时间：2023-02-15 03:00:41
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇内部控制工作经验总结，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
【关键词】石油企业；财务共享模式；财务信息；数字化管理平台
一、引言
石油企业是我国能源产业的一部分，与国家经济发展有着密切的关系。财务共享模式的建设，可以为石油企业经营管理与决策提供全面、有效的财务数据支持，提升企业的经营管理水平。如何发挥现代信息技术手段的优势，提升石油企业综合管理水平，是企业管理者需要解决的问题。本文就石油企业财务共享模式的应用进行分析。
二、财务共享模式产生的背景
财务共享模式最早由美国福特公司提出，是该公司针对自身财务管理问题，通过多方面的研发与调整，实现信息技术与财务管理结合的一种财务管理模式。通过对企业实际管理情况的分析，提升财务数据管理工作效率，强化财务管理力度，减少企业财务风险发生的概率，以提升企业的综合竞争力[1]。财务共享模式的运用为企业内部各项工作的开展提供信息数据支持，同时可以使管理者对自身工作情况与管理中存在的问题形成初步的认识，使其在财务共享模式的支持下解决管理问题，为企业可持续发展打下坚实的基础。财务共享模式的推广得到众多企业的重视，逐渐成为当前企业比较关注的一种财务管理模式，为企业战略发展与经营管理工作开展的打下坚实的基础。
三、石油企业中财务共享模式运用的意义
（一）整合企业财务资源
石油企业财务共享模式的建设为资源管理工作的开展提供技术支持，保证财务资源的集中、统一管理。在日常经营管理工作中，加强对财务共享模式的建设，借此收集与管理企业内部的财务资源，并根据企业发展需求，优化业务组织与流程，发挥业财资源共享的优势，为企业业务工作开展提供财务资源信息支持[2]。当企业财务资源得到整合利用后，企业的管理模式与经营效果也会发生变化，不仅实现高质量工作，同时还为企业经济效益与可持续发展提供充足的资源保障，提升石油企业经营管理水平。
（二）统一企业财务管理模式
在财务共享模式的支持下，改变企业各部门财务各自为政的工作模式，实现财务管理工作的统一。财务共享模式的运用能够结合企业的内部管理情况，统一财务管理工作流程与标准，为财务管理行为提供制度保障，使财务管理工作有秩序地开展。这样一来，不仅可以增强各部门之间的财务信息互动效果，使财务管理人员了解各个部门工作的情况，还可以将财务数据反馈给企业管理人员，为针对性管理工作的开展提供支持。（三）提升企业业务工作效果石油企业财务共享模式的建设为业务工作有序开展提供支持，解决业务工作效果不理想的问题。部分石油企业因为财务与业务信息互动不到位，所以无法发挥财务信息的作用，为业务工作开展提供指导。财务共享模式的建设主要以信息技术为载体，以财务部门为核心，覆盖企业所有的财务经济活动[3]。在该模式的支持下，财务管理人员可以及时发现业务工作中存在的问题，有针对性地制定科学的业务发展规划，为高效率管理工作的开展提供支持。业务部门可以根据财务数据，做好资源配置与业务发展计划工作，降低企业成本的同时，提升经济效益，促使企业管理工作有序进行。
四、财务共享模式在石油企业中的应用
（一）统一财务信息，提高管理效果
石油企业经营管理工作中，财务信息具有非常重要的作用，反映出企业经营管理状态，是企业制定发展战略目标的依据。财务共享模式运用的过程中，提升对财务信息管理的认识，明确这一工作对企业财务管理能力与综合管理水平提升的重要性，树立积极乐观的工作态度，推动企业财务管理工作顺利进行[4]。与传统财务工作模式相比，财务共享模式的建设，实现了对企业预算、执行等工作的全方位监督，可以保证企业管理工作实施的效果。财务共享模式具有实时性的特点，能够解决以往财务预算信息滞后性的问题，同时可以提升企业对预算工作的重视，促使企业财务管理工作有序进行。因此，在日常工作中，应提升对财务信息管理工作的重视，将此作为财务共享工作的重点，加强对石油企业内部财务信息的收集与整理，将此运用在财务目标、业务目标与企业发展战略目标的建设中，为石油企业经营管理与可持续发展提供财务数据支持，促使企业更好地发展。
（二）加强人员队伍培训，促使财务共享模式运行
在石油企业运行的过程中，需要做好财务人员队伍的建设工作，使企业内部财务人员掌握财务共享模式的运用方法及原理，并主动用此进行财务管理工作，为企业发展助力。财务管理人员是财务共享模式的建设者与实施者，其业务素质与能力直接影响财务管理工作效果。若是工作人员不了解财务共享模式的工作特点，那么将会影响财务管理的创新与改革，无法提升企业经营管理水平。因此，石油企业可以根据财务管理人员的工作情况，组织个性化培训活动，提升从业人员的专业素质与职业素养，使其掌握现代化财务管理模式，并在日常工作中灵活运用，以此增强财务管理工作效果，促使企业经营管理工作高效开展。首先，对财务人员进行思想政治教育，培养财务人员的创新意识与改革发展意识，使其认识到财务共享模式是时展的要求，是自身必须掌握的一项技能。思想政治教育工作的实施，可以提升工作人员的积极参与意识，有利于财务管理创新发展。部分财务人员对财务共享模式的运用存在一些抵触心理，认为信息化财务管理工作可以支撑企业的发展，不需要对财务管理工作进行创新。当前部分石油企业虽然已经引进信息技术，建立信息化财务管理系统，但是无法满足石油企业未来的发展需求，企业财务人员难以获得更多与企业内外部发展有关的信息，增加了财务管理工作的难度。财务共享模式的建设，不仅可以获得企业内部的财务信息，同时可以了解市场环境，为企业经营决策提供支持。因此需要利用思想政治教育工作，改变财务人员的思想观念，推动财务管理模式改革与创新。其次，对财务人员进行理论方面的培训，使工作人员掌握财务共享模式的操作方法，借此提高财务管理工作效果，为企业工作的开展提供支持。理论培训活动是丰富财务人员基础知识，强化财务管理工作效果的重要媒介。通过个性化的培训，可以提升财务人员的业务能力，使其掌握更多现代化技术，对后续管理工作的实施具有重要作用。在培训活动中，应以工作人员的财务工作水平与信息化管理能力为基础，选择适合的内容，以此提升培训效果，提升财务人员的综合素质，为财务共享模式的运用提供人员支持。最后，做好工作经验的总结，为财务共享模式的运用奠定基础。石油企业利用财务共享模式开展工作时，需要做好工作经验的总结，吸取财务管理工作经验，为财务共享模式的运用提供基础保障[5]。工作经验总结十分重要，是发现问题、解决问题的重要举措。日常工作中，要求工作人员定期总结财务工作情况，并反思自身在岗位工作中存在的不足或者问题，利用以往的成功经验解决问题，促使石油企业财务管理工作有序开展。
（三）建立数字化管理平台，提升财务工作效率
在石油企业中，若想展示财务共享模式的应用价值，提高财务与业务工作效果，可以建立数字化管理平台，将此作为推动财务共享工作实施的载体，为信息管理、业务管理提供技术支持。财务共享模式管理工作具有高度集约的特点，涉及的工作内容、信息数据非常多，若是采用传统人工方式进行管理，会失去财务共享模式建设的意义，无法实现资源共享。数字化管理平台的建设，为工作开展提供支持，同时可以解决管理效率低下的问题。石油企业运行的过程中，可以在原有的管理系统基础上进行创新，引进现代化管理技术手段与方法，建立符合实际的财务管理数据库，要求工作人员利用现代信息技术手段做好财务数据信息的处理工作，减轻工作压力，提升财务信息处理工作的有效性。以中石油为例，该企业建立了多个数字化平台，包括业财融合价值管理平台、全球财务共享服务平台等。在数字化平台辅助下，促使企业业财融合，同时能够将两万余财务人员的工作批量化、集约化到不到两千人的财务共享中心完成，促进效率大幅提升，并实现低碳、安全化运营。石油企业运用的过程中，可以参考其他成功企业的经验，立足自身经营管理情况，建立符合实际的数字化管理平台，将企业财务信息全部整合在一起，为管理工作的实施提供技术支持，促使石油企业长远、稳定发展。
（四）加强风险防范，提高财务管理效果
在石油企业运行的过程中，会因为市场环境或者企业内部管理的因素，出现运行风险，对企业稳定发展造成较大的影响。实际工作中，石油企业应提升对风险防范工作的重视，使企业管理人员与财务工作人员认识到企业运行中存在的风险，并发挥财务共享管理模式的优势，做好风险的防范工作，为石油企业管理工作的开展提供支持[6]。在风险防范工作中，加强财务共享服务模式的运用，利用财务信息对企业财务管理情况与业务工作情况进行深层次的分析，建立财务预警体系，若是发现问题，则需要做好数据的处理与分析工作，利用风险防范策略解决问题，以此提升财务管理工作水平。此外，石油企业日常经营管理中，应将财务共享系统作为工作的载体，增加财务部门与其他业务部门的交流与互动，提升各个岗位人员的风险防范意识，为企业资金管理与运用提供支持，促使企业可持续发展。通过管理制度与日常沟通的方式，为风险防范工作开展提供支持，强化风险防范意识，促使石油企业稳健运行。
（五）建立内控制度，提高财务共享工作效果
内部控制工作的开展，可提高财务共享工作效果，使各项工作变得更加规范有序。在财务共享模式下，内部控制工作的实施，需要体现出信息技术的优势，以企业的发展需求为基础，对石油企业的业务、财务等经营性活动进行动态的监督，以此实现高效率管理，推动企业长远发展。首先，完善企业内部控制体系。石油企业财务共享模式管理工作中，应树立正确的工作理念，将内部控制工作与企业财务管理有机融合，对财务工作行为、管理行为等进行监督，使各项工作在内部控制体系的监管下进行。财务共享服务中心中有较多的数据信息，内部控制中，对共享中心的数据进行分析，了解企业财务管理的需求，要求业务部门人员以财务管理需求为基础，开展业务工作，在实现企业业务目标的同时，完成财务目标，为石油企业经济发展奠定坚实的基础[7]。其次，加强对财务共享中心系统的管理，优化系统的功能，增强管理工作效果。财务中心服务系统中应包含应收账款、应付账款、资金动态管理、财务报表等功能，通过多个功能的集中建设，实现对石油企业所有业务的动态管理，为后续信息的运用提供便利。最后，立足财务共享中心，完善财务内部控制流程。对财务共享模式的内部控制，可以更好地发挥财务共享中心的作用，能够为管理工作开展提供支持。实际工作中，需对财务共享中心的运用情况进行分析，结合内部控制的要求，建立适合该中心的内部控制流程，对企业资源的运用情况进行监管，保证资源利用与配置的有效性，促使后续管理工作顺利进行。
五、结语
本文以天津天保基建股份有限公司（以下简称“公司”）内部控制建设作为案例，研究如何切实做好内控建设工作，有效防范风险。
一、开展内控建设的意义
企业内控体系建设是一项持续性的长效工作。在此过程中，企业内控需求与外部监管形成的合力能够促进工作更快更好的发展。开展内控建设的意义有以下几方面：
第一，优化管控流程，提升公司内部管理能力。此次内控建设公司从梳理内部管理流程着手，过程中通过完善现有管理制度对关键业务加以监管，同时进一步明确了部门职责，尤其是进一步细分了接口部门的职责，通过上述工作的开展，优化了管控流程，提升了公司内部管理能力。
第二，健全内控体系，提升公司治理水平。公司通过积极开展内控建设工作，已经建立起一套比较完整且运行有效的内部控制体系，从公司治理层面到各业务流程层面均建立了系统的内部控制制度及必要的内部监督机制，为公司经营管理的合法、合规、资产安全、财务报告及信息的真实完整、经营效率和效果的提高提供了合理保障，提升了公司的治理水平。
第三，更好地满足外部监管的要求。建立健全内控体系，是公司合规经营的保障，也是为满足外部监管要求所必须的。公司作为国有控股的上市公司面临多重监督，出资人和不同的资本市场均有严格的监管规定。
第四，更好地理解公司面对的风险，适应环境的变化。环境的变化使公司自身不进则退，有效的内控使公司能更好地理解自身面对的风险，尽可能的防范风险。同时有效的内控还能保证业务规范有序地进行，有效的内控还能激发管理人员和员工的创新性，促进企业适应环境变化。
二、开展内控建设的思路
本着全体成员才是内控建设的主角。公司采取董事会、监事会和管理层带队，以发动全员开展内控建设为主，以专家指导为辅的内控工作方法。同时内控体系建设坚持围绕主线、加强认识、立足实际、注重效果、积极推进的建设思路。
第一，加强认识。公司正处于发展的关键时期，对公司内部管理、风险防范有较高的要求，内控建设对提升管理水平，防范风险有重要作用，是实现可持续发展的重要保证，要有常抓不懈的思想准备，加强认识，统一思想，把公司内控建设抓好、抓实。
第二，立足实际。要从公司的实际情况出发，把实现公司战略目标、提高公司运营效率和效益作为长远目标，有针对性地探索建立符合公司发展特点的内控管理体系。针对当前工作重点及经营管理中的薄弱环节有的放矢地建立内控体系。
第三，明确方法。内控建设初期公司就明确了内控建设工作方法，即从梳理内部管理流程着手，明确流程中的各业务关键控制点，通过新增、完善管理制度对业务关键控制点加以监管，同时进一步明确部门分工，细化接口部门的职责，编制各部门主要业务流程图。
第四，注重效果。内控体系的建设要着重在完善制度体系、强化制度衔接和监督控制等方面做工作，使现有制度体系得到优化、提高、改善，为具体操作执行提供科学严谨的保障，切实提高公司各层面的执行力，同时要注重效率与规范的统一，创新与控制风险的结合，提升公司整体管理水平。
第五，积极推进。按照内部控制的规范要求，扎实做好内控体系建设工作，按照公司建设实施方案的要求和时间进度，结合实际情况制定切实可行的实施方案，成立内控工作组，明确具体的工作机构和工作人员，落实工作任务和责任人，确保内控体系建设的进度和质量。
三、公司内控建设的特点
公司于2011年3月开展内控建设工作。内控建设主要特点如下：
第一，领导带队，贯彻落实。公司董事会、监事会、管理层均对内控建设工作高度重视。公司自开展内控建设工作的伊始，便组建了领导班子带队，重点员工作为成员的内控规范实施工作小组。领导班子带队，增强了内控实施的执行力，也达到了内控建设要求贯彻落实的良好效果。
第二，制定计划，认真执行。公司于2011年3月底制定完成《内部控制规范实施工作方案》，方案确定了内控实施过程中的工作小组成员、实施试点、实施工作计划等重要内容，同时按房地产开发重要环节梳理了主要业务流程，明确了内控文件体系。后期内控规范实施工作小组按照公司制定的内控实施方案，认真执行，不断推动内控工作的开展。
第三，发动群众，全员参与。内控工作小组在工作开展过程中多次组织专题会，对内控实施具体问题进行讨论，根据内控指引总结形成《指引对应的重大风险点表》，下发各部门作为内控建设的参考。
第四，加强学习，注重培训。为了提高内控规范实施的工作效率，公司经过多方寻找、考察和筛选，聘请了具有丰富的内控实践经验、教学经验和房地产行业经验的讲师对全体员工进行了《房地产企业内部控制专题培训》，公司全体高管、部门经理、高级专业经理、下属公司总经理、下属公司副总经理、各部门员工均参加了培训。同时针对内控工作开展情况组织了多次内控专项培训。
第五，群力群策，注重总结。内控建设过程中，公司非常注意调动每一位员工的积极性，细心听取各部门的意见和建议。
四、公司内控建设经验总结
公司在一年多的内控建设过程中，遇到了很多实际问题，也总结了不少实践经验，具体如下：
第一，建立畅通的沟通机制。为了便于内控工作的顺利开展，内控工作小组经常组织会议研究探讨内控建设工作中存在的问题，同时在公司各部门及试点公司均设立了内控对接人，内控工作小组与公司各部门内控对接人每周召开内控建设工作进度会议，汇报内控工作进展情况、解决内控工作中遇到的问题、进行内控工作经验交流，确保按计划、有效率开展内控工作，为内控工作的开展提供全过程的保障。
第二，组织专业培训，增强全员内控意识。内控建设初期，为了增强全员内控意识，公司聘请了具有丰富的内控实践经验、教学经验和房地产行业经验的讲师对全体员工进行了《房地产企业内部控制专题培训》，公司全体高管、部门经理、高级专业经理、下属公司总经理、下属公司副总经理、各部门员工均参加了培训。培训不仅增强了全员内控意识，还为与会人员创造了一个交流如何更好地开展内控工作的平台。
晋中职业技术学院经贸旅游系作为职院第一大系，历来重视学生的实习问题。伴随着晋中职业技术学院成为首批省级示范性高职院校建设单位，经贸旅游系更是加大校企合作力度，以完善工学交替的人才培养模式。
2方案组织与设计
为了提高顶岗实习的质量，我系领导积极寻找校企合作单位，并根据合作单位实际情况精心设计方案。目前我们选定的主要合作单位为某综合性度假村和省内多家会计师事务所。为会计专业学生设计的工学交替学习方案分为以下五个阶段:基础课及基础专业课的学习，以塑造职业素养为主、实践专业知识为辅的顶岗实习，专业课进一步学习和实训，以专业知识为主同时兼顾职业道德养成教育的顶岗实习，专业相关课程的学习和就业指导。其中第一阶段的顶岗实习在度假村进行，第二阶段的顶岗实习在会计师事务所进行。在时间安排上，第一阶段实习在秋季进行，第二阶段实习在前一年的12月到次年的4月之间进行。
3具体实施
3．1第一阶段的顶岗实习
经贸旅游系与某度假村签订协议，安排会计专业学生分批分次到该度假村顶岗工作1至2个月，该度假村是集餐饮、住宿、休闲娱乐为一体的综合性度假村，学生在那里主要是在餐饮部、客房部工作。同时，系里派专业课教师与学生住在一起，一方面根据岗位特点、工作环境为学生量身定做讲座，主要安排的讲座有内控制度、管理学、心理学、税法、商务礼仪、商务谈判等。另一方面及时为学生解决生活、工作中遇到的问题。学生通过实习，提高了沟通能力，培养了职业道德意识，同时学生通过将工作实践与讲座内容相联系，可以更好地理解理论知识。以内部控制为例，众所周知，内部控制是会计信息质量乃至审计质量的重要保障，但是由于内部控制实务性强，单纯的理论教学很难达到理想的效果。而度假村的内控制度和工作实践为教学提供了一个绝好的理论与实践的机会:企业的资金活动、采购业务、资产管理、销售业务处处都体现了内部控制的重要性，而且还可以让学生根据所学理论知识为企业内部控制的改进提供建议。
3．2第二阶段的顶岗实习
第二阶段的实习旨在提高学生的专业技能。会计专业最好的专业校外实训基地自然是广大工商企业，但是由于受到人员数量、会计信息保密性的影响，企业往往不愿接纳在校生去其财务部门实习。而会计师事务所由于其业务具有很强的季节性，在业务旺季即每年的年报审计期间需要大量的审计人员和实习生。所以，我系会计专业学生目前最主要的校外专业实训基地就是山西省内的会计师事务所。我系与事务所签订协议，在每年年报审计期间派驻教师作为企业的审计人员，同时带若干名学生进驻审计项目，这样一方面事务所得到了需要的审计人员，而学生也获得了工学交替的机会，并且教师也获得了实践机会，从而实现双赢。
4经验总结
两阶段式顶岗实习是工学交替人才培养模式顺利进行的关键一环，在具体实施过程中，我们也总结了一些经验。
4．1不能教条理解顶岗实习
顶岗实习并没有一种普适的模式，一定要结合地方特色、专业特点来设计顶岗实习方案。我国东西部经济发展不平衡，东部地区经济发达，企业众多，当地学校进行校企合作、为学生找到与专业对口的顶岗实习的机会要远大于中西部学校。因此，中西部高职院校搞顶岗实习不能强求专业完全对口，实践证明非专业岗位同样可以培养学生的职业素养。此外，有些专业所指向的岗位群或行业可以允许学生长期、大规模地进到企业进行实习，但是会计专业显然不具备这个条件，所以必须根据专业特色在精心设计实习方案的基础上，安排学生分阶段、分批次进行顶岗实习。
4．2要做好学生的组织管理工作
前文提到，学生在企业实习时都有教师跟随。我们的学生初入职场，难免有所不适，甚至有的学生对顶岗实习有一定的抵触情绪，教师在注意到这些问题时及时地开导学生，给他们分析顶岗实习在整个学习过程中的意义。此外，教师还要经常与合作企业相关负责人沟通，了解学生在工作当中的实际表现，以便有针对性地解决学生的问题。
4．3高素质的教师队伍是我系学生工学交替顺利进行的有力保证
前文提到，学生去会计事务所实习的同时，教师也作为审计人员参与审计项目。事务所的审计人员一般都要有会计师或者注册会计师资格证，目前我系带学生去事务所实习的大都是具有会计师或者注册会计师资格，并且具有一定的企业财务工作经验的双师型教师。
当然，我院会计专业两阶段式的顶岗实习开展时间不长，仍有很多需要改进的地方。首先要根据校企合作的实际情况，加强以工作岗位为导向的会计专业课程体系建设。目前我院会计专业的课程体系仍然沿用普通高等教育的课程体系，即公共基础课、学科基础课、核心专业课、一般专业课。像基础教育那样按部就班的课程设置和教学安排不利于工学交替的开展。工学交替的人才培养模式要求课程体系设置应符合岗位要求。下一步，我院会计专业课程设置将以会计专业工作岗位为主线，以增强课程知识与实习岗位的关联性为目的，确定《收银员基础与技能》、《出纳员基础与技能》、《会计与实训》、《税收与实务》、《财务实务》、《审计与实务》6门核心专业课程。在分析会计专业工作岗位所需的知识、技能、素质基础上，遵循“由浅入深、由易到难、由表及里”原则，按照学生在企业所从事的具体岗位，对6门专业核心课程内容进行重新设计。
[关键词] 管控模式；投资主体管理；投资决策；集团公司；对外投资
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 16. 010
[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）16- 0015- 02
由于近年来我国国力不断增强，集团公司的发展规模也越来越大，就现阶段而言，我国集团公司已经向多元化的经营模式领域发展，其对外投资数量和规模正在逐年递增。集团公司的对外投资项目是集团直接投资的一种经济活动，对外投资项目的管理与考核分别由集团公司或相关单位制定投资单位管理。在实践过程中，集团对外投资项目的经营和生产活动通常涉及投资主体外的其他公司于单位成员的配合，本文重点就投资管理模式中的可复制和规范性操作模式进行分析。
1 集团对外投资管理模式分析
公司法明文规定，集团公司股东持有股份比例和股东对集团的控制力度有很大关联，现实中股东的持股数量超过股票总数的2/3，这部分人对集团公司的控制力度最强。超过半数股权的投资模式较为简单，控制力度一般，而投资与持有各占一半的情况下，持股双方都有较高的影响力，当个人持股超过集团公司股票总数的1/3时，有一定的控制力度，但是控制力度较弱，如果股东数量较少时则对重大项目有否决权。而股票持有量少于33%时，除非股东的行为较为统一，通常情况都为少数股东，其控制力度较弱，因此，通常情况下该种持股数额投资模式基本为财务和战略投资。
2 规范的运作建议
强化与对外投资项目的阶段性管控机构的联系与沟通力度，应适时延长公司项目管理机构的管理阶段，经过前期的可行性调研与决策工作，项目管理人员应对战略公司的意图、合作基础以及合作人员意图等理解得较为深刻，如此才能更好地开展内部协调活动，项目管理机构应对投资项目进行全方位跟踪调查，在公司决策结束后继续召集相关责任人，直至投资项目顺利运营为止。与此同时，项目管理机构应收集全部的项目关联文件信息，其他机构和单位应妥善处理原信息，项目管理机构应保留原信息的复印件。
大力培养专职的项目管控工作者。由于集团公司的对外投资领域范围不断扩大，因此就必须培养出素质过硬的对外投资专业项目的管控工作团队，强化工作人员的谈判能力，将工作人员的协调工作能力培养出来，提高其风险意识和管控意识，可以使其开展科学有效的领导活动，活跃于各种中介机构间，理解集团公司的发展意图，辨别项目的优劣，执行投资规划为集团公司决策提供服务。
成立专门的对外投资机构，当前集团企业通常都由上市公司、集团公司及其他控股公司和全资公司作为主要的对外投资主体，选择项目的投资主体用以突出主体发展的主业原则，由集团投资主体开展各项经营活动，比方说，上市公司参与的主要是业主投资业务。但很多对外投资项目的投资主体并没有独立的营运投资项目能力，或者存在类似投资项目由不同主体投资产生竞争内耗现象，因此应成立单独的对外投资机构用以专门承担公司投资新产业、新技术和新材料。这种方式的主要优点有以下几种：
（1）吸纳优质投资项目，开展集中考核和管理工作。当前，集团公司的对外投资项目由多个机构或投资单位进行自行的考核和管理，很多投资项目的运营情况不能直接反应到集团公司内部，因此，成立单独的对外投资公司能够使对外投资项目的管理更加集中化，从而有利于公司掌握与管理项目。
（2）建立健全专业的投资管理平台，使其形成有力的人员优势，对外投资公司以管理公司的对外投资活动为主业，实施集团战略规划目标，用以实现公司最大化利益的获取能力，吸引素质过硬的投资管理工作者，使其成为公司的对外投资平台。
（3）便于和其他单位协同工作。作为承担集团对外投资任务的全资下属公司，在集团总部领导下可以更好地开展协调工作，更有效地调度其他单位和单位内的成员 ，从而全面提升集团公司的资源配置率。
（4）有利于调节集团内部收益情况。集团设立专门的投资公司就一定会和其他单位形成相关交易。通过交易条件、交易价格和设定享受大型集团的配合效应，能够有效地调节集团内部利益分配情况。
（5）有利于人才流动，作为集团全资下属公司，能够在除改制机构范围内调配人员，将集团公司的人才储备优势充分发挥出来，与此同时，也有利于人员流动频率，拓展员工发展的空间。
（6）减少单位政策的倾斜力度，从而可以开展更加公平的活动。虽然很多集团仍作为改制机构控股股东，但是改制机构员工早已获得了改制补偿，不同于其他集团公司的下属公司员工，因此，对个别改制机构的政策倾斜有失公平，如由集团全资下属公司享受政策利益则其收益留存与公司内部并由企业的所有员工共同享有。
持股比例必须追求有限投资控制效率，集团公司的对外投资持股比重需倾向于强化投资企业的控制力度，如果在不考虑集团董事会和股东会的原则下，投资公司持股率在67%和99%时，其对公司的管控力度是一样的，这种情况下，就使得67%的股份控制投资机制的效率要远远优越于99%的股份控制投资机制。
因此，公司在对外投资持股比重和控制目的必须有机地结合在一起，尽可能地选择控制投资效率高的投资机制，比如像50%、51%和67%，如果在合作合资期间拥有资源、技术、市场和品牌等优势，当公司持股超过51%时同样可以实现高度控制投资公司的目的。
3 总 结
集团公司对外投资体制的正确与否直接关系到集团控股人对集团的掌控力度，因此，对于该问题的研究必须结合企业的实际情况，以企业发展规划目标作为投资机制定位依据，从而将更加科学合理的、更有利于集团发展的投资比重制定出来。与此同时，在人员管理问题上也应结合公司的实际情况，充分发挥人员优势，建立健全企业的投资平台，促使企业对外投资活动更加健康、科学。
主要参考文献
[1]刘家松.企业对外投资决策全过程的内部控制环节与主体[J].上海会计，2003（8）.
[2]蒋漱清.企业对外投资内部控制浅议[J].财会通讯：综合（中），2009（2）.
关键词：医院后勤；动力设备运维；后勤管理
1概述
医院后勤动力运维，是指负责医院锅炉、中央空调、高低压配电等设备的安全运行和维护保养，保障医院水电气暖通的正常供应。医院后勤动力设备运维的管理质量决定了动力设备运维的服务质量以及成本控制质量。我院动力设备运维主要由动力科负责，动力科下辖热力中心、空调中心、高压配电中心、供氧吸引中心以及能耗监管中心等几个班组。热力中心主要负责医院锅炉运行和维护，为全院输送蒸汽，保障热水、暖气、食堂以及临床消毒所用蒸汽需求；空调中心主要负责医院空调机组运行维护，保障全院冷暖气使用需求；高压配电中心主要负责全院高低压配电柜设备的运行维护，保障全院用电需求；供氧吸引中心主要负责全院医用气体，如氧气、二氧化碳、压缩空气、负压吸引的供应及相关设备的运行维护；能耗监管中心负责对全院水电气等各项能耗指标进行分析，同时也为动力设备运维能耗给出指导意见。在动力科各班组的通力协作下，我院动力设备运维系统常年运行在一个安全可靠的环境，并不断满足日益增长的业务量和临床需求。
2存在问题
（1）动力设备运维员工管理存在薄弱环节，缺乏系统性的培训和精细化绩效考核。动力设备运维员工是设备的掌舵者，他们的综合素质和能力的高低，决定了设备运维管理的好坏，是设备运维管理中最重要的一环。在过去，由于医院发展历史原因，医院后勤面临着人力成本缩减，多年不进新人。在动力设备运维人员上，30～45岁之间，基本处于年龄断层，且多存在学历低、专业化程度低等普遍情况。多年的工作经验和习惯，“老师傅”们早已形成了自己的思维定式，相对稳定的工作环境和收入，让老职工久而久之养成了自由散漫的工作作风。每天机械化操作设备和安全巡视，对新技术新要求新理论不求甚解。粗犷式的绩效考核模式无法精细化衡量人员工作效果，绩效考核工具没有真正发挥作用。（2）动力设备管理缺乏全生命周期管理和预防性维护保养。动力设备全生命周期管理是指设备从设计、生产、采购、安装、使用、维修保养、直到回收再用的全生命周期中的信息与过程，它借鉴产品全生命周期管理(productLife-CycleManagement,PLM)的思想，对设备从采购到报废的整个过程进行动态管理。动力设备预防性维护保养是指根据设备中国设备工程2021.10(下)的运行时长，在设备发生故障之前，定期为设备进行检修和保养，降低故障的发生率。过去，医院层面对后勤动力设备缺乏足够的重视，忽视了动力设备全生命周期管理和预防性维护保养的重要性，以至于医院后勤动力设备管理模式仍然停留在传统模式，即问题出现之后再解决。因为缺乏全生命周期管理，故障发生之后，往往需要查阅大量历史资料，弄清故障来源，再制定维修方案，无形中耗费了维修时间，增加维修成本。（3）动力设备运维内部控制体系执行力不够，工程质量控制体系不健全。在动力设备运维过程中，从前期的安装到中期的维修保养，全生命周期过程中会衍生很多改造工程。内部控制体系和工程质量体系的高质量实施，能够有效的降低安全事故的发生概率，能够有效的保障动力设备安装、维修等各项工程质量。在过去，由于缺乏这两种体系，管理人员时常用经验管理代替科学管理，对内部制定的安全管理制度、巡视检查制度、交接班制度没有严格执行，导致误操作时有发生，甚至造成一定的安全事故。在工程质量控制上，施工前缺乏充分论证；施工拖延，只要不紧急随施工单位任意安排工期；班组管理人员对施工现场管理缺乏力度，未能做到全程监管，任由维修单位做主；施工后不做全面评估效果。导致施工返工率高，施工质量难以满足高强度运行需求，返工也增加了时间、资金、人力物力的成本。
3加强后勤动力设备运维管理的有效策略
（1）聚焦动力设备运维人员管理，精细化制定并实施绩效考核方案。我院后勤于2011年配套制定了《同济医院后勤人人岗位责任制绩效考核管理规定》，实行岗位管理与绩效考核相结合的模式。该规定把员工劳动纪律、工作态度、团队精神、工作能力、业务学习和培训全部纳入考核范围，考核结果与员工的月度奖金分配直接挂钩。在《同济医院后勤人人岗位责任制绩效考核管理规定》框架下，2020年动力科出台了《动力科绩效考核方案精细化细则》，该细则围绕劳动纪律、工作态度、工作能力、业务学习和培训等内容，制定了更加详细的考核细则。比如在工作态度方面，原有的考核管理规定比较粗犷，根据动力设备运维班组特点细化之后，增加是否按规定时间和要求保障职责范围内的各项动力供应，当班期间是否能及时准确发现故障和安全隐患并处置，值班日志信息记录是否完整，交接班信息是否交接清楚规范等等具体条目，来规定哪些是扣分项，哪些是加分项，奖罚分明有据。在员工学习与培训方面，通过增加对管理人员是否开展系统性培训，员工是否按要求参加培训，培训结果评估是否达标等细则，能够有效的提高员工培训学习效率。同时，科室邀请维保厂家专业人员到设备机房进行现场理论和实操培训，组织青年职工到同行业优秀设备机房参观学习，通过“引进来”和“走出去”双管齐下，不断加强开展对新老职工的技能培训，提升员工的综合服务能力。精细化的绩效考核细则在实施以后，每月一公开，将分数与员工当月绩效挂钩，有效的解决了设备运维人员长期以来存在的劳动纪律问题以及工作态度散漫问题，新老员工一视同仁，能够有效带动年轻员工的积极性。（2）借力信息化管理手段制定完备的设备全生命周期管理方案和预防性维保计划。2018年以来，我院后勤信息化平台建设日趋完善，依托后勤信息化品台全生命周期管理系统，建立了动力设备合同管理、档案管理、巡检管理、保养管理和维修管理等模块，系统覆盖了设备从购买、使用、保养、维修、报废等全生命周期内的各个管理节点，在确保设备安全、经济、可靠运行的前提下，实现了设备成本最优化。在上述系统的框架下，动力科各班组分别制定锅炉、中央空调机组、热交换器、配电柜、空气压缩机、各类水泵、各类表具等大小设备的全生命周期管理办法。一是在大型设备选型方面，选派经验丰富的动力设备管理班组主管与设计部门进行全面勘察现场实际情况，准确测算服务面积的使用量，精准把控设备安装细节，保障选择最适合我院实际情况的设备。二是在设备使用过程中，利用信息化平台和PDA手持终端设备，设置标准化的设备巡检指标，制定详细的巡检计划，及时上传设备运行数据，后台进行数据分析。三是根据设备数据异常出现次数，精准制定设备预防性维保计划，提前与维保单位沟通维保时间以及准备材料，按要求实施保养计划，最大限度将设备可能发生的故障降到最低。（3）完善内部控制体系和工程质量控制体系。一个部门是否具备完备的内部控制体系，是衡量这个部门管理水平的基本指标。完备的内部控制体系，有利于将动力设备运维由经验管理转变为科学管理，有利于将运维人员管理由随性化管理转变为制度化管理。2018年以来，动力科组织有经验的班组主管和年轻高学历职工，根据动力科各设备运维班组多年来运行实践，编写了内部资料《同济医院动力科班组工作指南》，比如《空调中心操作指南》涵盖了空调中心设备基础知识篇，细化到设备基本参数及系统档案；设备操作流程，图文并茂描述了设备按钮、阀门在什么情况下如何操作等标准化操作流程；设备运行及维保管理，对设备进行维保分级管理、保养流程及办法；根据历史经验总结设备常见故障分析及处理方法；梳理完善各项管理制度，如交接班规范制度、巡视检查制度、各项设备突发应急故障处理流程等等。《指南》的编写，基本上完善了动力设备运维班组内部控制体系，也作为新职工入职之后的必修教材，对员工的培训也依此展开，有效的提升了设备运维的标准化操作，降低误操作概率。在工程质量控制体系建设上，动力科与维修单位和维保厂家相互讨论，制定了《动力科工程质量管理制度》，详细明确项目事前论证、施工过程品质监管、施工竣工验收办法及标准、项目效果评价、合同履行过程评价监督。成立质量控制小组，在施工前、施工中、施工后的各个环节，层层把关，确保工程施工质量符合要求、符合标准。
4结语
医院后勤动力设备运维管理集中于人员管理、设备管理和内部控制体系建设，提升这三项管理能力，就能有效提高动力设备运维管理水平。在现代医院管理制度的深入推行中，医院的高质量发展已经不再局限于临床技术的发展，已经拓展至后勤服务质量和患者就医体验上。作为医院后勤的最基层管理者，应该要有全局意识和开拓精神，打造更加安全、可靠、高效、节能的设备管理和运维模式，为医院的高质量发展提供更加坚实的服务保障。
参考文献：
[1]黄双喜,范玉顺.产品生命周期管理研究综述[J].计算机集成制造系统,2004,10(1):1-9.
[2]李爱苓.医院后勤机电设备管理与维护研究[J].中国设备工程,2021,(04):32-33.
[3]杨雅琴,邹佩琳,王道雄,涂宣成,肖万超,吕家高.卓越绩效模式在医院后勤人力资源管理中的应用[J].中国医院,2019,23(6):4-6.
关键词 会计监督 内部因素 外部因素 会计法律 监督环境
在国内，中小企业凭借规模小以及经营灵活等优势，能够快速应对市场变化，已成为促进我国经济发展的中坚力量。同时，中小企业受到生产规模小、技术水平低等因素的影响，严重制约了企业的发展。这也体现在会计制度落后以及会计监督不力等方面。归根结底，主要是企业管理者没有对会计监督形成正确的认识，没有及时完善相关会计制度，导致会计的监督职能弱化。本文对会计监督的定义、目的以及范围进行介绍，并结合中小企业会计监督的现状，从会计工作者、监督环境、会计法律以及审计机构等方面入手，探讨制约实施会计监督的根本因素，进而提出加强会计监督的可行对策，旨在为从事会计监督的工作者提供参考。
一、会计监督概述
（一）会计监督的定义
会计监督实质上是指企业会计部门、政府相关部门、审计组织以及会计工作者，可依照会计法律法规的规定对企业活动以及会计信息进行监督，以确保企业合法合规地经营。
（二）会计监督的主要意义
会计监督的作用，一是维护现有的财经法规，对企业各项活动进行检查，促使企业依照财经法规开展各项经营活动。二是控制风险促进企业稳健经营，同时使企业及相关部门的决策、预算更具实际效果，进而帮助企业进行相关经营决策。
（三）会计监督的主要范围
一是对企业的会计报表以及会计凭证等资料予以严格监督。二是对企业财产予以严格监督。三是对企业财务收支予以严格监督。四是对经济合同等活动予以严格监督。五是对企业成本费用予以严格监督。
二、会计监督的现状
（一）企业管理者内部控制的观念淡薄
从中小企业的管理组织架构来看，企业所有权以及企业经营权主要集中在少数人手中。通常来讲，如果参与决策的人员过少，决策活动的主观性就会大，决策人数与决策效果的科学性成反比。由于企业经营决策权过于集中，决策者难以意识到内部控制对于企业发展的意义，并且不愿执行内部控制。与此同时，管理者在选拔管理者时，往往会更中意迎合自己的人选，这一情况尤其体现在财务人员的选拔中。如此一来，管理者便能更好地牟取利益。除此之外，规模较小的企业往往采用家长制的管理形式。长此以往，企业逐渐形成无视相关制衡、监督以及授权等制度的氛围。
（二）企业财务制度缺失
从中小企业的财务制度来看，这些企业财务制度存在严重缺失的现象。这主要体现在稽核制度的缺失、验收制度的缺失、核算制度的缺失、牵制制度的缺失以及资产清查制度的缺失等方面。在财务制度存在缺失的情况下，会计工作无章可循，很难规范开展各项会计工作。与此同时，一些企业为减少费用开支，不设置专职的会计岗位，会计工作由其他部门员工兼职。
（三）会计监督执行不力
从目前我国现行会计监督制度来看，对会计工作的监督不够严格，无法促使注册会计师依法严格履行审查职责，导致虚假的审计报告不断出现。在监督不力以及违法不究的环境下，企业的会计信息存在十分严重的失真现象。
三、会计监督不力的原因
（一）内部因素
第一，会计工作者素质不高。从会计工作者的整体素质情况来看，仍有部分会计工作者无视法规，在会计工作中出现造假等不良行为，导致会计工作出现混乱。究其原因，一是会计领域的聘用机制不健全。一些企业为降低开支，往往聘用一些不具备会计任职资格的人员，这就无法发挥会计监督的效果。二是会计工作者自身财经法规意识淡薄，很容易受到各种外界因素的诱惑，失去会计人员应有的职业素质，这也对会计监督产生不利影响。
第二，缺乏良好的会计监督环境。从目前会计监督环境来看，会计人员的工作容易受到企业高管的影响，导致财务工作不能严格遵循有关的法律法规。究其原因，一是会计人员的考核制度不合理。会计工作者的升迁、奖惩均由高层管理人员所决定。一些高层管理人员为牟取利益，对会计人员的财务工作进行干预，导致会计工作者失去独立性，只能屈从领导意愿。二是由于会计工作的特殊性，高层管理人员往往倾向于聘用“内部人”担任会计。而这些内部人的利益与企业利益一致，在执行会计任务时往往优先考虑企业以及自身的利益，而不是严格依照会计制度，导致会计监督从根本上失去意义。三是高层管理者没有对内部监督形成良好认识。中小企业通常规模不大，并且管理制度与大型企业相比也存在差距，这导致管理者难以对内部监督予以重视。一些企业决策者往往将精力用于日常的运营中，而忽视了对企业财务会计的管理。长此以往，企业会计监督工作必将出现弱化问题。
第三，缺少内部审计机构。中小企业设置审计机构可对会计信息、会计工作人员的行为进行监督。通常来讲，每个企业都应设置专业的内部审计机构。但仍有部分中小企业缺少审计机构；一些企业虽设有审计机构，却缺少专业的审计工作人员，导致审计机构成为摆设。缺少专业的内部审计机构，使会计工作缺乏必要的监督，进而加剧会计造假事件的发生。
（二）外部因素
第一，会计师事务所失去独立性、公正性。就目前社会监督机构的发展情况来看，一些会计师事务所为了抢夺客户，一味迎合委托人提出的不合理要求，甚至与委托人共同参与会计信息造假，为企业出具虚假审计报告。作为会计师事务所，应以公正的立场对企业进行会计监督。如果事务所过于注重自己的利益而失去应有的公正性，就会失去监督意义。
第二，政府监督不力。相关政府部门是开展会计监督工作的重要力量。但从实际监督情况来看，政府并没有发挥应有的作用，尤其体现在立法不足以及执法不力等方面。目前与会计监督相关的法律制度还不够完善，对于一些财务违法事件的查处力度不够，使会计监督流于形式，这也加剧了财务违法行为的发生，导致企业的会计信息失真。
四、加强会计监督的策略
（一）从企业自身出发
第一，提高会计工作者职业素养。要想抑制财务造假事件的发生，最直接的措施就是提高会计工作者职业素质。企业可从以下三方面入手：一是提高会计从业人员的会计专业知识门槛，坚决不使用未取得会计从业资格证的人员。大力引进会计理论知识强、工作经验丰富的会计工作者，以此提升会计工作质量。二是对新入职的会计人员进行专业的培训，培训的内容及时间可结合其担任的工作岗位情况进行安排。培训可邀请大专院校的财务会计方面的教授，向会计员工进行财务会计的理论培训；也可邀请行业优秀会计从业人员，向会计员工传授业务实操经验，以此增强会计工作者的理论知识及实际工作能力。三是针对会计员工制定奖惩制度，对会计业务能力强且能严格遵守相关会计法律法规的员工进行奖励，对参与会计造假等违法行为的会计人员给予严厉惩罚。
第二，创造良好的会计监督环境。企业不仅要按照国家规定的会计监督制度来开展经营业务，还要根据企业实际情况来摸索最适合的监督形式。作为企业高管，应对企业的会计工作及财务信息的真实性、完整性负责，同时也应加强对企业会计机构以及内部审计机构的管理，使会计工作者可依照相关法律法规履行职责。具体有以下几点：一是企业高管不得干预具体的财务会计工作，以此为会计员工合法履行会计职责提供保障。二是企业高管应加强对会计以及财务等专业知识的学习，并掌握相关法律法规，以便更好地适应会计监督工作。
第三，发挥内部审计机构的职能。企业应将完善审计机构作为企业会计监督改革的重要举措，明确内部审计机构的管理范围，赋予审计机构应有的权力，细化审计内容。企业在设立审计机构时，应结合企业会计工作现状，完善审计机构的各项制度，保证内部监督工作能够切实有效地开展。
（二）从社会环境出发
第一，对注册会计师及会计师事务所进行监督。作为注册会计师，应以独立的第三方身份对委托单位的会计行为进行公正、客观的评价，并对其出具的审计报告负法律责任。因此，应对注册会计师及会计师事务所进行监督，加强对会计师事务所行为的监管。目前，国内对注册会计师的监督方式有两种，一是政府监督，二是行业监督。政府监督主要是依靠财政部、证监会以及审计署等机构对会计师事务所的行为进行检查。行业监督主要是依靠协会组织对事务所进行检查。此外，可尝试设立司法机制，促使注册会计师自觉遵守司法制度，以此配合政府监督以及行业监督。
第二，进一步完善会计法律法规。通常来讲，法律法规往往来源于实际实践经验总结。就会计监督法律来讲，应将《会计法》等法律条款进一步完善，以加快会计准则以及会计监督等制度的建设。同时，应保证会计法律的可操作性，并细化违法的处罚规定，加大会计人员违法行为的惩罚力度。
五、结语
本文对中小企业的会计监督现状进行分析，并从内部因素以及外部因素进行考虑。从内部因素来看，造成会计监督不力的原因有三点，分别是会计工作者欠缺职业素养、监督环境较差以及缺少专业的内部审计机构；从外部因素来看，造成会计监督受阻的原因有两点，分别是会计师事务所失去公正性以及政府监督力度不够。因此，本文基于内外部因素给出加强会计监督有效性的可行措施。提高会计工作者素养，邀请院校财经教授及行业财务会计从业人员向会计员工传授会计工作经验；设立内部审计机构，明确审计机构的管理范围，并赋予审计机构应有的权力；加强企业高管对会计监督的正确认识，引导会计工作者依照法规履行会计职责；依靠政府力量以及协会组织，对会计师事务所及注册会计师的行为进行监督；进一步完善会计法律法规，使其具有可操作性。
（作者单位为深圳市国丹健康医疗有限公司）
参考文献
[1] 史红.关于强化会计监督的思考[J].现代商业，2012（10）：250+249.
关键词：会计事务所 审计质量 质量控制
一、前言
最近几年，我国经济增长速度达到了一个前所未有的高度，经济环境也开始变得愈发复杂。随着各类经济纠纷案件数量的不断增加，会计事务所的重要性也开始逐渐显露出来。在市场经济愈发完善的当下，各个行业中的企业均得到了更多的发展机遇与更大的进步空间，企业作为独立法人.必须要严格按照市场的需求来完成生产和经营，以此达到资产保值与增值的目的。而绝大多数的中小型企业均不具备完善的财务制度与审核机构，因此会将非常重要的审计工作交由会计事务所来完成。为了紧跟住时代的发展脚步，财政部在1980年12月印发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，在此规定中明确允许会计师制度的注册恢复，企业可将各类会计服务委托给会计师事务所来完成。如今我国各种规模的会计事务所已经多达6000余家，但由于相关的管理制度尚未制定完全。从而导致会计事务所的审计质量控制水平尚未_到应有高度。
二、提高会计事务所审计质量的现实意义
如果会计事务所的审计质量水平低下，那么所提供的财务报表就无法较好的满足于利益者的实际需求，所能够带来的负面影响包括如下几个方面：首先，对企业经营者提供错误参考信息，导致投资决策失败；其次，对审计单位的信誉度造成不良影响，打击投资者的参与信心；再次，为会计事务所带来经济损失，流失潜在客户；第四，影响国家法律制度的权威性，导致社会资源的不良流失；最后，助长不良风气，干扰社会诚信环境，为和谐社会的构建造成不好影响。不难看出，会计事务所审计质量的控制水平无论是对投资企业、上市公司，还是对整个会计行业与社会发展来说，均有着十分重要的影响。基于此，政府与相关从业人员必须要从根本上认识到提高会计事务所审计质量控制水平的重要性，结合实际情况来制定出高效的策略方案，争取将审计质量控制工作的实际价值淋漓尽致的发挥出来。
三、会计事务所审计质量控制问题分析
（一）内部控制制度不够完善
目前，我国绝大多数的会计事务所均属于中小型企业，由于他们不如大企业一般有着雄厚的经营资本，因此在很多管理制度的制定上会显得比较随意。在工作任务比较密集的阶段中，一些会计事务所会选择从人才市场中雇佣一些临时的审计人员，由于这些兼职人员的素质水平参差不齐，从而导致审计质量难以得到保障。归根结底来看。造成此种现象的主要原因是由于会计事务所的内部控制制度不够完善，因此在执行制度内容的过程中会出现力度不到位的情况，从而导致人才流失现象不断加重。除此之外，会计事务所对审计人员的考核工作也并不到位，不仅缺少完善的绩效考核方案，而且对于优秀人才的薪资待遇也没有达到应有标准，从而严重影响到了审计人员的工作积极性与工作效率。
（二）会计事务所缺少应有的独立性
在我国现行的挂靠制度下，会计事务所所开展的业务完全要按照挂靠单位的意愿来执行，在很多业务流程上均要听从挂靠单位的指挥，导致注册会计师无法站在客观的角度上来发表公正的审计意见。不得不承认的是，会计事务所的审计质量水平在很多时候同其经营规模是成正比的，这是因为大型的会计事务所拥有很多高水平且职业经验丰富的高素质人才，这一部分审计人员不仅对会计资料中的实际问题有着更高的敏感度，而且在处理问题时也表现的非常成熟，能够从多个角度入手来看待问题。除此之外，规模较大的会计事务所在行业中有着较高的知名度，所具备的业务处理能力也更加独立。不会因挽留客户而出现不恰当的违规行为。
然而，就我国当前的会计事务所发展现状来看，发展模式仍然普遍偏小，在业务处理过程中会第一考虑客户的需求。具体表现为如下的几个方面：首先，会计事务所的审计业务不够规范，无法给予客户准确、公正、客观的审计意见；其次，在我国当前的经济环境中，会计事务所同企业之间是雇佣关系，会计事务所必须要提供令企业满意的审计报告，否则就有可能面对收不到酬金的尴尬局面；最后，我国的会计师行业存在着十分严重的业务回扣现象，一方面干扰了会计行业的正常发展秩序，另一方面还大幅压缩了审计费用。在此种情况下，一些会计事务所为了节约成本，就很难严格遵守独立审计的准则，进而对审计质量造成了比较严重的负面影响。
（三）会计事务所的监管工作不到位
当前。我国的会计师行业所采用的是政府监管与企业自律相结合的管理模式。在现行的法律政策中明确要求国家的财政部门可以根据相关法律制度来对会计事务所的日常工作给予监督指导，这也就意味着，对于整个会计师行业而言，财政部门所处的是绝对主导的地位。
就当前的会计事务所审计质量控制水平来看，监管方面大致存在着如下几个方面的问题：首先，会计事务所中的职责分工不够明确，职责行使经常相互重叠，导致监管力量非常混乱。例如某一个中小型事务所在同一个时期内会重复受到多个部门的检查，并且由于各个部门所下达的整改要求都不同，因此为事务所带来了非常大的经营压力；其次，在我国现行的会计师注册规定中，注册会计师的行业组织本身就是会计师协会，那么在此种情况下，会计师协会就会站在行业监管者的角度上来对会计事务所发号施令，但由于监管工作难以执行到位，从而导致处罚效果难以发挥，部分会计事务所会出现造假行为，严重扰乱了行业的诚信氛围。
四、提高会计事务所审计质量控制水平的措施建议
（一）进一步完善会计事务所的内部控制制度
如果想要进一步完善会计事务所的内部控制制度，首先需要做到的是构建一套系统化的激励机制，唯有如此才能够将内部审计人员的工作积极性调动起来，让他们可以全身心的投入到审计工作当中。会计事务所的管理者要针对表现优秀的审计人员给予适当的物质与精神奖励，同时对工作懒散且容易出错的审计人员一定的惩罚。在企业中形成规范的工作风气。除此之外，管理者还要结合自身的经营情况来完善审计质量控制程序，并经常性的深入到基层员工身边，根据他们所提出的工作建议来调整控制程序与控制政策，其中包括员工的职业道德、业务执行规范以及客户关系处理准则等多项内容。
（二）进一步加大对会计事务所内部审计系统的建设力度
1.完善培训制度，提高审计人员的综合素质。
会计事务所应当提高对审计人员培训工作的重视程度，将更多的工作重心放到CPA的后续教育中。事务所应采用分层次的培训模式，尤其是对于刚入职的新员工来说，要对其展开全方位的岗前培训，直至其完全达到就业标准后才可进入下一阶段。除此之外，事务所还要对已经具备执业资格且拥有一定工作经验的会计师展开后续教育，帮助他们养成终身学习的良好习惯，以此来应对会计师行业中的诸多变化。除了要对企业员工展开专业化知识培训以外，事账还要着重培养他们的职业道德，帮助每一位在职员工树立起正确的人生观、价值观以及就业观。让他们可以在达到一定专业水平的基础之上长时间的保持职业独立性。
2.构建内部考核制度。减少人才流失。
令很多会计事务所感到头痛的问题就是优秀人才的流失，为了能够将这些宝贵的人力资源长时间的留在企业当中，事务所需要在原有的基础之上进一步完善考核制度与激励制度。在设置员工绩效的考核指标时，管理者需要严格按照质量指标与数量指标相结合的原则。经过大量的工作实践证明，会计事务所完善内部考核与激励制度的好处有如下两点：有利于提高内部员工的工作积极性，让他们将个人利益与企业利益相挂钩，从而为事务所创造更多的财富；其次，通过将分级考核与质量考核有机结合，审计质量控制的工作效率得到了较大幅度的提升。
（三）做好自我管理，加强政府监管
首先，国家应当联合各个地方上的财政部门来严格执行《注册会计师法》与《行政许可法》中的相关规定，按照公开公正、自由民主、便民高效的工作原则来加大对会计事务所的审批力度；其次，积极开展对会计事务所执业资格的检查力度，一旦发现有诸如挂名签字、兼职执业以及虚假广告等不法现象发生，应在第一时间将违规操作会计事务所的行政许可进行回收处理；最后.严厉打击恶意竞争行为，营造出一个和谐健康的行业氛围。对于存在于会计师行业中的无效监管与多头监管现象，地方上的审计部门、财政部门、工商部门以及税务部门要紧密的联合在一起，加强工作交流与沟通，采用联合办案的方式从根本上强化监管力度。
会计事务所需要完全听从财政部门的监督管理，一方面严格按照会计师注册管理办法来开展经营活动，另一方面还要定期进行自律检查，针对并未达到会计师注册资格的员工给予离职处理，同时结合自身经营现状来进一步完善企业的业务管理制度、审计质量检查制度、注册会计师年检制度、员工激励制度以及档案制度等。
【关键词】 土地储备 资金 管理 内部控制
土地储备制度是我国在向市场经济转型过程中，为解决土地供需不平衡的矛盾而自发产生的，是对城市土地出让方式的新的尝试。土地储备制度的推行需要大量资金的支撑，土地取得、平整、开发、储存、出让的过程也是资金筹集、使用、回收、分配的过程，土地储备资金管理是土地储备工作的一个核心内容。近年，随着地方经济的发展及房地产市场的繁荣，城市土地的需求量急剧增加，土地储备制度得到了地方政府的高度重视，进入了快速发展期，土地储备量和土地储备资金量都达到了峰值，就对土地储备资金管理提出更高的要求。本文从土地储备资金管理内部控制目标着手，简析土地储备资金管理内部控制的关键点及控制措施，目的就是为了对提高土地储备资金使用的安全性、效率性和经济性提出合理化建议。
一、土地储备资金管理内部控制目标
土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发等所需的资金。根据国家出台的相关政策文件明确土地储备资金管理的主体是土地储备机构，土地储备资金管理的范畴就是土地收购和开发整理过程中所需的资金，土地储备资金具有资金量大、使用周期长等特点。本文笔者在土地储备机构多年的工作经验总结了土地储备资金管理内部控制目标主要是：
（一）保证资金的安全
土地储备资金需求量大、周期长，每个土地储备项目所需资金都是上亿元，多的是几十亿元，每一笔土地储备资金支出金额都是以万元、亿元为单位，笔者所在 A市土地储备机构一年的土地储备资金的收支金额就是几百亿，资金的安全是土地储备资金管理的首要问题，任何一笔资金支付不合规不合法，都将是严重的经济问题，甚至是法律问题。
（二）提高资金使用效率
土地储备制度是调节城市土地供求关系的工具，也有引导城市建设有序发展的作用，必须以充足的土地储备量，成街坊成片区的规模化储备，才能真正发挥土地储备制度的作用。2016年以前，土地储备资金来源主要是银行贷款资金，A市土地储备机构每年的贷款金额都达到了上百亿。2016年财政部、国土资源部、中国人民银行和银监会联合下发了《关于规范土地储备和资金管理等相关问题的通知》（财综【2016】4号）为规范地方性债务的管理，，明确土地储备所需资金由财政部门安排。目前，土地储备机构的资金来源主要靠财政拨款，来源比较单一，资金量有限，而土地储备量不断增加，对土地储备资金需求量也不断增加，必须提高资金的使用效率才能保证土地储备制度的有序运转。
（三）提高资金的经济性
土地出让收入是地方财政收入的一项主要来源，扣除土地储备成本和各项计提基金后的部分作为土地出让收益满足地方城市建设发展的资金需求。随着房地产发展由繁荣期转入调整期，过去几年频繁出现“天价”土地的历史将结束，在合理的土地出让价格下，土地储备成本越高，土地出让收益就越少。在符合经济和城市发展规律的条件下，只有科学的控制土地储备成本，提高资金的经济性，才能提高土地出让收益的含金量，保证稳定的土地出让收益。
二、简析土地储备资金管理内部控制关键点及措施
土地储备资金管理就是储备土地“熟化”过程中发生的资金支出的管理，实质就是土地储备成本形成的过程。土地储备成本一般包括土地取得发生的征购和拆迁补偿费、税费、完成土地“熟化”发生的开发整理支出、资金占用成本、配套基础设施建设支出等，土地征购和拆迁补偿费及税费的标准地方政府都由相关的政策文件规范标准，因此这部分成本只随面积、区域等发生变化，属于相对固定的成本。
开发整理和基础设施配套的各项支出都有严格的支付标准和审定依据，也属于相对固定的支出。但资金占用支出，根据项目占用资金的周期长短和资金占用量不同而不同，资金量越到，资金占用时间越长，资金占用成本越高，属于变动成本。因此，土地储备成本的管理重点就是控制资金成本，关键就是对资金的占用时间和资金来源的管理，资金来源财综4号文已经确定为财政拨款，目前对土地储备成本管理的重点就是资金的占用时间，这也是土地储备资金内部控制的一个关键点。
由于土地储备资金量大，支付金额较高的特点，土地储备资金内部控制的另一个关键点就是资金的安全性，土地储备资金管理内部控制的关键点就是土地储备资金安全性和资金占用时间，整个土地储备资金管理内部控制工作围绕这两个关键控制点提出以下控制措施：
（一）完善土地储备资金支出的审批流程，制定土地储备资金使用计划，严格执行会审制度，保证资金的支出有计划、依法依规、有理有据。
（二）加强资金的过程管理，统筹协调好各个项目的资金需求，制定项目资金的预算，预算与每年的土地储备供应计划衔接，严格按预算和计划推进土地储备供应工作，保证资金及时回收，有序支付，全面提升资金的使用效率。
（三）建立严格的土地开发整理政府采购制度，建立科学的评估和评选机制，并对确定的一级开发单位建立定期考核和预警机制，定期就开发进度进行考核，不能按合同完成开发的及时采取措施处理，避免拖长土地项目的开发周期，造成资金占用，降低资金使用效率。
（四）办理资金支付业务，应当严格遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务。
（五）加强对资金的监管，建立内部审计制度，定期对资金的收支业务进行审计。
（六）项目完成后及时进行土地储备成本决算，根据预算结果进行对比分析，查找原因。
三、完善土地储备资金管理内部控制制度的几点建议
（一）制定中长期土地储备资金计划。
根据《关于规范土地储备和资金管理等相关问题的通知》（财综【2016】4号）规定土地储备机构需按照单个土地储备项目编制土地储备资金收支预算，土地储备支出从国有土地收益基金、土地出让收入、存量贷款资金中安排，不足部分通过省级政府发行的地方债权筹集资金解决。土地储备资金管理纳入财政预算管理，必须依照《预算法》的规定进行审批，整个审批时间相较原来由土地储备机构自行贷款更长，计划性更强。土地储备机构应该依据城市发展总体规划，充分考虑市场、政策、经济等方面的因素，制定年度和中长期土地储备计划。合理确定土地储备总量、贷款规模和土地供应量，加强对于城市土地的储备量与储备周期、资金需求量的定量研究，科学测算每年的土地储备资金支出预算。
（二）推行土地储备资金预算与土地储备供应计划衔接的制度。
土地储备机构单位性质是事业单位，资金纳入财政预算管理，对土地储备资金收支按项目实施预决算管理，按年对财政提供宗地支出情况。每年土地储备供应计划上报属地政府审批，资金预决算管理与土地储备供应计划相分离，实际工作中财政资金安排与业务工作无法有效衔接，必然会在实际工作中出现项目等资金或资金闲置的问题出现，影响资金使用效率，因此必须严格依照土地储备供应计划来制定土地储备资金预算。
（三）建立土地储备项目风险评估体系
综合考虑储备周期、资金成本、资金周转率、资产负债率因素。建立项目的预警机制，合理确定土地储备周期和资金成本预警指标，并进行实时跟踪考核，有效控制土地储备资金管理的风险。按照财综4号文件的规定土地储备机构不能从事政府融资、土建、基础设施建设、土地二级开发业务，积极探索通过政府采购实施储备土地的前期开发。对于委托进行土地前期开发的项目，土地储备机构做到事前计、事中监督、事后决算，根据项目情况科学制定采购标准和评估指标进行公开选择，根据确定的土地前期开发计划制定预警指标，包括开发周期、开发进度、开发标准等指标，定期进行考核，对预警指标进行分类管理。当项目考核结果到达预警指标时，要及时采取措施补救，严重时可以中止委托单位的开发工作，重新选择。
