时间：2022-03-09 14:28:51
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如合同有约定，应按合同约定确定变更价款；如合同未约定，合同当事人或监理应按相关条款商定或确定变更工程的价款[2]。如双方还不能就变更工程的价款达成一致意见，可以依据最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》①第16条“当事人对建设工程的计价标准或者计价方法有约定的，按照约定结算工程价款。因设计变更导致建设工程的工程量或者质量标准发生变化，当事人对该部分工程价款不能协商一致的，可以参照签订建设工程施工合同时当地建设行政主管部门的计价方法或者计价标准结算工程价款。”确定变更工程的价款，即将政府部门颁布的定额标准或造价信息作为确定相关工料单价和计取费率的依据。
2变更估价条款的运用
笔者在市政工程合同管理过程中，处理过很多变更估价条款的案例，在案例处理过程中，均会经历从不同意到同意的过程，部分案例处理起来阻力较大。同时也深刻体会到“如不深入分析、理解合同、解释合同，对方只会按最浅层理解处理问题”。所以运用合同变更估价条款应灵活、多分析，才能获得满意的结果，现举2个案例说明变更估价条款的运用。
2.1案例1
某市高架立交桥工程采用固定单价合同，且支架、模板、地面硬化均含在箱梁混凝土的综合单价内。由于线路标高调整，现桥面比招标图纸桥面标高高2m左右，相关人员从施工过程至竣工结算编制，均未体现及说明该问题，认为箱梁混凝土是固定包干，不能调整。笔者在审查过程中，发现并询问相关事项，提出箱梁混凝土的单价需要调整，应增加箱梁支架因高度变化引起的超高增加费。考虑到原综合单价已包含报价风险，因此在原综合单价不变的情况下，单独计算支架高度变化引起的超高增加费。自问题提出，相关人员、监理单位、建设单位、财政审核均不认可，部分人员持肯定或反对态度，认为应按原箱梁混凝土单价执行，但笔者坚持自己的观点并提出2条反驳意见：1）该项变更是成立的，各方人员均认可，不存在争议；2）对于合同已有项目的单价是否适用于变更项目的单价，不能简单的从名称相同来判断，原合同中箱梁混凝土的综合单价只适用于箱梁底至地面平均高8m左右，设计变更抬高2m，现箱梁底至地面平均高10m左右，所以原合同中箱梁混凝土的综合单价不适用变更后的单价，其价格应调整。经过漫长的解释和谈判，最终竣工结算审核一致同意上述意见，获得250余万元的变更价款。
2.2案例2
某市轨道交通工程某标段为2个车站、2个盾构区间，采用固定综合单价合同，综合单价采用全费用模式（含规费、税金）。模板、支架、水平运输、垂直运输等措施费用含在混凝土的综合单价内。联络通道的临时钢支撑、防护门、冻结孔施工、冻结施工、积极冻结、维护冻结、停止冻结、充填注浆、解冻、融沉补偿注浆、冻结孔封孔及钢管片处理等费用含在联络通道土体加固的综合单价内。项目实施过程中，车站附属围护结构的支撑由原来的覫609×16mm钢管支撑更改为钢筋混凝土支撑，尺寸为600mm×800mm，混凝土量增加1500m3。原车站主体围护结构第1道支撑也采用钢筋混凝土支撑，尺寸为800mm×1000mm。联络通道土体加固采用冷冻法，原设计图纸加固范围为联络通道及泵房边界线外3m，加固体积为1447m3，工程量清单中的加固数量为1430m3。项目实施过程中，业主与设计单位对原加固方案进行优化，修改后的加固方案为联络通道及泵房边界线外2m范围内进行加固，结构内部尺寸范围内不进行加固，变更后的加固体积为759m3。审计与业主代表审核意见：混凝土支撑、冷冻加固的综合单价直接采用工程量清单中已有项目的综合单价，其依据是混凝土支撑、冷冻加固在原工程量清单中已有，不必重新确定单价，应按合同已有的价格执行。笔者不同意该审核意见，并提出反对意见。虽然变更的混凝土支撑、冷冻加固与原合同已有项目的名称相同，但所含的内容有所区别，提出应按“合同只有变更工程类似价格，可参照类似价格变更合同价款”确定，理由及依据如下：1）混凝土支撑、冷冻加固属于合同工程变更定义“a.更改工程有关部分的标高、基线、位置和尺寸”和“d.其他有关工程变更需要的附加工作”的2种情况；另外，合同工程变更定义还约定“因变更导致合同价款的增减费用都由业主承担，延误的工期相应顺延”。所以上述工程变更成立，且费用增减应由主业承担。2）既然工程变更成立，就应按合同变更估价条款处理。混凝土支撑与冷冻加固只有在“合同中已有适用于变更工程的价格”的情况下，才能采取合同已有的价格，但变更的混凝土支撑、冷冻加固与合同中已有项目存在一定区别，即变更项目的综合单价不能采用合同中已有的价格。3）原混凝土支撑尺寸为800mm×1000mm，变更后的混凝土支撑尺寸为600mm×800mm，原混凝土支撑模板含量为2.8m2÷0.8m3=3.5m2/m3，变更后的混凝土支撑模板含量为2.2m2÷0.48m3=4.583m2/m3，每立方米混凝土支撑增加了1.083m2模板的工作内容，变更后混凝土支撑的综合单价应为534.50元/m3（计算公式为：合同中已有的综合单价468.93元/m3+增加含量1.083m2/m3×60.54元/m2模板综合单价）。4）冷冻加固费用由可变费+固定费组成，可变费随工程量增减而调整，固定费用不随工程量增减而调整。冷冻加固的开孔、钻孔、冷却管等与冷冻加固体积基本上成正比；首次充氟费用、氯化钙费用、冷冻机械的电费（一般联络通道土体冷冻的用电量在30万kW•h左右，电费为20～30万元）、冷冻施工演练、防护门、联络通道两侧的临时钢支撑加固（设计参考数量约70t）、拆除钢管片残值等费用不随土体冷冻加固体积变化，相对常规的联络通道施工而言，这些费用属于固定费用（累计约65万元）。原设计图纸冷冻加固范围为联络通道及泵房边界线外3m，冷冻加固体积为1447m3，固定费用摊入冷冻加固的综合单价应为65万元/1447m3=449.21元/m3；设计变更后，冷冻加固范围为联络通道及泵房边界线外2m，冷冻加固体积为759m3，固定费用摊入冷冻加固的综合单价应为65万元/759m3=856.39元/m3，则变更后冷冻加固的综合单价应为1845.26元/m3（计算公式为：合同中已有的综合单价1438.08元/m3+变更后摊销费856.39元/m3-变更前摊销费449.21元/m3）。综上所述，笔者从施工图变更前后的对比分析、施工工艺、综合单价的构成、合同工程变更的定义、变更估价条款解释等方面，阐述了上述变更工程价款调整的依据，最终审计与业主代表均同意了上述意见。
3结语
公路施工过程中，发现地质条件与设计有较大出入，如果不及时变更就不能保证其质量;施工环境发生变化，如果不变更合同设计不能有效保证施工顺利进行;由于铁路、水利、农田、文物等方面不可预见的因素存在，需要对工程设计进行相应变更。1)增减工程承包合同约定工程量，施工过程中产生的工程量与设计图纸出现不相符，施工方自然生发合同变更诉求。相关技术人员对工程量测算受到一些客观和主观因素的影响，工程施工条件发生变化，设计人员水平限制，都可以造成工程量计算出现偏差和遗漏。2)变更有关建设材料，施工合同约定公路工程建设使用建设材料具有相对性，在实际操作时，由于受市场多种因素的影响，建筑材料标准出现差异也是常见现象，直接导致工程建设成本的改变。另外，国家或者地方政府对建筑出台新规范、新技术、新材料、抗震设计新要求、人防等方面的政策调整，也会造成工程的变更出现。3)增减建设工程的附属工程，公路工程建设过程中，往往会出现一些不可预见的变化。建设单位资金供应出现问题，需要增建一些附属建筑，或者是地质条件发生变化，遇到建设障碍，当地居民阻挠施工，无论哪一种情况出现，都会形成合同变更的发生，甚至出现合同变更索赔等。4)改变施工时间和顺序，公路工程建设在图纸交付、付款、决策等环节也会出现问题，或者是因为建设单位供应材料供货时间出现问题，也可能造成施工方案、施工工期、施工顺序等方面出现调整，出现合同变更也成为必然。
2加强公路工程建设中合同变更管理的具体措施
2．1强化合同变更审批权限
公路工程建设合同发生变更是常见现象，对工程合同变更需要进行相关审批才能够发生效力。重大设计变更需要提交交通部审批，较大设计变更需要提交省级交通部门进行审批，其他一般性合同设计变更则需要由建设方负责审查批准。合同变更审批完成后，变更部分才具有法律效力。
2．2理顺工程合同变更流程
公路工程建设出现设计变更，一般来自建设方、监理方和施工方，不管哪一方提出合同设计变更，都需要遵循一般变更程序。为了更好控制工程合同设计变更，要求主动变更方先提出变更申请，并将变更原因、图纸和相关增减金额报告等材料，提交给监理工程师，进入完整变更审批程序。监理工程师审查变更材料时，需要与建筑方和施工方进行适当协商，特别是涉及增减资金等内容，需要做更多协调工作，达成认知共识。由于一些特殊情况的存在，审批程序也可以做出一些调整，以免造成施工停滞等现象的发生。如遇到自然灾害、地质突况等，如果正常履行审批程序，将会造成施工方的损失，监理工程师可以在征得建设方同意情况下，批准施工方的变更申请，待适当时机补办相关书面手续。工程发生设计变更，必然造成建设成本的增减，对变更工程进行估价需要遵循一般步骤。首先是监理在得到建设方批准的情况下，对合同工程量进行变更估算，由监理工程师负责协调建设方和施工方，确定双方可以接受的单价或价格。工程变更估价方法:监理可以根据合同适用变更费率及价格进行估算，如果合同只有类似变更费率及价格，可以作为参考进行单价或价格估算。如果合同中没有适用条款，要由监理、建设方和施工方进行协商确定单价或价格。如天峨至乐业二级公路第五期工程龙滩大坝至向阳段工程，工程开工后，发生了几次工程变更，分别来自建设方和施工方提出的设计变更要求。经过监理多方协调，这些合同变更都得以顺利完成，确保公路工程建设的效率不受影响。建设方提出的变更要求:①通过对线路走向的调整，共减少投资376．8893万元，减少路线长度403．332m。②现龙滩水电站的库区蓄水标高为375m，远期规划的蓄水标高为400m，右侧上游很容易形成大面积淹没区，路基将会长期淹没在水中。通过调整线位和纵坡，降低涵洞流水面标高，实际只增加涵长112m，增加投资106．4991万元。③K44+095原设计涵洞的流水标高为482．56m，在雨季将造成上游较大面积的淹没区，同时该路段的路基由于受到水流的冲刷而被冲毁区。原设计K44+095的涵洞移位到K44+068并降低流水标高至468m(涵洞需加长42m)，增加投资54．5179元。④因沿线无种植树木绿化的设计，根据“绿满八桂”的文件精神，增加完善沿线绿化设计，变更增加79．8082万元。施工方的变更要求:①按照自治区交通运输厅关于切实抓好公路工程预防坍塌事故隐患治理工作要求，对上边坡塌方和滑坡进行放缓和清除，共治理51处，清理土石53．4703万m3，增加费用661．7695万元。②合同工期内的价格调整增加。2011年和2012年的材料价差调整1075．4742万元，预计2013年上半年材料价差调整425万元。③原地面断面测量结果与原设计的断面不相符，增加上边坡的挡土墙、挡土墙基础超深、避险及超车道、涉农及环保要求而增加的防护和水利、涵洞基础超深、路基盲沟减少、标线工程数量统计错误等一般变更合计增加1717．0518万元。
2．3健全工程合同管理制度
公路工程合同管理环节众多，合同的洽谈、草拟、签订、下达、交底，以及合同责任划分、变更、终止、解除等，都需要根据相关管理制度进行操作，这样才能确保合同管理有章可循。建设单位合同交底制度、责任分解制度、工程进度款审批制度、日周月工作报送制度等，都需要在合同履行前，由合同管理人员负责将合同管理相关责任目标进行交底，还要对合同细节进行相关解释和说明。
2．4建立合同动态管理机制
公路工程建设合同管理内容较多，合同变更往往导致费用索赔，实行合同动态管理势在必行。首先要做好现场签证，及时记录多种信息，注意搜集保存相关图纸、计划、技术说明、规范、变更指令等文件。必要时，可以进行录影记录，便于工程变更作为有力佐证。其次是处理意外事件造成的损失，建设方和施工方要以书面形式确认相关损失事实。最后要严格执行定额规定，不得随意改变合同基本约定。
3结语
公路工程项目建设的工期比较长，涉及的施工项目专业种类比较多，所以在项目建设过程中必然会出现一些工程项目变更[1]。当项目出现变更时，相关部门必须要先对工程项目合同内容进行审批，保证合同内容自身具有一定的法律效应。当工程项目产生变更之后，相关工作人员需要对审批环节进行把控，并做好工程项目重点设计部分变更处理。将工程项目的变更合同上报到对应的交通主管部门，对合同进行审批。或将合同上报到省级交通部门来实现审批[2]，针对一些较小的工程项目变更需求，可以让业主来进行审批，只有工程项目变更通过审批后，变更的内容才可以获取法律层面的保护。
2明确公路工程项目变更流程
从近年来公路工程项目施工变更来看，项目业主、项目施工单位以及项目监理工程师三方，必须严格按照工程项目变更的要求来完成相关工作。当变更提出之后，工作人员严格按照工程变更程序的内容来处理对应的变更环节。在工程变更后对整体变更情况进行综合调控，需要变更的一方可以先提交变更申请，并填写需要变更的真实原因，准备好与变更相关的材料，不论是项目施工图纸，还是项目施工报告，二者缺一不可，之后便可以进入到正式的工程项目变更审批程序[3]。项目监理工程师需要按照项目业主方的要求，对变更材料的真实情况进行核实，并组织施工监理、业主与施工单位负责人，对相关的问题进行综合讨论。严格控制工程项目资金的使用情况，并调节工程项目的各个细节，工程项目所有当事人可以达成一致。如果在施工过程中出现各种意外情况，比如突发地质灾害等，可以分别对项目审批程序进行调整，如果在这种情况下继续按照项目正常审批程序进行审批，很容易导致项目施工单位产生损失。为了从根本上减少对公路工程项目施工进度产生的影响，项目监理工程师可以多寻求业主方面的意见，多征求业主对项目建设的看法，尽快完善变更手续，使变更手续既要按照项目管理程序有序进行，又不影响施工进度。如果公路工程项目合同产生变更，必然会影响到工程项目整体建设成本，导致建设成本发生变化，所以项目负责人必须要做好工程项目变更后的整体估价工作，严格按照程序进行估价。项目监理工程师需要在征得业主同意的条件下，对工程项目变更合同当中所存在的各种规定工程量进行估算，并做好业主和施工单位的相互协调[4]，及时按照工程项目建设的情况以及不同时间段市场情况，给出具体的双方需求价格。当项目监理工程师在对工程项目的变更情况进行估算的过程中，首先依据招标文件中的有关变更单价的条款，工程项目合同中有适用变更费率以及单价等，作为变更的单价费用。如果工程项目合同当中没有具体的变更费率以及单价，相关工作人员可以找出合同当中相对应的部分，对相似部分进行参考，进而实现价格的全面估算。针对工程项目合同中所存在的各种适用性条款，项目监理工程师以及项目业主、施工单位负责人相互之间要对适用性条款进行协商，为后续的价格计算提供参考。
3完善公路工程项目合同管理制度
公路工程项目合同管理制度涉及到许多方面，整体涉及的范围比较广，包含了合同洽谈、合同草拟以及合同签订等诸多环节。除了这些环节之外，还涉及到合同变更、合同终止以及废除合同等方面。每一环节都必须严格按照我国出台的相关规定执行，以保证工程项目合同效力可以正常发挥。为了做好工程项目合同管理工作，确保合同管理的有效性，相关的部门必须要先完善合同管理工作制度，比如合同交底制度或者是工程进度款审批制度等多种制度。负责对合同进行管理的工作人员，需要在合同前期准备阶段，先交底，并对合同当中比较关键的细节进行说明，方便相关工作人员更加深入地了解合同的内容，避免产生各种错误。
4全面实现工程项目合同的动态管理
保证项目施工现场签证工作的正常进行，尽量多搜集项目施工设计图纸，并对项目施工技术加以说明，做好变更指令信息处理，并对所有的信息内容进行记录。通过使用现代化信息技术设备等形式，对工程项目变更情况进行处理，并提供更加可靠的依据。如果工程项目施工过程中产生意外情况，并导致项目出现亏损，则业主方与项目施工单位的内部负责人，需要在第一时间了解具体的亏损情况，并进行记录。严格执行公路工程项目定额相关规定，按照工程项目合同中的各项规定，对项目进行建设，不得随意修改合同。
5变更之后的合同管理工作方案
在对工程项目进行变更之后，相关工作人员需要先对合同进行完善，并针对一些工程项目设计变更之后所涉及到的专业内容进行明确。表述出项目施工条件以及工程项目现场实际情况。在项目合同设计过程中，还要做好工程项目监理活动[5]，对项目设计任务书进行完善。做好市场调查工作，并对各种资源信息进行查看，保证设施正常落实，利用各种先进的项目施工工艺，来对设备选型技术指标进行优化。整个处理过程还要关注环境问题，做好防震、防洪等方面的工作。对项目整体投资情况进行综合估算，并审查项目施工图纸，明确各种尺寸，提升项目合同变更风险管理质量[6]。
6结语
公路工程项目建设如果出现变更，会对许多后续施工环节产生影响。不仅会影响到工程项目施工进度，同时还会影响到工程项目的施工质量以及工程项目建设成本等，所以必须要做好工程项目变更，使工程项目变更可以满足实际需求。项目变更可以从侧面提升公路工程施工安全性，同时还可以缩短项目施工时间，降低项目建设成本，全方面提升项目施工质量。本文分别从严格把控工程项目变更审批权限、明确公路工程项目变更流程、对公路工程项目合同管理制度进行完善、全面实现工程项目合同的动态管理、变更之后的合同管理工作方案等方面，对公路工程施工变更合同管理问题进行了阐述，希望可以为后续工程项目建设提供参考。
作者:杜稳平 单位:河北省公路工程定额站
参考文献：
[1]黄燕萍.合同管理中计量与支付台账的建立和工程变更的管理[J].中国高新技术企业，2016（26）：175-176.
[2]陈月花.浅析国省干线公路施工中工程变更的实施及管理措施[J].科技创新导报，2015（16）：186.
[3]张婧.高速公路合同管理中计量与支付台账的建立和工程变更的管理分析[J].江西建材，2015（10）：182-183.
[4]顾梅.对高速公路建设中工程变更与工程索赔管理的探讨[J].黑龙江交通科技，2013（4）：130-131.
关键词：工程竣工结算
一、当前竣工结算存在的问题
（l）利用合同开口多算。论文参考网。有的业主对发包合同重视不够，仅与施工单位商定工程范围、进度和质量等条款就签订合同，开工建设。到工程竣工结算时，才发现原发包合同一无工程价款，二无结算要求，连设计变更也没有限制的条款，甚至随意开口，合同对工程结算没有约束力，施工单位借此夸大施工难度，不断单项报告建设单位负责人签批增加工日和投资的条子；施工单位办理结算时，又利用合同开口和其它漏洞高估多算，增加结算投资。
（2）隐蔽工程没有验收。建设项项目没有实行工程监理，或只委托“形式监理”（即有监理合同，但不要求派人驻现场监理）。建设单位没有专人管施工现场，隐蔽工程没有验收、没有签证、没有记录，到竣工结算时，施工单位才找设计人员补签证，然后列人结算。这种事后补签的隐蔽工程往往数量多记，甚至根本没有发生也列人结算。
（3）设计变更事后签证。有的建设单位不重视控制设计变更，不办理设计变更的审批手续，没有正式的设计变更通知单，没有设计变更引起的工程量与投资增减的记录。
（4）工程计量不按规定。工程量不按国家统一规定的计算规则和竣工图尺寸计算。如建筑工程土方外运按开挖量，不扣除回填土数量；砌墙体未扣0．3M以上洞孔和钢筋检圈梁、柱等体积；框架间墙体规定按净长线计算，却用中心线长度计算，多算框架柱部分；综合脚手架应按建筑面积计算，却把不能计算建筑面积的杂物间面积也计人少扣重叠交叉多算工程量也时有出现等等。由于没有按规定计算，造成竣工结算工程量增加而多报工程价款。论文参考网。
（5）结算单价随意高套。不认真执行规定的定额（或合同约定的）单价，随意高套，造成结算投资虚增。
（6）取费计算多加少扣。间接费和利润等计算，往往出现规定应扣减的项目少扣或不扣，而规定不允许增加的项目又尽量增加。如挂靠高套――按施工企业资质等级取费的项目，有的施工单位四级企业挂靠二级企业，用二级企业的介绍信与建设单位签合同，结算时按二级企业取费，各项费率从四级企业提高到二级企业标准，造价明显增加，而实际施工质量还是四级施工企业的水平。这种挂靠高套至今仍时有出现，有的已发展到借用一级施工企业的名义参加招投标，以便取费高套和争取项目。差价为负值的不计，只计算差价为正值的材料，造成负差少扣，多报结算总值。但有的项目结算中，当发现用指数法调差略高时，就随意把该用价差法高速的改为指数法调差；或本应采用指数法调差的，改用价差法，以便用少扣负差和扩大人工、机械费数量多调整人工费及机械费等手法，多计列人直接费的价差。
二、怎样客观实际反映工程总造价，办好竣工结算审核，我认为应该作好以下几项工作。
（1）搜集、整理好竣工资料竣工资料包括：工程竣工图、设计变更通知、各种签证，主材的合格证，单价等。竣工图是工程交付使用时的实样图。对于工程变化不大的，可在施工图上变更处分别标明，不用重新绘制；对于工程变化较大的一定要重新绘制竣工图，对结构件和门窗重新编号。竣工图绘制后要请建设单位建筑监理人员在图签栏内签字，并加盖竣工工图章。论文参考网。竣工图是其它竣式资料的纲领性总图，一定要如实地反映工程实况。设计变更通知必须是由原设计单位下达的，必须要有设计人员的签名和设计单位的印章。由建设单位现场监理人员发出的不影响结构案例和造型美观的室内外局部小变动也属于变更之列，但必须要有建设单位工地负责人的签字并还要征得设计人员的认可及签字方可生效。各种签证资料，合同签证，它决定着工程的承包形式与承包资格、方式、工期及质量奖罚；现场签证即施工签证，包括设计变更联系单如实施工确认签证；主体工程中隐蔽工程签证；暂不计入但说明按实际工程量结算的项目工程量签证以及一些预算外外的用工、用料或建设单位原因引起的返工费等。其中主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要，这种工程事后根本无法核对其工程量，所以必须是在施工的同时，画好隐蔽图检查隐蔽验收记录，再请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，手续完整，工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算实际金额，交建设单位签证，这样就能有效避免事后纠纷。主要建筑材料规格、质量与价格签证。因为设计图纸对一些装饰材料只指定规格与品种，而不能指定生产厂家。目前市场上的伪劣产品较多，就是同一种合格或优先产品，不同的厂家和型号，价格差异也比较大。特别是一些高级装饰材料，进化前必须征得建设单位同意，其价格必须要建设单位签证，如果因某种原因其价格销售表及进化发标以备查。对于一些涉及培养工程较多而工程有较长的工程，价格涨跌幅度较大，必须分期多批对主要建材与建设单位进行价格签证。签证是决算的计算依据，它必须数据准确。
（2）深入工地，全面掌握工程实况。
由于从事预决算工程的预算员，对某单位工程可能不十分了解，而一些体形较为复杂或装潢复杂的工程，竣工图不可能面面具到，逐一标明，因此在工程量计算阶段必须要深入工地现场核对、丈量、记录才能准确无误。有经验的预算人员在编制结算时，往往是先查阅所有资料，再粗略地计算工程量，发现问题，出现疑问逐一到工地核实。 一个优秀的预算员不仅要深入工程实地掌握实际，还要深入市场了解建筑材料的品种及价格。做到胸中有数，避免造成计算误差较大，使自己处于被动。
（3）熟悉掌握专业知识，讲究职业道德预算人员不仅要全面熟悉定额计算，掌握上级下达的各种费用文件。还要全面了解工程预算定额的组成，以便进行定额的换算和增补。
竣工结算是工程造价控制的最后一关，若不能严格把关的话将会造成不可挽回的损失。这是一项细致具体的工作，计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重实际，不多算，不高估冒算，不存侥幸心理。编制时，不依编制对象与自己亲、熟、好、坏而因人而异。要服从道理，不固执己见，保持良好的职业道德与自身信誉。在以上基础上保证“量”与“价”的准确合同，做好工程结算去虚存实，促使竣工结算的良性循环。
关键词：工程变更，索赔，风险管理
1.建设管理方式与变更、索赔的关系
1.1. 招投标中选择合适的施工方案的重要性
在招投标中，大部分业主对建设工程是以最低标价选择中标单位的，忽视选择合适的施工方案，造成对工程施工多少都有一些模糊的理解，一般来说，任何施工方案都不可能没有变更和索赔。每一个施工方案，无论是传统的还是创新的，都有其自身的优点和缺点。对于传统的施工方案，我们大致知道他的缺陷在什么地方，在工程施工中我们可以采取相应措施来规避风险，但是没创新、成本高。而新的施工方案，工程变更与索赔的风险会大大加大，但是新的方案确实有其独到之处，即有创新、效率高，所以根据工程项目自身的具体情况来选择施工方案是可以规避部分风险的。
1.2. 合同条款与风险管理
业主选定承包商、形成施工合同。对于一项工程项目来说，当考虑其可能存在的风险事件时，业主往往就会通过合同条款将风险转移强加给承包商。在投标时，有很多承包商往往为了中标而忽略了其工程可能面临的风险事件，一旦风险发生，承包商最基本的手段就是通过合同条款提出索赔，也就是说明合同条款的重要性，在合同谈判时，承包商应该要求增加相应条款来保障自身权利，一旦承包商对风险事件估计不足时，往往就会使承包商失去继续施工的履约能力。因此在谈判起草合同时，成功的预见不确定事件是必要和可能的，工程变更和索赔，必须从合同初始就预测。
2.承包商的变更索赔与风险管理
2.1.在投标时可能遇到的变更风险
在投标阶段，承包商就应该熟悉所有的合同条款和相关图纸，了解其即将面临的风险，承包商可能面临的风险有些在合同条款中就已经列出，但是绝大部分是没有列出的，也就是说有些业主主动承担风险，有些风险业主就转嫁给了承包商。免费论文。风险转移条款应用的增加，极大的改变了工程建设各方的认识，在这个过程中，承包商除了和业主进行协调外，必须在投标前就了解风险转移条款，依据情况协商合同外的补偿，比如通过保险把风险转嫁给保险公司等等。
2.2.工程变更的种类
变更的条款依据非常重要，其条款是否恰当在整个索赔过程中起到很重要的作用，通常这些条款也成为了引起争议的地方。因此，必须充分了解典型的变更条款内容和范围。
⑴正规变更属于业主颁布了“变更指令”，所谓的“变更指令”就是修改合同相关条款。“变更指令”必须要有业主签字，否则便成为了无效指令，这样索赔时是不可能成功的。
⑵建设性变更属于业主口头或暗示的变更，或者是起因于业主负责的问题而进行的合同外的工程施工，比如：在不完全或不确切的合同外增加的工程量，当通过业主口头或暗示方式下达变更令时，承包商应该在规定的时间内发出书面信函要求业主对其确认。
⑶主体变更。所谓“主体变更”就是要在最初合同范围以外要求做大量的工作，其不是单一的变更，而是极大的偏离了原项目的一系列变更。但多而频繁的变更不能认为是主体变更。主体变更通常是由业主变更令来落实，而主体变更将赋予承包商取消合同而不受惩罚的权利。
2.3.工程变更的处理
当由于工程变更导致工期延长或费用增加时，承包商应及时提出索赔要求，在规定时间内计算工期和费用的补偿，保证承包商在合同各个环节中都符合合同要求。
3.索赔
在招投标中，很多承包商为了能中标都采用低价投标的方法，即投标价低于标底很多，这样在工程中承包商基本没有利润可言，甚至是亏本的，原因是承包商试图在施工工艺、工法和材料创造的施工事件与不可预见的地质、安全资料创造的事件中寻求变更、索赔的点和面来弥补自己的损失，或反亏为盈。
3.1.收集相关索赔资料
额外费用和工期延长索赔是由建设项目中的各种事件引起的，业主、承包商、供货商都可索赔。为了增加索赔成功的机会，索赔者必须有足够的证据，相应的文件，确定额外的费用和工期的数量和原因。因此，合同各方必须以事件和文件为依据，辨别、记录可能发生或已经发生的事件对工期施工费用的影响。
很多事件能够引起工期和费用的增加，其中有些是可索赔的，但必须证明事件的存在及引起事件的原因的可索赔性。成功的索赔者必须以事件和合同为依据、记录可能发生和已经发生的影响工期费用的事件，并以记录为依据来跟踪索赔的影响费用，通过及时通知和处理的文件来保护他索赔的权利。
3.2.按索赔程序进行索赔
合同中规定了提出索赔的时间和程序要求，如果承包商没有按照合同要求及时提交书面的索赔报告，就可能导致索赔事件的失败，因此，承包商应该意识到及时的索赔报告和合理的相关索赔文件的重要性，它可能成功地阻止业主拒绝索赔，最终解决索赔问题。一个成功工程变更的索赔必须要在工程建设之前就应该开始，做好一切准备工作，直到合同结束时为止，并且要求承包商和业主建立良好的关系。免费论文。没有工程变更和索赔事件的工程是没有的，如果对整个工程的变更和索赔及时解决，对项目各方都是十分有利的。
4.案例分析
重庆市轨道交通一号线的歇台子车站及区间隧道项目，车站设计起讫里程为K9+931.45～K10+116.55，总长185.1m。车站两侧均为矿山法开挖区间，隧道开挖总宽度20.36m，总高度17.352，主体隧道拱顶覆土厚度7.4～9.5m，，为浅埋隧道。车站位于渝州路与科园六路的交叉口，渝州路的路面下。渝州路为城市主干道，站位处地面建筑物较多，以多层为主；路面交通繁忙，地面下管线密集。受周围环境限制，需设置施工竖井以形成主体隧道开挖工作面。两个风井分别位于车站首尾两端，施工期间考虑作为主体隧道的施工竖井和出渣通道，同时，也作为两端矿山法开挖区间的施工通道。
对一个工程，一般来说，索赔主要讨论的是工期索赔和费用索赔，费用索赔的内容为：直接费，间接费，利润，税金及其他工程费，在这里主要分析本项目的直接费和间接费的索赔情况。下面对本工程索赔情况做一个简要的分析，本工程的主要变更为：为安全而加强支护，仅为支护参数改变。首先探讨工程索赔能否成立的条件：1)与合同对照，事件已造成了承包人工程项目成本的额外支出，或直接工期损失；2)由于非承包人原因而造成费用增加或工期损失的原因，按合同约定不属于承包人的行为责任或风险责任；3)承包人按合同规定的程序提交索赔意向通知和索赔报告；4)歇台子车站属于浅埋大跨隧道，且设计标高较勘察时标高提高6米，地质发生变化，围岩较差，极易坍塌至地表，为了保证歇台子车站施工安全，确保渝州路不开裂，因此，需要对工程实际施工方案进行变更，并报监理工程师审核，最后报业主审批。实际变更和增加的直接费、间接费如下：
⑴.φ25中空注浆锚杆变更为φ25自进式锚杆：变更前：数量35884m，综合单价为33.00元，合计金额为1184172元。变更后：数量为71046.5m，综合单价为116.88元，合计金额为8303914.92元。工程变更后增加费用为7119742.92元。免费论文。
⑵.车站主体C25喷射混凝土变更为喷射C25钢纤维混凝土：变更前：数量为3615.86m3，综合单价为420.24m3，合计金额1519529.01元。变更后：数量为3883.79m3，综合单价为1807.5，合计金额7019950.43.。工程变更后增加费用为5500421.42元。
⑶.初期支护型钢变更为格栅钢架：变更前：数量为844.89t，综合单价为4361.15元，合计金额为3684687.66元。变更后：数量为750.85t，综合单价为6926.61m3，合计金额为5200810.49元。工程变更后增加费用为1516122.83元。
本工程此次变更增加的直接费用为14136287.16元。间接费用为：707886.35元，总计索赔费用为：14844173.51元，为整个项目的良性运转创造了条件。
5.结束语
项目风险管理要细致、全面，对现场及图纸要有深刻的认识；同时灵活运用现场条件使用索赔技巧，这样才能保证建设项目的良性运转。
参考文献
[1]尹贻林 《建设工程技术与计量》[M]，中国计划出版社 2008，4
[2]尹贻林《工程造价计价与控制》[M]，中国计划出版社 2008.4
关键词：工程；变更；造价
中图分类号：TU723 文献标识码： A
引言
工程变更一般包括两种类型，一是合同变更，它包括合同的性质和主体的变化，这种变更属于彻底的改变，相当于项目的重新开始；二是工程变更，它保证在合同规定的主体与内容不变的框架下，对工程的范围、数量、价格或做法等进行更改。无论是哪一种变更都将对工程造价产生影响。以下主要对工程造价的影响进行深入探讨。
一、市政工程特点及其变更概念
市政工程特点以及变更概念
市政工程大多是一种非盈利性的经营事业，且其多为公共建筑。由于市政工程的特殊性，使得市政工程具有投资资金来源广，投资金额大，建设规模大，施工期限短以及施工工序复杂的特点。而市政工程变更则是指市政工程项目的工程范围、工程数量、工程质量、工程报酬以及工程的完成期限等变更。也就是说，在市政工程项目的施工过程中，由于施工设计文件和图纸或者施工技术的修改而引起的工程变动就是市政工程变更。
二、市政工程发生变更的原因
1、主体行为引起的变更
建设项目主体行为是影响工程变更生成的重要因素。建设项目主体行为包括业主行为、承包商行为、设计方行为、监理方行为、分包商行为和材料设备供应商行为等。其中，业主和承包商的主体行为对建设项目变更的生成具有决定性的作用。另外，建设项目主体各方参建人员专业技术素质和职业道德水准也会影响项目变更。业主、监理方、设计方或承包商专业技术人员和管理人员在职业道德水准不高的情形下，极易诱发人为的不合理工程变更甚至恶意工程变更。
2、计划不完善引起的变更
引起工程变更的原因还有市政工程项目计划实施过程中忽略了某些环节。施工组织设计文件和建设项目设计文件中使用了政策法规明令禁止或限制使用的落后工艺、技术和产品时，必须以相应变更的方式予以调整或设计变更或工程变更，以满足政策法规要求。还有在成本方面，视情况而产生设计变更。施工方案不满足现场施工条件时工作质量低劣引起了工程项目变更。提高工程质量标准而引起的变更，如建设单位为了创造品牌，达到评优的目的，调整合同中预先规定的工程质量等级标准，这都会带来一系列变更。
3、工程合同引发的变更
市政工程建设工程合同中有关工程变更条款的约定，对建设项目主体各方工程变更行为具有重要的导向作用。当合同中具有激励和约束作用的工程变更条款时，合同参与者将最大限度地减少不必要的工程变更，增加合理的工程变更，对建设项目的工期、质量和成本控制将产生积极的推进作用。
三、工程变更对市政工程造价的影响
一定数量的工程变更可能对市政工程项目总的建造成本会产生负面的影响，一般来说，工程变更的数量越多，成本增加越多，对市政工程造价影响巨大。项目变更会发生在项目实施过程中的任一阶段，在项目在生命周期里，项目的变更发生的越早，项目已形成的价值越小，已消耗的资源越少，后续计划灵活性越大，相应的损失就会越小。在项目设计阶段，一个子系统设计或部分设计中的变更只要求其他相关系统的重新设计；而设计完成后的设计变更将会对项目范围、成本和进度都带来很大的影响；在建设或安装阶段，变更发生的越晚，变更的破坏性越大，对项目造价的影响会越来越大，直接影响着项目投资，若处理不好，投资控制就很难圆满完成。
市政工程合同外费用所占比例较高，包含在大多数合同中的正常的变更价款大约是合同价的10%，这类合同的运行情况相当不错，此时，业主能迅速按进度支付款项，双方都能满意协商。当变更价款超过合同价的大约15%时，变更的效应将基于承包商的管理技能和每一个不同项目的独特条件开始影响变更工程和未变更工程的进度和成本费用。当变更总量超过合同价的大约20%时，无论是变更工程还是未发生变更的工程都会经受变更的潜在影响在持续的变更环境中，变更工程和未变更工程的成本估价将变得非常困难。统计学分析结果表明，设计变更和施工措施变更是建设项目工程变更的主要形式，是控制的重要对象。
四、加强对市政项目工程变更的有效控制
1、强化工程变更的审核和审批
工程变更的审核目的就是为了决定是否需要修改和什么时候修改。项目变更的审核从以下3个方面着手：一是审核项目变更是否必要。如的确由于原设计不能保证工程质量要求，设计遗漏和确有错误及与现场不符无法施工非改不可的，工程变更必须说明变更原因，如地质情况变化、工艺改变、设备选型不当、设计漏项、设计失误或其它原因。二是将变更后所产生的效益与现场变更增加的费用和可能引起的索赔等所产生的损失，加以比较，权衡轻重后再做决定。三是审核工程造价增减幅度是否控制在总概算的范围之内，若确需变更但有可能超概算时，及时报建设单位。
2、紧抓工程变更的源头控制
工程变更不是施工单位随意性的施工行为变更，变更的环节和施工任务也需要经过专业的设计和审批，所以，进行造价控制，最好从源头抓起。首先，在对变更工程进行图纸设计时，设计人员需要基本遵循原来的设计准则和标准，尤其是工程的资金额度不能更改。控制资金使用额度，最关键的是把握好施工的工程量，因为工程量加大，施工投资的人力物力和财力也必将提高。工程量一经审定，即作为施工图设计工程量的最高限额，不得突破，不得随意变更。建设单位作为项目计划和施工图的基础策划者，应该在项目初期对设计进行重点监控。对于设计提供的图纸，应该仔细核对并且在施工过程中尽量避免因为甲方原因提出的变更。
3、通过市政工程的变更方案选择从实施中对工程变更进行控制
大多数项目的工程变更均缺乏对其技术、经济、工期、安全、质量和工艺性等诸多因素的综合评审，没能对工程变更方案进行有效的价值分析和多方案比选，使得一些没有意义的工程变更得以发生，或者是工程变更方案并非最优方案，造成不必要的费用和工期损失。因此，应加强对建设项目工程变更方案技术经济评价，最终选择最优工程变更方案，力求在不影响功能或者提升一定功能的前提下，以合理的费用、工期、质量以及工艺性能实现对原方案的工程变更。项目工程变更最终要通过工程项目各方人员共同实现。所有项目工程变更方案一旦确定以后，应及时将工程变更的信息和方案公布于众，使项目各主体掌握和领会工程变更方案，以调整自己的工作方案，朝着新的方向去努力。而且，工程变更方案实施以后，还应通报实施效果。
结束语
面对我国城市化速度的加快和人民生活水平的不断提高，人们对一些公共设施的需求量不断增加。但是在施工项目中会发生一些变动，不管是人为原因造成的还是非人为原因造成的，这些变更都会给施工队带来一定的难度，因此为了在节约资金的基础上同时保证施工的质量，对市政工程的造价应该进行有效的控制，这样才能使我国的市政工程不断完善，技术得到提高，把我国的城镇的公用设施建设的更加完善，满足人们生活的需要。
参考文献
[1]刘欣工程变更对市政工程造价的影响分析[期刊论文]《城市建设理论研究（电子版）》-2012年3期
[2]高玫工程变更对市政工程造价的影响分析[期刊论文]《山西建筑》-2012年26期
关键词：工程造价，预结算，审核，问题，对策
一、建设项目工程预结算审核的主要内容
（一）认真对待合同内容与条款，重视合同管理
1、施工合同是施工阶段造价控制的依据。签订严密的施工承包合同，同时在施工中加强合同管理，才能保证合同造价的合理性与合法性，减少履行合同中甲乙双方的纠纷，维护合同双方利益，有效控制工程造价。
2、签订合同时，要仔细考虑施工现场条件、市场因素及各种施工过程中可能发生的情况，尽量在签订合同时考虑周到，在合同条款中表达清楚。如某工程施工时其临时设施全部由甲方提供，但合同条款对此没有规定，且甲方在提供临时设施时也没有签订任何补充协议，由于该合同是固定总价合同，所以这部分费用没办法从合同造价中扣除。
（二）核查预结算资料的完整性和真实性，认真勘察施工现场，及时掌握第一手资料
对送审资料真实性进行核实，结合施工现场进行认真核对。论文大全。各审核人员应本着实事求是的工作态度，遵守职业道德，客观真实的编制工程结算。把好最后审核关，做到实地考察、现场复测，以确保工程资料准确、真实、可靠。论文大全。
（三）检查隐蔽验收记录、设计变更和现场签证
严格现场签证管理。在施工过程中，建设单位要加强现场施工管理，督促施工方按图施工，严格控制变更洽商、材料代用、现场签证、额外用工及各种预算外费用。对必要的变更，应做到先算帐、后变更，变更一旦发生就及时计算因变更而发生的增减费用，随时掌握工程造价的变化情况，避免事情积压成堆，对造价的变化心中无数。建设单位的现场代表要督促施工方做好各种记录，特别是隐蔽工程记录和签证工作，以减少结算时的扯皮现象。许多工程就是由于玩场签证不严肃，给工程结算带来非常大的麻烦，导致相当大的经济损失。如现场管理人员不懂工程造价，给施工方签防暑降温费，雨季施工增加费，等等，这些费用确实发生了，但己隐含在定额及相应的取费标准里，属合同范围内造价，不应再重复计算。严格现场签证管理，是施工阶段控制工程造价的关键。
（四）注意按图核实工程数量及认真核实单价
竣工结算的工程量应依据竣工图、设计变更和现场签证等进行核算，并按国家统一规定的计算规则计算工程量。结算单价应按现行的计价原则和计价方法确定．不得违背；套定额结算时要注意所套用子目是否正确，同时要仔细核实材料价格．
（五）注意各项费用计取及防止各种计算误差
建筑安装工程的取费标准应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建筑安装工程费用定额及有关规定执行，先审核各项费率是否正确，价差调整计算是否符合要求，再核实特殊费用和计算程序，要注意各项费用的计取基数，如安装工程企业管理费等是以人工费为基数。工程竣工结算子目多、篇幅大，往往有误算、漏算等现象，应认真对待。
（六）注意理解工程量清单项目及计算规则
由于工程量清单的推广、定额的修编，工程造价领域在近几年有了很大的改革，对评审工作的要求也越来越高，项目实施过程中严格按《建设工程工程量清单计价规范》执行．但目前接审的部分项目，由于清单没有项目特征描述，该“项目”各施工工序中所用的材料品种及规格、各施工参数及技术数据不清晰．导致清单报价缺乏基本计价依据。如笔者曾审核过一项污水处理工程，该工程投标文件中“挖基础土方”项目特征中已包含了土方外运，即综合单价已含了土方外运的费用，而在结算中投标单位将土方外运作为签证项目又重复计算了一遍，因此这部分费用应该扣减。仅此一项，核减费用近十万元。
二、建设项目预结算审核中存在的主要问题
（一）送审资料不完整、真实性不高
要求工程结算送审资料真实完整是对工程结算进行审核的首要条件．也是作好工程结算审核的基础。工程结算审核所需的资料一般包括：招标文件、施工合同、竣工图、设计变更通知、施工签证单、中标通知书、开工报告，竣工验收报告，必要时还要施工日记和施工会议记录等。
（二）变更、签证过多，且签证随意性大
普遍单位因管理水平低．施工管理不善，责任心不强，在施工中对施工方送来的各种签证资料未进行认真审查，大笔一挥，签字的随意性很大，对预算中己有的项目进行重复签证、本属施工方责任造成的增加或返工工程量也给予签证等。如笔者曾审核过的某建设单位办公楼一次装修改造工程，施工前无装修施工图纸，仅在合同中约定了主要部位所采用的装修材料和大致做法，而在装修过程中，按建设方要求变更了装修材料，增加了许多细部的装修构造处理，整个装修工程是边做边改，最后使得结算造价超过了合同的预算造价。
（三）合同签订不规范，合同管理流于形式
在有些小型工程项目建设中甲乙双方对合同的重要性、严肃性认识不够，签订合同时对条款没有仔细推敲，造成合同条款不齐全、不严密、活口太多，使得合同流于形式。在合同实施过程中也没有进行有效的合同管理．施工管理与合同管理存在脱节现象一些施工管理人员不懂经济、不懂合同管理，使得其工程管理方式仍偏重质量管理忽视合同管理。
三、提高建设项目预结算审核质量的对策
（一）实行签字责任制
针对建设单位责任心不强，签证随意性大的情况，笔者建议评审机构对建设方可建立设计变更和现场签证签字责任制，对不按审批程序擅自进行设计变更和随意签证造成投资失控的要追究签字人的责任．由此超出原核定预算造价的资金不予拨付。这样在一定程度上可以增加建设单位现场管理人员的工作责任心，督促他们认真对待签证，在现场及时准确地进行签证，保证签证的真实性．这其实也是为工程结算审核把好了第一道关口。
（二）实行前期介入．全过程审核
目前，建设工程项目的投资评审，主要侧重于事后核算，即对工程预结算的审核上，对其他阶段的投资评审显得较为薄弱，而从造价控制理论来说，项目建设的前期阶段，特别是设计阶段是造价控制的关键阶段，它基于拟建项目的工程质量、建设周期、工程造价以及在建成后能否获得较好的经济效果起决定性的作用，因此，评审部门应主动参与工程项目的前期工作，如在设计阶段对工程设计方案的选择、结构选型、建筑材料选用等方面从工程造价的角度提供建议。论文大全。总之，越早介入对工程投资控制的主动性越大，更能达到节约投入，减
少浪费的目的。
（三）提高专业评审人员的综合素质
现在评审机构的专业技术人员虽然基本上都具备造价执业资格．通常对概预算编审的基本理论和程序非常熟悉，但笔者认为在总体上的知识结构还是比较单一，对设计原理和结构理论缺乏必要的知识，工程预结算审核基本上就是单纯的按图计算。由于缺少那种既懂技术又懂经济的复合型、全能型审核人才，在设计阶段提前介入的做法在人员素质上还缺少必要的条件，实施起来也就比较困难。因此笔者认为评审单位有必要尽可能在不影响正常工作的情况下可采取轮流培训对评审人员进行培训和再教育，全面提高专业评审人员的综合素质，为进一步提高评审工作质量奠定良好基础。
四、结语
作为建筑项目资金管理的重要组成部分，工程预结算的审核是一项细致具体的工作，也是一门政策性、专业性、知识性、技巧性很强的工作；工程预结算审核人员，应不断提高业务素质和思想素质，严把工程预、结算的审核关，提高建设资金的使用效益，为固定资产投
资管理工作提供更加优质高效的服务。
论文关键词：IPO募集资金，投向变更，公司特征
一、引言
IPO的成功发行对企业的发展具有重大意义，它不仅可以使公司筹集大量资金投资新项目，扩大经营规模，实现公司战略目标，且有助于改善公司资本结构和公司治理，实现公司可持续发展，从而实现公司价值最大化的目标。上市公司募股功能的发挥，对促进上市公司快速发展金融论文，提升上市公司的社会贡献水平也产生了重大影响。但是其发展也存在诸多问题和弊病有待解决，IPO上市公司变更募股资金投向就是其中的问题之一。这是因为上市公司发行新股时的《招股说明书》，实际上都是对投资者的一种承诺，投资者据此做出投资与否的判断。如果投资者决定投资，就等于与上市公司签订以招股说明书为内容的投资合同，约定投资人出资，公司方面负责经营管理。所以IPO上市公司变更募集资金的使用方式实际是一种违约行为，这不仅直接损害了投资者的利益，也严重影响了证券市场资源配置功能的发挥。而近年来,中国IPO募集资金投向变更行为越来越频繁，其用途变更已引起了各方人士的高度关注论文参考文献格式。因此，本文拟在股权分置改革背景下，通过采用公司特征作为主要研究变量，对IPO募集资金投向变更进行了实证研究，试图从中找出某些规律，为保护投资者的利益和推动我国证券市场的发展提供一些帮助和建议。
二、文献综述
国外理论界对于证券市场和上市公司的研究已经非常成熟和深入，但是由于国外的股票市场比较健全，监管得当金融论文，几乎没有随意变更IPO募集资金使用用途的现象，所以国外文献对此的研究也很少，未发现西方关于募资投向变更问题的相关研究成果。国外的大量研究都集中在融资的资本结构、成本、融资顺序等方面。但我们可以借鉴国外学者的研究方法和理论基础。国内对此问题的研究也始于1997年后，市场上出现大量变更募集资金使用用途的现象之后。
关于国内对IPO募集资金投向变更的研究，主要集中在以下几个方面：
1、对我国上市公司募集资金投向变更的原因进行分析，并从客观因素和非客观因素两个方面进行分析论证。
2、研究上市公司募集资金投向变更与变更前后公司业绩之间的关系，以此分析上市公司募集资金变更是“善意”还是“恶意”以及募集资金投向变更对公司业绩影响是积极还是消极的。
3、分析了上市公司募集资金投向变更引起的市场反应，检验公众对上市公司募集资金变更的反应以及影响这种反应的因素有哪些，并对不同种类募集资金变更的显著影响因素是否不同进行对比分析。
4、从战略与绩效的视角对我国上市公司募集资金投向的多元化与变更的关系进行了研究。分析募集资金投向的多元化程度与变更程度相关关系。
5、对上市公司面对的制度约束分析的较多，缺乏对这些制度约束的形成机制及其历史演变进行分析。
三、研究假设
张为国、翟春燕（2005）得出了因主观因素发生募集资金投向变更的比例大于因客观因素变更的比例。并进一步说明上市公司变更募集资金投向在一定程度上是由中国特殊的制度背景和现实因素所造成的。要改变目前这种现状，需要改变我国“一股独大”的股权结构，完善我国的公司治理结构论文参考文献格式。2005年4月29日，经国务院批准，中国证监会向各上市公司及其股东、保荐机构、沪、深证券交易所、中国证券登记结算公司下发了《关于上市公司股权分置改革试点有关问题的通知》，宣布正式启动股权分置改革试点工作。股权分置改革的实行使上市公司的大股东手中的股票价值与小股东一样伴随着二级市场的价格波动，大小股东的利益基础一致，这必然促使大股东关心公司二级市场的表现。段特奇(2003)认为上市公司发出的募集资金变更投向公告会在证券市场上产生传导效应金融论文，引起该公司股价下跌。据此，我们提出以下假设：
假设一：IPO募集资金投向变更与第一大股东持股比例呈正相关。
如何防止内部人控制及大股东操纵、完善董事会的职能与结构，从而重树投资者的信心，成为全球范围内企业所关注和需要解决的问题。于是，人们开始意识到引入独立董事会制度以强化董事会的职能，确保董事会运作的公正、透明的必要性。从股东投资者层面来看，独立董事制度有利于制衡控股股东，监督经营者。独立董事有助于保持董事会独立性，维护所有股东利益，增加股东价值。董事会中的独立董事能为董事会提供知识、客观性、判断和平衡，从全体股东利益出发监督和监控公司管理层。因此，独立董事制度在一定程度上会抑制IPO募集资金投向变更行为的发生，我们提出下面假设：
假设二：IPO募集资金投向变更与独立董事比例呈负相关。
上市公司募集资金投向变更现象非常普遍。但在所有发生变更的行业中，以传统制造业所占比例最大，这是由于传统制造业处于完全竞争状态和微利状态，该行业主营业务利润率较低，如果把募集的资金用于主业金融论文，给企业带来的利润会很小，受高额利润的驱使，这就使得这些上市公司纷纷放弃原来拟投资项目，而改投其他收益率更高的项目或转向非实业投资领域以期获得高利润。而对于新兴行业来说本身主营业务具有很好的前景，公司处于高速发展时期，没有改变募集资金投向的动机。因此，可以得出以下假设：
假设三：IPO募集资金投向变更与行业具有相关性论文参考文献格式。
募集资金变更实际上是对IPO公司《招股说明书》中可行性项目的否定，这是上市公司投资决策的失误，从实质上反映了我国上市公司普遍没有建立起细致有效的投资决策程序和规范。但这种规范化的决策程序的建立与公司规模是具有相关性的，我们知道公司规模越大，其公司治理结构越完善，也会有科学的规范投资决策机制为其提供支持，对可行性项目的论证相应的较充分。另外，公司规模越大，其受到各项监管也越多，所以不会轻易改变募集资金投向。据此，我们提出以下假设：
假设四：IPO募集资金投向变更与公司规模呈负相关。
如果上市公司负债较多金融论文，很可能会盲目的拼凑一些项目，来解决资金短缺的燃眉之急，募集资金到手后，又找各种理由来说明原来的项目效益差，另外的项目好等来变更募集资金投向。同时，债较多、财务状况较恶劣的公司在遇到其他投资项目或是应对公司发展的其他需要时，没有其他渠道获得资金，只好使用募集来的资金。也就是说为了“圈钱”欺骗广大投资者。根据上述分析提出以下假设：
假设五：IPO募集资金投向变更与公司资产负债率呈正相关。
从以上假设定义本文的变量，如下表：
变量定义
变量
代码
变量说明
预计符号
因变量
1
发生募集资金投向变更
0
没有发生募集资金投向变更
解
释
变
量
FS
变更年末第一大股东持股比例
+
DS
变更年末独立董事比例
―
INS
传统行业为1，新兴行业为0
LnTA
变更年末资产总额对数
―
DA
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