时间：2022-01-26 20:08:29
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇财务制度论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
（一）设置高校董事部门。
高校董事会可以作为高校与政府进行沟通的桥梁，其主要工作内容包括监管高校领导作出经济决策以及开展的经济活动和财务部门工作。其成员可以由高校高层领导、经济学家、地方教育部门代表等组成。另外，构建高校内部审计监督单位可以有效强化对高校财务部门的监控，高校内部审计监督单位可以由董事会进行领导，从而更好的确保高校内部审计监督单位的监督有效性与独立性。
（二）推动高校财务管理专业化。
我国政府部门在高校财务管理方面规定高校设立总会计师，但是在大部分高校中，总会计师这一职位并不存在，并且主管高校财务管理工作的副校长或者副院长也并不一定具备专业的财务管理知识，并且存在管理意识、风险意识欠缺的情况，这是阻碍我国高校财务管理水平得到进一步提高的重要因素。虽然近些年我国对高校总会计师进行公开招聘，但是这种形式并未形成一种制度，因此推动高校进行总会计师职位的设置对于高校财务管理专业化发展而言十分必要。
二、对高校财务运行制度进行完善
高校财务管理工作运行机制的完善体现在财务管理流程、手段以及机构的完善方面，所以高校财务管理工作运行机制的完善主要包括以下内容：
（一）对高校财务管理机构进行完善。
高校财务管理机构的完善需要以高校财务管理工作的目标作为依据，同时要考虑到高校规模与发展需求，在此基础上高校可以在明确权责、合理分工的基础上构建能够互相制约、互相联系的财务组织结构。在此过程中，高校可以将财务处作为财务主管部门以对高校财务管理工作进行领导，并下设会计预算部门、预算管理部门来强化对高校经济活动以及预算的管理。
（二）使用现代化技术对业务流程进行优化。
高校财务工作管理内容包括管理预算、管理资金、管理资产、管理投资、分配职工收入、分析经济风险、分析收益成本等。在这些工作的开展中，通过对信息技术等现代化技术的利用来开发与高校财务管理工作需求相适应的信息管理系统并构建财务信息网络对于财务管理经济效益与工作效率的提高以及传统财务管理工作方式、方法的变革具有重要意义。
（三）对预算管理制度进行完善。
预算管理是当前高校财务管理工作的核心，所以高校预算编制的科学性与执行的有效性直接关系着高校财务管理工作能否高效、有序地运行。在全面财务预算管理理念中，高校预算工作主要内容是高校全部的费用收支，对高校财务活动的管理包括事前管理、事中管理与事后管理三个部分。我国高校当前的预算管理制度虽然为全面预算管理，但是无论是事前管理还是事后管理制度仍旧有待完善。
三、对高校财务监督制度进行完善
在高校财务管理工作中，财务监督工作是确保高校财务活动高效、有序、合法开展的保障，同时也是实现高校财务管理工作目标的有效途径。在高校财务监督制度的完善中，主要内容包括高校外部监督制度的完善以及高校内部监督制度的完善两部分内容。
（一）高校财务管理外部监督制度的完善。
社会监督与政府部门监督是高校财务管理外部监督的主要形式，从当前高校财务管理的监督机制来看，政府部门监督是主要的监督来源，这主要是因为我国高校在财务管理方面的透明度与公开性欠缺，社会公众并没有了解高校财务信息的渠道，所以社会监督与政府部门监督相比力度要更加薄弱。高校财务管理外部监督的完善首先要从政府部门监督的完善做起。在这一方面，有必要强化对政府部门监督能力提升与整合，从而构建有效且系统的政府部门监督体系。政府部门外部监督的形式包括税务监督、银行监督、审计监督、物价监督以及财政监督，监督形式的多样化确保了监督工作的全面性，但是同时也导致了政出多门这一问题的出现，所以政府部门有必要明确多种监督主体的全责，避免在监督内容、监督时间、监督对象等方面出现重叠或交叉而造成监督效率的低下以及监督成本的提升。另外，为了实现多部门监督的整合，有必要构建联合监督规范，从而让高校财物管理外部监督形成合力；其次，有必要对于财务监督有关的法律法规进行完善。我国在高校财务监督方面欠缺具有完善性和系统性的立法，这导致针对我国高校财务开展的监督工作并没有明确的法律地位，并且在监督执行中欠缺法律依据，所以在外部监督权威性与独立性不能得到有效保障的基础上制约了外部监督的成效。针对这一问题，我国可以对发达国家的做法和经验作出借鉴，通过与我国高校实际情况的结合来完善与高校财务管理相关的监督立法，其内容应当涉及到监督主体、监督对象、监督方法、监督内容等；再次，重视高校财务监督的信息化建设也是提高高校财务管理监督质量的必要途径。随着信息技术的发展与应用，财务监督可以在节约财力、物力、人力的基础上实现工作效率的提高。信息化管理在高校财务管理以及财务管理监督中的应用可以改变传统财务监督中依靠查凭证、查账本的方式。在信息技术基础上构建高校财务管理监督系统，能够推动财政部门、审计部门、税务部门以及银行等部门之间的沟通与交流，在确保监督过程中高校财务信息通畅性的基础上为高校财务信息的、汇聚与处理以及高校财务监督法律法规的完善提供良好的技术平台；最后，社会监督的完善离不开第三方设计的参与，所以高校财务监督工作有必要对第三方设计监督工作进行引入。高校可以委托独立的设计机构对高校财务报表进行定期审计，并对审计结果进行公开，从而实现民主监督效力的有效提高。
（二）高校财务管理内部监督制度的完善。
[关键词]财务制度；改革方向；宏观财务管理
一、引言
我国以《企业财务通则》为统帅、分行业财务制度为主体、企业内部财务制度为补充的现行企业财务制度体系已走过了十多年的历程。
十多年来，国家宏观经济体制和企业微观经济环境发生了深刻变化，企业会计制度、税收制度和国有资产管理体制进行了重大改革，其他相关法律法规陆续出台并日趋完善。在这样的背景下，现行的企业财务制度已不适应经济发展的要求，陷入了尴尬的两难境地。“财务制度的运行要经过制度制定、传导到实施的过程，它包括制度的有效修改补充、更新替代和失效的运动变化。财务制度的老化现象是制度运行的一般规律。这一规律要求在选择财务制度时，要自觉地根据客观情况的变化，对制度废除取消、修改补充或更新替代。”总之，财务制度不是一成不变的，改革势在必行。
至于财务制度究竟何去何从，十多年来，这样的探讨一直没有停止，众说纷纭，归纳起来主要有以下三种观点：废除企业财务制度；调整企业财务制度，建立面向国有企业的出资人财务制度；彻底革新企业财务制度。
二、对企业财务制度改革持有的几种观点剖析
（一）企业财务制度应当废除
持该观点的人认为，既然企业财务制度的基本功能已经丧失，经济领域的其他相关法律法规和企业内部财务制度日益完善，借鉴西方发达国家的经验，可以取消财政部统一制定的企业财务制度，并且这一行为不会给政府管理及企业自身的营运带来问题。企业财务制度在经历辉煌之后，已经完成其历史使命，可以彻底取消。
1企业会计制度的改革取代财务制度确认计量会计要素的功能
随着会计制度的不断发展，会计制度所覆盖的领域不断扩大，陆续的企业会计准则以及2000年财政部统一制订的《企业会计制度》，已经基本包含了原由企业财务制度规定的确认和计量的内容。“两则两制”①并行的局面被打破，企业财务制度作为会计要素确认和计量的功能基本被取代了。
2税收制度取代财务制度纳税扣除的职能
在1994年税制改革之前，企业财务制度对企业成本费用等进行确认，实际上行使了纳税扣除的职能。但是税制改革之后这种现状发生了改变。1994年的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定“纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除”，这使得税收制度从企业财务制度中得以分离出来。2000年国家税务总局了《企业所得税税前扣除办法》，对企业纳税扣除事项做出了全面规定。企业财务制度纳税扣除的功能被彻底取代了。
3企业财务制度是企业的内部事务
当前，持“企业财务制度是企业的内部事务”观点的人不在少数。他们认为“在任何一个实行市场经济体制的国家，企业财务所涉及的日常经营管理、投资、筹资决策等都是经营者自己的事，国家不应干预企业的财务活动；国家可通过调整税收政策来保证财政收入，通过制定利率政策来引导企业的投资和筹资活动。”因此，“企业财务就变成了企业的内部事务，由包括出资人、经营者在内的企业法人治理结构依法、照章自行管理。在这种情况下，财政部门废除企业财务制度既是对企业财务制度滞后于改革的客观追认，又不会对企业财务管理构成行政干预，符合市场经济发展和完善企业产权理论的客观要求。”
4现行企业财务制度无法适应WTO新要求
在我国加入WTO后，新的经济环境要求政府作为宏观财务的主体，在规范企业财务行为，保证经济目标实现上摆脱传统的国有企业财务管理角色，从机制上实现微观财务行为的合理化，为企业微观财务活动创造有利环境。而传统的企业财务制度侧重于对企业实行直接的微观管理，对企业的经济责任和财务责任强调较多，没有认识到强化宏观财务约束的重要性，无法应对加入WTO带来的新变化，适应新要求。
（二）企业财务制度应当调整，建立面向国有企业的出资人财务制度
在充分研究传统企业财务制度弊端的情况下，对其制订主体、性质和内容进行重大调整，建立面向国有企业的出资人财务制度。新的企业财务制度主要针对国有企业发挥作用，是所有者财务的重要体现，是市场经济环境中两权分离的产物，是国有企业的财务行为规范，应该由国有资产监督管理机构以国有企业所有者的身份来制定，而不是由财政部来制定。
1对“大会计观”②的否定———企业财务制度存在的必要性由于会计准则的颁发实行，强调了会计国际化和地位突出化，“大会计观”的呼声日益高涨，“认为‘会计准则’基本上可以包揽代替财务制度了，代替不了的则可以由税法、公司法等法规来规定，并由此进一步认为，财务管理完全是企业内部自主理财行为，政府应该完全退出，完全交给企业。”持有这种观点的人没有将企业财务置于市场经济体制这个大背景下进行深刻的思考。
（1）在今后相当长的一段时期内，国有经济仍是我国国民经济的主体。国家作为所有者，应当对任何影响所有者利益变动的任何行为做出规范。因而，财务制度也将长期存在。
（2）由于我国经济的多元化，行业差距仍很大，并且这种差距不可能在短时期内消失，因而国家需要通过财务制度，以所有者的身份对其进行有效调节，发挥一种其他经济杠杆所没有的特殊调节作用，尤其是在加入WTO后及平等国民待遇的压力下。
（3）国家作为所有者，还需要从宏观经济范围，对国有资产的变动及收益分配进行调节，从而增强调控能力，并达到提高社会经济效益增长的目的。
显然上述各方面是会计准则、财政、税收政策能力所不及的，只有财务制度才能发挥这种灵活性，同时可见，企业财务制度不是企业的内部事务，而是国家对国有企业进行有效管理的手段。
2国有资产管理体制③改革凸显企业财务制度的内在缺陷———企业财务制度调整的必要性传统的企业财务制度是在社会主义市场经济建设初期制订的，并没有区分政府职能和所有者职能，这种制度设计显然无法满足“政企分开”的要求。随着国有企业出资人制度的确立，在企业财务管理领域，迫切需要在制度上对国家的社会公共管理职能和出资人职能予以明确划分。由各级国有资产监督管理机构对有国有资本金投入的企业进行管理，无权参与没有国有资本金投入的企业经营管理。
3国家必须对国有企业进行财务管理———建立面向国有企业的出资人财务制度
国家是国有企业的所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业进行财务管理。理由是：
（1）所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产的分配以及对经营者的考核，必须由国家来执行。
（2）国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径。在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成分。国有企业固然要以盈利为目的，但同时其所肩负的经济社会目标也是十分重要的。例如，形成合理的产业结构、平抑物价、解决就业等。这些都需要通过国家对国有企业进行财务管理来实现。
（3）相对于非国有企业，国有企业的自我约束机制要弱得多，承受的经营失败风险也比非国有企业大得多。非国有企业有的是由所有者本人直接经营，有的是由私人投资的股份公司，其责任心和风险意识都很强。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能确指是谁授的权。这就导致授权风险增加，注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾后果。可以说，国有企业的道德风险比非国有企业大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，规定和监控负债比率、流动性比率等。
综上所述，国家应当也必须对国有企业进行财务管理，以法律或行政法规的形式作出规定，并赋予其足够的权威性和强制性。
三、企业财务制度应当与时俱进
目前不仅不能废除企业财务制度，而且应当把企业财务制度作为国家有关企业的基本制度有效组成部分进行彻底改革。新的企业财务制度既不能翻版《企业财务通则》及分行业财务制度，也不能重复税收制度和企业会计制度的规定。财政部应以社会管理者的身份，按照WTO规则的要求，重新对全社会不同所有制的企业进行制度规范，保障企业在同一财务行为中，公平、合理地对待不同利益主体的权益，指导企业协调好企业内外财务关系。而且，新的企业财务制度要尊重作为市场主体的企业自身的作用，刚柔并济，在某些方面应当具有强制性，弥补我国经济法律法规的不足，但是在另一些方面又要具有指导性，充分发挥企业自身的创造性和灵活性。
1国有企业出资人财务制度不能代替国家宏观财务管理
④从理论上讲，社会主义国家具有双重身份，其作为社会公共管理者和出资人所管理的对象和管理目标是不同的。国家作为社会管理者对所有企业进行统一的社会公共管理，为所有企业的生存、发展和平等竞争创造基本条件；而国家作为出资人仅对有国有资本金投入的企业进行管理，管理的目标是资本的保值和增值，各级国有资产监督管理机构在不直接干预企业经营的前提下，实现对经营者的有效控制，切实保障国家作为出资人的权益不受侵犯。从实践上看，我国正处在经济转型期，市场经济体制刚刚建立，经济法律尚未健全，缺乏共同的财务行为规范，缺乏协调出资人与经营者关系的行为准则，因此需要通过国家宏观财务管理来解决这一系列问题。总之，在建立面向国有企业的出资人财务制度的同时依然要加强国家宏观财务管理，二者不可互相替代。
2认识现代企业财务的真正意义，并以此为切入点改革企业财务制度
“财务战略、财务治理与财务运作构成了现代财务的概念框架，三者构成了连贯的体系。财务战略既是企业战略的组成部分也是企业战略的价值管理形式，企业其他战略都是财务战略的载体，是资本渴望增值的内在动力驱使财务战略不失时机地借助各种载体朝着既定目标前进。财务治理要求企业通过合理设计组织结构促使财务人员自发地将财务战略落实到实际，是财务战略与财务合作的有机纽带。它要求组织具有可塑性，能够适应财务战略变化的需要，也要求组织具有驱动力，促使财务人员去实现财务战略。而财务运作是财务人员的具体实施行为，是将财务战略转化为现实的操作系统，要求组织具有执行力，能够将财务战略付诸实践，并要求组织具有纠偏能力，能够对偏离财务战略的行为予以修正。”由此可见，对于财务的理解与运用应当跳出会计框架的窠臼，将更高层次的财务写入财务制度。
3以建立现代企业制度为目标，构建新的企业财务制度
“现代企业财务制度的建立，使企业与政府、所有权与经营权等关系发生了根本变化。构建新型企业财务制度体系就是要求国家对企业的管理由微观管理转向宏观管理、由行政管理转向产权管理、由统一管理转向自主管理。从宏观上看，国家是企业财务活动的社会管理者，需要对企业的财务行为进行宏观调控；从微观上看，企业是国民经济的细胞，企业财务行为离不开宏观财务政策的指导；同时，国家作为国有企业的出资人行使出资人职责或授权的投资主体行使职责，也需要从出资人的角度来规范企业的财务行为。因此，笔者认为有必要从国家、出资人、企业三个不同的角度构建企业宏观财务、出资人财务、经营者财务三个层次的财务制度，形成能够符合现代企业制度要求的财务制度体系。”
4新型企业财务制度———制度规范与强制约束的平衡点
笔者认为在企业财务制度改革过程中，政府不能一味强调给予企业经营理财自，而忽视了建立有效的财务约束制度，导致对企业的国有资产的财务监督弱化。没有向企业及时提供合理的制度，必将产生社会经济秩序混乱的后果。相应地，若政府过分注重强制约束，则不仅不能起到为各类企业公平竞争创造良好财务环境的作用，而且削弱了企业自身的管理能力、营运能力，增加了企业执行制度的成本。惟有建立一个具有广泛适应性和一定弹性空间的新型企业财务制度，才能真正做到有利于企业创新、有利于企业自立、有利于企业自担风险、有利于企业可持续发展。
[注释]
①指1992年以后颁布的《企业财务通则》与《企业会计准则》、分行业财务制度与分行业会计制度。
②持有该观点的人认为会计职能包含财务管理，即认为会计有独立的、最终的决策权和控制权。
③国有资产管理体制是指有关国有资产管理的各种制度安排的总和。1998年以来的国有资产管理体制改革突出的特点是在总体指导思想上明确了以公共财政构架为改革的基本方向。
④国家宏观财务管理是相对于微观财务管理而言的，是从国家财政角度对企业活动进行的调控行为，并不直接参与企业财务活动，也不构成企业管理行为，主要是通过市场作为调控传递媒介对企业管理行为的规范和引导。
[参考文献]
[1]姜辉，周慧生，李桂芝。对构建新的企业财务制度体系的思考[J].财务与会计，2004，（9）。
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[3]李洪辉。论财务制度与会计准则的分工、协调[C].杨纪琬教授从事会计工作60周年论文集。北京：经济科学出版社，1996.
[4]孟焰。论完善我国会计准则的若干问题[C].96北京海峡两岸会计准则与独立审计准则研讨会论文集。北京：中国人民大学出版社，1996.
（一）缺乏规范的预算管理基础
我国监狱企业现阶段的预算管理制度还不是很完善，过去的预算管理体制不能适应现在财政基本框架的要求，也不能配合社会主义经济体制，所以还存在一些不足。这种不相适应直接导致了监狱经费得不到准确估量，出现资金的过多或过少现象，增加了财务执行难度，预算管理也无法发挥其控制支出的作用。
（二）特殊人员的费用开支渠道不明
监狱是执行刑罚的主要机构，罪犯完成改造，离不开武警部队的驻守，检察院人员的驻监。这些相关人员的费用支出占不少比例，但在目前的监狱财务制度中，没有明确规定这些长期驻守人员的水电等经费的开支渠道，经常发生常驻人员的补助经费不足的现象，财务制度的执行难度升高。
（三）固定资产的确认标准脱离实际
我国目前执行的监狱财务管理制度规定：“固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中能基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽不足规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理”。按照目前执行的规定，在监狱企业的实际操作中，很多资产即使在使用年限上超过了一年，在会计处理时也是很难正确进行的。
（四）会计信息不完整
会计核算原则是以收付实现制为基础，在这种原则下，监狱单位在会计报告各项报表中所列报的项目和内容是不完整的，而且不科学，披露的会计信息不完整，不能充分满足信息使用者的需要，例如服刑罪犯的餐饮费的收支核算等。
（五）会计报告显示的内容不完整
目前监狱企业的会计报告没有固定资产明细表以及资金结余明细表，资产总额不能被完全反映，会计报告显示的内容不完整，缺乏相关数据，增加了监狱企业财务制度的执行难度。
（六）经费支出界限难以确定
监狱在执行刑罚时承担社会责任，在发展过程中也承担经济责任，所以造成经费支出名目繁多，涉及方面很广泛的现象，因为有大量的政策性强制支出，使专项经费与经常性经费之间的界限难以确定，给财务制度的执行增加了难度。
二、完善监狱企业财务制度缺陷的措施
（一）强化预算管理
监狱企业虽然有特殊性，但也是企业，根据企业职责和年度工作的任务需要编制财务收支计划，使监狱企业一年的工作目标及计划通过这种方式全面反映出来，从而对监狱的财务活动进行有效地指导。真正地强化监狱的预算管理才能提升监狱的财务制度执行能力。只有加强了预算管理，才能合理编制监狱预算，节约各项经费的使用，以及参与财务决算。监狱预算的执行情况需要定期编制财务报告来如实反映，对财务活动进行分析并以此为依据对经费支出界限进行划分。
（二）加强对财务经费的分类管理
监狱企业在日常活动中会产生很多花销，但是目前实行的财务制度不能明确划分各项经费，经常出现混用资金和错用资金的现象，导致财务制度不能顺利执行。现行的财务制度也很难适应市场经济的发展，在日常活动中，日积月累的不规范管理导致资产流失。所以，监狱企业需要将各类资金资产进行划分，对经费支出的界限进行合理合法、科学、适当地划分。尤其要区分专项经费和经常性经费，专项经费主要区分技术性装备费、器材设施维修费以及各项明细类科目；经常性的经费主要区分罪犯完成改造需要的经费和监狱日常执法需要的经费。
（三）加强财务内部管理控制监督
监狱财务制度具有目标化、具体化的特点，这些特点影响财务制度的执行力度，所以监狱系统离不开完善的内控监督体系，监狱企业要适应时展，建立内部稽核制度。明确岗位责任，提高工作效率，保证各部门之间的相互监督，互相协作，避免因监督缺失带来的违纪腐败。除此之外，做好内部控制监督的另一项基础性工作就是保证会计信息的真实完整性，这是加强会计监督的一项重要内容。
（四）提高会计人员素质
(1)合法性原则：医院的成本核算必须严格按照国家法律法规等制度的规定进行，如不符合的一律不能计入；(2)可靠性原则：医院所计入的成本核算必须是有根据、可靠而且具有可验性的；(3)相关性原则。医院管理部门定期查看成本核算的基础信息是否与国家的经济管理要求是否相符合，同时了解医院的具体收支情况；(4)分期核算原则：分期的成本核算务必和会计期间相一致；(5)权责发生原则：权责发生是医院收入、费用和科室成本的核算基础；(6)根据实际成本报价原则：除非国家有特殊的规定外，医院所有的各项收入支出都应该根据实价记账，不得根据个人情况随意变动价格等原则。综上所述，我们在做医院的核算工作时就有章可循，有了核算的依据。我们2012年医院财务制度改革时，河南省著名的高级会计师朱园园老师多次给我们强调这一点，还给我们举了许多这方面的例子，让我们深深地感到这几项原则的重要性。根据医院新会计制度的要求，每一笔费用都要按照会计核算的原则分配到每一个科室，要做好医院成本核算必须做好科室成本核算。为了更好地进行成本核算的管理工作，院领导必须做到以下几点：一是建立较全面地医院成本管理核算体系。每个科室成立一个核算的小组，科长为小组的组长，而院长为成本核算的总负责人，主要管理全院的成本管理工作，监督每个科室的组长的管理工作，同时安排每一个专业的核算人员到每个科室来担任每天的成本核算工作。二是确立以科室为单位的管理模式。三是确定每个科室成本的操作原则。四是采用费用分摊和收入分成的方法。
二、医院成本核算的范围包括
(1)人员经费。人员经费主要包括工资福利支出、对个人和家庭的补助支出，其中工资福利支出包括：基本工资、社会保障缴费、伙食补助、奖金等；对个人和家庭的补助支出包括：抚恤金、医疗费、住房公积金、购房补贴等。(2)卫生材料费。卫生材料费是指医院业务科室开展医疗服务而耗费的卫生材料。主要包括：氧气费、化验材料费、血费、放射材料费等。在规模比较小的医院，放射材料费、化验材料费一般不分开，都包括在其他卫生材料费中：(3)药品费。主要包括西药、中成药和草药这三种药的费用。在新会计制度下，所有药物均按进价入账；(4)固定资产折旧费。指按照规定提取的固定资产折旧费；(5)无形资产摊销费。指按照规定计提的无形资产摊销；原来的财务制度无形资产是不需要摊销的，但是在新会计制度下，必须进行摊销；(6)提取医疗风险基金。指按照规定计提的医疗风险基金；(7)其他费用。主要包括：办公费、手续费、电费等。医院成本核算的主要流程：将各核算单元（科室）的成本分为直接和间接成本，根据三级分摊的方法，把各个科室的费用进行结转，最终转变为临床服务科室医疗成本。
此外，还要对医院的一些财政项目的支出所形成的固定资产和无形资产进行分摊和归类，从而形成了临床服务医疗全成本和医院全成本两种成本单位，然后再次进行归集和分摊。其中：核算单元（科室）根据医院的性质和管理特点而成立的一个成本核算的基础部门，根据其服务项目的不同分为四类：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类。将所有医院的费用根据规定的原则分配到到每一个核算单元。按照权责发生原则各种收入也应按核算单元进行归集。分摊科室成本：根据分项逐级分步结转的方法将成本分配到每一个科室内，其具体步骤是：一级分摊：将行政后勤类科室的费用根据人头分摊到每一类科室中去，同时实施分项的结转。一般按科室的人数进行分摊。二级分摊：把医院的每个科室的成本分摊到具体每个科室上，然后再进行分项结转。三级分摊：医技科室的成本分摊，将医技科室的成本向临床科室分摊。
三、结语
财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系问题，自会计改革以来一直没有中断过讨论，随着改革的深入，要求更全面、更明确地回答这些问题。
一、财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关系的切合点
要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。
财务、会计和税务之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三是也就有不同的结合方式。
改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取和类似于国有企业的经济运行方式。就分配制来说，国家作为社会总产品分配主体，按照经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统一分配，形成补偿基金、消费基金和发基金，从而实现社会再生。其中，财务制度通过规定资金投入、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记账要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。
实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中。企业没有自，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。
由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠账，如，固定资产更新改造欠账职工福利欠账，环境治理欠账，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。
一个国家一定时期的社会总产品补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适应于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由哪个主体进行分配，在哪些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循五，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方面是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。
企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本僧值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务、会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是投资本运行规律组织社会再生产，社会部产品价值和新增价值界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。
一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增值量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业的得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增值的分配，尽管参与分配的法量依据完全不同于财务活动。
二、会计准则与财务制度
前面已经说到，传统分配制下，财务制度直接地执行统收统支的职能。是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全合认训并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。
问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。
第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的因有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分分割建立在合理基础之上。
第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所级成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系在内的稳定器。企业是各种经济利益关系的联络点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表来为经经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量这间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存在）；对于债权人来说，他们一般也倾向于多确认认存量，因为，存量充分意味着债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会计准则的制定。
后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自己有利的方式进行政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。
基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。
将财务制度执行的资本存量和增量分割取能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。
所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者由管理部门在投资者的指导下进行。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。
而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是：
第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以对经营者的考核，必须由国家来执行。
第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能，平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要通过国家对国有企业财务的管理来实现。
第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，随的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。于对非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的大股东，对小股东潜在的损害，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说，国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率、流动性比率指标等等。
三、会计准则与税法
在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。
需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与现实分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分推，在此基础上建立税收会计学。
关于第二种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动并没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税久务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收账款、应付账款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收账款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。
关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而不应当尽量保持会计准则与税法的协调一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现任会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。
有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分期，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得税跨期分配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。
四、会计准则与会计制度
会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。20世纪80年代初开始搞会计改革，乃至于系统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程序上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加
拿大以及国际会计准则都称accountingstandards或accountingprinciples，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年义召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的的研究会主达成一致意见，今天统一用“会计准则”一词，不再在名词上争论了。
现在我们讨论会计准则与会计制度的关系。已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则；而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是“两则两制”中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确定需要理顺，从而形成有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。
早在20世纪80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行为和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是薄记职能。也有一些例外，1985年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容处，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施“两则两制”时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、我们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。
如果说，20世纪80年代末开始会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是账户设置、记录内容和借贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。
曾经普遍认为，会计制度是计划经济的产物，应当用会计准则取代会计制度。现在看来，评价会计制度，应当从内容和形式两个方面辩证地看。就内容来说，通过会计制度规定资产计价和收益确定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。实际上，并不是会计制度规定过死，而是财务制度规定过死，不能把财务制度的问题算到会计的头上；就现行会计制度来说，除了仍然过多受到财务制度制约之外，很难说会计制度所规定的会计政策过死。再说，就提高会计信息的可比性而言，企业会计政策的选择余地将越来越小。会计制度的问题出在它的形式上，即如前面提到的，由于会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，因此，无法对特定会计要素和会计业务的确认、计量作充分交代，也就限制了它的作用范围，这也是形式决定内容的一个例子。
会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此，会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个可能的要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节，就我国的会计准则来说，必要时也有一些有关账的规定，比如，单设账户还是合并反映，直接转销还是备抵方法，就属于记录的规定，因为不影响计量的最终结果。有关记录环节，所解决的问题主要有账户的设置、账务处理程序、账户对应关系，账户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的形式特别适合于记录制度。所以，要不要用会计准则代替会计制度，实际上就变成了还要不要对会计记录环节作出规定？有关记账方面的事，是不是交给企业自己来做？
笔者认为，会计制度有关记录环节的规定，主要是帮助企业设置会计科目和建立会计核算体系，并不象会计准则那样直接影响会计信息的质量，所以，要不要对会计记录环节作出规定，取决于企业会计实务有没有这个需求。离开特定环境，绝对地说取消会计制度或保留会计制度，都是片面的。
近一个时期以来，有不少发展中国家建议国际会计准则委员会，对包括会计记录在内的账务处理作出规定或提供指南，日前，国际会计准则委员会新设的发展中国家和体制转换国家会计指导委员会（即steeringcommittee；我国会计文献大都将其译为“筹划委员会”。笔者认为，译为“指导委员会”更为贴切），其研究课题之一是，就国际会计准则委员会要不要就会计程序提供指南提出决策建议。另外，法国的通过会计制度（即plangeneralcomptibles；国内大多将其译为“会计总计划”或“会计总方案”，这实际上是对法文的直译。法律注册会计师协会最近出版的英文文献，将其译为generalaccountingsystem.笔者以为，为正确表达这份制度所包含的内容，应当译为“通用会计制度”）作为法国会计特色的体现，在西非国家及世界一些地区有很大影响。国际会计准则委员会提出的命题也是，要不要提供象法国通用会计制度那样的会计指南。
笔者认为，就我国目前会计实务来说，企业会计制度体系还没有形成，企业会计人员尚不习惯于自己设计会计制度，所以提供一套与会计准则相配套的会计制度，推荐会计科目，解释会计科目的性质和使用方法、交代会计程序、提供主要经济事项分录范例，对于帮助企业更好地运用会计准则，提高会计效率，加强内部监督和政府监督，还是有必要的。鉴于目前会计制度种类比较多，不便于检索和执行，建议适当加以归并。随着企业会计准则体系的建立，企业会计人员薄记水平的提高，加这之会计准则指南中提供了各类业务的相关会计科目和记账方向，会计制度的作用将逐步弱化。什么时候会计人员感觉到这套制度对于企业说没有什么参考价值了，这套会计制度也就自动取消了。我们实施没有必要再在准则与制度的
1.新会计制度下A医院财务的主要变化第一，A医院按照新制度的要求进一步完善了报表体系，新增了现金流量表、财政补助收支情况表及成本报表，将收入支出总表改成为收入费用总表，财务情况说明书包括了业务开展情况、资产利用、负债管理、年度预算执行情况、成本核算及控制情况、绩效考评情况、需要说明的其他事项等，财务报告体系更加完善。第二，核定了固定资产计提折旧，夯实了医院的资产数据。第三，A医院合并了医疗、药品的收支核算，取消了药品进销差价科目。第四，A医院设立改进了报表的项目及结构，按照不同的资金来源，对收入、支出、结余进行列示，能准确的反映财政补助资金和单位自有资金的收支结余情况，使报表结构更清晰，更便于进行财务分析，更为合理的反映医院的收支补偿机制。第五，新制度明确了医院的科研、教学收支的会计核算渠道和方式，突破了医院以往科研和教学经费核算的瓶颈问题和混乱状态。第六，按照新制度要求，按国家有关规定单独核算基建投资的同时，A医院将基建数据并入医院“大账”。这样不但可满足内部和主管部门的财务管理需要，也加强了全面收支管理，强化了会计信息的完整性。第七，为了提高医院会计信息质量，摸清医院家底，增强财务状况和经营成果的真实性和公信力，防范财务风险，引入注册会计师审计制度等。
2.新财务制度下A医院财务的主要变化第一，加强了对A医院财务管理的领导，A医院在院领导班子中设立总会计师职位。总会计师进入决策层，强化了统一管理，提升了财务人员地位。第二，为加强成本管理，A医院专门成立了医院财务主管领导牵头的成本核算领导小组，下设专职成本会计专业人员，定期开展医疗服务成本测算。领导小组负责建立和完善财务管理工作职责和业务流程，建立和完善成本核算有关制度。完善成本核算体系，为规范绩效评价奠定基础。第三，A医院强化了预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理，既维护了预算的完整性、严肃性，又杜绝了随意调整项目支出等问题，从而促进医院规范运营，在明确医院预算管理总体办法的基础上，做到与财政预算管理体制改革相衔接。
二、实施新财务管理制度的效果与新出现问题的分析
1.实施新财务管理制度的效果A医院在不断完善内部会计控制制度的基础上，切实加强了对财务状况的分析与实施新财务管理制度效果的评价。从上述财务分析可看出，A医院落实新财务管理制度总体效果良好，确保了医院财务状况的正常运转。
2.结合A医院财务管理现状对财务制度存在问题的分析第一，财务制度基础仍有待完善。一是医保结算差额处理亟待解决。医院内部没有明确医保结算差额确定标准，导致医保拒付、预留数额过高，更没有明确处理时限。从会计制度的角度讲，年度资产负债表中，该差额仍然用应收账款科目核算，计入资产类科目，造成医院资产虚增。二是公立医院提供公益性社会服务，缺乏相应的会计科目进行核算及计量反映，而是全部计入管理费用，是目前会计制度不完善的体现。三是缺乏一个医院经济运行状况的综合评价体系。以资产运营指标、总资产周转率为例，总资产周转率＝（医疗收入+其他收入）÷平均总资产×100%。但是有的医院因为总资产较少，会造成指标参考价值不高。第二，预算的作用与效果不明显。笔者认为，预算机制可作为政府从医疗机构外部对其进行控制和监督的有效手段。近年来，国家的医疗改革试点内容其中一条是推进多元化办医格局，支持和引导社会资本发展医疗卫生事业。这时候控制预算作用不容忽视。政府如果想要扶持非公立医院发展，就必须更加严格的控制公立医院的预算支出，否则相当于让社会资本与强大的国有资本进行市场竞争。我国非公立医院发展情况目前并不乐观，在一定程度上体现了政府对公立医院预算管理缺乏有效控制。国有资本投入不加以限制，医院规模不断扩大，设备精良，随之而来病患扎堆涌入，医疗收入快速上升，公立医院发展进入所谓“良性循环”，与医疗改革的目标背道而驰。第三，成本核算在起步初期，在与实际接轨的过程中问题凸显。比如：成本核算软件还不十分完善，可操作性需要改进；原始数据的采集不够准确，相关参数不能及时更新；成本核算不能和绩效挂钩，各科室缺乏动力，不能积极配合；存在HIS数据、财务数据和成本数据的不一致性；科室收入数据与科室成本数据在财务系统和成本系统中不能对应相符。
三、对A医院完善新财务管理制度的建议
1.完善预算管理机制第一，建立健全预算管理组织体系。一是应转变医院职工的预算管理理念。医院需要制定明确的发展战略目标，基于医院的发展战略和长远发展目标，使全体职工统一到医院的预算管理理念中。二是应结合医院预算管理的现状，对相应的组织体系进行完善，期间需要组建预算管理相关的委员会、执行机构和控制机构等，这些都是预算管理组织架构的组成部分，使预算管理能有效地协调和控制，最终实现预算目标。第二，采用先进的预算编制方法。应改变预算编制方法滞后问题，可采用固定预算法、零基预算法、弹性预算法、动态预算法等，确保预算编制的科学性、合理性和准确性。第三，加强预算执行力度。预算执行是A医院预算管理的关键环节，加强预算的执行和控制，对发挥预算管理的指导功能将起到积极的作用。可通过完善预算审批制度，增强医院管理层及职工的约束力，规范组织和职工的个人行为。同时，应严格控制预算调整，对确需调整预算计划的，要进行逐级申报，并按程序进行论证后方可调整，这样就较少出现因人为因素导致的超预算现象发生。
2.完善成本管理及核算体系第一，成立成本核算专门机构。通过建立和完善财务管理机构，设立A医院专门的成本核算领导小组，由医院财务主管领导牵头，下设专职成本会计专业人员。进一步完善成本核算小组的工作职责和业务流程，建立和完善成本核算有关制度。组织开展成本核算业务培训工作，进一步提高财务管理人员的综合素质。第二，进一步明确成本核算范围并加强核算。明确成本核算范围是准确计算成本的基础，应严格界定并进一步加以明确。根据新制度的规范化要求，成本范畴内不需要技术以下的支出内容：固定资产购置出、固定资产建造、无形资产购入、其他资产购入、对外投资、科研科教开支、罚款、赞助、捐赠、基金列支费用和其他国家规定不能列入成本范围的支出。第三，提高员工的成本意识。通过建立成本管理相关制度，规范和约束医院职工，使职工自觉养成节约费用开支的意识。运用先进的成本管理方法，最大限度地减少库存，减少资金占用，提高资金使用效益。通过科技创新缩短住院天数，加快病床周转率；建立有效的考核机制，培养职工的成本意识，使医院的成本控制有序开展，不断提高工作效率。
3.加强医院的内部控制第一，强化内控的重要性。内控是公立医院管理的重要组成，进一步加强医院的内控工作，将促进医院综合管理水平的提高。通过健全管理体系，制定相关制度和流程，如细化程序和职责分工等，确保A医院的各项工作能有条不紊的进行，减少工作中推卸责任现象的发生。A医院通过加强内部控制工作，使财务管理人员能够自觉地遵守法律法规，以确保会计信息的真实性，为医院的内部决策提供及时、准确的信息，保障医院制定出正确的发展方向，推动医院长期健康发展。第二，让医院财务核算、全面成本核算、全面预算为内控提供依据。A医院应根据组织扁平化原则，重新构建组织机构。精简、职责分明的内控机构是消除内部人控制的前提。不断完善医院各种内部会计管理制度，明确相关责任人的职责和权限。公立医院内部控制体系的建立，是在建立会计制度基础上，不断完善内部控制制度。落实有效的内控评价体系，加强内部控制的薄弱环节，通过综合评估，及时发现和解决内部控制体系建设中的问题，通过构建优秀的内部控制管理文化等有效措施，全面优化医院的财务内控环境。第三，不断加大监督力度。结合A医院的内部管理实际，在医院内部审计部门的统筹安排下，引导医院各科室部门进行自我监督，落实各项内部控制制度，强化重要业务的监督、评审工作。同时，不断强化医院的内审工作。内审是A医院一项重要的内部管理工作，在医院中具有一定的独立性，需要按时进行内部审计，发现问题及时予以纠正，不断完善医院的财务制度。
一、循环经济的内涵及相应财务管理分析
1.循环经济的内涵分析
循环经济这一说法，于19世纪60年代被美国经济学家鲍尔丁首先提出，她认为，在自然资源、人文社会和科学技术组成的宏观经济系统内，在销及生成废弃物的过程中，形成以保护生态为重点的资源循环型的经济模式。其主要特点是生产低排放、资源低开采和高利用。其运行原则是“降低耗费、再利用、再循环”。降低耗费是在满足社会生产消费需要之后，积极应用先进的科技方法，转变社会公众的消费理念，极力降低投入的资源和物质资料的耗用量。再次利用，采用尽可能多次的或者是使用更多的方法来使用产品，进而达到减少消耗资源和环境污染；再循环指资源化废弃物，减少对废弃物的处理数量。
2.循环经济下财务管理的特点
（1）同时具有价值管理和行为管理的属性财务管理的核心是价值管理。财务管理是利用资本、收入、成本、支出等一系列价值指标来分析、衡量企业的资金管理和经营活动，对资金的融资、运营、分配等活动进行管理，以资金价值运动中所体现的经济内容来考核企业的业绩。因此，其基本属性为价值管理。还有协调企业内外部相关各利益方的权益冲突，财务管理是否能够控制和激励各相关利益方的行为，防止互相之间进行财务操纵和道德冲突，对企业财务绩效有着相当大的影响。因此财务管理也是企业行为管理的一种。（2）兼有“财”与“权”的管理能力现代社会是责、权、利的统一。“财”指微观经济组织的价值流；“权”指能够对资金、资本和经济运行实施指挥、调动的权力。从产权的视角看，单位产权的交易流动，其实质上相当于价值的流动，即体现了一定程度的权责利和收益权的交换。产权流动的背后并不是人与资源间的关系，而是由于资源的存在和使用价值，致使人们彼此之间，对其相对应的权责利和收益权等权利进行交换的经济行为关系。在市场经济环境下，微观经营组织需要考虑好，如何做到尽职尽责，行使自身的权益权利、怎样促进资本保值增值的运作等内容。因此，对于财力资金，与权力权益，需要处理好这两者的关系。（3）循环经济下包括控制、决策等多样的工作手段财务管理的基本职能，是财务上的决策和资金预算执行中的控制。因为市场经济复杂多变，社会需求也在不断的变化，因此，不管是盈利性微观经营主体还是非盈利性微观经营主体，其财管职能部门都需要依据外部环境的改变，对每个不确定因素要实时做出分析判断，为经营主体自身的决策提供详细、深入的资料，以作为决策和控制的依据。以上论述的内容主要反映了财务管理的决策功能。另外，其决策的方向对于微观经营主体的发展进程也产生直接影响。对于微观经营主体来说，其经营活动既是商品生产流通过程，同样也是资本保值增值和资金流通的过程。而商品的流通都会伴随着金钱的流通，所以通过管控资金收支的规模和结构就能有效的控制商品运动的过程。（4）具有独立行职权和服务管理的职能传统粗放型的财务管理与微观经营主体的经营管理活动是合为一体的，都侧重于为生产经营行为服务。现代的循环经济下的财务管理不仅挂钩于生产经营行为，还与金融市场相联系，形成了新的循环经济模式下的理财经营活动，即资本运营要考虑企业外部化的问题。循环经济模式下的财务管理要考虑企业经营行为的外部成本，并将其内部化，计算收益率和财务成本风险等财务计算时，要将外部成本囊括进去，在此基础上才能做出符合循环经济要求的财务决策。
二、传统粗放型财务模式存在的问题
1.传统粗放型的财务管理上的问题
传统的粗放型的财务管理存在多处可改进的地方，与循环经济的要求存在差距，例如，落实环保的发展战略并没有科学的组织结构进行保障；操作向导不明确；管理手段相对落后，与快速发展的信息环境相冲突；价值链、供应链管理等经营环节并没有结合循环经济的要求进行；绩效评价的标准为局部最优，没有考虑全局，资本流动机制不完善等等，以上问题对于实现循环经济有着重要影响。循环经济下制定的财务制度和目标不同于传统财务管理的目标，其不仅强调财务上的效益，同时还要兼顾环境成本对社会的影响。微观经营主体不仅应依法纳税，还要解决环境污染问题，考虑到资源限制约束，要做到节约和合理耗用资源，保护环境促进环境改善，使微观经营主体持续发展同环境和谐相处。
2.会计理念上的问题
微观经营主体的经济效益核算是通过基础性的会计核算来反映。会计核算反映了微观经营主体的所有资产，和经营使用这些资源的权益关系，体现了微观经营主体的产权。会计核算反映了微观经营主体经过一单元的生产周期后，又开始新一轮的生产周期，但目前会计核算在反映资源的再利用和再造价值上，并不科学完善，主要反映的是一轮又一轮的投入产出的循环。目前会计核算单纯的反映经济效益，尚不能够详尽地反映在微观经营主体在经营过程中排放的废弃物对经济社会和环境带来的负面影响和相关损失，更无法体现环境污染给经济带来的代价，对于社会效益和环境效益没有科学的核算系统，产生的损失在企业风险中无形化。
三、循环经济下财务战略规划和管理
1.财务战略与企业战略相协调
着重关注企业的财务战略是否适应企业战略及二者的动态性，注意企业的现实的财务能力，注重与企业战略相协调的预期的企业财务能力的培养、形成和发展。培养财务人才，激励与凝聚财务人才的力量，使财务部门具有与企业的战略要求相匹配协调的财务技能。
2.树立新的成本管理思想
树立战略管理成本意识，即从战略的高度实现成本管理与控制。企业的成本管理需要多方面发展，构成一个企业系统的工程。重点强调整体与全局的发展，形成企业内部全参与，分析全过程，对成本管理进行全方位的控制的一个系统；发展宏观成本效益的理念，达到由传统的节约、节省转变为现代的效益观念；建立科技驱动型的成本管理理念，中小企业通过研发新产品、创新工艺技术、改进机器设备、提高员工素质等一系列措施，实现企业科学化管理，把降低成本和实现技术的进步有机的结合起来。
3.强化管理营运资金
对现金加强管理，留存一定数量的现金以备不足之需，确保日常资金周转灵活，避免由于经济波动和贷款困难给企业资金带来影响；设置科学的库存储备，施行到地理位置最近的地方进行采购及销售，以节约流通费用、交易费用；应收账款的管理系统应大力建立健全，采用科学的手段识别和控制风险；建立和完善营运资金的归口管理的责任制，清楚确认责任单位以及享有的权力、义务和责任，构建合理有效地、具有操作性的责任评级和奖惩制度，实现营运资金的使用效率达到最大。
4.加强企业的财务预算
充分发挥预算文化的价值引导作用。企业的预算文化具有一定的价值引导作用，可以使员工对预算管理提高重视，切实地认识到预算管理给企业带来的经济效益，预算文化能够推动企业发展，是企业发展的重要力量，预算文化还具有行为导向的作用，使员工在日常生产销售过程中清楚了解企业的预算目标，努力实现企业的预算目标，使企业员工自觉执行预算管理，推动企业降低成本，提高盈利水平。
四、总结
(一)收费处监督管理
1、门诊收费处监督管理每年第四季度是公务员医保卡消费的高峰季节，很多公务员和收费处、中药房结合，换药情况严重，将不在医保范围的贵重中草药，如贵重滋补品：冬虫夏草、东阿阿胶等调换成普通草头药。造成月末盘库金额匹配，库存和实物严重不符的情况。针对这种情况，每月重点盘点冬虫夏草、东阿阿胶等贵重药品，逐步将中草药纳入系统管理，取消手工出入库管理。
2、住院收费处监督管理制定住院欠费管理，催欠职责等。年年有住院病人欠费或逃费，有经济确实困难的；有在就医期间与医生存在一些矛盾或与医院存在医患纠纷的；也有恶意逃费的。虽然这种情况是哪个医院多多少少都存在的，但我们尽量完善住院收费管理监督制度，并与绩效工资挂钩。病人凭身份证办理入院手续，并预留身份复印件，详细病人基本情况。未成年人除了填写地址外，还必须填写监护人姓名、联系电话，以备联系。床位护士随时掌握病人住院费用情况，并及时向临床科室发出催款通知，由临床经治医生和床位护理人员催促欠款病人续交各项费用，不续交者暂停记账，抢救危重病人除外。对出入院的各项费用要及时结账，结算时，严格按物价局规定的住院收费标准收费，逐项核对，防止多收费用或漏收。做到日清月结，按时上报财务科。制定住院欠费监督管理制度后，原来每年住院欠费十几人次，费用呆账约5万元左右，现在每年欠费2-3人次，欠账费用不超过2千元，收效显著。
3、窗口服务态度投诉管理制度收费窗口原有一名收费员态度傲慢，投诉率院内最高，被病人投诉上电视台《社会写真》节目的曝光率也最高，虽然没有原则性错误，但给医院带来了不少负面影响。对此，新增财务制度，第一次遭病人投诉，对当事收费员罚款100元人民币，第二次投诉，立即待岗处理。从此，收费处接待病人态度和蔼，耐心解释问题，对刁难坚持使用文明用语。
4、退票监督管理制度妥善处理患者退票退款。凡退票，须经开单医生签字，患者签字认可。涉及退药的，须经药房收回药品，由医生在系统内点击退票，退到药房，再由药房点击确认推到收费处，方可退票退款。2天以内的退票由原经手人直接根据上述程序进行退药退款，超过2天以上则由财务管理员负责审核后进行退票退款。
(二)制约控制开大金额、超范围处方监督管理
每月末与常州市医保中心和农保中心核对每月上传医保金额是否一致，有无违规费用，一旦查出有医生开具大金额处方、单张处方超出三天剂量的口服药品、成人医保卡结报儿童药品或男人医保卡结报妇科药品的，立即核对当天电脑处方与发票，找出开单责任医生，由责任医生赔付处方相等金额，按有关绩效考核制度罚则扣分，并与当月绩效工资挂钩。
(三)盘点清查监督管理
每月月末对药房、药库、疫苗、材料库和村卫生室进行清查盘点，核实数量价值，看账物是否相符。如有盘盈盘亏，查找盈亏原因，找出责任人，承担相应责任。特别规定库存量的上、下限，保证能及时采购，避免药品过期失效，过期报废率为千分之二。规定药品实行先进先出法，上一批药品全部用完才允许用下一批药品。严禁内部职工用药不付钱，平时佘药必须写借条，拖欠一周必须结账。
(四)收费系统软件管理监督
医生收受“回扣”已经不是秘密。药库药房利用工作便利，通过其在药房药库日常工作模块系统中拥有的统计销药权限，统计医生单一药品使用量，将内部信息透露给药商，药商根据多劳多得分红给开单医生。财务科获悉后，与软件开发公司联系，取消药房和药库统计医生单一药品使用量的权限，对药房药库功能权限进行一定的限制，对相关人员进行批评教育。并倡导医生主动上缴灰色收入，否则一律以收受回扣处理。情节严重的给予行政记过，涉嫌犯罪的移送司法机关处理。2009年，某院财务科将医生返回收受药扣49000多元全部上缴给区卫生局。规定除财务科外有需要，其他科室使用的软件有任何问题，一律上报财务部门，由财务部门负责联系软件工程师，当日维修和维护必须出具工作单，由财务部门签字认可。一旦发现工程师私自给员工开启超越工作范围的功能权限，造成损失和不良后果，由软件公司承担相关责任。对此财务科不定期对疗效相同、价格悬殊的药品进行电脑汇总抽查，查看医生是否遵纪守法，以医谋私。同时每月末通过核算医生药占比，单张处方平均值来进行相关控制。
(五)病历卡收费管理监督
出纳必须认真负责，做好对门诊收费处、住院收费处各项工作中的复核工作。保管空白收款收据、挂号票据、病历卡，要做到顺号发放、销号回收，随时登记签名。出纳主要负责医院的货币资金核算、往来结算、工资核发。办理现金支出，严格按照国家有关现金管理制度的规定，必须经过会计审核、院长签批，方可办理款项收支。单笔1000元以下的零星支出才可以使用现金方式支付。1000元以上，必需转账支出。收付款后，加盖“收讫”、“付讫”戳记。日常周转资金不得超过5000元，如有超出，需缴存银行。保险柜存放隔夜现金不得超过控制金额，特殊情况下的大额现金必须及时向财务主管反映，采取相应的安全措施。不许坐支收到的现金，要及时送存银行。不得以“白条”抵库，更不得随意挪用现金。月末出纳编制现金盘点表，财务部门负责人负责监盘库存现金的抽盘工作。如有差错，财务主管和出纳一起查找原因，作出相关的账务处理和责任追究。
二、结束语
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