时间：2022-02-10 09:15:27
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（一）实训教学目标缺乏指导性
目前，大多数高职高专会审专业的实训教学目标主要是结合市场对会计、审计岗位的需求，加大实训教学力度，培养具有较强动手能力的会计、审计技术应用型人才。但在实际中，由于审计实训教学素材少、难度大，效果差等原因，明显存在突出会计，弱化审计实训教学安排，实训计划不合理等现象，致使会审专业与会计专业的实训教学在实质上没有太大区别。会审专业的实训教学目标没有细化，没有特色，使实训教学目标的指导性作用被弱化。
（二）实训建设体系构建不均衡
会审专业实训建设包含硬件建设和软件建设两大部分，但在实践过程中，存在这两部分建设不均衡现象。硬件建设中高职高专更为关注可直接购买或引进的实训工具建设和挂图及模型建设，而忽视教材建设，特别是参考较少需要自主编制的实践教材，如内部控制和内部审计实训教材。软件建设中高职高专更为关注易于实施的教师实践能力建设，而忽视了实训教学方法建设，特别是对案例教学、教学软件运用教学没有深入研究，对“合作制”“仿真制”实训模式盲目引入。没有收到预期的教学效果。
（三）实训课程设置不合理
大多数高职高专会审专业实训课程设置是借鉴会计专业、审计专业实训课程设计的，只是简单对等安排，缺乏专业特色分析。其次，会计、审计各专业主干实训课程之间联系密切，存在一定的先后顺序，但绝大多数高职高专只关注课程知识结构上的先后关系，忽略了课程知识体系上的互补性，没有充分整合课内实训和单列实训课程，将会计和审计的实训融合寄托在综合实训上，浪费了有限的实训资源和时间，降低了课内实践和单列实践课程的效果。
（四）实训教学素材单一
目前会审专业实训教学素材存在会计实训素材一边倒。审计实训素材匮乏、单一的现象。大多数高职高专审计实训多以审计过程的单项实训项目设计为主，缺乏系统性。从仿真实训上看，审计实训软件匮乏，主要针对注册会计师审计，如《审计实训教材软件》、《审易465审计模拟教学软件》，没有涉及内部审计的实训软件，无法满足内部控制时代的岗位需求。且审计教学软件提供的案例跨越时间短，经济业务变化少，训练类型单一，多为差错舞弊的账项审计类型，无法提供对被审单位重大错报风险评估等重要审计环节训练，与实际审计存在很多差异。
（五）实训教学资源分配不科学
会审专业会计、审计实训虽然在实训课时安排上相当，但从实训资源应用及效果上看，审计实训差很多。从教学师资分配上看，没有合理分配和运用实践型教师资源。课内实训大多由理论课教师教授，主要是针对理论要点的理解和训练，缺乏实训指导性。而“双师型”教师培养模式要求实践经验丰富的老师也要教授理论课程。造成单设实训课在实训课程比例逐渐增大的教改趋势下，没有足够的实践教师担任，实训课程效果参差不齐。
（六）教师队伍实训能力不足
目前各高职高专都很关注“双师队伍”建设，加大教师到企业锻炼的力度。取得了一定成效。但由于实践锻炼时间短或不连续，财务、审计部门涉密等问题，老师很难真正深入系统的参与企业的账务核算、财务管理，甚至对会计流程基本的十大岗位都没有全部体验。审计实践也顶多完整参与一两项审计业务，对审计职业判断培养、审计方法的运用、重大错报风险评估，审计沟通技巧等的理解不够透彻。其三，大多数专职教师对会计、审计领域改革热点和政策走向不了解，不熟悉，知识陈旧，不能适应实践岗位发展需要，直接影响培养学生的效果。
二、高职高专会审专业实训建设措施
（一）合理定位培养目标
高职高专会审专业是“技能型”、“应用型”的人才教育，专业具有开阔的就业范围。即可从事会计工作、又可从事审计工作。基于设立初衷，专业培养定位应以就业为导向，定位于培养地区中小企业的骨干会计人员、基层会计管理人员、内部审计人员和理财公司、会计师事务所审计人员。学生的专业素养培养方向，应针对会计、审计两种岗位要求，重点提升学生会计、审计岗位的职业判断、专业基本实践技术、管理理念、软件应用能力、内部控制、资产评估等方面的能力，以适应社会的需求。
（二）建立完整的专业实训建设体系
注重专业实训建设体系的均衡发展。以专业为分界，课程为核心，实训为基础进行系统构建。硬件建设中除继续加强实训工具建设和挂图及模型建设外，应加大实训教材建设。在理论教学和实践训练两者并重，后者优先的指导下，加强实训素材组织实例化和模拟课程的制作。根据专业标准化管理的需要，规定每门课程素材的基本标准，建立课程实训教材开发制度，纳入各高职高专的教学质量工程建设。实现既符合课程的内涵要求，又利于课程间的协调。软件建设方面，重视教师实践能力培养的同时，关注实训教学方法研究，建立研究团队，推行案例教学和教学软件运用教学，科学引入“合作制”和“仿真制”实训模式。
（三）科学安排实训课程
课程安排是实训教学建设的基础，应依据专业知识体系特点，结合行业需求，科学组合。单列实训课程以专业必备实训课程为主。适当考虑会计和审计中运用广泛的实践技能。必备课程包括会计基础实训、中级财务会计实训、纳税实务实训、审计学原理实训、社会审计实训，增设课程是内部会计控制实训和会计报表实训，它们不仅是会计、审计岗位中广泛运用的技能需求，也是内控时代的必备技能需求。课内实训主要以补充单列实训的课程为主。如设立成本会计课内实训让学生掌握成本核算的基本方法和技能。为综合实训打下基础：设立会计电算化课内实训培养学生常见会计软件的实际操作和应用能力，为完善会计基本技能作补充：设立内部审计课内实训、资产评估课内实训培养学生内部审计和资产评估的基本操作技能，为审计实训技能作补充。综合性实训课程则包括理财之道软件实训、ERP沙盘模拟演练、会计实务模拟实训、审计软件综合实训。旨在培养学生的会计管理、审计分析等专业技能综合运用能力。
（四）优化实训教学资源
首先，应该充分挖掘课内实训和单列实训课程的内在联系，合理安排实训顺序，节约实训资源和时间成本。大一下学期为基本技能学习期，开设会计基础、会计基本技能实训（出纳实训）等，主要针对会计基本技能的掌握，重点是学生对手工做帐各环节实际操作的掌握和理解。大二上学期是会计基本技能巩固期。开设中级财务会计（以下简称中财）一阶段实训、成本会计实训、纳税实训等，主要锻炼会计岗位实操技能，重点是在中财实训中增加会计流程实训内容。大二下学期是会计与审计基本技能互补关键期，开始引入审计基本技能。大三上学期是会计与审计专业技能融合期，主要侧重会计综合实训、各类审计实训。会计实训结果可作为审计实训素材。大三下学期是专业综合技能巩固期，该阶段主要是专业实习，同时以导师制方式安排审计综合实训，作为毕业考核，进而实现学生多角度，多渠道的实践锻炼。
其次，分阶段、合理进行不同教师角色的分工和配合，注重教学过程的标准化。在教师队伍实践能力较弱阶段，实践课程尽量安排实践能力强的教师为主导教师。理论课老师为助教。既能保证实践课授课效果。又为理论课老师积累实践经验提供了一种途径。在教师队伍实践能力均衡阶段，则可将理论课和课内实训交由同一老师教授，实践经验丰富的老师上单列实训或综合实训课。
（五）丰富实训教学内容
实训教学内容应根据专业培养目标和学生专业素养培养方向的要求进行补充。学生综合实践技能包括基本素养、专业基本技能、专业技能和创新技能。基本素养除英语、计算机应用能力、应用文写作能力等外，应补充专业沟通能力：专业基本技能除会计和审计软件应用、会计基础规范要求的基本技能（如凭证编制、发票识别、账簿登记等）、会计和审计的基本职业判断等外，应补充基本职业道德素养培养、考取从业资格证。专业技能除了对会计、审计循环各岗位职责和岗位专业技能的把握，会计报表分析、内部控制和财务管理综合分析外、还应增加不同类别审计步骤中的专业应用文写作、专业分析方法与沟通能力的综合运用。
（六）优化实训教学方法
实训教学方法的使用应结合学校实际和学生特点，关注学生知识体系、接受能力、学习兴趣，认真分析各实训教学方法的优劣，阶段化地推进和优化教学方法。首先，高职高专应充分挖掘案例教学、教学软件运用教学的优势，在理论和实践教学上广泛推行。将高职高专及下属实体的财务、内部审计实例编入案例或实训教材。提升教材的实践性和趣味性。其次。有效组合“合作制”和“仿真制”。由于会计和审计涉密性。“合作制”不适合进行大批量学生的实训，故应本着双赢的原则，实行订单式培养，为合作企业提供优秀的毕业生，提供企业的后续教育或高层次的专业培训：合作单位为高职高专提供老师实习岗位，提供实践素材，提供高级专业人员的专题讲座等。“仿真制”能为学生提供和实际工作一致的实践锻炼，但受会计种类单一性、业务特殊性和制作成本高的局限。故应该扬长避短，根据培养目标面对的就业主体。选择对应会计种类的仿真模拟案例，并将其放在会计、审计综合实训中，而将仿真案例中的特殊业务作为相关专业教学的案例素材。
（七）强化校内外实训基地建设
这是会审专业硬件建设中不可缺少的部分，校外实训基地建设受经济条件和环境条件限制，可根据高职院校的实际而定，最好选择校企合作方向，可跨区域引进。此外，还可以利用学校教师资源，建立理财公司，会计师事务所等前厂后校模式的校外实训基地。校内实训以模拟实训室为主，除常见的会计、审计模拟实训室外，还应建立模拟银行、模拟纳税实训室，以完善岗位及环境模拟实践。
当前，高职教育会计与审计专业教学目标是以就业为导向、以能力培养为本位、以社会需求为目标，培养德、智、体、美和劳动技能全面发展，面向生产、建设、服务和管理第一线需要的高端技能型专门人才。由此可知，高职教育会计与审计专业主要是培养一般层次实用性会计和审计人才。结合高职教育教学内容，高职教育会计与审计专业教学应该注重培养学生的实践操作能力，主要以培养技能型人才为主，具体来说就是为了满足企业个性化的用人需求，培养实用型的会计与审计专业人才。随着社会环境的变化，人们在择业时更倾向于大城市和大企业，会计与审计专业的人才需求结构发生了很大的变化。大型企业的会计与审计专业的人才已经饱和，高级会计与审计专业人才比较缺乏；而中小型企业专业性会计与审计人才却十分缺乏。随着市场竞争的日趋激烈，中小企业将面临更为严峻的挑战，迫切需要会计与审计专业人才来应对巨大的市场压力，提高整体竞争实力。因此，从当前会计与审计专业的人才需求结构来看，中小企业对会计与审计专业的需求更符合高职教育会计与审计专业市场定位。
二、高职教育会计与审计专业教学模式创新原则
根据高职教育会计与审计专业教学目标，高职教育会计与审计专业教学模式创新应该以学生为中心，以就业为导向，以创新教育为理念，以终身教育为目标。
1.以学生为中心。传统的高职教育会计与审计专业教学模式是“以教师为中心”的“灌输式”、“填鸭式”教学，沿用的也是传统高职教育会计与审计教育的师生关系，教师以自我为出发点，忽视了学生的主观能动性。高职教育会计与审计专业教学模式创新要求转变教师角色，尊重学生价值观和特质的自我形成。建立一种良性互动的师生关系。根据会计与审计专业特点，以教师为主导，以学生为中心，改革传统教学方式，创造有利于学生主动参与的渠道，开展与实务相联系的会计与审计案例教学，让学生主动运用专业知识，创造性的分析问题、解决问题，增强学生的动手能力和实践能力。
2.以就业为导向。高职教育会计与审计专业是一个极具潜力的产业，以就业为导向是未来高职教育会计与审计专业的教育改革方向，也是构建高职教育会计与审计人才培养模式的道路。对高职教育会计与审计专业来说，培养的人才直接面对企业的人才需求，具有职业定向性。因此，应该根据企业对会计与审计人才的要求进行人才培养，这就要求高职教育会计与审计教育要以就业为导向，采用“订单式”人才培养模式，满足用人单位的特殊用途。高职教育会计与审计教育要改革现有学制，适当调整课时安排，为实现产学合作、订单培养打下基础，从而走向面向市场自主办学的新模式。
3.以创新教育为理念。信息化、网络化、全球化的发展对高职教育会计与审计教育提出了新的要求。在多变的社会环境中，会计与审计人员要面临各种新的经济环境，这就需要会计与审计人员要有较强的判断能力和创新能力。因此，高职教育会计与审计教育要以创新教育为理念，主动构建具有自我特色的个性化教学模式，注重学生的“个性化”和“差异性”，培养学生自主创新能力，培养出适应时代要求的有创新能力的高职会计人才。
4.以终身教育为目标。知识型的高职教育会计与审计人才应该具备较高的职业判断力、自我更新能力以及较强的沟通能力。高职教育应该树立终身教育观念，传授学习方法，让学生逐渐养成自我学习与不断更新知识的习惯和能力。“授人以鱼，不如授人以渔”。只有学会了自我学习，培养具备获取知识的能力，学生才能在多变的社会环境下自我成长，不断完善，以应对经济、社会快速发展的需求。
三、“二元强化”会计与审计专业教学创新模式
根据高职教育会计与审计专业的教学目标，应该构建“二元强化”的高职教育会计与审计教学模式，即理论教学与实践训练双元强化。具体来说就是要明确双元目标，构建互动式课堂，注重对学生实务操作能力的培养。
1.双元目标，分流教学。高职教育会计与审计专业课程主要分为专业核心课、专业基础课、人文素质课等。不同专业具有不同的教学目标需要，应该采用“双元目标、分流教学”的方式。具体来说，专业核心课包括基础会计、成本会计等，应该采用“二元强化”的教学方式，实行大课时，以能力主导为主，强化理论教学与实训；专业基础课可以采用“精讲实践”的教学方式，教师精讲，并给予学生充分的实践参与到实践；人文素质课可以采用“强化训练”的教学方式，尽量减少教师讲授的比例，采用强化训练进行教学。对于高职教育会计与审计专业的一些选修课程则可以采用“自学辅导”的教学方式，教师发放教学大纲，划分重点，学生进行自主学习，针对不同的问题及时与教师沟通，通过统一考试对学生掌握的知识进行检测。
2.构建互动式课堂。高职教育会计与审计专业教学模式应该构建互动式课堂。构建互动式课堂主要是以启发式为主，在教学过程中强调教学方法的多样性和个性化，各种教学方式相互配合，营造良好的课堂氛围，追求师生互动良性课堂生态平衡，重视学生的主体地位，重视学生的个性化差异，培养学生的创新能力。互动式课堂以一种互动交流的形式把课堂气氛调到最为活跃，目的就是打开学生的思维，开放思想，创新思想。同时，高职教育会计与审计专业教学的培养目标决定了在课堂教学模式中注重理论知识和实践能力的培养。一方面，重视对学生专业素养的培养，在学校、教师、社会所搭建的各种各样的实践平台上，不断的用思想与创意去培养会计与审计专业所需要的一切专业素养；另一方面，需要通过多样化的教学方式，建立良好的师生互动关系，以学生为中心，强化学生理论知识的学习，创建互动式课堂，为学生提供实践锻炼的机会和平台，并对学生的实践活动给予评价和指导，在反复的动手实践中锻炼学生对手工、电算化、审计处理等多方面的能力。这一切都围绕“专业能力”来展开，也同样围绕“思考、创意、团结”来展开。
3.培养实务操作技能。“创意、执行力、效率是一切工作得以成功的基础。”创意、执行力、效率也是企业对高职教育会计与审计专业人才的基本要求，而创意、执行力、效率则取决于对高职教育会计与审计专业学生实务操作技能的培养。培养高职教育会计与审计专业学生实务操作技能可以通过建立实验教学体系、校企合作、培养订单式技能型人才等方式来进行。实验教学是在会计与审计模拟实验室选取企业实践业务资料，按照实务工作的基本流程，让学生进行实践的教学方式，包括手工、电算化、综合等。在把握手工工作的基础上熟练应用会计和审计软件，利用电算化技术处理企业日常会计业务，并通过综合试验训练，全面提高学生的实务操作能力。同时，高职教育会计与审计专业人才的培养需要打破以学校为中心的封闭技能训练模式，加强校企合作，让学生充分感受工作中的各个环节，了解会计与审计岗位的需求，从而发现自身存在的问题并做出改进，实现技能与岗位的零对接。另外，在社会用人单位提出用人需求下，高职教育会计和审计专业教学可以尝试“订单式”的人才培养模式，确定订单式高职会计与审计专业人才的具体培养目标，以岗位能力需求为出发点，加强学生基础理论知识的学习，指导学生实践操作，强化岗位操作技能，加强岗前工作技能培训，满足用人单位的需求。
四、结语
论文关键词：高职；会计与审计专业；教学改革
高职教育的目标是培养适应生产、建设、管理、服务第一线需要的技术应用型人才。这就要求我们以适应社会需要为目标，以培养应用能力为主进行教学改革。会计与审计专业是自治区的特色专业，我校根据本专业的实践性特点和高职教育的培养目标，强化与生产劳动和社会实践相结合的学习模式，将工学结合作为会计与审计专业人才培养建设的切入点，带动专业调整与建设，引导课程设置、教学内容和教学方法改革。经过三年的实践与探索，在人才培养模式和教学内容改革方面积累了一定的经验。
会计与审计专业教学改革的基础
会计与审计专业设置明确，办学定位准确多年来，会计与审计专业的教学注重实践教学与理论教学相结合，积极探索推进工学交替、任务驱动、项目导向、顶岗实习等教学模式，自2005年以来，会计与审计专业通过专家论证等多种方式，与企业专家合作，不断修订专业培养标准，以“基础扎实、知识面宽、实践能力强、综合素质高，有一技之长的创业型人才”为培养目标，形成了具有鲜明特色的、比较成熟的“双线双标”工学结合人才培养模式。
课程建设成效显著课程建设与改革是提高教学质量的核心，也是教学改革的重点和难点。2006年以来，我校积极与行业企业合作开发课程，结合经济发展及社会对会计职业岗位（群）的任职要求，参照相关的职业资格标准，改革了会计与审计专业的课程体系和教学内容。
师资团队结构合理我校会计与审计专业现有专职专业课教师11人，其中副教授5人，占45%；11个专职教师都具有职业资格证书，其中具备高级技术职称的教师3人，占27%；具有硕士学位的教师6人（含在读1人），占55%；有三年以上企业工作经历的教师5人，占45%。除此之外，从行业企业聘请了5位具有较高理论水平和丰富实践经验的行业能手担任兼职教师。目前，会计与审计专业已形成一支素质优良、结构合理、社会声誉高、充满活力的专兼结合的“双师”结构的教师队伍。
实训实习条件可基本满足职业教学需要为配合课程教学，增强学生的实践动手能力，我校积极加强实验室与实训基地建设，加大对外交流与合作，与校外企业建立了稳定、良好的合作关系，为学生提供了良好的生产性实训基地。目前，会计与审计专业拥有3个校内实训室，9个稳固的校外实训基地。校内模拟实训室设备先进，实习实训资料齐全；校外实训基地运行正常，基本上可满足学生观摩、顶岗实训实习的需要。
建立了教学质量监控与评价体系我校在专业建设过程中不断强化质量意识，尤其是不断加强质量管理体系的建设，重视过程监控，吸收合作单位参与教学质量的评价，初步形成了以学校为核心、行业积极参与的教学质量保障体系。
教学改革的措施
人才培养模式的改革乌鲁木齐职业大学从2007年开始“2+1”专业改革的试点工作，将学生在校学习时间改为两年，一年为顶岗实习时间，但是试点一年后，我们还是恢复了三年制，因为在体制和机制上并没有做好充分的准备，原有课程取舍、教学课时增减等问题没有得到很好的解决。从2008年开始，我校按照“知能兼备，德业双馨”的会计与审计人才培养要求，以岗位能力培养为目标，构建了“双线双标”工学结合人才培养模式。在三年学制内，按照“双线双标”工学结合人才培养模式安排理论教学与实践实训。第一至第四学期，主要进行会计理论与实务的学习，开设的课程有《会计职业基础》、《会计法规与职业道德》、《实用企业会计》、《成本会计实务》、《纳税实务》、《经济法实务》、《财务管理实务》等，这些课程在具体实施中，按照“15︰3”的比例分配课堂教学与集中实训的周数，前12周主要进行课堂教学，后3周在校内实训基地集中进行实践实训；第四、第五学期主要实行滚动式生产性实训，通过校企合作建立的记账公司，在专业教师的指导下，各班进行3～4个月的滚动式企业实际业务的记账训练，第六学期安排3个月的毕业顶岗实习。
大力开展以实践为导向的课程建设在课程体系建设过程中，我校围绕会计与审计专业的培养目标，对实践教学手段、实践教学方法、安全和管理进行综合安排，做好实训基地的建设与运行，落实校内仿真实训、生产性实训、顶岗实训计划，加强管理，保证教学功能的最大化。与此同时，基础理论课程的教学也要形成系统，着眼于学生综合素质的提高，打下扎实的理论功底，为行业培养完整的“社会人”，而不是片面的“职业人”。大力推行工学结合，将会计实践教学贯穿于学生专业学习全过程，合理设计具有针对性的实践教学内容和形式，是培养“就业能上岗、上岗能顶岗”的会计与审计专业人才的关键措施。为体现基于会计职业岗位分析和具体工作过程的课程设计理念，设计融学习过程于工作过程之中的职业情境，以真实工作任务为载体设计和更新教学实训项目，我校充分利用学院校内会计综合实训基地，并综合运用其他校内实训室如商务模拟公司实训室及校外实习基地，实行课程实训、专业实习、单证模拟实训、税收实训、会计综合模拟实训（手工、电算化）、生产性实训、毕业前半年全真职业环境顶岗实习有机结合的，从课堂内延伸到课堂外的渐进式全程实践模式，以培养锻炼学生综合运用多门课程、不同学科知识解决问题的能力，培养学生良好的职业道德、职业判断能力和实践能力。
校企深度合作，互惠双赢我校于2004年与乌鲁木齐和正财务咨询有限公司签约，建立了校外实训基地。多年来，双方密切合作，企业接收我校毕业生顶岗实习、提供就业岗位上百人次。2009年4月，学校与乌鲁木齐和正财务咨询有限公司达成了初步意向，签订了合作协议书，成立了乌鲁木齐职业大学和正记账中心，将乌鲁木齐和正财务咨询公司的部分记账业务打包引进学校，由学校提供场地、设备和员工（学生），由企业提供业务和技术支持，校企双方共同管理，由专业教师负责对学生的业务操作和指导。在这个过程中，学校为学生提供生产性实训场所，提供真实业务操作的平台，同时提高了专业教师的职业能力水平；企业通过这种合作模式节约了场地租金，节约了聘请员工的成本，学校与企业实现了互惠共赢。
校政合作，服务社会为加强会计专业队伍建设，提高会计人员素质，科学、客观、公正地评价会计专业人员的学识水平和业务能力，完善会计专业技术人才选拔机制，乌鲁木齐职业大学与乌鲁木齐天山区财政局协商，充分利用我校会计与审计专业雄厚的师资力量，于2008年1月成立了乌鲁木齐天山区财政局会计事务服务中心。中心承担了天山区的会计从业资格报名、会计职称考试报名、会计从业资格办证及普查工作等，并开展会计人员继续教育培训、企业经营管理人员继续教育培训、会计实用技术培训、会计职业资格考前培训等项目，成为我校会计与审计专业校政联手、服务社会的一大特色。一年多来，这些专业项目的开展得到了社会的认可和好评，专业服务范围不断扩大，辐射面不断拓展，在一定程度上提高了学校的声誉和知名度，已经体现出了强大的社会服务功能与辐射功能，发挥了强大的社会效益，提高了教师参与社会服务的积极性，为今后广泛开展专业社会服务提供了平台。
教学改革的启示
我校开展教学改革以来，一些工作未能达到预想的目标。其原因，一是教学改革没有找到合适的深度合作的企业；二是学校人员的重视程度及教师的投入参与度不高。许多教师工作中存在惯性与惰性，不能及时根据社会需求更新教育观念，调整教学方法，也成为教学改革成功的障碍。要使教学改革取得成功，必须创新人才培养模式，探索新的教育教学管理机制。
创新人才培养模式是核心要有效解决高职教学改革中的问题，必须创新人才培养模式，尤其是要寻找到与学校在人才培养方式上具有共识的、有较强的培训和管理能力的合作企业，只有通过深入开展校企合作，才能保证高职人才培养的质量。
【关键词】 高等教育； 审计学； 课程建设； 层级化
审计学是一门实践性很强的课程，随着我国会计准则和审计准则的不断改革及经济活动的日渐复杂化，审计难度也在日益加大，对审计人员的知识结构和职业判断能力提出了更高的要求。据统计，我国有526所普通高校开设了会计学专业，而开设审计学专业的高校只有48所。因此会计专业人才的培养在很大程度上也承担了为社会输出审计人才的功能。研究高等教育会计专业审计学课程建设对审计人才培养质量的提高具有重要的意义。
一、普通高校会计专业审计学课程建设现状
（一）审计课程设置种类有限
我国多数高校会计专业审计学相关课程设置相对有限，且以《审计学》《管理咨询》《资产评估》这三门课为主，也有部分高校在上述三门课以外，设有电算审计、审计案例等课程，只有很少院校开设了财务审计、效益审计、政府和非盈利组织审计课程（刘世林，2006）。
（二）审计课程内容偏重社会审计
我国高校会计类专业主干课程设置呈两类：一类是会计课程，这类课程约占主干课程的70%~90%；另一类是会计课程以外的课程，这类课程占的分量很小且不同院校设置也不一样。从有关审计课程设置来看，其主流仍然是为培养社会审计人才而设置的课程；从有关专业主干课程设置来看，其课程的主要内容是以会计知识和技能占主导地位。这种课程设置模式，不能满足培养政府审计、内部审计不同主体审计人才和不同行业审计人才的需求，在审计人才个体知识和技能的培养上，也无法满足培养既掌握财务审计知识和技能，又掌握绩效、环境、信息、工程、技术等领域审计知识和技能的需求。
（三）审计课程建设理论研究现状
教育界普遍认为，审计学课程建设应侧重于优化课程结构，提高课程建设质量和水平（刘世林，2006；时现，2006；曾晓红等，2009）。具体课程设置应突出职业化、国际化、信息化特征。首先，在人才的培养中应注重学历教育和职业化教育的结合，注重实践教学环节，提倡案例教学，设置课程实习，建立专业实训基地，培养学生实践应用能力。其次，课程的设置上应开设国际比较类的课程和一定比例的双语教学课程，培养学生专业语言的掌握能力。再次，现行审计以计算机为重要手段，不仅审计对象由纸质转化为磁介质，而且审计人员要利用计算机辅助审计以提高审计的效率（阚京华，2008）。为此，在课程设置中应注重培养审计专业人才的信息处理能力。
普遍认为审计学课程体系应该涵盖公共基础课、学科基础课、专业核心课和选修课四部分内容（时现，2006）。但关于审计学课程体系四个部分的层次性，以及各部分具体课程之间的关系和高校自身资源的相互影响还有待进一步的研究与完善。
二、高等教育会计专业审计学课程建设存在的问题
（一）课程设计缺乏主线，无法建立系统的审计知识体系
审计课程设计缺乏一条主线，课程之间缺乏内在的逻辑联系，难以形成系统的审计基本理论与技术方法，现有课程设置体系使审计课的教学难有施展的空间。
审计课程体系一般包括理论审计学、应用审计学、审计技术学、审计史等。但目前我国多数高校会计学专业一般只开设与民间审计关系密切的《审计学》《管理咨询》《资产评估》等课程。由于缺乏系统和整体的学科体系知识支撑，导致审计课程教学不仅内容枯燥，而且不成体系。现行常规课程设置难以培养学生整体的职业判断能力、职业应变能力，以及分析和处理问题的能力。
（二）不成熟的课程比例高
相对于传统的会计专业的课程来说，审计课程中不成熟的课程所占比例较高。目前在审计学课程中“审计学”“审计实务与案例”等课程的教材及知识模块和教辅资料相对较为成熟，但是像“管理审计”、“信息系统审计”以及审计相关交叉学科等课程的教材及知识模块则还不够成熟，相应的教辅资料亟待完善，从而影响审计课程的教学效果。
（三）课程内容界定与划分缺乏合理的标准，造成课程之间内容重复
现行的审计相关课程中，《审计学原理》和《财务报表审计》《审计学》《审计实务与案例》等课程在内容上如何前后衔接以及在内容上各讲到什么程度目前还未进行过系统的研究。《内部审计》和《管理审计》两门课程分别应讲述哪些内容，课程的知识体系包括哪些，也缺乏合适的界定标准，且在内容上存在交叉重复现象。
（四）缺乏科学的审计职业道德及审计实验课程体系
当前的审计职业道德教育主要体现在审计学课程中关于注册会计师执业规范体系中职业道德的简单介绍上，课时的分配也相对较少，不利于学生综合素质的全面提升。同时，我国多数高校会计专业的课程体系均包含了含有实验教学内容的会计模拟实验教学、会计沙盘模拟等课程，为会计专业人才实际应用能力的培养发挥了重要作用。但是，涉及审计的实验课程则相对较少。
这些课程的缺乏另一个主要原因在于相关教材的缺乏，这也决定了要加强职业道德、职业操守、审计实验等相关课程的教材建设。
三、审计学层级化课程建设体系设计
课程是按教育学规律对学科知识的传播、改造和拓展，课程是连接学科与专业的中介，学科的人才培养功能最终是以课程为依托实现的。对审计学层级化课程建设的研究，是以人才的培养目标为标准，通过合理设计各层次的审计课程，并协调各课程间的逻辑关系以不断提升学生的综合能力。笔者认为高等教育会计专业审计学课程体系应区分为专业理论基础课、专业主干课、交叉学科以及审计实验课四个层级。通过反映不同层级审计理论及应用课程的开设，学生逐步实现对审计理论及基本技能的掌握、专业综合应用能力的系统训练、综合应用与分析能力的提升、创新开拓意识的形成与锻炼等，以不断提高素质教育。
（一）专业理论基础课――培养学生基本审计意识
基础性课程一般包括通用基础课和专业基础课。通用基础课主要指数学、哲学、政治经济学等课程。专业基础课是指同专业知识、技能直接联系的基础课程，它包括专业理论基础课和专业技术基础课。本着“厚基础、宽口径”的课程设置原则，审计理论基础课除了常规设置的如统计学、财政学、金融学、管理学等学科基础内容要丰富外，还要包括审计学原理、内部控制及审计职业道德、审计技术与方法、风险管理等课程。
审计学原理旨在学生掌握审计学的基本理论、基本知识和基本方法，为学习后续课程打下扎实基础；内部控制旨在培养学生能够灵活运用有关内部控制理论独立设计企业内部控制系统，制定内部控制评价方案，以提高学生应用内部控制的理论和方法评价、分析和解决企业经济活动所出现的各种控制缺失问题的能力；审计职业道德课程旨在灌输职业道德理念，培养学生诚实守信的职业情操和遵纪守法的道德品质；审计技术与方法是为培养和检查学生的审计方法知识和其应用能力而设置的一门专业课程；风险管理则主要培养学生的风险管理理念，以提高其实际运用风险管理方法解决实际问题的能力。
（二）专业主干课――使学生掌握一定的审计专业理论
专业主干课程是培养专门人才的根本保障。这一层次的课程主要包括：内部审计、政府审计、民间审计、内部控制审计、审计实务与案例、信息系统审计、经济责任审计、审计软件应用等课程。
这一层次中，内部审计、政府审计与民间审计是根据审计主体的不同分别介绍的审计理论与方法体系。内部控制审计是根据现行内部控制规范体系的要求应运而生的一门课程。旨在培养学生掌握民间审计业务中的除年报审计外的另一鉴证业务的相关理论。鉴于审计课程实践性的特点，审计实务与案例课程的开设有助于学生更好地实现审计理论与实务的契合。信息系统审计、审计软件应用则是根据企业信息系统的不断发展完善，计算机应用的不断普及，而开设的有针对性的课程。
（三）交叉学科课程――拓展学生审计理论知识面
交叉学科相关课程主要包括：建设项目审计、资产评估、金融审计、管理咨询、税务、审计伦理、审计法规等课程。
建设项目审计主要介绍建设项目审计理论和实务，使学生系统的掌握建设项目审计的基本理论知识和基本实务知识；金融审计是以国家审计法规和金融审计法规为依据，系统阐述金融审计的相关理论及工作程序和方法；税务旨在培养税务基本理论及各类税务实务操作，使学生掌握税务基本规范；资产评估则通过系统研究企业在资产评估中的特殊问题，使学生掌握资产评估的基本原理、方法；管理咨询课程则通过介绍管理咨询的程序，开展管理咨询需要具备的基础知识、基本的方法和技巧，培养学生掌握对企业的管理问题开展咨询、诊断的方法和程序。审计相关交叉学科课程的开设体现了专业课程设置“宽口径”的原则，通过引入交叉学科相关课程不但扩充了学生的知识面，而且在一定程度上也满足了社会对不同领域审计能力人才的需求。
（四）审计实验课――增强对学生审计应用能力的培养
审计实验课程是审计课程体系的重要组成部分，该课程的开设有助于学生实现从审计理论到审计实践的跨越，增强审计教学的直观性、趣味性和可操作性，并且利于学生掌握基本的计算机辅助审计技术的应用，从而适应审计电算化发展的需要。审计实验课程设置有两种方式，一种是按照实验的自动化程度分为手工模拟实验和审计电算化实验；另一种则是根据审计实验目的、功能的不同分别设计为验证型、综合型和创新型实验。目前关于这两种审计实验课程设置方式都有相关的研究设计成果，而且审计实验课程的重要性也得到理论及实务界的广泛认可。
四、高等教育会计专业审计学课程设置的现实选择
会计专业高等教育的主要职能是培养会计人才，同时也在一定程度上担负培养审计人才的功能。由于受到专业、学校规模、师资等因素的限制，在审计学课程设置的实际应用环节，笔者所设计的层级化的审计学课程体系在应用方面会受到一定的限制，从而不利于审计理论体系的全方位培养。鉴于此，笔者认为高校在实现审计人才培养方面，就课程设置来讲，本着课程设置“厚基础、宽口径”的原则，应力求保证第一层次“审计理论基础课”的全面开设。第二层次专业主干课和第三层次交叉学科课程部分则可根据各高校自身的资源、学科优势、专业特色等有所选择的围绕审计的某一主线进行专业必修课的审计核心课程设置以强化办学特点。同时其他课程的开设根据自身资源有所选择的采取选修课的课程设置。学生综合素质的培养不仅需要深厚的理论基础，更需要运用所学理论发现问题、分析、解决问题能力的培养。审计课程的实践性强的特点也决定了审计理论应用能力的培养有赖于科学完善的审计实验课程体系。因此第四层次审计实验课的开设显得尤为重要，这也得到了理论及实务界的广泛认同。审计实验课程的开设目前还处于不断摸索阶段，其中亟待解决的一个问题在于相关审计实验课程教材建设方面的薄弱。
【参考文献】
［1］ 刘世林.论我国审计人才需求和高校审计人才培养模式［J］.审计与经济研究，2006（5）.
［2］ 曾晓红，刘海燕.对审计学学科建设、专业建设、课程建设关系的思考［J］.南京审计学院学报，2009（1）.
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［4］ 阚京华.审计学专业课程建设中存中的问题与对策［J］.财会月刊，2008（2）.
关键词：会计师事务所 行业专长 研究述评
一、 引言
会计师事务所的行业专长是指会计师事务所拥有的对某一行业的专有知识和专业技能，是会计师事务所对特定行业的审计技术进行额外投入而形成。自从上世纪70年代美国解除对审计市场的管制，审计市场竞争开始加剧(M?her 等. 1992)，当时的“”都意图争取其他事务所的客户以扩大市场份额。由于这种战略属于零和博弈，因此导致了价格战和整个行业利润的降低（Wall Street Journal 1985a,1985b,1987；Work 1985）。会计师事务所需要寻求某种有效的竞争战略以增强其竞争优势。上世纪90年代初，行业专门化的竞争策略得到各大会计师事务所的高度重视，各大事务所纷纷开始按照客户的行业特征改变组织结构，并极力向客户展示各自所具有的行业专长，而之前会计师事务所的组织结构是按照其自身的业务类别进行分类，即按照审计、税务、咨询等分类(Public Accounting Report 1993, 1995)。如今，国际四大事务所仍在竭尽全力推销其行业专长，从各家事务所的网站对自身特征的描述就能看出。
在国外，从1967年Zeff和Fossum用会计师事务所在特定行业的市场份额来对会计师事务所的行业专长进行计量之后，出现了大量的文献对会计师事务所的行业专长及其对审计市场的影响进行研究，这些文献的研究结果进一步证实了会计师事务所发展行业专长的重要性。本文拟对国外已有的会计师事务所行业专长的研究文献进行总结和梳理，以期促进今后国内会计师事务所行业专长的研究。国外关于会计师事务所行业专长的研究主要可划分为四个方面：第一，会计师事务所行业专长的计量；第二，事务所行业专长与审计收费的关系；第三，事务所行业专长与审计质量的关系；第四，事务所形成行业专长的影响因素。本文主要从事务所行业专长与审计质量关系方面进行讨论。
二、 审计质量与行业专长关系的研究
会计师事务所的行业专长是会计师事务所对特定行业的审计技术进行额外投入而形成，这些额外的投入使得会计师事务所能够提供高质量的审计服务，或者能够以更低的单位成本提供审计服务。但是由于研究者难以直接观察到会计师事务所对各行业的投入成本情况，而通常认为会计师事务所的行业专长能够为会计师事务所带来更高的市场份额，因此，过去的研究绝大多数用会计师事务所的市场份额来衡量会计师事务所行业专长，并将市场份额高于某个比例（一般是取10%，15%或20%作为阀值）或者排名靠前的几名会计师事务所认定为具有行业专长。
Zeff和Fossum（1967）对美国审计市场会计师事务所的行业专长进行了描述。他们以不同的标准（如会计师事务所所审计客户的总资产、营业收入等）计算了38个行业（包含526家公司）会计师事务所的市场份额，并以此来代表会计师事务所行业专长。后来的研究大部分都采用了Zeff和Fossum的这一方法来衡量会计师事务所行业专长。
Craswell等（1995）发现行业内的高市场份额会计师事务所比低份额会计师事务所多收取34%的费用溢价，就此推断是因为专长会计师事务所提供了高质量的审计服务。之后关于行业专长与审计费用的研究多沿袭此思路来推断行业专长与审计质量的关系。
关于会计师事务所行业专长于审计质量的研究，大多文献发现审计质量与会计师事务所行业专长正相关，也有少数几篇文献没有发现两者正相关。
(一) 没有显著关系。Lys和Watts（1994）检验了会计师事务所行业市场份额与会计师事务所受到的法律诉讼之间的关系。他们预计行业市场份额较高的会计师事务所具有更高水平的行业专长，因而审计质量较高，从而受到的法律诉讼较少。但无论使用两分法还是连续变量取值来衡量会计师事务所行业专长，研究结果都表明行业市场份额与会计师事务所受到的法律诉讼之间没有关系，这意味着会计师事务所行业专长与审计质量没有明显的相关关系。Abbott等(2001)以破产公司为样本，以破产之前的年份为检验时间段，以会计师事务所是否为这些公司在破产之前发表非持续经营意见来衡量审计质量，结果用11种方法来计量行业专长时，没有得到一致结论。Michael等(2007) 用操纵性应计利润(DAC)来衡量审计质量，预计行业市场份额高的会计师事务所具有行业专长，应该更有能力限制其客户操纵应计利润，因此专长会计师事务所的客户的DAC应该更低。但研究结果没有发现高市场份额的会计师事务所提供更高质量的审计服务。而且结果表明高市场份额的会计师事务所只在少数几个行业里收取审计费用溢价，这几个行业正是会计师事务所占据垄断地位的行业。由此作者推断高市场份额的会计师事务所是通过其市场的垄断力量获取高的审计收费，而不是通过提供高质量的审计服务获取审计高费。
（二）正相关关系。O’Keefe等（1994）以非营利机构为研究对象，研究结果表明客户遵守会计准测GAAS的程度与会计师事务所的行业专长正相关。Krishnan等（1999）用客户的盈余反映系数代表审计质量，发现客户的盈余反映系数和会计师事务所行业专长存在正相关关系。之后，Balsam等（2003）在Jagan（1999）的基础上，用操控性应计利润DAC代表审计质量，也发现审计质量与会计师事务所行业专长正相关。研究者还采用财务报告的其他属性代表审计质量来研究行业专长与审计质量的关系。Gramling(2001b)认为，就利润对未来现金流量的预测能力来说，经行业专长事务所审计的利润比非行业专长事务所审计的利润预测能力更强。Carcello（2001）发现行业专长与客户财务报告错报的概率正相关。Dunn等（2000）发现在被管制行业，分析师给客户信息披露质量的排名与会计师事务所的行业专长正相关；但是在非管制行业没有此关系。说明行业专长会计师事务所增加了管制行业客户的信息披露质量。Krishnan等（2004）发现专长会计师事务所的客户在财务报告中对于坏消息的确认更为及时，即更稳健。Lim等（2007）考察了接受非审计服务的客户，并分别以发表非持续经营意见的倾向、管理层迎合分析师的倾向和盈余反映系数ERC来衡量审计质量，发现审计质量与行业专长正相关。Knechel等（2007）则从会计师事务所变更后的市场反应考察行业专长，结果表明客户在“四大”之间变换会计师事务所时，如果后任会计师事务所具有行业专长，那么公司会有显著正的超额市场回报，如果后任不具有行业专长，那么公司会有显著为负的超额市场回报。对所有变更样本研究时发现从四大中的专长会计师事务所变更到非四大会计师事务所时，公司股票有最大的负的市场反应。由此推论：市场确实感觉到行业专长带来的审计质量的差异，并与公司的市场价值联系起来。
三、 会计师事务所形成行业专长的影响因素及其它研究
Gramling（2001a）指出，会计师事务所发展行业专长有很多好处，可以提高潜在竞争者的门槛，增加所在行业客户对审计和非审计服务的需求，可能会提高审计收费。因此，会计师事务所有很多动机来发展行业专长，但是这些动机中除了基于客户的需求和审计准则的要求，审计计师在发展行业专长的时候有没有基于自身情况的考虑呢，比如为什么会计师事务所会选择在某些特定的行业而不是其他的行业来发展行业专长呢？最近两年有少数学者对此进行研究。
Cairney 和Young（2006）发现会计师事务所的行业专长与行业内客户之间经营情况的同质性显著正相关，这表明会计师事务所倾向于选择行业成员有相似经营状况的行业来发展行业专长。这也表明会计师事务所的行业专长为会计师事务所提供了基于成本的竞争优势，因为投资于行业专长的成本可以被更多的客户分担。Steven等（2006）研究了会计师事务所的行业专长与行业的投资机会(IOS)的关系，发现行业专长与IOS正相关，与IOS的方差负相关。因为对于处于高成长的行业，其内部人与外部人之间有更高的信息不对称，因此更需要专长会计师事务所；如果行业内的公司之间的IOS 的差异很大，那么会计师事务所就很难将在一个公司获得的专业知识运用到行业里另外的公司，成本加大，这样会计师事务所发展行业专长的动机减弱。
此外，还有一些文献从公司治理的角度考察会计师事务所行业专长。比如Uma等（2003）发现在股东结构中，机构投资者的持股比例越高，客户越倾向于选择具有行业专长的会计师事务所。Abbott等（2000）发现没有包括员工的审计委员会，如果每年至少碰头两次，会倾向选择行业专长会计师事务所。
四、国内对会计师事务所行业专长的研究及发展方向
美国(AICPA，1993)、英国(UKAPB，1995)、澳大利亚(ASAICAA，1989)、新西兰(NZSA，1986)的审计质量控制准则都强调了鉴别、指派和培养具有行业专长审计师的重要性。我国的审计质量控制准则虽然没有明确强调会计师事务所行业专长的重要性，却强调了审计师必须具备专业胜任能力。《中国注册会计师审计准则第1211 号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第二十条明确要求注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：1.所在行业的市场供求与竞争；2.生产经营的季节性和周期性；3.产品生产技术的变化；4.能源供应与成本；5.行业的关键指标和统计数据。
但是从学术研究来看，国内关于审计师行业专长的研究还很欠缺，而且我国学者对事务所行业专长与审计质量关系的研究尚未得出一致结论。蔡春和鲜文铎（2006）用异常应计指标度量审计质量，发现总体上我国审计师行业专长与审计质量负相关，得出与国外研究相反的结论。韩洪灵(2006)采用可操控性应计利润作为审计质量的替代衡量，发现具有行业长事务所具有更高的审计质量。胡南薇和曹强(2008)发现，随着行业专门化的提高，可操控性应计利润绝对值是下降的，而且初期下降幅度最大。余玉苗（2004）探讨了行业知识、行业专门化与独立审计风险控制的关系。国内未来的审计师行业专长研究应该在增强研究结果系统性的同时，对审计师行业专长与监管规则、管制政策、政府行为以及审计绩效之间的关系进行深入的考察。
参考文献：
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检验―来自中国上市公司审计市场的经验证据[J].会计研
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[2]韩洪灵, 陈汉文.会计师事务所的行业专门化是一种有效
的竞争战略吗[J].审计研究. 2008(1)．
[3]胡南薇, 陈汉文, 曹强. 事务所战略、行业特征与客户选择[J].
会计研究. 2009(1)．
关键词：行业专长；审计质量；操控性应计利润
一、引言
审计质量的高低取决于审计师的独立性和专业胜任能力两个方面，而审计师的行业专长作为专业胜任能力的重要组成部分，也是影响审计质量的一个重要因素。在审计师独立性既定的条件下，审计师对客户所在行业的经营流程、行业特征、所需遵循的特殊会计政策的深入了解，有助于提高其专业判断能力和审计质量。
近年来，中国审计市场集中度逐年上升，事务所的品牌声誉与行业专长成为客户选择事务所的重要参考指标。国外已有大量的文献研究了审计师行业专长对审计市场的影响，总体上来说，国外的研究文献基本上认为审计师行业专长有利于提高审计质量。而目前国内对于审计师行业专长如何影响审计质量因素的研究文献相对来说较少，且结论不太一致。为加强对这一问题的理解，本文以2007与2008年上市公司审计市场的数据为依据，对事务所行业专长与审计质量之间的关系进行了实证检验。
二、研究假设
事务所行业专长对审计质量的影响可以从以下三方面来分析。首先，行业专长事务所具有更专门的审计技能与经验；具有因经济规模而产生的低成本或因知识规模而产生的专精知识。其次，事务所发展行业专长是审计市场激烈竞争的必然结果。如果事务所对某些特殊行业的相关知识缺乏必要了解，则可能无法正确的评价其会计报表对利润的估计是否存在水分。反之，如果事务所能通过行业专长将自己的审计服务与竞争对手相区别并以此吸引客户且得到认同，那么这个事务所将取得极大的竞争优势。再次，由于行业专长事务所在特定行业中持续地进行专门审计技术、人力、财力、物力和组织控制等方面的专用性投资，当其提供了低质量的审计报告时必然会造成相对于非行业专长事务所而言更负面的影响，承担了更大的风险，因此行业专长事务所更有激励提供高质量的审计报告。
尽管行业专长对审计质量的提高有明显的帮助，但也可能因事务所过度依赖该行业而伤害其独立性和降低审计质量。两者的综合效应如何对审计质量产生影响需通过经验证据加以检验。我们首先设定假设条件：
假设：事务所行业专长与审计质量正相关
三、研究方法
（一）事务所行业专长的度量
采用事务所的行业市场份额作为行业专长的替代变量，变量又分连续变量和哑变量两种。
行业市场份额是以特定行业为出发点，考察特定行业中某家事务所所占市场份额的指标。
1、连续变量（MS）
2、哑变量（MS_D）
若MSik大于或者等于10%，则定义i事务所为K行业的专长事务所，并令哑变量MS_Dik=1，否则MS_Dik=0。之所以采用10%作为划分行业专长的阈值，原因有二：一是国外的相关研究通常将划分行业专长的阈值设在10%-20%之间。二中国会计师事务所的行业市场份额的平均值仅为4%，如果我们将阈值定得过低，就会导致每个行业有较多数量的行业专长事务所，这与中国事务所行业专长的发展尚处于起步阶段不相称。因此，我们借鉴国际标准的下限――10%作为划分行业专长的阈值。
（二）审计质量的度量
我们采用异常应计（abnormalaccruals）指标来度量审计质量。异常应计指标反映了会计师运用会计选择和判断对会计应计项目的操控性程度，包括操控性应计利润（DAC）和异常性营运资本（AWCA）等。一般而言，高质量的审计应当容忍更低程度的操控性应计利润水平。
操控性应计利润依据调整的Jones模型和分年度分行业样本进行估计，计算公式为：
其中DAC是操控性应计利润，TAC是应计利润总额（等于净利润减去经营活动现金流量净额），ΔREV是主营业务收入的变动量，ΔREC为应收账款的变动量，PPE是固定资产原值，上述变量均除以上年末总资产TA。待估系数a1、a2和a3由下列回归方程估计：
TACjt/TAjt-1=a1（1/TAjt-1）+a2*ΔREVjt+a3（PPEjt/TAjt-1）
（三）建立模型
分别以操控性应计利润的绝对值为因变量，以事务所行业专长为测试变量，建立多变量回归模型：
DAC=β0+β1SP+β2TAC+β3CFO+β4SIZE+β5HlEV+β6AGE+β7NEG+β8BIG4+β9BIG7+β10Y2007
其中DAC是操控性应计利润，SP为事务所行业专长变量，分别采用MS，MS_D表示。其他变量为控制变量：TAC为应计利润总额除以上年末总资产；CFO为营业活动现金流量净额除以上年末总资产；SIZE为公司资产总额的自然对数；HLEV为高负债公司哑变量，当公司资产负债率高于3/4分位数时为1，否则为0；AGE为公司已上市年份数，等于年报会计年度减去上市年度；NEG为亏损公司哑变量；BIG4为国际“四大”事务所哑变量；BIG7为国内“七大”事务所哑变量。Y2007为控制2007年度的哑变量。
四、样本选择
本文所采用的相关数据来源于CCER数据库初选样本包括2007年至2008年在上海和深圳股票交易所上市的非金融行业公司样本。上市公司行业分类标准依据中国证监会2001年颁布的《上市公司行业分类指引》，其中制造业由于公司数较多，我们采用二级行业分类，其他行业采用一级行业分类。以初选样本为基础，我们删去了当年新上市公司样本、股东权益为负的样本、；在计算操控性应计利润时我们还剔除了分年分行业中公司数小于20的样本以降低模型估计误差；最后得到的有效样本数为2178个。本文数据处理和统计分析使用Eview3.1计量分析软件进行。
五、实证结果
（一）描述性统计与单变量分析
表1列示了各变量的描述性统计量。从表中可以看出，行业市场份额（MS）的均值是0.0381（中位数为0.0186），可见我国会计师事务所的平均行业专长程度较低，由行业专长事务所审计的公司占全部公司的9.183%。此外，高负债公司占8.999%，亏损公司占11.708%，公司已上市年份约为9年，国际“四大”审计的公司占7.117%，国内“七大”审计的公司占25.666%。
上述结果尚不能确证行业专长与审计质量之间真实的相关关系，原因有二：一是只考察了行业专长哑变量的情形，而没有考察行业专长连续变量的情形。二是没有考虑影响审计质量的其他因素的影响。因此，我们需要通过多变量回归模型控制其他因素的影响后来确定行业专长与审计质量之间的相关关系。
从表中可以看出，DAC、TAC的最大值与CFO的最小值和均值相比出现了较大的偏差，这是由于样本ST天华（600745）上一年的资产特别小，只有14772717.01元，在每一个变量除以上年的总资产时数值就会变大，最终造成DAC、TAC与CFO出现较大的偏差。
（二）多变量回归分析
表2给出了多变量回归结果。从表中可以看到，当行业业专长变量为行业市场份额哑变量（MS_D）时，其系数显著为负，与预期符号和原假设相同，说明事务所行业专长与审计质量正相关。
六、研究结论与建议
事务所行业专长是影响审计质量的重要因素。本文以2007―2008年上市公司为样本，进行了事务所行业专长与审计质量之间相关性的实证检验。研究结果发现：就总体样本而言，在控制了其他变量的影响后，事务所行业专长与审计质量成正相关。
因此，我们认为应当鼓励事务所加快发展行业专长。应继续加强审计市场的法律法规等制度建设，促进审计市场的有序发展，逐步提高审计市场的集中度。鼓励更多的事务所采用行业专长的差异化策略，通过行业专长使自己获得区别于竞争对手的行业审计优势，提高审计服务的质量。
参考文献：
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关键词： 中职会计；专业成长；合作性学习；教学改革
经济的发展是以会计的工作为基础的，随着当今社会经济的快速发展，会计工作引起了社会的广泛关注，会计工作对社会发展起到了重要的作用。中职会计类专业学生是会计领域的主力军之一，也是未来会计工作发展的重要力量。所以，我们中职会计专业的学生不仅要具有扎实、系统的专业应用知识，还应具备较高的职业道德素质和熟练的会计操作技能。
但是，目前我们各中职学校的中职会计毕业生却很难担当起这一角色，很多中职学校在教学中仍然忽视职业教育的目标，只重视理论知识的学习，缺少实践锻炼，造成中职会计学生只懂理论不会做事，理论与实践脱轨。这一问题解决的落脚点无疑是教学方式该如何创新，“合作性学习”方式正是解决这一问题的有效途径。但是，我们目前在教学过程中实施的“合作性学习”往往只流于形式，而没有让学生得到真正的锻炼。
一、中职会计专业课程的特点
中职学校强调“以能力为本位，以学生为主体，以实践为导向”的教学指导思想，在会计专业课程体系设置较全面。
对于会计专业学生，学校在培养他们具备一定会计理论知识的同时，还培养其掌握基本的会计核算能力和拥有熟练的会计操作技能，使他们成为适应社会的中初级会计应用型人才。
1 制度性较强
会计课程从理论上看与法律法规有密切联系，比如，财务会计、税收、审计、经济法等都是从法律、制度方面出发，因此，对学生的要求也相应较高，不仅要求学生理解相应的法律、制度，同时还要求学生能够具有解决实际问题的能力。即使对于不是介绍法律、制度的课程，如财务管理，它对学生的实务操作能力要求也较高。
2 操作性较强
一些会计基础课程既注重理论知识的教学，还把企业会计核算程序的内容渗透到课程内容中，强化了学生实际操作能力的训练，因此，会计专业课程有较强的实践性。
然而，目前中职教育教学中往往只注重理论知识的讲授，各种实验室流于形式，更没有相应的实践基地，从而造成会计毕业生理论与实践严重脱节。如何使会计专业学生能在在校期间既学好理论知识，又具有扎实的实践操作能力，基于“合作性学习”的中职会计专业课程教学深化是行之有效的方法。
二、目前中职会计“合作性学习”教学中存在的问题
“合作性学习”是指教师运用多种教学方法，将学生分成若干个小组的形式来共同完成学习任务的一种方法，但是，目前在实施过程中仍然存在诸多问题。
1 学生学习的积极性不够
由于生源的特点，中职学生大多在人生理想与追求方面模糊不清，他们学习积极性不高，学习目的不明确，自信心严重不足，同时，学习态度和学习目标这两个内在因素在中职学生学习中都没有发挥到应有的作用。
2 学生团队合作意识和交流技能不足
由于现在大多数学生为独生子女，他们在平时的生活和学习中往往以自我为中心，与同伴交流及与团队合作的意识与技能较弱。同时，他们自身心理素质不佳，在性格方面，个别独生子女较任性。
3 在教学中学生角色分工不明，职责意识较弱
在目前的合作性学习中，教师虽然对学生进行了分工分组，但是各组之间的层次较不均匀，教师在分组前没有对学生的性格、学习成绩和学习能力各方面进行合理的评估，而且对于每一个学生的职责没有明确到位，这导致学生各自为政，为完成任务而参与，没有达到“合作性学习”真正的目标。
4 评价机制不够完善
教师在评价时过分强调个人在团队中的表现，没有突出团队的力量，当个人表现突出时往往在课堂上随机评价，没有完整的评价体系和考核方法，
5 教师角色定位不明确
“合作性学习”对于教师的角色定位较高，教师作为知识的引领者，教师的引导应恰到好处，然而教师在这一角色的扮演中往往会太过或太放任。太过使得教师占据了主导地位，有悖中职教育的指导思想，太放任，则会导致学生学而不精。
三、 基于“合作性学习”的中职会计专业课程教学深化
1 提升学生的学习积极性
首先，教师要不断提高自身的综合素质 ，在教学过程中切忌“满堂灌”，要不断地启发、诱导学生参与到课堂里来。其次，中职学生主观能动性较低，所以在教学中要勤开导、多鼓励，挖掘每个学生的潜能，让每一个学生充分认识到自身的价值。
2 营造良好的氛围
良好的文化氛围，可以提高学生参与“合作性学习”的热情，提高学习积极性，所以，将“合作学习”文化建设序列化、特色化，让学生充分了解“合作性学习”在学习生活中的乐趣，培养学生的团队合作意识和与他人交往的能力。同时，还可以开展班级日志，组织班级学报评比等，让学生在快乐、和谐的氛围中学习，使整个班级集体成为健康、向上的团体。
3 强化对“合作性学习”的具体指导方案
“合作性学习”的最终目的是培养学生个体能力的全面发展，使学生形成高度的责任感和互助精神。根据这一目标，在教学过程中，要形成相应的监督体系，有效开展民主评论，对于学生出现的不良的学习风气和学习行为进行监督。对于个别问题较大的学生，教师可以利用课余时间进行沟通，倾听学生的思想，指导学生参与学习，引导学生发言，学会反思，培养学生的个体能力及责任感。
4 考核评价体系的创新
在“合作性学习”课程教学中不能以传统教学考核体系来评价学生。“合作性学习”要以学生为主体，尽可能让学生参与评价，使其更具客观性，所以应不断改进评价方法，运用多元化的评价体系，完整、系统、全面地评价整个教学活动过程。
5 合理定位，探究合适的教学方法
教师要合理定位自己的角色，必须不断地积累各方面的经验，不断提升自身的综合素质，提高教学艺术和教学方法。在教学中可以运用网络和其他方法，收集有用的案例，发挥课程的整合功能，以“合作性学习”为导向，以教与学平台为生长点，探究符合中职会计学生的教学方法。
对于“合作性学习”课程教学的深化，不能只停留在单方面的课堂组织形式上，而应该从教学目标、内容，人才培养对象、模式，教学评价体系等各方面进行深化。“合作性学习”是以满足学生主体需要出发的，创设不同的教学组织形式，给学生提供学习和相互交流的机会，对培养学生学习的自主性，解除学习中的困惑，并养成良好的学习习惯有着重要的意义。
参考文献：
[1 ] 谢丽萍.中等职业学校会计专 业毕业生就业状况调查和分析 [ J ] . 广州市财经职业学校校刊，2008（3）.
[2 ] 戴士弘.职业教育课程教学改革 [ M ] .北京：清华大学出版社，2007.
会计专业推荐学习的小语种有：日语、韩语、法语等。
1、会计学专业属工商管理学科，是一个应用性较强的专业。该专业设有企业会计、国际会计、注册会计师等三个专业方向。专业以企业会计为主，兼顾计算机与财务管理。在教学方法上强调理论与实践相结合的教学模式，提倡启发式与案例教学，多方位培养学生处理会计业务与管理财务的操作能力和创新能力。
2、日语，语言系属不明，有一亿二千六百多万人以它为第一语言。使用日本语的人数占世界人口的3、1%。
3、韩语，亦称韩国语、朝鲜语，简称韩语，
（来源：文章屋网 ）
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