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绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇企业审计整改报告，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
当前环境下，企业内部审计结果应用虽然较以前有了更具系统性和规范性的良好发展，但仍然存在一些问题值得我们思考与加强。
首先，企业领导层配合度不足，导致审计报告应用上的不到位和流于形式，无法落实于具体的财会管理实际。其次，审计报告应用及问题整改过程中缺乏相应的监督约束机制，造成结果应用不能有效落实，监督约束难以真正发挥应有作用。这些问题都直接制约了审计报告的有效利用，造成了企业财会管理工作长期无法得到本质上的有效提升。
二、审计报告有效应用的重要性
首先，内部审计报告积极应用能够有效落实企业发展目标，帮助企业管理者充分认识企业当前财务状况及管理现状，帮助其制定更科学的预算目标。其次，内部审计报告有效应用能够切实加强企业财务管理风险，实现有效风控，将一切风险最大限度扼杀在萌芽状态，避免长时间问题遗留给企业造成实质上的风险与损失。再次，内部审计作为现代企业财务管理的有效辅助，其结果的有效应用能够充分保障财务管理在整个企业管理活动中的决策支持作用。
三、充分利用内部审计报告的措施与建议
前文我们已经简要分析了内部审计工作及结果应用对于整个企业管理工作所具有的积极作用。而想要实现内部审计报告的充分利用，必须从以下几个方面着手。
（一）加强内部审计报告规范性
首先，内部审计报告编写要坚持三方面原则：客观性、重要性与简洁性。客观反映内部审计工作所发现的财务问题；重要性是指财务问题的指出要区分轻重缓急，帮助企业管理者能够在后续整改工作中更好的分清重点、了解主次，达到事半功倍的整改效果。简洁性是从内部审计报告的编写出发，力求语言精炼、条理得当，避免内部审计报告的使用者产生误解和混淆，提高内部审计报告利用的效率。其次，在内容上内部审计报告要重视问题发现的正确性、及时性、客观性与完整性。便于企业管理者能够以审计报告为基础开展更多相关工作。在内部审计报告的整改意见给出上，要重点强调建设性，避免意见模糊给整改工作带来的影响与阻碍，提高整改意见落实质量。
（二）审计报告落实机制
首先，对审计报告进行及时公布，并根据整改意见的轻重缓急进行分类处理，要求将整改责任落实在具体部门及管理人员头上，避免职权混杂。其次，根据各部门不同情况进行单独的内部审计问题汇总与数据库建设，将历次内部审计问题进行归类整理，并对应相对的整改意见，避免同一部门统一问题繁复出现，提升内部审计工作质量及整改意见落实质量。再次，内部审计报告结果落实期间，应周期性开展整改问题落实研究会议，并邀请主要部门负责人及监督方参与，并对尚未解决的问题重新分析讨论，跟进问题落实进度，避免拖沓和因为整改意见不当而影响整改效果的问题发生。再次，将内部审计报告中的整改问题落实情况与具体部门及人员的绩效考核工作挂钩，建立以整改为核心的新的绩效考核体系，避免整改工作流于形式和走过场，提高工作质量与管理层的责任心与积极性。
（三）打通部门闭塞，提升财会总体质量
有效利用内部审计报告也应当重视其在部门沟通协调方面的作用发挥，通过走访、审计、调研，不仅要发挥财务数据分析调查的作用，也应当积极发挥财会部门与业务部门沟通桥梁的作用，通过内部审计这一方式，传达企业财务管理工作基本精神，实现领导层、部门间的有效沟通，这样不仅能够实现财务管理工作有序推进，对于内部审计工作开展本身也能够扫清障碍。
（四）加强审计人员财务素?B提升
当前企业内部审计人员队伍虽然在素质方面较前些年有了长足进步，但是由于企业改革发展的需求日益强烈，内部审计工作的重要性日益突出，人员队伍建设也是刻不容缓。尤其是为了加强内部审计报告在企业财务管理方面的应用力度及效用发挥。在审计人员的选拔与考核中应当重点强化其财务管理工作的基本理论学习与实践经验积累，同时吸收企业财务管理部门负责人共同参与审计人员队伍的教育与培养，提升其财务素养。此外，要加强对审计人员队伍本身的规范与约束，尤其是要重视职业道德培养，通过系统性训练和授课、培训等形式加强职业道德以及审计人员职业敏感度提升，确保审计工作有序开展以及内部审计报告的有效编写，为落实整改意见创造良好基础。
（五）内部审计报告与财务核算有机结合
财务核算为企业各项生产经营及决策制定提供有效的数据支持，财务核算也一直是企业财务管理的核心内容之一。利用内部审计报告促进财务核算质量提升方面应当充分做到以下几点。首先，通过内部审计实现企业财务数据有效共享，避免部门间信息壁垒，提升财务部门获取数据的有效性与及时性。其次，通过内部审计有效推进企业内部财务管理体系的科学与规范，避免权力高度集中与权利真空，让财务核算失去监督环境。再次，加强内部审计报告中财务部门与业务部门的联系紧密性与同步性，通过审计与监督，确保财务管理与业务开展始终同步，确保核算工作科学与合理。
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）03-124-02
对于内部审计中所发现问题的整改是作为审计工作的重要组成部分，是不断提高审计成果和分析利用价值，实现审计目的的重要途径，也是发挥审计调节功能的重要环节。在实际工作中，审计问题整改是否到位，是否落到实处，需要审计部门去跟踪、监督，去发挥审计职能，更好地防范企业经营管理风险和提升管理水平。但在实际工作中，重审计、轻整改还是严重影响了审计工作质量的提高。
一、实际工作中落实审计整改难的原因分析
近年来，随着审计委派制的深入开展，审计部门的独立性明显增强，审计的服务与监督职能越来越被强化，因为对于各类内部审计发现问题的整改要求也越来越高。但在实际工作中，也常常会出现整改的落实不到位、整改不被重视的现象，造成这些现象的原因，主要有以下方面：
一是从思想上对审计整改认识不到位。受传统思想的影响，很多被审计单位只重视审计报告的内容，对于审计报告中提出的建设性的审计建议需要如何去落实、做好，认识并不足，对审计问题的整改态度并不积极。
二是从行动上存在对审计整改不到位、不彻底的现象。有些被审计单位对审计建议中提出的有关要求重视不够，没有采取措施及时进行整改，整改也并不到位，出现每次审计发现的问题有同样的问题再次发现的现象。
三是审计整改未能形成全员整改的机制。对于很多被审计单位而言，审计整改常常被认为是财务部门的事，但在实际审计工作中，很多审计问题都直接涉及到相关的业务部门，有时一个审计问题可能会牵涉到多个部门，这时候就需要所涉及的部门积极配合，才能较好地完成审计整改。同时审计整改更是需要领导的支持和协调，没有领导的重视和支持，审计整改有时就会出现整改乏力的情况。
四是内部审计的成果质量不够高，审计建议缺乏可操作性。一项审计任务从审计指令到出具审计报告再到整改形成一个循环机制，目前的内部审计已经不同于传统的审计，而是更多地向管理审计、效益审计方向去拓展。审计报告的质量无疑对提高审计成果的利用至关重要，在审计中查找问题后采用定性和定量分析相结合的方法，仔细检查提出的问题是否与实际情况相符合，所提出解决和预防问题的办法是否完善。在审计报告中如果只提出问题，不根据客观情况研究分析并提出建设性的审计建议，审计的更高层次就没有体现出来，因而内部审计中所提出的改进建议在实际中可操作性不够强，最终加大了审计整改的难度。
二、全面提高落实内部审计整改的有效性
对内部审计中发现的问题及时进行纠错、整改，做好审计发现问题整改的落实工作，需要在以下几方面全面提高审计整改的有效性。
一是指引被审计单位认识审计整改对企业发展的重要性。内部审计的目的并不在于在审计中发现更多的问题，而是为了从经营活动的真实性、合法性、合规性角度去帮助被审计单位提高自身的经营管理水平，促进企业持续健康发展。
二是从自身角度出发提高内部审计的工作质量。审计工作质量的高低在很大程度上决定审计整改是否落实到位。在日常内部审计中，必须努力将审计报告中所涉及到的每一项审计问题表述清楚、准确定性、有可靠依据作为支撑、提出的建议针对性强，最终才能被审计单位所认可，同时也更利于推进审计整改的落实。这就要求在我们在每次的审计工作中严格把好质量关，审计过程中思路清晰、明确重点，提出的审计建议切实有效可行，审计工作质量得到有效控制。只有这样，才能从根本上夯实审计整改的基础性工作。
三是进一步提高审计人员的专业能力。审计报告的质量决定审计整改的有效性，审计整改能否得到有效落实在一定程度上取决于审计人员的业务水平和专业技能。审计报告中对发现的问题所提出的审计建议、到最终督促落实审计问题的整改，都需要审计人员的专业判断。因而审计人员只有不断地提高自身的业务素质和专业能力，才能将审计整改落到实处。
三、抓好内部审计整改，提高审计工作质量的对策
全面推进审计发现问题整改的落实工作，对实现内部审计工作有效性有着重要意义。为切实抓好审计问题的整改，提高审计工作质量，可以采取以下对策：
1.不断完善审计问题整改落实的长效机制。要明确审计整改责任到人，通过建立审计整改落实制度，明确整改责任，落实整改期限，例如：对近三年各类审计出具的审计报告或以审计意见书形式下发现的各类审计问题整改落实情况，进行全面梳理。对于内部审计中每次下发的审计整改通知单中反映出来的审计问题整改分类到相关部门，要求将审计问题整改结果纳入相关部门负责人的年度考核中，将审计整改完成情况作为个人绩效考核的指标，作为一项长期的工作来抓。
2.完善审计整改制度，树立全员参与意识。对于各类审计问题整改建立并完善审计跟踪机制，将相关部门的整改工作纳入重点督办事项，强化过程监督和整改结果考核，形成闭环管理。随着审计委派制在各行各业的深入开展，很多企业都建立了在加强对职能部门监督的基础上， 针对内部审计需要以提升审计监督和服务水平为重心，将内部审计委员会作为企业正常的运作机构，完善审计联席会议工作制度，通过加强协调配合， 对审计工作进行指导、管理、协调、监督、审议，在审计整改工作中人事、纪检监察、财务和审计部门各尽其职，促进职能间的互补和信息资源的共享，在联席会议上将审计中发现的问题及整改情况及时进行通报，合理调配审计资源、健全上下沟通协调机制。
审计成果是指审计人员在审计实践中经过实施审计程序，汇总工作成果而形成的审计结论与建议，是审计机构、审计人员在依法履行职责过程中形成的工作结晶，其主要表现形式为审计报告。但如果审计成果的运用仅仅停留在审计报告发现问题的整改方面未免过于单薄。笔者以某大型国有企业成本中心A公司为例，探讨一下如何利用审计成果开展企业经营风险立体防控。
一、审计成果运用存在的问题
A公司系成本中心，没有业务收入来源，公司实行扁平化管理，管理职能集中在公司本部，会计集中核算，下级单位不单独设置财务部门，公司本部审计部门不独立，与纪检监察部门合署办公，规章制度统一应用省级主管部门通用制度，审计成果运用存在以下问题：
（一）审计成果运用未有相应的企业内部资源支撑
内部审计部门与被监督部门同级。内部审计机构直属领导的层次越高，其独立性越强，权威性越高，工作也就容易开展。A公司内部审计部门处于同级监督状态，审计的独立性和权威性较低。
内部审计部门与纪检监察部门合署办公，人力资源配置受限，两种不同的监督业务混杂，不利用审计成果运用的专项开展。
内部审计部门统一运用上级主管部门的规章制度，与自身实际情况脱节。
（二）审计成果运用流于形式
A公司高层很重视审计报告发现的问题，每次审计报告特别是上级审计报告出炉后，都会及时指示整改，业务部门也兢兢业业开展整改工作，但整改后，类似问题不久就会卷土重来，一再重复发生。经营风险未达到有效控制。
（三）审计成果运用未持续深入
A公司对审计成果的运用停留在问题整改的层面上，未进一步深挖审计成果，除了问题整改，未进一步采取防控措施，使风险点仍然是出血点。
（四）审计成果运用未与员工奖惩挂钩
A公司审计报告发现问题的整改未与员工奖惩机制挂钩，什么人对问题负责不确定，什么时间整改完毕不确定，整改效果如何不确定。
二、利用审计成果开展企业经营风险立体防控
针对前文所述问题，A公司高层管理人员指示审计部人员采取切实有效的措施改变现状，A公司审计人员采取以下方式，充分利用审计成果，构建全方位的经营风险防控系统。
（一）制度审计成果运用规章制度，为风险防控提供立足之本
在A公司本部各部门及下属单位中充分开展调研工作，听取多方意见，结合公司实际情况，对上级部门制定的《审计成果运用实施细则》进行了修订，从运用原则、程序及内容上明确相关部门的权限和职责，对下属单位负责人的绩效考核办法中，明确了被内外部审计发现的问题，如果未按有关规定做好问题整改、检查、督促和落实工作的要进行考核的规定。特别强调了已发现问题的再次发生，将考核相关责任人，从制度上保障审计工作的权威性。
由于A公司无法对内审机构进行增设，职能采取增加审计人员，审计人员与纪检监察人员的工作职责相对独立，以增强审计工作的独立性。
（二）建立督办程序，为风险防控搭建防范大堤
（1）审计人员整理审计报告相关内容，形成审计决定，报公司总经理审批，再将审计决定以整改通知书的形式下发相关整改单位，整改通知书明确整改时限。
（2）整改单位整改完毕后，将整改情况及今后的防控措施形成整改报告报送审计部门。对未整改事项，要专题说明遇到的问题和困难，并明确最终整改期限。
（3）审计部门对整改情况不定期抽查，确定整改事项的真实性和合理性，对不按期整改及弄虚作假行为进行通报，并扣减当期绩效工资。
（三）建立审计分析会制度，为风险防控提供正反馈
在每次审计结束后，审计部门及时召开审计分析会，联合公司各部门、各单位讨论审计报告发现的问题，一方面对审计成果予以通报，另一方面让相关部门参与审计成果运用的讨论，提高了审计整改工作的可行性。
（四）宣贯风险防控手册，将风险防控关口前移
审计部门主动将风险防控的职责前移，加强事前监督的力度，汇总分析公司历次内外部审计发现的共性问题，以业务流程为主线，逐个分析风险点，提出防控措施。将以上成果以手册形式，通过教育培训的方式开展宣贯工作，使业务工作人员对工作中存在的经营风险了然于心。
三、利用审计成果开展经营风险防控的原则
综合A公司案例，我们发现在利用审计成果开展风险防控时，我们应该把握以下原则：
（一）注意防控工作的职责界面
审计部门在风险防控中只是监督和提示部门，不是执行单位，要注意“到位不越位”，不能跳过业务部门开展经营风险防控，更不能替代业务部门开展风险防控工作。
（二）注意防控工作的实效性
防控工作应该与企业的业务工作密切相关，不建空中楼阁，脚踏实地，以内部审计的基础数据为准，有的放矢的开展风险防控工作。
（三）注意防控手段的可行性
内部审计指通过审查和评价企业内部控制执行情况和经营活动的合规合法性，查找经营管理中的薄弱环节和潜在风险并提出改进建议，不断完善企业内部控制管理，促进企业目标的实现，为企业的可持续健康发展保驾护航。
【关键词】
企业;内部审计;成果运用
0 前言
现今一些企业在内部审计成果运用的过程中，存在一定的问题，例如，内部审计成果质量不高、对内部审计成果运用的认识不足、内部审计工作机制不健全等，都会严重影响审计成果的运用。本文主要从提高审计成果的质量、转变内部审计成果运用的思想、建立健全审计成果运用长效机制等几方面对提高内部审计成果的运用进行分析。
1企业内部审计成果运用存在的问题
1.1 内部审计成果的质量有待提高
内审工作是一个专业技术要求很高的工作，业务范围涵盖企业所有的业务领域，对内部审计人员的综合素质要求很高，但一些企业受到内部审计人员业务水平、知识结构的限制，内审人员不能合理使用职业判断对纷繁复杂的经济活动做出准确的判断，影响内部审计质量，内部审计成果的操作性较低、内容比较贫乏，不够全面。审计成果的质量会影响审计结果的运用效果。内部审计成果的质量与审计成果的运用效果是呈正比例的关系。如果内部审计成果质量不高的话，那么就会导致内部审计成果的运用效果低下。
1.2 对内部审计成果运用的思想有待转变
企业内部审计，由于多年来受到传统管理模式、组织的影响，企业内部对审计工作认识不足，认为审计工作就是“找茬”，不重视内部审计结果，因而影响了内部审计成果的运用。企业经常将内部审计作为查找工作中存在问题的主要途径，但是，却没有将内部审计成果的运用放在首要的位置上，导致审计年年搞，问题依然存在的情况。
1.3 审计成果运用机制有待完善
企业在对内部审计成果运用的过程中，由于未形成系统性的审计成果运用机制，内部审计部门与相关部门之间协作、配合不到位，审计部门只有审计建议权，没有审计处罚权，当被审计单位消极对待审计结果时，审计成果就很难发挥作用。另一方面，由于未建立审计发现问题整改的问责和考核机制，被审计单位不重视内部审计发现问题的整改工作，对审计发现问题的整改存在表面化，未能做到举一反三，对照检查并进行自查自纠，从而存在屡审屡犯的现象。
2 企业内部审计成果运用的有效措施
2.1 强化内部审计工作，确保审计成果的质量
充分利用审计成果的运用，是提高审计效率的有效手段也是提升审计质量的有效途径，提高审计质量是促进审计成果运用的关键。审计质量的好坏，与审计人员的综合素质密不可分，因此应加强审计人员的综合素质培养。随着审计领域和技术的不断拓展，要求审计人员具备复合型知识和能力，这样才能在工作中防犯审计风险，准确使用职业判断对经济活动做出判断，从而发现问题，解决问题，给出实事求是的结论。另一方面，要加强审计实施过程的控制和管理。首先，应确定审计的目的，做好审前调查，收集与审计项目相关的资料;其次，加强对项目审计的组织，制定审计方案，对审计人员组成、程序、时间及审计重点等做出详细安排。第三，做好审计过程的质量管理，包括开展审计培训、通过信息系统对审计过程进行实时监控、落实三级复核制度等，加强审计实施过程的管理，是保证审计质量、降低审计风险的核心;第四，加强审计报告的质量管理，保证审计报告是客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则;第五，加强对内部审计后续工作的管理。主要包括检查被审计单位对内部审计报告中指出的问题是否开展了整改工作，制定并采取相应的整改措施是否切实可行，整改是否落实到位，对整改结果进行考核，这样才能有效发挥审计成果的作用。审计后续工作管理还包括对前期的审计工作进行质量评价，包括对审计方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、审计结果及审计小组的整体情况等进行评价，总结值得借鉴的经验教训。通过加强以上五个方面的工作，有效的提高内部审计的质量，确保内部审计结果为企业发展更好地服务。
2.2 提高认识，积极转变内部审计成果运用的思想
内部审计成果是企业领导全面、准确了解和掌握企业内部控制执行情况和经营情况，是制定决策的重要信息来源，良好的审计环境是审计成果转化运用的沃土。因此，要提高企业内部对内部审计工作的认识，为内部审计创造良好的环境，充分发挥内部审计的作用。一是领导重视是促进审计成果运用的保证。内部审计成果的使用者主要是企业的领导，实践证明，企业内部审计工作必须在企业最高领导的关心支持下才能顺利有序的开展。二是企业内部对审计工作的理解是促进审计成果转化运用的关键，因此，要加强内部审计工作性质、任务和服务宗旨的宣传，加强与被审计单位的沟通交流，使被审计单位明白内部审计是企业的“保健医生”，是为企业的健康发展保驾护航的，取得被审计单位对审计工作的认知、理解和支持。三是内部审计人员要转变思想，树立宏观意识，消除运用内部审计成果是审计工作的"副产品"的错误思想，将内部审计成果的转化运用作为发挥审计监督作用，促进企业经营管理的重要手段。
2.3 建立健全的长效机制
要保证企业内部审计成果的运用，需要建立健全审计成果运用的长效机制，这样才能充分发挥内部审计的作用。首先，要完善企业内部审计整改的报告制度。审计整改是审计工作成果的具体体现，被审计单位在收到审计部门的审计意见或审计报告之后，应组织相关的责任部门召开专门的整改会议，深入分析审计中发现问题的形成原因，制定整改方案，明确整改责任部门、责任人，制定切实可行的整改和预防措施，在规定的期限内完成整改并上报整改报告和整改证明资料，确保审计整改工作取得实效，同时，被审计单位还要举一反三，开展对照检查和自查自纠，避免同类问题屡审屡犯。其次，建立完善内部审计整改工作的跟踪检查制度。企业内部审计部门要对审计整改工作履行监督职能。为保证审计整改工作落到实处并取得成效，不走过场，审计部门需对审计整改工作开展跟踪检查和考核，确保全面纠正不规范行为，有效防范经营风险，充分发挥内部审计成果的运用。第三，健全审计成果运用机制，建立审计问题整改问责机制，明确对责任单位和个人的追究标准和方法，将整改结果纳入个人及单位绩效进行考核并应用到干部考察评价机制，对于拒不整改、整改不认真或整改不及时、屡审屡犯等行为进行惩处，深化审计成果的运用，全面提高企业内部审计成果的转化运用。
3 总结
通过本文对企业内部审计成果运用的分析，将存在的问题阐明，并对其提出有效的改进措施，这样不仅能保证企业内部审计成果的质量，同时还能提高内部审计成果的运用效率，促进企业的长远发展。
【参考文献】
[1]尹红旗.浅谈经济责任审计报告的特点及审计成果运用[J].现代经济信息. 2011（10）
一、实施内部控制自我评价的背景及必要性
为了进一步加强企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年5月联合下发了《企业内部控制基本规范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的大中型企业执行。通知明确要求企业应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请会计师事务所对内部控制有效性进行审计。2010年4月上述五部委又根据《基本规范》印发了《企业内部控制配套指引》的通知，规定自2011年起在境内外同时上市的公司施行，自2012年起在国内主板上市公司施行，并择机在中小板和创业板上市公司施行，也鼓励非上市大中型企业提前执行。因此，无论是国际形势、国内要求，还是自身发展的内在需要，企业当前开展内部控制自我评价工作显得尤为紧迫和必要。
二、由内部审计部门组织实施内部控制自我评价的依据
根据《企业内部控制基本规范》规定，企业内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告：对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告；企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。
三、内部控制自我评价工作的具体开展
(一)评价工作目标
企业的内部控制体系建设是一个涉及公司治理、财务管理、业务流程控制等众多方面的系统工程，也是一个不断发展、不断革新的动态过程。内部控制评价的工作目标就是通过测试评价发现内部控制缺陷，从而提出改进建议，达到揭示和防范风险的目的。
(二)评价工作准备
1.制定评价工作方案，组成评价工作组。
2.组织召开被评价单位负责人会议，布置与会单位及时提供评价所需的制度文件、业务流程及相关记录等书面资料。
(三)评价工作实施
1.评价工作组应根据各单位提交的书面资料，运用查阅、调查问卷、个别访谈、专题讨论等方法，对企业内部控制五要素的总体情况进行初步评估。
2.评价工作组应对需重点评价的业务事项设计相关的调查问卷表，并将调查表及时发放给相关部门人员填写，要求其在规定时间内提交。评价工作组应根据调查表的汇总结果确定下一步需测试和评价的重点环节，并通过个别访谈、专题讨论、检查记录、抽样、重新履行等方法进行具体的测试与评价。
3.评价工作组应根据现场测试与评价情况，规范编制工作底稿，并与被评价单位负责人交换评价初步结果及意见，要求被评价单位制定内控缺陷的整改计划。
(四)评价报告编制
1.内部审计部门应对评价工作组编制的工作底稿进行汇总和复核，复核内容主要包括：①根据评价工作方案及评估情况，复核现场评估范围是否完整，有无重大遗漏。②全面复核或抽查评估底稿，检查评估程序是否完整，评估方法和样本量是否符合评估质量要求，评估工作记录是否清晰，底稿是否规范等。③复核现场评估结论是否恰当，是否有充分可靠的评估证据做支撑；对于内控缺陷的认定与判断是否正确，缺陷潜在负面影响的分析是否充分、适当，缺陷认定的标准是否前后期一致等。④复核内控缺陷的整改计划是否具体可行，责任部门或责任人是否落实。⑤复核现场评价结论是否均经被评价单位负责人签字认可，有无相关的特别说明。
2.内部审计部门应根据复核结果，编制内控自我评价报告初稿，报告内容应包括：①董事会对内部控制报告真实性的声明，即声明董事会及全体董事对报告内容的真实性承担个别及连带责任，保证报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。②本次自我内控评价工作概况，包括组织形式、评价时间、评价范围、评价方法、实施过程、汇报途径等。③内部控制评价的依据，说明企业开展内部控制评价工作所依据的法律法规和规章制度，如评价遵循了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》等。④企业内部控制五要素的总体情况及评价结果(分别表述)。⑤本次重点评价业务事项的运行情况及评价结果(分项表述)。⑥内部控制存在的缺陷(问题)及拟采取的整改措施，包括企业内部控制缺陷认定的标准，并声明前后期的一致性；内控缺陷的类别(财务报告缺陷或非财务报告缺陷；重大、重要或一般缺陷)；拟采取的具体整改措施及预期效果等。⑦内部控制有效性的结论。对于不存在重大缺陷的情形，企业应作出评价期末内部控制有效的结论；对于存在重大缺陷的情形。不得作出内部控制有效的结论。
3.内部审计部门负责人应就内控评价报告的主要内容向经理层或董事会汇报，评价报告初稿经企业经理层审核、董事会审批后确定。
4.评价报告报经董事会或类似权力机构批准后应及时对外披露或报送相关主管部门。其中上市公司年度内控评价报告必须向社会公开披露，接受社会监督，为投资者和社会公众决策提供依据；非上市企业的内部控制评价报告须按规定报送财政等监督部门，接受政府的监督检查。
四、内控评价后续事项
1.被评价单位如存在内部控制缺陷，应严格按照既定整改方案进行后续整改，整改方案一般包括整改目标、内容、步骤、措施、方法和期限等，整改期限超过一年的，还应在方案中明确近期目标和远期目标以及对应的整改工作任务等。被评价单位应定期将整改方案实施情况向内部审计部门或经理层报告，对于未按整改方案规定期限实施整改的应说明理由及下一步拟采取的措施。
【关键词】烟草行业；经济责任；审计框架
经济责任是指行业所属企业或部门负责人在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。经济责任审计是指对行业所属企业或部门负责人在任职期间应负经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的对象，包括行业所属企业法定代表人及县级局、物流配送中心等非法人独立核算主体的主要负责人。经济责任审计分为离任经济责任审计、任中经济责任审计和专项经济责任审计。经济责任审计的审计期间，以人事部门任、免文件为依据。离任经济责任审计，审计期间的起止点一般以人事部门任、免文件发文之日的前月末来确定。
一、经济责任审计工作程序
审计工作程序主要包括：制定工作计划、下达审计通知、编制实施方案、召开进点会议、开展现场审计、编制审计底稿、出具审计报告、下发审计意见、上报整改报告、建立项目档案。
1.制定工作计划
经济责任审计工作要本着“凡提必审，凡离必审，任期内轮审”的原则制订年度工作计划。经济责任审计工作计划由审计部门负责制订，离任经济责任审计由人事部门拟订审计对象名单以及审计要求，交审计部门制订工作计划。如因年中临时人事调整导致审计计划调整的，由人事部门提出书面意见，提交联席会议审议后进行调整。
2.下达审计通知
经济责任审计通知应在实施现场审计三个工作日前，向被审计责任人所在单位（以下简称被审计单位）下发审计通知书并抄送被审计责任人。因特殊情况，审计通知书可在实施审计时送达。
3.编制实施方案
审计部门根据审计通知组成审计组实施审计，审计组负责编制审计实施方案，经审计组组长审核后实施。
4.召开进点会议
审计组进点时，由被审计单位负责组织召开由被审计责任人及被审计单位有关人员参加的进点会。
5.开展现场审计
审计组实施审计时，可以运用检查、观察、询问、监盘、重新计算、外部调查等方法，获取充分、适当、可靠的审计证据。对被审计单位的信息系统，可以采取复制、截屏、拍照等方法取得审计证据。
6.编制审计底稿
审计人员对审计实施方案确定的审计事项，均应当编制审计工作底稿。审计工作底稿应当经审计组主审、组长复核。
7.出具审计报告
现场审计结束后，审计组在10个工作日内出具审计报告（征求意见稿），以书面形式征求被审计责任人及被审计单位意见，审计组长对审计报告负责。审计报告包括但不限于：被审计单位及被审计责任人基本情况、企业财务绩效分析、经济责任履行情况、审计中发现的问题及建议、需要说明的事项和审计评价等六个部分。被审计责任人及被审计单位应当在接到审计报告（征求意见稿）之日起10个工作日内，将其书面意见送达审计组，如逾期提交或不提交书面意见，均视为无意见。
8.下发审计意见
经济责任审计工作联席会议办公室在收到审计报告30日内，完成审计报告的审定工作并拟订审计意见书，经经济责任审计工作领导小组审定后，下发给被审计单位，抄送被审计责任人。
9.上报整改报告
被审计单位要在接到审计意见书之日起30日内，按照审计意见书的要求，对照审计报告和底稿提出的问题和建议逐条整改并将整改情况书面上报经济责任审计工作联席会议办公室。
10.建立项目档案
审计终结后，审计部门将经济责任审计项目所有审计资料整理归档。经济责任审计档案按“项目立卷、审结卷成”的原则定期归档。委托会计师事务所实施的项目，要在委托合同中明确审计项目工作底稿、报告的归属权。
二、经济责任审计审计评价及责任界定
审计组对被审计责任人履行经济责任情况实施审计后，要根据审计查证或者认定的事实，依照国家法律法规及行业规定，对被审计责任人履行经济责任情况作出审计评价。审计评价要以审计数据为基础，全面、客观、公正地评价被审计责任人经济责任履行情况，评价指标采用定性与定量相结合。审计评价不应超出审计的职责权限和审计范围，与审计内容相统一，评价结论要有充分的审计证据支撑，与审计事项不相关、审计证据不充分的问题可以不评价。
审计组对被审计责任人履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，要区别不同情况作出界定。
三、经济责任审计审计工作成果运用
1.经济责任审计工作联席会议办公室除向下达审计指令的管理层提交经济责任审计报告外，还要抄报上一级内部审计管理机构并抄送本单位组织人事和纪检监察等有关部门。组织人事部门要把审计结果和整改报告作为干部业绩考评、职务任免和奖惩的重要依据，被审计责任人的审计报告和审计意见纳入人事干部档案管理。审计部门要对纪检监察部门提供的需在审计中予以关注的事项，进行审计并及时向纪检监察部门反馈。纪检监察部门要对审计查出的领导干部违法违纪问题，依法依规予以处理。被审计单位在收到审计意见书后15天内，要以一定的形式在中层以上干部进行传达。
2.各单位要建立审计整改报告制度、跟踪检查制度和问责制度。被审计单位按时上报整改情况，审计部门对审计整改情况进行跟踪检查，督促被审计单位执行审计意见和整改建议，对执行审计意见或整改不彻底，要查明原因，及时督促落实，确保审计发现的问题及时有效整改。被审计单位主要负责人为审计整改的第一责任人。纪检、人事部门要将审计整改落实情况纳入单位年度目标责任制考核内容以及领导干部管理档案，作为单位、领导干部考核的重要依据，对整改措施不力或整改不到位的，要予以问责。
参考文献：
[1] 刘英来.经济责任审计研讨会综述[J]. 审计研究，2006（06）
关键词：企业 审计整改 问题 原因 对策
所谓审计整改，指的是被审计单位根据审计机关依法审计所做出的处理决定或提出的建议，对其自身存在的违法违规问题进行纠正和改进的过程。该过程主要包括两个方面的内容，一是被审计单位执行审计机关作出的审计决定的行为，二是被审计单位根据审计报告提出的意见，采取措施改进工作、提高管理水平的行为。针对审计查出问题的整改工作在企业正常运行方面起到了极其重要的作用，就拿很多商业银行来讲，它们的内部相关部门以及辖属各级机构根本没有建立起一套举一反三的系统性工作理念，因此必须借助审计整改，从制度、流程、管理等深层次方面进行系统性的整改。通过对审计查出问题进行整改，可以使这些企业的各项规章制度得到有效维护，对保证其规章制度的严肃性起到了震慑作用，有效防止了企业内部人员的腐败行为。
一、企业审计整改工作分析
（一）存在的问题
从近年来我国一些企业的审计结果来分析，我们会发现，我国很多企业单位越来越重视审计查出问题的整改，但即便如此，一些问题也是屡查屡犯，很多企业单位对审计查出问题的整改情况依然不容乐观，这些企业在整改过程中存在的问题主要表现在以下几方面。
1、认识不够统一
一些企业的领导及干部对企业审计整改工作没有给以足够的重视，他们不愿在审计整改工作上给以大力的支持，因此，企业审计整改工作在外部环境上也有待改善。在审计企业内部，由于对企业审计工作缺乏统一的认识，一些企业甚至将企业整改工作当作是一种企业资金补充的途径，在企业资金充足的情况下，企业审计整改工作便被迫停止。
2、发展不够平衡
对一些领导重视企业审计整改工作的企业来讲，企业审计整改工作的力度就较大，所能收到的成效也比较客观。但是审计单位往往独木难支，审计整改的结果也不够理想。在企业审计内部，由于不同企业领导有着不同的整改认识及意见，这常常给企业审计工作带来不同的整改结果。从这方面来讲，一个主动协调、积极推动、举措创新的企业，不仅是做好审计整改工作的前提，而且能够收到“一子投秤、全盘皆活”的良好链式效应。
3、 整改不够彻底
对于一些审计企业，它们依然存在敷衍了事、避重就轻等错误的观念，它们主观上进行有意识的“选择性整改”。当涉及到对它们有利的部分如一些加强企业管理方面的建议，它们一般都会欣然接受；然而当涉及自身利益时，比如挪用企业公款、纠正企业之前发生的遗留问题时，企业审计单位则会抱着极其消极的态度，草草了事。另外，对于那些属于企业管理体制及机制范畴的问题，如企业管理体制不完善、不合理，由于这些问题很可能影响到企业的整体安排，因此企业审计单位不会对其整改彻底。
4、做法不够科学
从企业内部审计来分析，企业审计机构普遍采取谁审计谁负责的原则，也就是说由主审人员或审计组长来跟踪落实审计整改情况，同时指导审计单位进行审计整改资料收集工作。虽然这样做的好处是审计人员熟悉整项整改工作，在保证工作连贯性方面具有一定作用。但由于审计整改工作极其繁重，如果审计人员既要监督审计整改工作，又要指导资料收集工作，无疑加重了审计人员的工作负担，有时候审计人员真的是分身乏力。除此之外，由于一些审计人员抱有畏难情绪，造成“重审计、轻处理”的现象时有发生。
（二）原因分析
1、认识偏差，造成整改困难
思想认识水平的深度、高度和广度，是全面推进审计整改的基础。从被审计单位层面看，体现在“四个存在”，即：存在对立情绪，认为大家的情况差不多，有的甚至问题更为严重，存在相互攀比的思想；存在开展整改后怕丢“面子”、怕影响威信等模糊认识；存在混水摸鱼的思想；存在拢络人心、捞政绩的思想作祟。从领导者的方面看：主要是担心因为审计整改把各方面搞死，激化矛盾，不利于地方经济发展和社会稳定。从审计人员看，存在早不看见晚看见、犯不着得罪人的思想；担心问题扯大了，领导责备、同事轻视。
2、内控制度不健全，造成整改困难
虽然近几年我国很多企业单位都建立了一定的内部审计控制制度，但是从总体上来看，企业所建立的审计控制管理制度依然不够健全，所制定的审计标准也不够高，同企业的实际情况严重背离，审计控制制度缺乏科学和可操作性。
3、考核奖惩力度不够，造成整改困难
从企业审计过程中发现的问题来看，我们会发现很多问题都是因为企业监督及检查力度不够而造成的，这些问题发生的根本原因在于企业各个职能部门在办理业务的过程中，企业部门与部门之间、岗位与岗位之间缺乏有效的监督及沟通，使得企业很多内部环节都流于形式化。于此同时，由于很多企业缺少健全的奖惩考核制度，再加上受奖励资金的制约，加大了企业实行奖惩制度来监督审计整改工作的难度。
4、机制缺失，造成整改困难
一是制度本身不合理，或者说是制度本身有缺陷和漏洞，执行存在合法不合理、合情不合法的情况，需要通过深化体制改革解决。二是由地方财力匮乏，造成有些被审单位改变项目和挪用资金，处理时领导有于心不忍和给予保护的倾向。三是领导关注不够，没有行之有效的部门联动机制和科学的问责制度，导致审计整改工作由审计机关唱“独角戏”。
二、企业审计整改的对策
我国在2008年专门召开了一次有关企业审计整改的工作会议，这项工作会议的召开在很大程度上反映了我国对企业审计整改工作的重视程度，它为我国企业进行审计整改工作创造极好的外界环境。会议中提出，要做好企业审计整改工作，企业审计人员就必须深入了解企业审计整改工作的意义，只有在此基础上才能提高他们的工作积极性。本文在本次会议的基础上，认为做好企业审计整改工作，应该从以下几方面着手。
（一）进一步明确企业审计整改工作的责任及义务
在企业全体整改工作人员面前，制定明确的审计整改时间要求以及相应的惩罚原则，在此基础上进一步明确企业审计单位在审计整改过程中所应承担的责任，于此同时，在企业审计单位内部，还应在原有审计业务的基础上加设监督整改环节，并将监督整改环节放在同审前调查同等重要的位置，制定详细的实施细节，这有利于审计人员学习。最后，应建立一套完善的被审计单位向审计单位定期报告审计整改工作进度的制度，该制度具有追究被审计单位相应责任的“法律”效力。
（二）从机制及制度两个层面提高审计整改工作的效率
在2008年由国务院召开的有关企业审计整改的工作会议上就明确指出，应该将企业审计整改工作的结果列为各二级单位粘度考核的主要指标，尤其是将其与单位领导的业绩考核相挂钩，这样一来，企业领导必定会更加重视审计整改工作，从而使审计过程中提出的问题能够更好地得到解决。另外，企业审计单位应该实时跟踪审计整改工作进度，企业各部门在进行人员选拔的过程中应该参考企业审计单位给出的意见，从而确保企业审计整改工作顺利开展。
（三）强化并规范企业审计整改工作
在企业审计整改过程中，除了要明确界定被审计单位与审计单位外，还必须明确企业各个部门在审计整改工作中所应承担的职责，对于那些属于审计管辖范围之外的工作应该交由企业其他部门来负责，只有这样才能提高企业审计整改工作的效率，提高企业审计整改结果的利用效率。在此基础上，还应该在审计机构中设立专门负责审计整改工作的机构，这不仅有助于企业强化监督审计整改结果，而且还有助于企业落实审计整改工作，从而为企业建立一套长期有效的审计整改工作机制打下坚实的基础。
三、结束语
总而言之，随着我国经济社会的不断改革及发展，企业审计人员必定会面临日益复杂的经济事项，这就要求企业审计人员在不断丰富自身理论知识的同时，还要正确对待各种不同的审计通报问题，并从中吸取经验及教训，积累实践工作经验，将理论知识同实际工作有机结合起来，从而提高审计管理水平，不断顺应时展的需求。
参考文献：
[1]刘莎.关于商业银行审计整改工作存在的问题及其对策[J].金融经济，2002；5
[2]翟存根.审计整改存在的问题及对策[J].会计之友，2008；10
区审计局：
按照区委及区人大办的统一部署，2020年5月15日至6月15日区审计局对我局进行了为期一个月的审计。区审计局向我局反馈审计意见，实事求是地指出了工作中存在的主要问题和不足，有针对性提出了整改意见和建议。局党委高度重视、立即召开专题会议，研究部署整改落实工作，针对区审计局指出的问题和意见建议，逐条逐项认真分析，研究制定整改方案，明确整改目标，细化责任分工，强化整改措施和具体完成时限。通过全局各级党员干部职工的共同努力，截至目前，区审计局反馈的两方面问题，目前已经全部整改完毕，并进入长效管理。现将整改情况报告如下。
（一）涉企保证金清理未按时完成。
整改问题：17个项目602.96万元住宅物业保修金尚未清退。截至2020年5月底，区住房和城乡建设局代管的住宅物业保修金有17笔本金合计602.96万元已到期，未及时清理并退还各建设单位，涉及15家开发商。
整改情况：目前17个项目均已按《浙江省住宅物业保修金管理办法》（浙政发〔2007〕19号）、《嘉兴市建委关于印发嘉兴市区住宅物业保修金管理操作流程的通知》（嘉建〔2017〕4号）要求，将保修金退还事项在物业小区内公示，公示期为1个月。公示期满未收到业主、业主委员会、社区居民委员会、物业服务企业及属地建设（物业）主管部门书面异议（或异议撤销）的，开发建设单位可按规定持保修金退还申请报告、业主委员会及物业服务企业公示无异议书面证明等材料提出退还申请，经我局按照相关程序审批后，将保修金本息余额退还给开发建设单位。
下一步，我局将进一步加强保修金事项日常管理，完善资金台账，严格退还程序，强化监督检查，做到应退尽退。
（二）整改问题：往来款未及时清理
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