时间：2023-02-20 15:12:50
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全成本核算及成本控制，是目前公立医院的重要工作之一。通过全成本核算及控制可以合理配置医院资源，改善医院运营环境；医院的绩效考核与成本管理挂钩，提高医务人员成本控制积极性。全成本预算及控制是提高医院运营效率、增长业务动力的有效途径。本文将分析目前公立医院全成本核算及控制现状，探讨如何完善构建新医改形式下公立医院全成本核算及控制体系。
一、公立医院新医改提出的背景
我国现阶段医疗改革取得了巨大成就，但是人们仍然面临着看病难、医疗负担重的问题。另外我国公立医院依靠资源消耗求得发展，使其公益性愈加淡化，这种发展模式导致投入产出的不平衡。同时随着城市化加快，城市三甲医院面临巨大的压力，导致医护人员超时工作，医疗事故时有发生。在此背景下公立医院要寻找新型发展路径，突破发展瓶颈，恢复公益性本质，实现医院发展的二次转型。为此我国2009年出台了国务院深化医药改革的意见，意见指出医疗保障逐步覆盖城乡居民并全面推进五项改革。2011年国务院出台文件并实施公立医院改革，选择条件符合的区域进行改革试点。2014年出台了深化医药体制改革重点任务，将公立医院的医疗改革作为工作重点。2015年国务院又出台了公立医院改革试点意见，意见指出了公立医院应该更新运行机制，重视并落实好成本预算、成本控制问题，对公立医院政府必须加强监督，加紧实施全成本核算制度。一系列医疗改革政策的出台我国公立医院的转型和进一步发展带来了巨大的机遇和挑战。
二、公立医院成本核算以及成本控制面临的问题
1.公立医院成本核算面临的问题
（1）成本核算体系不完善。虽然《医院会计制度》和《医院财务制度》有全成本核算及控制内容，但不少公立医院并未建设成本核算及控制体系；或者虽然已有制度，却缺少实施细则，不能落实或执行不到位，成本核算及控制流于表面。完善的成本核算及控制体系，要建立完整的执行系统，建立各科室、各成员之间的横向与纵向衔接，明确成本核算及控制细节，使成本报表具有相关性、可比性，从而优化资源配置和医疗服务。（2）未充分发挥成本核算的激励作用。也是连接医院及其工作人员的重要纽带。绩效对于医护人员有重要的激励作用，合理的绩效考核可以优化医院的资源配置，对于医护人员的工作表现有重要的引导作用。现在很多公立医院未将成本控制纳入绩效考核中，有些医院也考核成本控制这一指标但是所占权重低，考核可有可无、流于形式。这种情况下成本控制的程度和医护人员的绩效、收入是分离的，很难激发他们进行成本控制的热情。（3）财务和其他业务信息的分离。公立医院要想实现全成本核算必须搭建完整的信息平台，实现财务信息和其他业务信息的资源共享。现阶段多数医院还不具备这种完善的信息平台，有些医院刚刚开始建立网络平台，医院不同业务之间存在一个个信息孤岛，财务系统、HIS系统、PACs系统、LIS系统、麻醉系统没有实现信息交互共享，财务信息和其他业务信息无法进行转换；财务和其他业务数据所用口径并不同相，在信息处理时必须进行人工转换，不但浪费了人力成本，同时也降低了数据的准确性和真实性，导致医院的成本核算层次低并且内容不完成。
2.成本控制面临的问题
（1）全成本核算及控制意识薄弱。目前，很多公立医院的成本管理仅仅体现在绩效考核上，但却缺少具体成本管理指标，权重较低。不能从发展的战略角度看待全成本预算及控制，导致医院在成本管理方面采取了粗放经营的模式，无论是基层医护人员、后勤人员，还是医院的领导班子，在成本核算及控制方面意识薄弱，未能真正合理地配置资源、优化投入产出。（2）投资消耗型发展模式的弊端。现阶段大批公立医院为了进一步发展进行基建投资、成立分院、大搞院中院，以期通过硬件配置和规模效应提高经济效益。一定程度上规模经济确实可以促进业务指标增长，短期内实现经营目标，但是很多医院在扩建时忽略了资源优化配置、改善经营管理模式、完善服务体系、不注重改善床位周转率、人均住院费等指标，在扩建中造成高投入低产出的状况，抵消了规模经营的红利，不利于医院的可持续发展。（3）资源不足和资源浪费并存。首先，现阶段我国公立医院投入严重不足，医院必须自筹资金进行发展，另外大批医院大搞基础设施建设；在采购医疗设备等物品时忽略科学轮种，一般由科室主任提出购买建议，职能部门负责实施采购，不重视采购流程的审批，导致医疗物品的重复购买。很多医院存在设备闲置、开机率严重不足等问题。其次，在采购设备时一般厂家直接给科室主任报价，医院根据这个报价进行采购预算，对此预算职能部门并不进行复核，设备商在投标的过程中经常采取围标、串标等非常手段，导致采购价格不符合市场平均水平，抬高了设备采购成本，造成了医院的资金浪费。再次，很多公立医院并不重视预算，在采购时不预算或者是突破预算的情况非常普遍。在进行采购时往往忽略年初财务部门上报的采购预算，预算缺少约束性不利于医院的成本控制。
三、改善医院成本核算与控制的对策
（1）落实全成本核算。全成本核算除了医疗项目的全成本还包括科教收入的折旧和资产摊销、国家补助折旧和资产摊销。完善的全成本核算应该包括核算制度、流程、组织体系和工作准备。全成本核算应该包括科室成本核算、病种成本核算、诊次成本核算、床日成本核算。（2）以预算为基础加强成本控制。首先，医院应该重视并加强对预算的管理，从预算贬值开始，到预算的审批、执行、调整、分析、考核每一个步骤都需要落到实处，形成预算管理的闭环系统，对每一个环境都要进行科学的成本控制。事实证明以预算为基础的成本控制具有良好效果。（3）要加强医院成本分析。首先，要加强对全成本核算的分析，这样可以更好的判断医院是不是实现了经营和成本控制目标，找出医院成本控制方面存在的问题，减少投资经营中的浪费，充分发挥成本控制作用。其次对科室成本核算、床日成本、诊次成本核算要加强分析，找出成本控制中的不合理问题，优化医护人员诊疗行为，通过加速周转降低医疗成本。再次要加强对病种成本、项目成本核算的分析，从而优化临床路径以达到控制成本的目的。随着社会的进步我国医疗事业也获得了巨大发展，公立医院在表面繁荣下面临着严重的管理问题和经营压力。长期以来公立医院通过基础建设、规模扩张实现经济增长，随着自主经营时代的到来，公立医院必须按照医改要求向管理要效益，通过全成本核算以及成本控制实现资源优化配置，提高医院经济效益。
作者:单丽敏 单位:南京市胸科医院
参考文献:
1.陈晓玲.浅谈医院开展全成本核算的重要性.现代经济(现代物业下半月刊)，2008（17）.
2.耿颖.浅谈医院成本核算的重要性.金融经济，2007（21）.
3.史万军.论医院开展成本核算的重要性.当代经济，2009（09）.
4.施颖苗,吴斌,王伟忠.浅谈全成本核算对医院经济管理的重要性.经济师，2012，12（28）.
摘要：随着医改的逐步深入，公立医院之间的竞争越来越激烈，这就要求医院一方面要不断提高医疗服务质量，另一方面要挖掘内部潜力，搞好成本核算，分析成本差异，采取措施降低成本，以优质低廉的服务更好的满足人民健康的需要，本文主要就如何搞好成本核算及成本核算的内容、成本核算数据的分析应用以及可以采取的成本控制措施提出一些建设性意见，希望对实际工作有所裨益。
关键词 ：医院；成本核算；成本控制
随着生活条件的改善，人们除了追求丰富的物质之外，更加注重身体的健康，这就为医疗卫生单位的发展提供了广阔的市场，进而推动了一些资金雄厚、技术优秀、服务到位，分配机制灵活的医疗机构的出现，使公立医院的发展既面临良好的机遇又面临巨大的挑战和压力。因此，如何提高医院的竞争力就成为了公立医院的一大课题。
一、成本核算的定义和基础工作
1.成本核算的定义
成本核算指的是核算医院在经营过程中所产生各种耗费。其中包括部门、科室、药品、床位、出诊、后勤等成本核算。另外，还要核算医疗器械的损耗费。
2.成本核算的基础工作
一是领导机构设置和人员安排；二是建立一个比较完善的信息系统来收集加工成本信息和建立医院统一的、标准的、唯一的部门编码和人员编码，并按功能将科室划分为临床科室、医技科室、医辅科室和行政后勤科室，以便成本核算的完整性、准确性及有关信息的共享，为以后的费用分摊打下基础；三是建立健全医院固定资产及各类物资的管理、计量、计价、验收、领用、报废、清查盘点制度；四是建立各类人员管理制度、调动休假、薪资变动等。此外，还要制定内部服务合理价格和成本核算的制度及规定。前者包括内部维修的服务价格、消毒、洗衣等，后者主要包括成本核算的内容、成本分摊的办法及标准等。
二、成本核算的内容
成本核算按核算内容的不同分为医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本、医院全成本。其中，医疗业务成本一般包含人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费（自有资金购买的固定资产）、无形资产摊销费（自有资金形成的无形资产）、提取的医疗风险基金、其他费用等。而医疗成本是由医疗业务成本和管理费用构成的，医疗全成本是由医疗成本和财政补助费用购买的固定资产折旧和无形资产摊销构成的。医院全成本，则指的是医疗全成本和科研教育资金购买的固定资产折旧和无形资产摊销。医院成本核算应与会计核算保持对接，会计人员在处理每一笔经济业务时，既要满足会计核算的要求，又要满足成本核算的要求，将每一笔支出计入相关会计科目的同时，通过辅助核算程序直接或分摊计入科室成本，实现会计核算和成本核算数据共享，保证成本核算数据的准确性、及时性。但是要注意会计核算的支出范围比成本核算要广，如罚款、赞助、捐赠、资本性支出等不得计入成本。会计科目“医疗业务成本”、“管理费用”、“财政项目补助支出”、“科教项目支出”反映的内容是成本核算的内容，“其他支出”的内容不得计入成本。
三、成本的逐级分摊
成本的分摊是指将行政后勤科室成本、医辅科室成本和医技科室成本按照一定的标准逐级分摊到医疗科室。一是将行政后勤的资金耗费根据人员比率向临床、医技、医辅等科室分摊，并按照成本项目分项结转；二是将医辅科室成本向医技科室、医疗科室按照收入比重、工作量比重、占用面积比重等分摊；三是将医技科室成本按照收入比重向临床科室分摊，分摊完毕后形成门诊、住院临床科室的成本。分摊标准的选择应遵循公平原则和承受能力原则。
床日成本和诊次成本：是在科室所消耗的费用的基础上将科室门诊资金消耗总额按照门急诊人次、住院床日进一步分摊的精细化管理过程。
医疗服务项目成本：是将医疗、医技、医辅科室开展的某项医疗服务项目所发生的费用进行归集和分配形成该医疗服务项目成本。由单一科室完成的医疗活动成本核算是将该科室成本中属于该活动的成本除以活动的例数来确定。同样的，多个科室合作共同完成的医疗活动成本核算也是将多个科室成本中属于该活动的成本除以该活动的例数来确定。医疗服务项目成本的确定也可根据作业流程只核算该项目的直接消耗成本，便于分析成本升降原因，考核成本管理绩效。
单病种成本：是治疗某一病种所耗费的各医疗项目成本、药品成本和单独收费材料成本的总和。单病种成本核算可以采用标准成本法进行核算，就是针对不同的病状制定出合理有效的医治方案，再依据该方案所需的医疗活动成本核算出该病的治疗费用。
四、成本控制措施
成本核算工作不能仅满足核算出成本数据，成本核算要为管理服务，要将本单位的成本数据与同行业先进水平进行比较，寻找区别，剖析原因，查找缺陷，有针对性的提出改善方法，也就是要进行成本控制。
分析成本数据，采取措施降低成本，减少消耗，解决群众看病贵的问题。成本控制，对不合理支出部分要通过制定定额、标准等方法加以控制，然后和实际成本进行比较，剖析原因，加以改进，时刻注意其可控成本的异常动态。行政后勤科室可通过预算控制、制定有关消耗定额等进行成本控制。人员费用在各医院支出中占很大比例，要根据医院长远发展规划和战略，制定年度人力资源管理规划，合理规划行政机构设置，避免机构重叠职能交叉或缺失，按照岗位职责合理配备工作人员，明确每个岗位的职责权限及工作标准，人员配置要注意知识结构和梯队建设，员工的引进、培训、薪酬等要符合国家政策制度规定，避免引起纠纷给医院造成不必要的损失。有些服务可实行社会化，达到成本降低的目的。
我院属于规模较大的三级甲等医院，药品、卫生材料，特别是一些高值耗材的消耗量越来越大，要加强对招标采购环节的管理，节约采购成本，高值耗材的出库要与收费系统核对，保证一一对应，防止漏费、加强固定资产的清查盘点和维护保养，延长使用年限，节约使用成本。也可通过和其他医院进行交流比较，学习别人的经验，提高自己成本管理水平。
医院应以新的《医院财务制度》、《医院会计制度》和2011 年12 月颁布的《医院成本管理暂行办法》为依据，不断完善成本核算体系和制度，宣传成本管理的重要意义，在医院上下形成节约成本、减少浪费的良好氛围，制定相应的考核和奖惩措施，使成本管理工作规范化、日常化，达到促进各部门关心成本，加强经营管理，努力降低成本，提高医院竞争力和经济效益，更好的为人民的健康服务的目标。
参考文献：
[1]段洪.浅谈医院成本核算与会计核算的一体化[J].现代企业教育，2010（07）.
[2]刘军.浅谈医院全成本核算.内蒙古统计[J]，2010（2）.
摘 要 面对竞争日益激烈的医疗市场和医疗事业改革发展水平，需要不断深化公立医院的成本核算标准和绩效考核过程，加强市场竞争化的规范管理水平。通过分析市场经济条件的发展水平，以有效的内部核心标准，对实际成本核算的绩效考核途径和发展过程进行分析，确定医疗成本降低和控制改善的过程，降低病人的各种负担问题。利用实际医疗卫生资源的有效规范性管理，逐步提升病人的高标准质量要求，提升卫生保健综合服务管理效果，确保对实际经济效益的考核目标分析。
P键词 公立医院 成本核算 绩效考核
医疗卫生的改革发展快速深化，公立医院往往会面临强烈的竞争，为了有效的改善市场经济的综合发展需求，公立医院需要对医院的成本进行核算分析，确定实际有效实施的绩效考核标准途径，采用医院有效的经济管理水平方式，明确实际配置卫生资源的分配标准，逐步提升医疗服务水平，提高医院整体竞争力的发展目标化建设。
一、医院绩效考核实际的目标内容及意义
（一）医院绩效考核的实际目标内容
医院需要根据实际卫生服务的相关体系建设标准进行合理的分析，对医院的整体绩效目标进行不同方面的追求判断。政府作为医院的办事主体，需要按照公立医院提供的相关服务要求，让群众可以更加方便的看病，要求公立医院可以有效正常化的运营，提升医院整体规范管理的透明度。采用绩效考核方式，为政府提供良好的信息规范性管理，解决政府与医院之间的不对称关系，明确公立医院提供的各项价格内容，质量标准，安全可靠水平，采用良好快捷的方式，提高医疗整体服务规范效果。
（二）医院绩效考核的意义
公立医院需要对实际相关的内容进行改革分析，建立公益化的核心绩效考核标准体系。按照公立医院实际的绩效考核管理制度，对考核实际的结果和任免标准进行补充分析，明确公立医院工作人员的平均收入标准。公立医院的绩效考核意义重大，直接关系到医院整体治理机制标准，建立良好的激励约束方式，可以有效的提升医院内部的规范性管理水平，促进医院整体的可持续稳定快速发展。
二、按照成本绩效核算标准进行考核关系分析
成本核算是以有效的客观标准，充分的反应医院的有效成本控制形式，对各种核算标准进行具体分析，以相应的医院资源进行配置，确定定量数据的合理支持，提升资源的整体利用效率，减少可能导致的各种成本核算错误问题。需要采取有效的经营规范管理标准，明确医疗资源的系统经济运营管理标准，改善现有的观念，增强整体节约意识，完善医院成本核算与考核的相辅相成标准，相互促进，相互发展，公立医院内部往往需要对财务的实际标准进行成本核算支撑，确定实际绩效考核的保障规范标准。成本核算需要高品质、高产出、低投入、可持续的快速发展，明确绩效考核的开展标准，充分调动医院的积极发展水平，不断提升卫生服务的整体质量和效率水平，有效提升医院的快速发展性能，降低运营的成本。
三、公立医院需要建立完善的绩效考核成本核算管理标准
（一）明确人力资源管理的绩效培训知识内容
医院绩效考核工作中往往是由人力资源部门进行负责制度的管理，主要对相关的绩效考核内容进行建设，确定实际的指导监督意见，对相关的性能数据进行合理的评估分析。公立医院的人力资源管理中往往缺乏有效的评估知识分析，许多人员还停留在人事管理层面上。在处理绩效考核规范细节管理上，需要对人力资源的相关标准进行规范管理。医院需要从医学和护理角度，合理的分析选调人员的资源管理办法，控制绩效考核设计的相关各个方面，其中包含大量的管理技能，人力资源的综合绩效考核知识培训标准内容。
（二）建立员工思想的核算管理观念
绩效考核过程中，需要根据实际绩效工资和奖金进行全面的反馈分析，明确医疗服务的实际患者满意度标准，对医疗的工作质量、成本核算、员工态度等途径进行合理的分析。在政府的有效推进下实现考核制度的有效核算分析，确定实际从下到上的考核规范标准，明确全员配合规范内容，依照实际统计思想标准进行耐心细致的分析，及时完善人员解释标准，帮助他们转变原有的观念和思路，以正确的方式和态度，积极配合，提升绩效考核的管理效果。
（三）建立全面科学的绩效考核制度体系
加强绩效考核指标体系的建设，对经济效益、综合指标等内容进行分析，明确效益指标的相关收入内容，对实际的支出和结余进行标准化的分析，确定实际诊断量、手术量、床位周转率、平均住院时间、综合服务满意度等，根据相关经济和医疗的工作重点进行原则化的分析，明确临床的整体经济效益水平，结合绩效、考核进行临床科室的规范分析，确定科室考核的绩效，给予有效的奖励，重视发掘收入增长范围，加强医疗技术的创新分析过程，从医院的实际情况出发，重视个性化管理，把握科学化的关键考核指标，加强考核结果的科学性和可操作性。
（四）规范成本考核的基础性意义
成本考核是对各项费用进行分配、计算、归集处理，对各方面的数据进行准确的分析，确定实际收集的数据准确性，建立规范成本核算标准。医院需要建立固定资产的手续转移过程，明确固定资产的报废情况，采用合理的固定资产否如、报废方式，对各个方面的账务进行处理，明确实际材料物资的购买水平。根据领用实际部门审核的批准标准，按照部门进行归类，分析，确定真实核算过程。
（五）加强成本控制管理
按照医院实际耗材领域标准进行重点的控制分析，明确医疗耗材实际的动态定额，根据各个科室实际的辅助业务，对医疗材料的消耗数据进行比值判断，确定科室增长业务量，以药品会计进行记录分析，对药库和卫生材料库进行限量分析，明确实际各个仓库存量的标准，确定药品供应的实际最低库存成本范围，逐步减少资金的占用量。
1.医院耗材的控制重点标准。医院耗材需要采用合理的动态控制分析，采用有效的辅助科室配合，完善医用材料的数据配比，明确领用增长率，对领用量和增长量的业务收入进行分配，由药品会计计算相关标准档。使医用耗材的领用控制在合理的定额内。按照药库与卫生材料库实际限定的标准，要求仓库存量，不可以超过一个月的消耗量水平。
2.采用有效的药品公开招标控制管理。按照药品正常的供应范围内，逐步减少库存，提升资金的周转效率。每个月需要对药品的采集购置进行计划分析，明确药品采购的全程化管理。需要根据药品的品种和数量进行分析，优化资源的利用效率，节约采购成本标准。按照新药品和淘汰产品的增长率，合理的规范药品的费用。当药品费用高于实际药品比例，绩效考核给予一定的扣分处理，如果药品费用低于药品的比例，绩效考评给予扣分处理。
（六）扩大考核的结果使用范围
绩效考核的直接目标就是为绩效工资和奖金进行合理的参考数据分析，明确实际绩效考核的关键内容，确定医院职工本职岗位的工作效率。通过合理的绩效考核分析，充分调动职工的积极性和潜力，逐步增强医院的整体竞争实力，不断完善医院的综合管理目标效果，实现对医院管理绩效考核的合理调动，对职称评聘，晋级，培训发展进行分析，增大绩效考核的权威性发展。
四、结语
综上所述，通过运用绩效考核可以实现医院的成本核算管理，采用有效的措施，逐步降低经营成本，提高服务综合发展水平和质量，完善公立医院的整体管理水平。通过合理的绩效考核，完善科室的主观能动性，通过有效的经济增长度，促进可是的成本支出控制管理。在经济市场条件下，公立医院从成本核算中逐步开始，以点带面，提升成本管理水平的发展，逐步规范绩效考核的综合管理制度，加强医院内部的管理水平，实现医疗卫生资源的有效服务配置，提升医院的有效竞争实力，实现医院整体的快速发展。
参考文献：
[1] 应宇骅.关于医院成本核算几种不同理念的思考[J].财经界（学术版），2015（18）.
关键词：公立医院 成本核算与管理 建议
一、公立医院全成本核算的重要性
随着社会主义经济发展，医疗改革稳步推进下，全成本核算在公立医院经济管理中逐渐凸显其作用，为管理者管理提供数据依据。公立医院在经济管理工作中实行成本核算，有助于医院的可持续发展，适应当前医疗改革，加强医院自身的计划管理。目前，我国公立医院经济补偿渠道主要有医疗服务收费、药品加成收入和财政补贴三个方面。为解决患者看病难、看病贵等问题，政府加强对医院收费的控制力度， 规范医院收费项目，防止医院多收、错收医疗费用。同时，调整药品价格，实现药品零加成，控制药品收入比例等改革力度的不断加大，遏制“以药养医”的现象，解决当前存在的问题。面对相关政策改革， 医院要在竞争中争得领先优势， 必须要对原来以药养医的观念及固有的经营管理方式和发展的重心进行改革。医院应该把立足点放在挖掘潜力、优化结构、强化成本管理等方面， 才能适应新的政策以及医院自身发展需要。医院以往重收入轻成本的观念必须改变，通过不断提高医院收入来支撑收支平衡的粗放路子必将无法适应当前的政策改革， 这就迫使医院把维持收支平衡的重点转向自身的成本控制， 以成本控制橹鳎 节约不必要的成本开支，通过各种管理手段，提高医院经济效益。因此，全成本核算在医院经济管理中的位置将越显突出，医院经济管理应该实施成本核算，对医院的发展和在市场经济中保持优势地位都具有重要的指导意义。
二、公立医院实施全成本核算的意义
（一）有利于医院优化资源配置
医院的资源是有限的，通过全成本核算能够使管理者充分掌握医院开展的各个医疗项目的实际成本以及各核算单元的成本构成情况，为管理者改善经营管理，调整项目结构，优化医院资源配置提供决策依据，充分利用资源，促进医院的发展。
（二）有利于提高医院的管理水平
通过建立健全医院全成本核算制度，规范医院各医疗业务流程，为管理者提供相关依据，使医院成本预算的编制以及考核更加科学和规范，使医院内控制度及范围得到规范，提高医院整体管理水平。
（三）有利于为医院获得合理补偿提供依据
公立医院的性质决定了医院的公益性，医疗服务价格由物价部门制订，同时受社保部门管控政策的影响，有些医疗服务价格存在脱离实际低于成本的情况，全成本核算为医院与政府部门探讨医疗服务价格提供依据，为新医疗改革提供数据支撑。
（四）有利于提高医院经济效益和社会效益
在保证医疗服务质量的前提下，不断降低成本将产生更好的经济效益。只有实施全成本核算，通过成本核算分析成本的构成，能够从中发现存在的问题，使医院利用有限的卫生资源为社会提供更多、更优质的服务，并使经济效益达到最大化。
三、公立医院全成本核算存在的问题
（一）医院全成本核算的方法缺乏统一标准
由于各医院的医疗技术服务具有独特性及不确定性，导致每家医院所提供的医疗服务只能根据医院自身的情况、医生水平、病人具体需求等方面不同而使医疗服务所产生的成本有所不同，同一种疾病，因病人、诊治方法等不同，也会使医疗成本发生变化。新技术的应用或诊疗方式的改交也会使成本结构发生改变。医疗服务的不确定性造成医院成本的多样性，医院之间的缺乏可比性。
（二）成本核算系统信息化程度不同
大部分医院都有信息化系统，但主要用于统计医院收入相关的数据情况，统计口径仅与收费挂钩，现有信息系统无法准确统计固定资产，不可收费材料等所有成本数据，无法准确计量医疗所产生的支出费用，卫生系统要求医院提供的成本报表也是相对粗略的数据，因此，全成本核算效率低下、成本数据准确性低，严重影响了医院管理水平和管理质量。
（三）医院成本核算方法具有多样性
它由数十种不同的学科构成的，每种学科都因专业不同而使成本核算的内容和表现方式不同，多种成本形态和成本分类造成了成本核算方法的多样性。目前大多数医院进行成本核算的直接目的仅仅是为了医院绩效分配的各科室支出提供成本的依据，引导科室注重成本，节约成本。这种典型的“算成本，为奖金”的思维模式，没有从成本核算的管理功能出发，只是起到按传统绩效分配方式核算科室成本，导致科室为降低成本而盲目的减少开支，没有充分发挥全成本核算用作医院管理的工具的作用，无法科学的实现医院精细化管理。
四、公立医院全成本核算管理建议
（一）在政府部门的主导下的开展全成本核算
运用统一的标准的成本核算方法，从而计算出区域内医院平均成本，使各公立医院的成本核算数据具有可比性，同时，各医院以社会成本为标准，挖掘出本单位的个别成本与社会平均成本的差别，优化其经营管理，促进医院自身发展。医改要求公立医院取消药品加成，实现药品零差价销售，使医院收入合理降低，80%调整为医疗服务价格补偿，10%由各级财政补助，10%由医院自行消化。医疗服务价格调整，即立足于医院公益性的需要，同时促进公立医院实现社会目标，又要与激励约束相容原则相适应，重点提高诊查、手术、护理、治疗、中医服务以及体现医务人员技术劳动价值的医疗服务项目价格，降低大型医用设备检查和检验项目价格，充分体现医疗人员的价值，同时也深化医院结构性改革，提高医疗服务质量。
（二）不断加强医院信息化建设
医院成本核算必须依赖大量、准确的基础数据信息，通过信息系统对基本信息进行规范、收集、处理，转化为可用的成本信息。医院全成本核算还需要医院各个部门提供相关数据信息支持，这就对医院的信息化管理提出了更先进、更高的要求。只有建立一整套完善的成本核算信息系统，才能充分挖掘医院基础数据信息，发挥信息化快捷、准确、便利的优势，实现全成本核算。因此，信息化的建立与完善，是医院实现成本核算管理必不可少的基础。
（三）建立医院的全成本核算领导责任制
医院全成本核算由院长亲自挂帅，委任主管领导以及各部门中层干部骨干成立成本核算办公室，各部门相互协作配合共同完成成本核算工作。成本核算办公室要制定完善相关全成本核算的制度，建立健全全成本核算体系，制定相关成本的核算方法，对医院成本进行统一的组织管理，还要对成本进行有效的科学预算、分析和控制。应以财务部门为牵头部门，其他部门应无条件积极配合工作，同时还要注重财务管理和成本管理之间的关系，以财务管理作为成本核算管理的基础条件，而成本核算管理则是作为财务管理的延伸和扩展。
（四）确定合理的成本核算测算方法
完善医院临床路径，以临床路径为基础的项目成本测算方法为例，充分考虑各医疗项目的病人在入院后所有可能接受的治疗的流程，明确确定医疗临床路径，根据临床路径明确、合理的计算出该病种的在治疗过程中将发生的平均成本。通过临床路径逐步测算出项目成本、以及病种成本，为成本核算提供数据支撑，有助于更好的实现成本核算。
五、结束语
全成本核算是医院管理的有效手段之一，但全建立成本核算是一个漫长持续改进的过程，各个医院需根据医院自身情况进行，并在进行中持续改进。面对全成本核算过程中出现的各种问题，可参考上述的方法应对，通过理论的基础结合实际进行解决。同时，全成本核算需要管理部门的牵头，发挥各个员工的主观能动性，通过每一位员工的共同努力才能实现医院的成本核算，为医院运营管理提供更好的数据支持，为管理层做出决策提供依据，促进医院在医疗改革过程中更好的发展。
参考文献：
[1]洪玉显.浅析医院的全成本核算[J].商场现代化，2011， 651： 123-124
[关键词]公立医院；成本核算；成本管理
[DOI]1013939/jcnkizgsc201528131
1 引 言
公立医院统一成本核算方法并进行广泛应用的要求近年来受到各地公立医院主管部门重视，部分地区及部门积极探索尝试打破分散研究的局面，其中典型的有：广州康复、北京、卫生部规划财务司。通过分析不同模式的构建特色及其取得的成效，研究目前广州统一成本核算应用在模式构建上的经验和不足。
2 广州康复模式
21 广州康复模式介绍
康复模式基于广州市级医院财务管理基础相对成熟的现状，要求市级医院以财务会计核算为基础，以核算软件为支撑，实施统一成本核算方案，方案围绕科室成本核算制定并实施。为确保成本核算工作的统一性，康复要求所属24家市级医院在采用统一核算方法基础上，统一核算工具，由康复采购统一核算软件，供各公立医院使用，并下发市级医院成本核算管理信息系统建设项目实施规范方案，指导各公立医院顺利实施核算要求。
统一成本核算应用遵循的原则：第一，合法性原则。计入成本的费用必须符合国家法律、法规及相关制度规定。第二，可靠性原则。医院要保证成本核算内容具有真实性、完整性、中立性和可验证性。第三，相关性原则。医院成本核算所提供的成本信息要在符合医院内部管理的需要基础上，使相关方面及时了解医院收支情况，并符合国家宏观经济管理的要求。第四，分期核算原则。成本核算的分期应与会计期间划分一致。第五，权责发生制原则。权责发生制是成本核算基础。第六，按实际成本计价原则。取得或购建时的实际价值（即取得成本）是医院的各项财产物资成本核算数据基础，一般不得自行调整其账面价值。第七，收支配比原则。医院在进行成本归集与分摊时，应当按照“谁受益、谁负担”的原则，科学合理地归集、分摊各项成本费用，使各项收入与为取得该项收入的成本费用相配比。第八，一致性原则。医院各个成本核算期间所采用的方法、程序和依据应当与会计期间核算保持一致，不得随意改变；若确有必要变更，则应在财务报告中详细说明变更的原因及改变方法后对医院财务收支、成本核算数据的影响等情况。第九，重要性原则。医院在成本核算过程中，对于可能对医院产生重要经济影响的事项及费用应分别核算、分项反映，力求精确；而对次要事项及费用，可以适当简化处理。
方案以科室为对象，对成本中心的划分做了较为明确的定义，规定了成本分摊方法，主要内容如下：
（1）将公立医院科室划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四类科室为对象归集成本。
临床服务类科室（以下简称临床科室）指包括门诊、住院在内的，能直接为患者提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。
医疗技术类科室（以下简称医技科室）指为在临床服务类科室就诊的患者提供医疗技术服务的科室，包括放射科、超声医学科、检验科、血库、手术室、麻醉科、药剂科、实验室、营养科等科室。
医疗辅助类科室（以下简称医辅科室）指服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供结算、动力、消毒供应等辅助服务的科室，包括动力、消毒供应、病案管理、门诊挂号收费、住院结算等科室。
行政管理类科室（以下简称管理科室）指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外、从事行政后勤业务工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。
（2）统一间接成本分摊办法。将各科室直接发生的成本，按成本项目直接追溯计入到该科室或通过计算计入科室；将不能直接归集计入到科室的间接成本，按一定原则和标准分配。不能直接计入到科室的成本本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床科室。科室成本=科室直接成本+科室计算计入成本+一级分摊管理费用+二级分摊医辅成本+三级分摊医技成本。
22 广州康复模式的成效
通过近四年的推进，康复已积累了很多市级医院科室成本核算层面的数据，全面掌握市级医院总成本、部门成本、服务单元成本的信息，并对定期产生的成本核算报告进行分析，对加强成本控制提出了明确的要求。
规范和统一了所属医院成本核算工作，改变目前各自分散突击、形式各异的局面。并以统一的医院成本核算为基础，建设能全面反映、分析、控制医院经营活动的财务管理平台，组建集团化的财务管理网络系统，为进一步深化改革做好准备。
3 广州公立医院成本核算应用模式面对的问题
31 组织机制的问题
首先，方案从设计到结果的应用，缺乏卫生主管部门、财政部门、医疗服务价格管理部门、医保支付方的充分介入，无法令核算结果在政策实施阶段满足各方需求。
其次，康复能够实施的范围仅限市级公立医院，虽然市级公立医院具有较大的代表性，但不利于核算方案在整个广州地区的全面推广，并以此以点带面，提高各级公立医院的整体财务管理水平，将统一财务管理网络进一步扩大，供各级医疗主管部门使用。康复是广州实行公立医院“管办分离”改革，于2005年成立的国有非营利性的事业法人，原市卫生局直属的医疗卫生机构、广州交通大学附属医院和广州中医药大学附属医院共24家医疗卫生机构与卫生部门脱离隶属关系，具体办医职能交由广州康复医院发展中心承担。以康复的主体及职责范围来看，其组织实施统一成本核算方案目的以及范围都是有限的。
32 专业支持的问题
成本核算工作的实施与完善离不开专业人员的长期技术支持，康复开展成本核算工作并未设置专门的机构或人员支持。通过对相关人员的访谈发现，公立医院在核算中遇到问题一般会与统一成本核算软件公司的相关专业支持人员进行沟通。成本核算工作是一项系统且长期的工作，仅靠软件技术人员的支持不利于成本核算工作的推进。
33 与公立医院统一认识的问题
成本核算方案由主管部门负责设计统一实施，其核算目的与公立医院内部管理需求不同，使得公立医院在成本核算工作上更多的是扮演数据上报的角色。其主要原因有两个：一是公立医院对于成本核算的目的尚未发生实质性改变。出于内部分配需要搞成本核算的想法仍然根深蒂固。二是公立医院缺乏一套较为成熟和完善的，依据成本核算结果进行内部运营管理的方案。公立医院对于推行并优化成本核算的积极性不高。公立医院对于成本核算方案的态度至关重要，直接决定了应用效果。Janne Jarvinen（2006）研究两所医院实施新的成本核算方法的动机，结果表明，其中一所医院管理和临床管理人员为了准确的全部成本定价发起实施ABC成本核算。而另一所医院采取新成本核算方法，因为外部机构的压力和从众效应。它是被迫提高效率，或者它可能试图安抚外部的金融家，采用新的核算方法为了显示拥有足够的金融控制能力。
广州公立医院成本核算统一方案得以实施推进，源于主管单位的积极推进，但是如果缺乏在成本核算工作中与公立医院统一认识，不利于核算方案的不断完善和可持续发展。
4 公立医院成本核算应用模式的建议
41 加强公立医院成本核算组织体系保障
完善公立医院成本核算工作的首要任务是必须建立强而有力的组织保障，建立多部门参与和协调机制，统一对成本核算工作的认识，推进成本核算工作的有序进行，为成本核算结果的应用奠定基础。同时有利于将成本核算工作覆盖至二级医院，实现多类型公立医院全覆盖的试点模式。
42 建设公立医院成本核算专业研究队伍
有必要建立一支稳定的专业研究队伍，长期开展成本数据监测和研究，及时调整方案，形成公立医院成本核算相关人员定期交流沟通机制，组织公立医院核算人员培训，加强对核算方案的理解和贯彻，有利于提高成本核算工作效率和效果。同时研究人员与公立医院的有效沟通有利于统一公立医院对于成本核算工作的认识，使公立医院主动参与成本核算工作，促使各公立医院成本核算数据更准确、更具应用价值。研究队伍的形式与范围可以考虑专职与兼职、主管部门与公立医院、专业研究人员和实践操作人员等相结合的办法。
43 构建成本效益评估体系
我国医疗服务管理也应该建立成本效益评估体系为公立医疗保障系统提供适合我国经济水平的医疗服务指南。广州自2009年开展公立医院成本核算试点工作后，至今开展成本核算的公立医院有24家，推广核算工作已初有成效，下一阶段应重点针对核算数据构建分析体系，通过分析实现数据整合，并对数据实现资源共享。
另外，医疗服务成本具有特殊性。医院的成本核算不同于企业的成本核算，因为企业可以根据生产过程、行业水平、本企业情况确定目标成本，反过来进行成本控制。医院提供的服务有其特殊性，其服务对象是人，每个病人的情况都千差万别，针对不同病人的不同病情如何确定合理的成本难度很大。另外，提供服务的医务人员的水平也各不相同，因为医疗服务行业是一个主观性强、依靠经验积累的行业，即使面对同一个患者，不同医师采取的治疗方法也可能有所不同，治疗过程也存在差异，病人所付出的成本肯定不尽相同，而且判断“合理成本”非常困难。现阶段政府主管部门只有将公立医院成本核算数据进行分析研究，通过横向比较才能根据差异分析原因，从而进行成本管理。
参考文献：
[1]唐晨新形势下公立医院成本管理研究现状与展望[J].现代医院管，2012（4）：1-2
新医改政策的实施开展，使公立医院面临着较为严峻的挑战。公立医院收入结构受到影响，总体收入下降，民营医院依赖成本优势迅猛发展。在双重压力公立医院的长期可持续发展面临着巨大的挑战，医院成本核算的需求日益强烈。笔者结合自身的工作经验，对当前公立医院的成本核算问题及实践路径进行了思考，以期促进公立医院获得持久竞争力。
关键词：
公立医院;成本核算;问题;实践路径
新医改政策的推行使公立医院收入下降及民营医院的迅速发展，使公立医院面临着更大的竞争压力。在收入降低，竞争加剧的环境下，公立医院亟须加强自身成本核算，强化管理严控成本，才能使医院获得可持续发展。文章结合笔者多年工作经验，试图发现公立医院成本核算的问题，并对其实践路径进行思考，以期促进公立医院良好发展。
一、当前公立医院成本核算存在的问题
（一）医院对成本核算管理意识薄弱。
成本管理需要较高的专业水平及职业素养，公立医院财务人员由于常年处于稳定的工作环境中，知识更新速度较慢，且竞争意识较弱，致使财务人员的专业知识水平不能满足公立医院进行成本管理的需要。同时，临床一线工作人员专注于专业技术的提高，对于成本控制方面意思薄弱，未能将成本管理意识融入到日常工作中。医院要在强大的竞争压力下生存，必须通过成本管理进行绩效考核，从而提高医院的竞争力。
（二）基础工作薄弱，成本管理较难实施。
公立医院财务会计制并不能满足实际需要，其仅对成本核算出了原则性的要求。现有的会计制度并没有形成统一的成本核算口径，导致医院间的成本核算形成的数据资料不具可比性，形成的成本核算数据参考价值大大降低。核算方法不完善，对各项费用没有明确的界限，未明确划分管理费用、销售费用、财务费用，且未划分收益性支出和资本性支出，导致成本核算不精准，核算方案不合理。
（三）机构设置较为零碎，成本管理不精细。
公立医院的经济核算和考核部门大多单独成立，没有设立在财务部门中，出现机构设置重复的现象。致使财务数据不统一，部门之间协调较为困难。且各机构与部门之间条块分割现象严重，不易实施统一协调的核算管理，导致财务数据碎片化，降低了财务数据的使用价值。若利用现有财务数据进行成本核算管理，需付出较大的时间精力，成本较高。
（四）计算机网络自动化程度低，信息平台有待完善。
现阶段，医院处于信息化建设的初步发展时期，随着经济的发展，医院在每年都要投入资金对计算机系统进行维护升级。虽然信息技术的广泛应用为数据的采集提供了高效、便捷的手段，但当前处在初级发展阶段，一些医院的成本核算软件落后，仍存在手工帐与计算机账共存的情况。
二、关于加强公立医院成本核算的实践路径
针对公立医院成本核算存在的问题，笔者结合自身工作经验，提出以下措施。
（一）提高财务人员成本管理意识。
公立医院提升利润空间的途径只有降低成本和提高效率这两条途径。全院人员全面认识到医院所面临的竞争压力，从而从根本上转变经营观念。医院领导层应立足战略层面，深刻认识成本核算的意义，将“价值链”管理理念融入到医院成本核算与控制体系当中，加强成本核算，切实有效的在医院实施成本核算。进行相应的文化建设，开展成本核算宣传教育活动，使全院职工意识到成本核算的重要性及其实施的必然性，采取有效激励措施，建立相应的激励机制，形成强大的工作合力，提升医院工作者参与成本核算与控制的积极性、主动性和创造性。
（二）重视基础工作，创造实施成本管理的条件。
规范财务体系，对核算主体及其经济活动进行清晰的界定，并在核算时严格遵循权责发生制。优化成本核算与控制的管理模式，转变以科室为主的成本核算方法，正确处理成本核算与奖金的关系，将服务质量、降低收费等因素纳入到成本核算管理中，形成科学的成本核算方法。进一步健全和完善成本核算制度体系，建立相应的规章制度，实现精细规范的成本核算体系。
（三）整合条线机构，将成本管理精细化。
整合医院的各线条机构，将经济核算与考核部门纳入财务部门，避免出现财务数据重复，核算口径不一致的情况。财务部下设专门的成本核算组织机构，根据医院日常实际发生的产品消耗及使用按照统一的核算口径及时登记入账，严格落实成本核算管理制度，使医院的各项费用能够合理分摊。提升科研投入，细化费用相关的会计核算科目，严格控制其他费用支出，提高医疗服务水平，并将费用控制情况与部门绩效挂钩，促进成本降低，提高医院的服务效率。
（四）加强信息平台建设，提高网络自动化程度。
提高医院成本核算的电算化水平，加大信息网络平台建设方面的投入。医院特殊的服务性质决定了其成本核算的复杂性，因此公立医院需要建立一个容量大、技术性强的数据库对成本核算数据存储使用，借以提高资产的管理水平。进行完整的清产核资工作，对原有的资产进行详尽细致的统计核算，全面准确地将统计数据录入计算机。购入先进的成本核算软件，并将成本核算软件与财务系统进行合理衔接，根据医院实际工作需要，生成复核医院实际经营情况的操作步骤，使其能够对所需数据进行快速准确的核算，提高公立医院的信息处理能力和反馈速度，令成本核算人员可以实时、全面、真实地掌握相关信息，并帮助管理者做出明智的经营决策。
三、结束语
在医改实施后收入降低，民营医院迅速发展的双重压力下，切实有效实施成本核算管理成为当前公立医院提高自身竞争力，得以生存的必然选择。当前公立医院存在成本管理意识薄弱，所做成本核算基础工作不足，结构条块化现象严重，以及信息网络技术欠发达的问题。笔者结合自身工作经验对成本核算的实现路径进行了思考。提出提高公立医院成本核算意识，加强在基础工作上的资金精力投入，整合各线条机构，加强计算机网络信息平台建设的措施，以期促进公立医院获得持久发展。
参考文献
关键词：管理制度 医疗项目 核算
一、公立医院全成本核算的必然性
（一）国家医疗体制改革的必然要求
国家《“十二五”期间深化医疗卫生体制改革规划暨实施方案》中明确提出要积极推动公立医院在控制医疗费用、开展医院管理服务创新和建立现代医院管理制度等方面的改革。医院加强服务监管、规范诊疗的重要手段就体现在医疗成本的控制上，从医院的管理服务创新上来看，简化就诊流程、加强电子病例的使用、普遍实行预约诊疗等方面正是加强医院成本控制的一大环节，在建立现代医院管理制度上，实现全成本核算和成本控制也正是西方现代医疗体制下财务管理的重要表现。全成本核算为政府管理部门制订医疗服务价格、财政补助标准提供依据
全成本核算可以更全面的服务于医疗的费用使用，医疗服务是无形的，但全成本核算可以提供准确可依据的成本信息，医疗服务的价格就应以成本为基础制定。同时，医院作为社会不可缺少的一部分经常配合政府参与公益性的活动，对一些医疗项目进行限价提供基本的医疗服务，但是此类活动价格无法弥补项目的成本，需要有关的机构给予补助。全成本核算可以为这些活动提供准确的依据，使定价和补助更加合理科学。
（二）全成本核算是公立医院科学管理的需要
医院有着社会效益和经济效益双重功能，所以既要提高自身的竞争能力和发展能力，保证经济收入，也要提高医疗质量和诊治病人数量，控制费用增长，特别是区级公立医院某种程度上来说公益性可能更多一些，这就要保证医疗质量的前提下，减少不必要的医务劳动耗费，降低医疗运营成本。随着医疗市场变化不断，挑战不断，区级医院没有大医院的资金筹备，企业合作机会也相对较少，医院需要保证经济效益的同时依旧能够为社会提供更好服务，就需要根据管理的对象开展不同层次的成本核算，在此基础上进行成本分析、控制、考核等一系列成本管理活动，全方面的掌握医院信息，为决策者科学分析医院发展前景，提供有效的决策依据，以最少的投入获得最大的收益。
（三）能实现经济、社会效益的双丰收
如今在市场经济程度化越来越深的经济环境下，医院的竞争也十分激烈，公立医院必须要实现经济效益和社会效益的双赢。经济效益良好一定要控制成本，全成本核算下的公立医院对成本的控制可以满足当前市场要求，有效的降低医院的生产成本，其次还可以通过成本核算和使用找到医院需要发展的具体方向。在社会效益方面，成本控制可以提高决策者的管理水平和管理水平。
二、区级公立医院全成本核算的方法
合理的方法是取得理想成果的必备，公里医院的全成本核算也要有一个合适的方法，明确具体核算的对象，是成本管理、归集成本费用的首要前提，不同的核算对象有着不同的核算内容、方法，最终的全成本核算方法也不同。
（一）科室成本核算法
科室是医院的基本单位，许多花费收支都是在科室产生的，区级医院的科室不多，但是承担者医院许多功能。所谓科室成本核算法就是以科室为核算对象，将科室内发生的耗费进行分配、归集，进行成本计算。科室核算法较为普遍，大小公立医院都可以使用，此法不仅能够促进科室之间的竞争意识，还可以促使科室人员自觉节约开支、减少浪费，合理的控制费用增长。
（二）医疗服务项目核算法
医院的运营的各种服务项目需要各科室进行合作、配合，根据医疗服务项目的支出、花费计算出每个项目单位的成本。医疗服务项目核算法可全程把某一个项目从头至尾所有需要的成本进行记录、汇总、审核和归集。一项医疗项目核算的完成能够清晰的看到成本和医疗价格之间的关系，促使政府部门准确、客观地制定医疗服务价格，补偿价格低的，降低价格高的，更好服务医院的发展，优化资源配置。
（三）病种成本核算法
病种核算就是按照一定的流程，将一定时期治理某个病种为对象进行相关费的成本核算。这种方法对于较大的行政单位有重大的参考意义，涉及到未来的疾病预防预算投入和技术支持，微观上对于区级医院有助于对单病种付费价格的制定提供合理依据，特别是在某一个特定时段，某病种高发时期。该方法能准确反映出能客观反映医院技术管理水平和经济效益情况。
三、公立医院全成本核算中面临的问题
（一）缺乏成熟的医院成本核算理论和方法
医院全成本核算是一套科学、有效的方法体系，每一个环节都有其自身的意义，从成本预算、计划、核算到成本控制与管理、分析。虽然全成本核算工作在医院中已开展许多年，但是各医院的成本核算内容不统一，方法不规范，尤其是间接成本的分摊不一致，没有统一的成本核算数据采集体系，导致医院成本核算结果不具可比性。《医院会计制度》对于成本核算在公立医院中具体实施并没有进行严格的界定，从而导致医院成本管理的盲目性，无法为国家制定合理收费价格和补偿机制提供参考依据，不能满足全成本核算的要求。每个医院也没有依据自己医院的特点选择合理的全成本核算方法，导致许多细节与无形的支出无法得到核算，影响到科学的决策。区级公立医院规模一般，常常以最传统的成本核算方法进行核算，导致医院的损失都无法察觉弥补。
（二）医院成本核算的意识与管理薄弱
公立医院的预算模式和事业单位类似，都是差额预算，政府每年都会拨款专项资金和基金，这些资金都用于房屋建设、购买设备等。医院运营在这方面的压力并不大，因材造成医院人员缺少忧患意识，对与成本花费的多与少也是少人人问津，致使医院对成本疏于管理设备登记混乱，缺少固定资产卡片管理等问题层出不穷。还有许多公立医院注重治疗过程的成本管理，对药品、材料等成本没有更多关注，员工的成本意识及降低成本的主动性没有建立。
医院财务会计制度随着医院的不断发展也在不断的发展、完善。目前，医院基本已经具备基本完善的财务系统和财务信息化。随着成本核算在医院中的普遍应用，医院财务制度也对成本核算的要求进行补充，但只是基本要求，不能满足医院的实际需求。所以在财务管理系统软件中成本核算方面的内容严重缺失，导致各科室的成本费用无法有效的导入财务管理系统中，无法达到成本核算的信息化。
（三）缺乏顺畅的运行机制
全成本核算下公立医院的成本控制应包含预测、计划、监管、核算、调整、评价等几个流程，同时每一个流程都需要有一套完善的运行机制。在成本预测和计划上，大部分公立医院施行的都是自上而下的决策机制，由最高领导层负责编制计划，再下达各部门执行，这一机制下难以有效的判断成本是否应该发生、发生数额是否符合标准。而在成本计划的执行监管方面，虽然绝大多数公立医院都设有独立的审计部门，但审计部门的权利范围往往十分狭窄，容易受到其他部门的干预，对于执行中的成本计划无法及时、全面、准确的进行监管。在全成本核算上，大多数医院对于生产费用的支出情况能够有效的审核，但在成本明细账、要素费用汇总和综合费用的分配等环节上往往容易出现失误。在成本计划执行的绩效评价上，许多医院不仅绩效评定指标体系不健全、评定方法不完善，评价结果也没有充分的加以实用。
摘 要 公立医院全面成本核算是医疗体制改革中的重要一环，也是公立医院领导阶层最有力的决策工具，全成本核算思想引入医院后可以全面提升成本管理水平。基于此，文章以实施本核算对公立医院带来的意义为切入点，阐述了全成本核算的概念，分析了全成本成本核算的对象，最后逐层地探讨了本视角下医院成本核算的方法。
关键词 公立医院 全成本核算 对象 方法
随着医疗改革的不断深入，进行全成本核算已经不是理论研究中的术语，而是迫在眉睫的现实。公立医院全成本核算的实行是现代医院发展的必经之路，是医院改革和管理的基础工作，也是医院经济管理中非常重要的一项工作。
一、医院全成本核算的概念
全成本核算是企业经济管理的一种方法，是对医院工资成本、医疗消耗和管理费用等全部成本项目进行会计归集，从而确定科学合理的材料消耗定额、工资成本比例和管理费用标准，借以进行事前预测、事中控制和事后分析，制定合理的消耗以及合适的经济指标.从而改善医院经营管理，降低运营成本，提高服务质量和效率，使有限的医疗资源发挥最大的效益，向全体公民提供公平、透明、有效、高质的医疗服务。
二、实行全成本核算的意义
2.1 实行全成本核算是有利于医疗机构之间的有序竞争
公立医院从建立之初实行的“以收抵支，差额补助”，到“全额管理，定额补助”，再转变为“全额管理，定额补助，结余留用”，在我国计划经济向市场经济转型时期，国家对医疗补助又进一步减少。如今医院更是面临着医疗体制改革的重压，一方面政府补偿不足，医院的生存发展主要依赖于其自身的经营收入；另一方面，医院为提升竞争力不断扩张规模、加大投入，使得公立医院的处境愈发艰难。对此，医院要提高核心竞争力，就应将注意力放在内部管理机制的变革上，进行内涵式发展，从而应对医改的压力，有力地控制成本，才能适应发展趋势。
2.2 实行全成本核算能有效提高医院经济效益及竞争能力
通过有效的成本核算能够很好地控制医院的成本，从降低成本的角度来达到提高效益的目标。同时，医院的管理层可以清楚地看到医院所发生的各种消耗，有利于找出医院管理过程中存在的不足，节约支出、减少消耗、避免人浮于事，以及仪器设备的闲置和医药物品的浪费。
2.3 全成本核算有利于放大整体社会效益
看病难已成为目前压在百姓头上的“三座大山”之一，医疗体制改革的重心就在于解决这一问题。公立医院作为整个医药卫生体系的核心，只有起到很好地桥梁作用，连接政府和群众，有效地贯彻和实施政府颁布的医改政策，将政府的投入真正转化为老百姓的福利，才能起到医疗保障的效果。如果医院仍然忽视“公益性”继续依靠药品加成、过度诊疗提高收入，不以百姓利益为先，那么政府的投入也就不能很好的转化为社会效益。医院只有转变思路，不以增收为主要目的，而以节支为导向，才能放大整体的社会效益 。
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