，分部门、时间、费用项目、人员，追查到具体凭证。随时掌握预算执行情况并做出及时调整，随时掌握现金流满足财务的精细化管理需求。
审批流程清晰，内控规范。系统定义内控流程，内控固化，多级领导审核、多级金额审核、重点项目管理层层审核，防止越级越权审批。
（三）简化工序，高效透明
第一，员工操作时间灵活，财务工作集中。该系统实现报销全过程上网，员工可以自由安排时间使用该系统填报单据，随时掌握报销单的进度，做到流程透明化。领导随时审批，方便灵活。财务按统一时间集中审核集中支付，缩短时间减少错误。第二，员工填制报销单时，其基础信息都是自动获取，无需重复录入。报销单金额自动累加，减少出错率。根据不同的业务固化会计科目，自动制证降低工作强度，也使费用项目应用规范一致。第三，网报系统减少人为干预，网上批量支付多级复核，快捷高效，支付更便捷。
三、实施网报系统的风险管控
网报系统的优点很多，但软件永远不能解决所有的问题，还需要严谨的管理制度来弥补软件系统可能带来的各种风险，将风险降到可承受范围内。
（一）风险管控思路
1. 以企业管理信息系统整体布局为前提考虑网报系统的功能定位
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