时间：2022-06-29 20:43:24
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇个体工商户条例细则，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
第二条 本办法所称旅游景区，是指风景名胜区以及可供人们参观、游览的公园、陵园、寺庙、博物馆（院）等。
第三条 在旅游景区从事经营活动的个人，必须持有工商行政管理机关核发的营业执照，方可经营。严禁无照经营。
第四条 旅游景区个体工商户应当依照国家有关法律、法规及本办法从事经营活动，并接受工商行政管理机关的监督管理。
第五条 旅游景区个体工商户应当在经营场所明显处悬挂营业执照和当地工商行政管理机关的监督举报电话牌。
流动经营或者不便悬挂营业执照的个体工商户，应当佩带工商行政管理机关核发的服务胸卡。
第六条 旅游景区个体工商户不得擅自改变经营场所和扩大营业面积。
第七条 旅游景区个体工商户不得超出核准的经营范围经营。
第八条 旅游景区个体工商户不得转借、出租、出卖、涂改营业执照。
第九条 旅游景区个体工商户在经营中不得有下列行为：
（一）纠缠消费者并向其销售商品，提供服务，或者强行向消费者销售商品，提供服务；
（二）销售商品短尺少秤或者提供服务不符合约定条件；
（三）销售商品不明码标价或者提供服务不明示价格；
（四）侵害消费者的人格尊严或者侵犯消费者的人身自由；
（五）出售不符合卫生标准、有害人体健康的食品；
（六）出售国家保护的野生动物或者其产品；
（七）出售假冒伪劣商品；
（八）经营国家明令禁止个人经营的物品；
（九）从事法律、法规和政策禁止的其他经营活动。
第十条 工商行政管理机关应当设立监督举报电话，建立值班制度，加强对旅游景区个体工商户的监督管理。
第十一条 违反本办法第三条规定的，依照《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》第十五条的规定予以处罚。
第十二条 违反本办法第五条规定的，可视情节给予警告或者处以五百元以下的罚款。
第十三条 违反本办法第六条规定的，依照《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》第十六条第（一）项的规定予以处罚。
第十四条 违反本办法第七条规定的，依照《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》第十六条第（三）项的规定予以处罚。
第十五条 违反本办法第八条规定的，依照《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》第十四条的规定予以处罚。
第十六条 违反本办法第九条第（一）、（二）、（三）项规定的，给予警告或者处以一千元以下的罚款；情节严重的，责令停止营业或者吊销其营业执照。
第十七条 违反本办法第九条第（四）项规定的，依照《消费者权益保护法》第五十条的规定予以处罚。
第十八条 违反本办法第九条第（五）项规定的，依照《食品卫生法》的有关规定予以处罚。
第十九条 违反本办法第九条第（六）项规定的，没收违法所得，处以相当于实物价值十倍以下的罚款；情节严重的，责令停止营业或者吊销其营业执照。
第二十条 违反本办法第九条第（七）项规定的，依照《消费者权益保护法》第五十条的规定予以处罚。
第二十一条 违反本办法第九条第（八）项规定的，没收违法所得，处以五十元以上一千元以下的罚款；情节严重的，责令停止营业或者吊销其营业执照。
第二十二条 违反本办法第九条第（九）项规定的，依照国家有关法律、法规及规章予以处罚。
第二十三条 个体工商户对行政处罚不服的，可以依法申请行政复议，也可以直接向人民法院提起诉讼；对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起诉讼。
第二十四条 旅游景区内私营企业的监督管理，依据有关法律、法规及规章执行；法律、法规及规章未作规定的，参照本办法执行。
个体工商户一般纳税人征税的办法
《国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》(国税函[2008]1079号)二、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部令2008年第50号)
第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：(二)除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
因此，对达到一般纳税人标准的纳税人应及时办理一般纳税人认定，法规中并没有排除个体工商户。
个体工商户一般纳税人的具体规定
一、年应税销售额未超过标准的小规模企业及个体经营者小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。(摘自《增值税暂行条例》)
会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额，进项税额和应纳税额。(摘自《增值税暂行条例实施细则》)
年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。(摘自国家税务总局国税发[1994]059号文件，市税务局京税一[1994]228号文件转发)
年应税销售额未超过标准的小规模企业(未超过标准的企业和企业性单位)，帐簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。(摘自国家税务总局国税法[1994]116号文件，市税务局京税一[1994]321号文件转发)个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以定为一般纳税人。(摘自《增值税暂行条例实施细则》)
个体工商户一般纳税人纳税的好处
1、一般纳税人容易与一般纳税人洽谈生意，通常大公司都是一般纳税人，因此生意能做得更加大。
2、一般纳税人的财务、税务、管理要求规范，财务人员要求高，可以减少经营风险、涉税风险。
3、一般纳税人取得增值税进项票可以抵扣，税负比较合理，毛利低一点的生意也可以做，因此生意也容易作 大。
结论：企业要做大买卖，一定要做一般纳税人。
4、可以开具税率为17%的增值税发票，以供应客户的需求;
5、 可以享受出口退税〈在国内采购并取得17%的进项增值税发票的，按13%退税。〉
6、可以享受免，抵，退税;
7、 免税：出口免税，免征增值税。
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个体工商户是个体工商业经济在法律上的表现，其具有以下特征：1.个体工商户是从事工商业经营的自然人或家庭。自然人或以个人为单位，或以家庭为单位从事工商业经营，均为个体工商户。根据法律有关政策，可以申请个体工商户经营的主要是城镇待业青年、社会闲散人员和农村村民。国家机关干部、企事业单位职工，不能申请从事个体工商业经营。2.自然人从事个体工商业经营必须依法核准登记。个体工商户的登记机关是县以上工商行政管理机关。个体工商户经核准登记，取得营业执照后，才可以开始经营。个体工商户转业、合并、变更登记事项或歇业，也应办理登记手续。3.个体工商户只能经营法律、政策允许个体经营的行业。
在依法核准登记的范围内，个体工商户享有从事个体工商业经营的民事权利能力和民事行为能力。个体工商户的正当经营活动受法律保护，对其经营的资产和合法收益，个体工商户享有所有权。个体工商户可以在银行开设帐户，向银行申请贷款，有权申请商标专用权，有权签订劳动合同及请帮工、带学徒，还享有起字号、刻印章的权利，出资证明书《个体工商户出资证明》。
个体工商户从事生产经营活动必须遵守国家的法律，应照章纳税，服从工商行政管理。个体工商户从事违法经营的，必须承担民事责任和其他法律责任。
设立个体工商户，一般要经过以下步骤：
第一步：个体座商或需要名称的个体摊商，应先办理名称预先登记。
1.咨询后领取并填写《名称(变更)预先核准申请书》，同时准备相关材料;香港、澳门永久性居民中的中国公民设立个体工商户的，应提交身份证件及身份核证文件。其中，香港居民应当提交：(1)香港永久性居民身份证复印件;(2)港澳同胞回乡证或者港澳居民来往内地通行证或者中华人民共和国香港特别行政区护照复印件;(3)由香港律师(中国委托公证人)出具的，并由司-法-部派驻的“中国法律服务(香港)有限公司”加盖专用章确认的身份证明书(身份核证文件)。澳门居民应当提交：(1)澳门永久性居民身份证或者澳门居民身份证复印件;(2)中华人民共和国澳门特别行政区护照复印件或澳门特别行政区政府身份证明局出具的身份证明书。
2.递交《名称(变更)预先核准申请书》，等待名称核准结果
3.领榷企业名称预先核准通知书》，同时领榷个体工商户开业登记申请书》;经营范围涉及前置许可的(具体项目参见北京市工商行政管理局印制的《北京市企业登记前置许可项目目录》)，办理相关审批手续;
第二步：递交申请材料，材料齐全，符合法定形式的，等候领榷准予设立登记通知书》;
第三步：领榷准予设立登记通知书》后，按照《准予设立登记通知书》确定的日期到工商局交费并领取营业执照。
提请注意：
原告：张某某，男，53岁，汉族，辽宁省东沟县人，聚宾旅店业主，现住尚志镇明礼街。
被告：尚志市工商行政管理局。
1989年4月15日，原告张某某申领了尚志市工商行政管理局核准颁发的聚宾旅店营业执照。在营业期间，张某某于同年5月14日，因为一男一女旅客填写空白介绍信而被公安局收审。同年6月7日上午11时许，男旅客李某与女旅客黄某在该店发生两性关系，黄某因李某给钱少而与之争吵时，张某某在场，并向李某索要10元钱，李某后被公安机关处罚。6月份又一天，男旅客王某与女旅客赵某在该店发生了两性关系。7月16日，王某又与赵某在该旅店相遇，17日早4时许，王某将与老板娘同住一房间的赵某找至自己房间，两人又发生了两性关系。因此，赵某被公安机关收审，王某被公安机关罚款。被告尚志市工商行政管理局1989年12月5日依据《城乡个体工商户管理暂行条例》（以下简称《暂行条例》）第十九条第（七）项、第二十二条第一款第（五）项、《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）第十九条及尚志市公安局关于吊销聚宾旅店营业执照的建议书，吊销了聚宾旅店的营业执照，张某某不服，向松花江地区工商局申请复议，松花江地区工商局经复议维持了尚志市工商局对聚宾旅店所作的处罚决定。张某某不服于1989年12月向尚志市人民法院提起行政诉讼。
尚志市人民法院经审理认为被告认定原告多次容留妇女的主要证据不足，导致由此而作出吊销原告营业执照的决定错误，故于1990年10月1日判决予以撤销，被告不服，上诉至松花江市中级人民法院。该院于1991年3月30日判决被告重新裁处。1991年12月20日，尚志市工商局对张某某重新作出吊销聚宾旅店营业执照的裁决。张某某仍不服于1992年3月10日又向尚志市人民法院提起诉讼。
原告诉称：我聚宾旅店于1989年4月15日经公安、工商部门核准登记发给营业执照，同年6月7日，被工商局歪曲事实，将我店营业执照拿走，被告于1989年12月5日以我店多次容留妇女，吊销我店营业执照，我认为被告是违法的，要求撤销被告的处罚决定并赔偿我店从1989年6月7日至今所造成的一切经济损失30，529，00元。
被告辩称：1988年11月至1989年4月，聚宾旅店在未经公安机关审核和工商部门核发执照的情况下，便以“聚宾旅店”的名称非法擅自开业，在此期间，于1988年11月15日因其容留妇女被公安机关查处。1989年4月15日该店在申请开业过程中，隐瞒了上述违法事实，经公安部门审核、工商局核准开业后，又先后于1989年5月14日、6月7日、7月17日三次容留妇女，被公安机关查处。鉴于上述事实，根据《暂行条例》第十九条第（七）项、第二十二条第一款第（五）项和《实施细则》第十九条第一款之规定，吊销聚宾旅店的营业执照是正确的，请求法院公正判决。
审理及评析：
尚志市人民法院经审理认为：原告张某某自开办聚宾旅店以来，容留妇女已达多次，但被告认定原告于1989年5月14日容留妇女而被公安机关处罚这一事实不清，证据不足，不予以认定，被告认定原告聚宾旅店容留妇女的主要事实清楚，主要证据充分，适用法律适当，程序合法，应予维持。根据《暂行条例》第十九条第（七）项、第二十二条第一款第（五）项、《实施细则》第十九条第一款、《行政诉讼法》第五十四条第一项之规定，根据《行政诉讼法》第五十三条，参照《黑龙江省旅馆业治安管理办法》第十一条第二款、《黑龙江省查禁及宿暗活动的规定》第九条第二款之规定，该院于1992年6月3日作出判决：维持被告尚志市工商行政管理局关于吊销聚宾旅店营业执照的处罚决定。
张某某仍不服，向松花江市中级人民法院提出上诉。
松花江市中级人民法院经审理认为：上诉人自经营聚宾旅店以来，多次容留妇女，应予处罚。被上诉人对本案认定的事实清楚，主要证据充分，适用法律适当，程序合法。原审人民法院对本案之判决并无不妥，上诉人之上诉请求无理，本院不予支持。依据《暂行条例》第十九条第（七）项、第二十二条第一款第五项、《实施细则》第十九条第一款；参照《黑龙江省旅馆业治安管理办法》第十一条第二款、《黑龙江省查禁及宿暗活动的规定》第九条第二款之规定，依据《中华人民共和国行政诉讼法》第六十一条第一款第一项之规定，该院于1992年9月4日作出判决：驳回上诉，维持原判。
本案系一起管理相对人不服工商行政管理部门吊销营业执照的行政案件，涉及以下几个问题：
一、吊销营业执照是工商机关固有的一项法定职权。营业执照是国家授权工商行政管理机关核发给企业、个体工商户和其他经营单位取得合法经营权的凭证。在我国，国家工商行政管理部门依照法律、法规的规定，对个体工商户的经营活动进行管理和监督，保护合法经营、查处违法经营活动，维护城乡市场秩序。1987年8月5日国务院的《城乡个体工商户管理暂行条例》第十七条规定：“个体工商户营业执照是国家授权工商行政管理机关核发的合法凭证，除工商行政管理机关依照法定程序可以扣缴或者吊销外，任何单位和个人不得扣缴或者吊销”。第十九条第（七）项和第二十二条第一款第（五）项规定，个体工商户应当遵守国家法律和政策的规定，自觉维持市场秩序，遵守职业道德，以及正当经营。对于从事法律和政策不允许的其他经营活动的行为，工商行政管理机关根据不同情况可以给予扣缴或者吊销营业执照的处罚。本案中，张某某自经营聚宾旅店以来，多次容留妇女，违反了上述法律、法规的规定，尚志市工商行政管理局，吊销其营业执照，是合法的。
内容摘要:流动商贩是否需要合法化的问题,应当包括三个层面的思考:一是在现行制度层面上分析是否存在流动摊贩需要合法化的问题;二是从实施制度的政策导向上分析;三是从法律地位的确定上,流动摊贩本身是否需要通过商事登记才合法的问题。
关键词:流动摊贩 合法身份 法律地位
近几年来,流动摊贩与城市管理部门的冲突不断见诸媒体,引起社会广泛关注。2009年7月国务院法制办公室公布的《个体工商户条例(征求意见稿)》(以下简称《条例》)规定:“无固定经营场所的摊贩,申请登记为个体工商户的,登记事项不包括经营场所。”一周后,城市管理部门提出反馈意见,并称流动摊贩合法化是媒体误读。之后,媒体就此组织或展开了讨论,一时间,这一问题成为社会热点问题。下文对此进行探讨。
现行商事登记制度层面上的流动摊贩合法化问题
把《条例》的规定称为“流动摊贩合法化”的一个逻辑前提是,现有制度不允许流动摊贩通过商事登记进行经营活动。如果根据现行制度,流动摊贩一概非法,流动摊贩不能通过商事登记取得经营资格,且在实践中没有合法流动摊贩的存在,实践中存在的流动摊贩都是非法的。要使流动摊贩合法,必须修改现行法律制度,那么,就有一个在制度建设层面上需要通过制定或修改法律使流动摊贩合法化的问题。否则,就不存在制度建设层面意义上通过制定或修改法律使流动摊贩合法化的问题。
但是,现行法律并没有明确禁止流动摊贩,与1987年实施的《城乡个体工商户管理暂行条例》配套实施的《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》第六条规定:登记的主要项目中:……经营场所,可以是本辖区流动经营的范围。可见早在1987年,我国就允许流动摊贩申请登记为个体工商户。另外,从实践来看,即使没有办理个体工商户登记的流动摊贩,也并非一律被确认为非法。许多地区在集市贸易的规定中就没有要求所有进入集市销售商品的流动摊贩办理工商登记,而是采取市场登记证的做法取得合法身份。国务院1992年6月颁布的《城市市容和环境卫生管理条例》中也没有禁止在城市各类公共场所摆摊设点。可见,从现行商事登记制度层面来讲,在我国流动摊贩并非非法经营的同义语,不存在需要解禁而使流动商贩合法化的问题。把《条例》的规定解读为“流动摊贩合法化”,确属误读。
流动摊贩存在必然性及管理现状
如何使无证照摊贩实现“合法化”,和地方市容管理法规以及执行制度的政策导向宽严程度把握有关。虽然现行商事登记制度中允许流动经营形式存在的个体工商户,没有禁止流动摊贩,但是,实践中执行现行工商管理法律制度的普遍认识和做法是,所有流动摊贩的活动被视为一种经营活动,只有经过工商登记取得执照才合法。即使在实践中一些地方允许某些未取得营业执照的流动摊贩活动,但也要通过发放许可证或登记证等方式批准,限时、限地。由于流动摊贩的活动范围大多是路边、公园、胡同、街区等一些城市公共空间,客观上占用了一部分公共空间,在一定程度或一定时间内影响了道路交通,再加上流动摊贩流动性的特点确实也带来了影响环境卫生的问题。出于城市管理工作中交通、环境卫生等方面的考虑 ,当地政府在制定及实施制度的过程中,存在限制流动摊贩的政策导向。通过制定城市市容与环境卫生管理方面的地方法规,不同程度地增加了对流动摊贩的活动予以限制甚至禁止的内容。对流动摊贩登记为个体工商户流动经营时,尽量控制批准流动摊贩数量,有的城市甚至曾经提出过创建“无摊城市”的目标。再加上申请营业执照涉及到费用和税收问题,许多流动摊贩不愿意申请个体工商户营业执照,使得经登记或批准而取得合法身份的流动摊贩数量有限,这样大多数的流动摊贩因没有取得营业执照或者在未经批准的区域(含不允许的区域)销售物品,而被认定为无照经营违反了工商登记管理法规或者影响市容违反了地方城市市容与环境管理法规,处于违法状态。
长期以来,城市管理部门普遍的做法是根据《无照经营查处取缔办法》和当地市容管理法规对无证照摊贩以无照经营或未在允许地域经营影响市容予以处罚。这样的处罚虽然不能说没有法律依据,但并没有从根本上解决这一社会问题。是继续坚持以往的城市市容管理理念和政策导向,继续严格控制流动摊贩,对无照证摊贩或超出批准区域的摊贩继续采取封堵政策,还是换一个角度出发,改变思路,转换观念,从执行制度的政策导向放松流动摊贩申请登记的条件、扩大其活动范围,从而使目前处于违法状态的流动摊贩多数实现合法化,这是需要认真研究的问题。从这个意义上说,实际的问题是如何在市容管理法规和执行制度的导向上把握好宽严尺度,从而避免大量的流动摊贩处于违法状态。
流动摊贩是否纳入商事主体的考量
流动摊贩不宜一律纳入商事主体的范畴,而应由当事人自由选择,其身份的合法性并非必须通过商事登记而取得。在我国,工商登记的性质是商事登记,经过工商登记领取营业执照意味着取得商事主体资格。流动摊贩是否必须要经过工商登记取得营业执照才合法,实际上是在法律地位上要明确流动摊贩是否应纳入商事主体的范围,流动摊贩的活动是否视为一种经营活动。在实践中往往把流动摊贩出售物品的行为理解为一种经营活动,把流动摊贩作为一种经营主体对待,但是,在相关制度上,流动摊贩的法律地位是不明确的。现行工商登记法规允许个体工商户经营场所流动,但没有明确流动摊贩是否必须经过工商登记取得个体工商户营业执照。《条例》也面临同样的问题。笔者认为,确定流动摊贩身份的合法性是否必须通过工商登记而取得,前提是要明确如何确定商事主体的范围,界定哪些主体应当纳入商事主体,从行为内容的营利性以及营业性标准基本可以解决大部分商事主体的界定问题,特别是以组织体形态存在的商事主体。但是,在我国存在大量的个人从事经营的情况,其从事营利性活动时如符合前面所说的行为要件标准,是否都确认其属于商事主体,应当具体分析。界定商事主体的目的是使其适用相关的规则,从而实现商法价值目标,并不意味着不是商事主体就不能通过某种活动获取财产利益。个人反复从事有偿获利活动是否应纳入商事主体的范畴,取决于其在社会经济生活中所起的本质作用。
笔者认为,个人从事营利性活动,除了行为特征符合前面所说的要件外,还需要在主体存在形态上具备以下两个条件:字号;相对确定的场所。因为无字号则在经营活动中完全体现的是自然人角色,“商人的个别交易行为与他本人的其他交易行为之间,仍然有着不可分割的关联,他所有的交易行为共同构成其‘商务’,这个相对于他本人愈来愈独立的整体以一个特殊的名称―商号而存在,并以此名义与它的常设人分离。”若无固定场所则其营利活动与其个人或家庭的其他活动在事实上或外在显示上无法区分,而且从现实情况考虑,既无字号、又无场所的个人经营者,基本上都是将此作为谋生、就业的手段,谈不上追逐利润的程度,一旦发展到实现财富增值、追逐利润的程度,也就需要用特定的字号、确定的场所进行了。
从这个意义上讲,流动摊贩和个体工商户的形态和功能不同,前者的基本形态是单个个人没有附加任何其他要素,后者还存在一定的“商”的要素;前者的功能是解决生存需求,后者在此基础上有了营业性的因素。并且按照现行《城乡个体工商户管理暂行条例》和《条例》的规定,个体工商户应当纳税、建立账薄、缴纳登记费,这对于仅有微薄收入的流动摊贩来说无疑是较大的负担,如果强行要求他们通过工商登记为个体工商户才合法化,他们往往因不愿意承担税费而规避登记,仍处于非法状态。如果对流动摊贩免于承担上述税费义务而登记为个体工商户,尽管流动摊贩都愿意,但是这样就形成了流动摊贩与有固定经营场所的个体工商户享有相同权利却不承担相应义务的情况,同样是个体工商户,流动摊贩不纳税,不收登记费,其他个体工商户要建立账薄、纳税、缴纳登记费,二者处于不公平对待的境地,从而对个体工商户的正常经营以及工商管理带来不利,也影响了国家税收。
所以,不具备字号和场所的摊点、流动摊贩等个人经营者应按照自然人从事一般的民事活动对待,没有必要把他们列为商事主体要求其进行商业登记。既然流动摊贩没有必要必须纳入商事主体的范围,那么流动摊贩身份的合法性就并非必须通过工商登记成为个体工商户而取得。流动摊贩作为一种以单个自然人形态存在的主体,与其他自然人一样,应属于民事主体的范畴,流动摊贩的合法性是与其自然人的主体资格同时存在的,不需要经过商业登记。流动摊贩的活动应当视为民事主体解决其就业生存需要的一种谋生手段,不应视为一种经营活动,只要不违反其他法律规定,其活动应当是合法的、自由的,也不应当按照无照经营予以处罚。至于流动摊贩愿意经过工商登记取得个体工商户营业执照,取得商事主体的权利、承担相应的义务,则也是他的自由,应当允许。
参考文献:
1.城市市容和环境卫生管理条例
一、查处无照经营涉及的法律、法规、规章分类
按性质的不同可分成三大块：
第一大块是市场主体登记法，包括《城乡个体工商户管理暂行条例》(1987年)及其实施细则(1998年修订)；《企业法人登记管理条例》(1988年)及其施行细则(2000年修订)；《个人独资企业法》(1999年)及其登记管理办法(2000年，规章)；《公司法》及其登记管理条例(均在2005年修订)；《合伙企业法》(2006年修订)及其登记管理办法(2007年修订，行政法规)。
第二大块是行业秩序管理法，包括《文物保护法》、《拍卖法》、《烟草专卖法》、《报废汽车回收管理办法》、《互联网上网服务营业场所管理条例》、《危险化学品安全管理条例》、《保险法》、《证券法》、《生猪屠宰管理条例》、《烟花爆竹安全管理条例》、《民办非企业单位管理暂行条例》等等。
第三大块是查处无照经营的统一法，即《无照经营查处取缔办法》。它是国务院第370号令颁布的。属于行政法规范畴。与市场主体登记法、行业秩序管理法相比，统一法有其鲜明的特征：第一，统一法在第4条第一款和第2条统一界定了无照经营的内涵和外延。内涵是：未办理营业执照从事经营活动的、办理营业执照后失效仍继续从事经营活动的和持有营业执照但超越核准登记的经营范围从事许可项目经营的都是无照经营。外延是：任何单位和个人不得违反法律、法规的规定，从事无照经营，不区分主体和行业。第二，统一法在第9条明确规定了县级以上工商行政管理部门对涉嫌无照经营行为进行查处取缔时可以行使的职权和必要的强制措施(如查封、扣押)，填补了市场主体登记法、行业秩序管理法规定的空白。第三，统一法突出体现了对许可审批制度的保护，该办法第4条第一款第(五)项的规定便是最好的说明，虽然它只是将持有营业执照但超越核准登记的经营范围从事许可项目经营的行为定性为“违法经营”，但却是和其他无照经营行为一样的查处。本项加重了工商部门本不应当承担的责任，尤其是第4条第一款第(一)项，多数情况下由工商部门来取缔都是有权无力。
二、法条竞合时的处理原则
由于三大块法的同时存在，对无照经营的查处自然会产生法条竞合问题，包括统一法与行业秩序管理法的竞合、统一法与市场主体登记法的竞合、市场主体登记法与行业秩序管理法的竞合。适用原则包括统一法的转致原则和《立法法》的效力确定原则。
《无照经营查处取缔办法》第14条第二款规定的原则是：“对无照经营行为的处罚，法律、法规另有规定的，从其规定。”反向推定的含义就是：对无照经营行为的处罚，法律法规没有规定的，从《无照经营查处取缔办法》的规定。
《立法法》第79条规定，法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章。行政法规的效力高于地方性法规、规章。《立法法》第83条规定，同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定：新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定。
三、统一法与行业秩序管理法的竞合
有些行业秩序管理法规定工商部门与其他职能部门共享处罚权，而有些行业秩序管理法却将工商部门排除在外。
1.行业秩序管理法规定工商部门无管辖权的：有些行业秩序管理法排除了工商部门的管辖权限，比如《保险法》就规定了无证照经营商业保险的由保险监督管理机构查处；《生猪屠宰管理条例》规定无证照从事生猪屠宰活动的由商务主管部门查处：《民办非企业单位管理暂行条例》规定民办非企业单位(只有已经登记才能这么称呼)从事营利或非营利性经营活动的都由民政部门查处。
2.行业秩序管理法规定工商部门有管辖权的：只有行业秩序管理法规定了工商部门有管辖权的才会在无照问题上产生法条竞合，产生法条竞合时应遵循上位法优于下位法、特别法优于普通法、新法优于旧法原则。如果行业秩序管理法是行政法规，就应当适用行业秩序管理法，因为统一法是查处无照经营的一般法，而行业秩序管理法则是查处无照经营的特别法。此时对于没有办理营业执照的行政相对人，工商部门应直接依行业秩序管理法处罚，如《互联网上网服务营业场所管理条例》、《危险化学品安全管理条例》等。有人认为无证照经营食品的，应依《食品安全法》处罚，本人对此不以为然，《食品安全法》所称许可，只包括食品生产许可、食品流通许可和餐饮服务许可，不包括营业许可，无证的自然要依《食品安全法》处罚，无照的却未必能依《食品安全法》处罚，依什么处罚要看行政相对人以什么名义从事经营活动。
四、统一法与市场主体登记法的竞合
主体的性质决定了处罚的依据。
1.对冒用公司、个人独资企业、合伙企业名义的法律适用：《公司法》、《个人独资企业法》和《合伙企业法》在“照”的问题上之所以与统一法的叫法不同，不直接称“无照经营”，而要称“冒用公司、个人独资企业、合伙企业名义”，是因为两者不是同一概念，前者强调的是“名义”且前者包含后者，即冒用公司、个人独资企业、合伙企业名义有两种情况：一是没有营业执照而以公司、个人独资企业、合伙企业名义从事经营活动；二是持有其他的营业执照而以公司、个人独资企业、合伙企业名义从事经营活动。第一种情况就是“无照经营”，第二种情况则是“挂羊头卖狗肉”，比如一公司制企业为了利用债权人更信赖无限连带责任这种责任形式而以合伙企业名义对外经营。只有在第一种情况下才会在无照问题上产生法条竞合，《公司法》、《个人独资企业法》和《合伙企业法》分别在第211条、第37条和第95条直接作出了具体的处罚规定。与统一法相比，《公司法》、《个人独资企业法》和《合伙企业法》都是上位法，根据上位法优于下位法的原则，应当分别直接适用上位法。这三个法律没有规定强制措施，统一法的规定可以适用于第一种情形，但不能适用于第二种情形，因为它不是“无照经营”。
2.对个人及非公司企业法人无照经营的法律适用：《城乡个体工商户管理暂行条例》和《企业法人登记管理条例》本身并没有对无照经营行为作出具体的处罚规定，具体的处罚规定是《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》第15条和《企业法人登记管理条例施行细则》第63条第一款第(一)项，但《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》和《企业法人登
记管理条例施行细则》都是部门规章，而统一法是行政法规，根据上位法优于下位法的原则，对个人和非公司企业法人无照经营的查处。应当适用统一法，不存在转致问题。
五、市场主体登记法与行业秩序管理法的竞合
市场主体登记法与行业秩序管理法的竞合，是在特定主体从事特定行业经营活动时产生的，但这种竞合未必就是法条竞合，还有可能是想象竞合。前面已经说过，冒用公司、个人独资企业、合伙企业名义有两种情况。第一种情况会产生法条竞合。第二种情况会产生想象竞合。比如一核定经营范围为日杂用品的个体工商户，以公司名义对外经营，店内同时有危险化学品出售。他以公司名义从事经营活动，违反了《公司法》第6条的规定，应依《公司法》第211条处罚，又因为其未取得危险化学品经营许可和相应的营业执照，违反了《危险化学品安全管理条例》第27条的规定，应依该条例第57条第(四)项的规定处罚，一个行为触犯了两个方面，是想象竞合情形，应适用从一重处处断原则。至于法条竞合时的适用，这里不再赘述。
六、冒用公司、个人独资企业、合伙企业名义以及特殊行业企业的直接适用与转致适用
在行政相对人根本就没办照的情况下，冒用公司、个人独资企业、合伙企业名义分别直接适用《公司法》、《个人独资企业法》和《合伙企业法》，特殊行业企业直接适用行业管理秩序法。但在以下已办照的情形下应先依统一法确认为无照经营，然后转致适用相应的《公司法》、《个人独资企业法》、《合伙企业法》和行业管理秩序法，因为除统一法以外，市场主体登记法和行业秩序管理法都没有直接或间接地对以下事项作出规定。
1.许可审批失效的：有人认为，对于许可审批失效但营业执照有效的企业，可以直接将《无照经营查处取缔办法》第6条、第7条作为禁则，认为只要违反了该两条“禁则”的规定就可以适用第14条第一款处罚。笔者以为不妥，《无照经营查处取缔办法》第6条的重心是强调工商部门的作为义务，即许可审批失效后“法律、法规规定应当撤销注册登记或者吊销营业执照的”，工商行政管理部门“应当撤销注册登记或者吊销营业执照”，但工商部门并不能直接依据该条撤销注册登记或者吊销营业执照，要撤销或吊销还得另找“法律、法规规定”。至于据此进行处罚，那就更远了。第7条与第6条的情形有类似之处，第7条的落脚点在于强调许可审批部门的作为义务，即“应当在吊销、撤销许可证、其他批准文件或者许可证、其他批准文件有效期届满后5个工作日内通知工商行政管理部门”。实际上，许可审批失效后我们可以在总局12号令《企业经营范围登记管理规定》中找到对行政相对人进行处罚的明确依据。该规定第14条对统一法第4条第一款第(五)项所指的无照经营行为内涵进行了具体解读：一般经营项目转为许可经营项目、许可经营项目需要重新审批、许可经营项目经营期限届满、许可经营项目被审批机关取消四种情形下未重新取得批准的，应当办理经营范围变更登记或者注销登记。未办理经营范围变更登记或者注销登记即可以依据该规定第15条的规定，间接依统一法定性为无照经营并依转致查处。
在依据《企业经营范围登记管理规定》查处无照经营行为时要注意以下两点：一是12号令不适用个体工商户，只适用于企业；二是为了证明行政相对人违反了第14条的规定没有申请办理经营范围变更登记或者注销登记，我们可以给其先行下达责令改正通知书，责令其限期改正，逾期没有改正的再套用统一法定性。
原告：王燕，女，1970年2月19日出生，无业，住如皋市如城镇蒲行新村3号楼231室。
原告：冒元岗，男，1963年4月24日出生。 厂岗工人，住如皋市如城镇缨家巷7号。
被告：让苏省如皋市工商行政管理局。
法定代表人：骆春林，局长。
第三人：卢德美，女，1964年11月11日出生，下岗工人，住如皋市如城镇皋南新村403楼105室。
1997年3月，冒元岗与冒建海、冒殿明共同出资承租了如城宁海路虹桥大楼二楼，从事歌舞厅经营活动，并以冒殿明妻陆娟的名义申办了名为“海之恋”歌舞厅的个体工商户营业执照。次年8月，冒建海股份转让给卢德美，冒殿明股份转让给王燕。王燕、冒元岗与卢德美重新订立“海之恋”歌舞厅经营管理实施细则，并明确了分工。2000年4月25日，如皋工商局以陆娟歇业为由注销了“海之恋”歌舞厅营业执照。同年6月28日，卢德美向如皋工商局申领“海之恋”歌舞厅个体工商户营业执照。卢提出申领报告的同时，还提供有关材料：（1）卢下岗证明；（2）卢承租城南虹桥综合大楼协议；（3）陆娟申请注销原“海之恋”歌舞厅的注册报告；（4）从业人员登记表；（5）消防安全检查意见节； （6）治安负责人为卢德美的公共场所安全合格证；（7）负责人为卢德美的文化经营许可证。工燕、冒元岗获悉卢德美提出申请设立个体工商户登记后，多次向如皋工商局反映“海之恋‘’歌舞厅系三人共同投资、合伙经营，不属卢德美个人经营。同年7月13日，如皋工商局向卢德美颁发了个体工商户营业执照。同年8月26日，王燕、冒元岗以合伙经营”海之恋“歌舞厅为由，请求如皋工商局依法注销颁发给卢德美的个体工商户营业执照。如皋工商局不予准许。2000年9月19日，王燕、冒元岗向如皋市人民法院提起诉讼。
原告王燕、冒元岗诉称：原告与第三人系原“海之恋”歌舞厅合伙人转股后的合伙关系，且存在共同出资、分工负责、共同经营的基本事实。经营中因产生矛盾而约定由共同经营改为内部承包经营。原告依法享有“诲之恋”歌舞厅的经营权。被告颁发给第三人的个体工商户营业执照，侵犯了原告的合伙经营权，请求法院判决撤销被告向第三人卢德美颁发的个体工商户营业执照。被告南通市如皋工商局辩称：两原告向我局反映其与第三人经营“海之恋”歌舞厅属合伙关系，未提供合伙关系成立的事实依据。第三人在原“海之恋”歌舞厅已被注销后才申领个体工商户营业执照的，且提供的材料符合个体工商户的申报条件。被告给第三人颁发个体工商户营业执照符合登记法律规范规定，请求法院判决维持被告向第三人颁发的个体工商户营业执照。
第三人卢德美述称：两原告主张为“海之恋”歌舞厅的合伙人，不符合合伙企业法规定的主体资格，其所诉合法经营自主权不受法律保护。第三人中请设立个体工商户登记系个人行为，与两原告无涉，请求法院判决维持被告的具体行政行为，以维护公民的合法经营权。
[审判]
如皋市人民法院经审理认为：第三人卢德美向被告申领个体工商户营业执照期间，两原告已向被告主张其系“海之恋”歌舞厅的共同投资人。被告明知异议存在，坚持为第三人颁发“海之恋”歌舞厅个体工商户营业执照与法无据，其行为巳侵犯了两原告对其共同出资财产行使经营的权利，且对第三人申请时提供的有关材料未加核实、查验，向第三人颁发个体工商户营业执照所依据的事实不清，证据不足，本院依法难以支持。根据《中华人民共和同行政诉讼法》第五十四条第（二）项之规定，该院于2000年11月21口作出判决如下：
撤销被告南通市如皋工商行政管理局向第三人卢德美颁发的注册号为3206823130427个体工商户营业执照。
本案案件受理费100元，由被告负担。
被告南通市如皋工商局不服一审判决，向南通市中级人民法院提出上诉称：上诉人颁发给卢德美的个体工商户营业执照，程序和内容上均符合行政法律规范的规定，属于合法行政；原审法院以三人为事实合伙为由判决撤销上诉人的合法行政行为与法无据。请求二审法院撤销原判，维持工商行政管理部门为卢德美颁发个体工商户营业执照行为。
第三人卢德美也不服一审判决提出上诉。其上诉称： 上诉人申领个体工商户营业执照主体合格，手续齐全，内容真实，如皋工商行局应当在规定的期限内予以颁证。被上诉人王燕、冒元岗并未依法取得合伙经营权，如皋工商局颁发给自己的个体工商户营业执照也谈不上对他俩构成侵权。
南通市中级人民法院经审理认为：根据我国合伙企业法的有关规定， 申请合伙企业设立登记，应当向企业登记机关提交申请书、合伙协议书、合伙人身份证明等文件， 企业登记机关对符合条件的予以登记，发给营业执照，不符合条件不予登记。本案中，王燕、冒元岗虽然多次向如皋工商局反映“海之恋”歌舞厅是其与卢德美共同投资、合伙经营的，但由于王燕、冒元岗从未向如皋工商局提交有效证明材料申请合伙企业登记，如皋工商局无法对此进行审存查，登记合发证，王燕、冒元岗依法不享有“海之恋”歌舞厅经营权。原审法院没有从合伙关系成立的法律要件上去审查， 而仅从投资股份的存在来认定事实合伙关系成立尚缺乏明确的法律依据。 上诉人卢德美向如皋工商局申请“海之恋”歌舞厅个体工商户营业执照时，提供了一系列相关材料， 已经具备了颁证的法律要件。工燕、冒元岗得知后尽管向如皋工商局提出异议，但又不能提供异议成立的有效证据予以佐证。据此，如皋工商局根据国务院颁发的《城乡个体工商户管理暂行条例》、国家工商局颁发的《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》等有关规定，在规定的期限内予以颁证并无不当。该颁发给产卢德美个体工商户营业执照之行为应当维持，不属法院判决撤销的范围。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十—条第（三）项之规定，该院于2001年2月21日作出判决如下：
一、撤销如皋市人民法院（2000）皋行初宇第51号行政判决；
二、维持上诉人南通市如皋工商行政管理局向上诉人卢德美颁发的注册号为3206823130427个体工商户营业执照。
一、二审案件受理费各100元，均由王燕、冒元岗各半负担。
[评析]
一、二审法院判决结果大相径庭，关键在于对以下两个基本法律问题如何理解与掌握。
一、合伙关系存在的事实标准和法律标准
由于我国经济体制的变革和社会环境的更新，经济组织形式和经济组织关系亦日趋复杂，合伙关系就是例证。合伙关系存在与否的判断也就成为司法实践中难点之一。本案合伙关系存在与否足案件审理的核心，因—、二审法院对合伙关系存在与否的审视角度和标准不问，得出的结论也就不同了。对合伙关系是否存在的判断应以两个标准为准，即合伙关系成立的基本事实标准和基本法律标准。
基本事实标准应包括：（1）共同出资，财产共有。这里的出资标的可以是资金、实物，也可以是技术、劳务。出资后的财产应当归合伙人共有。但必须明确财产共有并不必然导致合伙关系成立，财产共有仅足合伙关系成立的必要条件，而非充分条件。（2）共同经营。共同经营是合伙关系成立的一种基本形式。但随着经济体制改革的发展，合伙关系中又出现了一些新的经营形式。如公民按照协议提供资金或实物，并约定参与合伙盈余分配，但并不参与合伙经营，最高人民法院将此解释为视为合伙。所以，共同经营是合伙关系成立的一种基本形式，而不是唯一的特定形式。（3）共享收益，同相风险。这是民法中权利义务一致原则的具体体现，也是判断合法关系是否存在的重要证据。所以认为“共享收益，同担风险”是判断合伙关系是否存在的重要证据，而不是决定性证据，是因为“共享收益，同担风险”并不是合伙关系独有的法律特征，其他民事法律关系中也同样会出现这样的情形。
鉴于此，从基本事实要件上还很难确定某一种关系是否存在合伙关系，必须辅之以法律标准，唯其能最终让这种关系固定在合伙关系的法律框架上而不动摇。尽管我国有关合伙的法律并不完善，但合伙关系成立的法律标准在《合伙企业法》中清晰可辩。合伙企业法规定设立合伙企业，应当具备五个条件，其中第二个条件就是有书面合伙协议。《民法通则》在“个人合伙”这一节也专条列出合伙人应当对小资数额、盈余分配、债务承担、入伙、退伙、合伙终止等事项，订立书面协议。合伙协议记载着合伙人的共同真实意愿，这应当成为认定合伙关系存在与否最具权威最为可靠的书面证据材料。这里有两点须提及的：（1）实践中合伙人往往不签订书面协议，如何判断合伙关系存在与否？这就须进一步考证他们之间是否存有口头约定。如果有两个以上无利害关系人能证明口头合伙约定存在，再辅之与其他证据，即可据此认定为合伙关系。（2）“经营管理实施细则”是否可视为合伙协议。一般情况下，经营管理实施细则与合伙协议是两个截然不同的书面文本，羁束着不同的行为，不可同一而语。但有的合伙企业将合伙协议融于经营管理实施细则之中，合二为一，我们就不能仅依其形式而轻易否认，却要据其实质予以认定。合伙企业法对合伙协议的制作提出了严格而详尽的规定，我们可以此为据逐一检校，最终决定取舍。
从事实标准和法律标准两个方面稍稍对合伙关系进行司法认知后。回过头来看本案，显然一审法院只注重厂原告和第三人客观存在的共同出资、共同经营事实。而没有进一步从法律规定上去考证，远离了行政诉讼法所确定的合法性审查的原则。而且，原“海之恋”歌舞厅原来的经营形式也是多人出资、个体经营，后来仅仅是部分出资人发生了变化，基本经营形式并未发生实质性的变化。原告不依照合伙企业的法律规范去筹建企业与运作经营，实践中出现矛盾后，又耍工商行政管理部门按照合伙企业的法律规范对其实施管理，并从这种管理中去享受合伙人的权利，以改变矛盾中的被动局面。这明显反映山原告主规上的实用主义。
二、工商登记的行政审查标准与人民法院的司法审查标准
工商登记管理的行政审查标准是形式审查，或者讲是静态审查。工尚行政管理部门只对申请登记人提供的有关材料，按照登记的法律规范要求，逐件进行形式审查，并不要求进行实质性审查。由于某种原因致使登己与实际情况不符，如果属申请登记人故意隐瞒某种情形，登记机关桉照形式审查的标准无法或者根本不可能发现这一隐瞒的情形而办理了设立登记，工商登记部门不承担任何责任。理由有两点：一是登记机关审查标准是形式审查，只要依法尽了审查义务，就可以予以登记；二是设立登记错误是申请人过错所致，让该登记机关为其过错承担责任是不公平的，也是违反法律精神的。本案中，如皋工商行政管理局对卢德美提供的材料进行形式审查后，认为符合城乡个体工商户管理的有关规定，为其办理厂设立登记，并颁发厂营业执照。从整个登记过程来看并未发现明显不当和程序违法。那么，工商登记部门有没有其他注意义务呢？比如说来自第三人的异议。由于在较多的登记管理领域尚未建立起公示制度，影响了设立登记的透明度和准确性，因此，对来自第三人的异议，工商登记部门有充分注意的义务。异议明显成立，而登记机关怠懈或放弃注意义务，强行办理设立登记，构成作为违法。本案中也有类似情形。卢德美申请设立个体工商户注册登记时，王燕、冒元岗提出异议。工商登记部门对王、冒的异议并没有置之不理，而是给于了注意，终因王、冒未能向工商登记部门提交异议成立的有效证明材料，而使异议没有被采纳。碍于登记管理法律规范的登记时效要求，工商登记部门的惟一选择只能为卢德美设立登记。如果登记机关仅以第三人有异议存在为由，而对申请人的设立登记申请拒绝审查或拖延登记，则登记机关明显过度注意义务，而导致登记职责的不履行，构成不作为违法。
人民法院对工商登记行为的审查标准，虽不完全等同于行政审查标准的形式审查，但也不是客观真实性审查，而是法律真实性审查。所谓法律真实，就是案件事实符合实体法与程序法有关规定的真实。如果客观事实不符合法律规定，不能满足法律审的需要，不具备法律意义上的真实，这一事实最终不能成为定案的事实。回到本案，即使三人存在事实合伙经营的情形。但这种合伙不符合伙企业法的规定，不能满足法律审的要求，不具备法律意义上的真实，最终不能被工商登记机关所采信，也不能为司法审查所认可。一审法院对此作了认可，明显缺乏法理底蕴和行政法依据。
论文关键词 存货 价格 会计核算制度 增值税
注销税务登记是指纳税人发生解散、破产、撤销以及其它情形，不能继续履行纳税义务时，向税务机关申请办理终止纳税义务的税务登记管理制度。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十六条规定，纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。当前的政策法规只规定了税务登记证的注销时的税务的行政事项的处理进行规定，但对纳税人的财产事项并没有明确的规定。库存商品是企业的资产的重要组成部分，注销税务登记应如何处理，当前的政策法规没有做出明确的详细的规定，这样使税务机关在税务登记审批时存在各种不统一的执法标准，纳税人账面的存货应当如何处理，是否需要缴纳税款，如果需要缴纳税款应如何缴纳当前的税收法律法规均没有明确的规定，由于规定不明确导致纳税争议。在注销清算时如何处理账面的存货，非常值得我们探讨。笔者将在本文中和读者探讨注销时存货处理中的增值税缴纳问题。
一、注销税务登记时纳税人名下的存货是否必须进行变卖清理，纳税主体不同的法律身份，不同的处理方式
在税收管理实践中会根据纳税人的法律性质分为个体工商户和企业，不同的性质决定了不同的处理方式。
个体工商户是商事自然人可以不对存货进行清理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第九条规定：条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人，可见《增值税细则》明确规定了个体工商的性质是个人。个体工商户在注销时注销的是工商登记所登记的名号，而非个体工商户的责任主体，根据《民通意见》第41条规定，起字号的工商户，在民事诉讼中，应以营业执照登记的户主（业主）为诉讼当事人，在诉讼文书注明系某字号的户主，可见个体工商户的责任主体是个体业主而不是工商登记时的商号，商号注销，但责任主体没有消灭，也就是说个体户业主的财产是与个体工商户混同的所有权自始没有转移过，没有流转就不需要征收增值税，所以不存在存货清理的问题。
公司法人类企业在注销时应对存货进行清理。根据公司法第3条规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。基于法人人格独立理论，法人是拟制人，法人的财产是独立于股东，如清算时不清理存货，法人注销后存货将成为无主物，依据《民法通则》第79条规定无主物收归国有。另，如果由股东回收，即属于法人与股东之间得买卖，应征增值税。所以笔者认为基于以上的法理来推断，公司法人在注销清算时有存货清理的义务。
二、如果纳税人必须清理存货要按何种标准计量并缴纳增值税
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售。存货的账面是生产过程中成本持续计量的结果，存货的账面价值具有成本属性，也一定程度上反映了存货当时的社会的生产成本。按照一般市场规律，商品的社会销售价格应该大于其成本，所以税法原则上不允许其计算应纳税额的销售价格低于账面价格，但事实上并不是如此。
（一）一般情况下低于市场价处理存货，应以什么价格申报增值税
《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定价格明显偏低并无正当理由，应按按纳税人或其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，又或按组成计税价格确定；《增值税暂行条例》第七条规定纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。但何为“价格明显偏低”、何为“正当理由”税收相关法律法规没有明确的规定。在当前的税收实务当中也没有统一的做法，应按实际销售价格征纳增值税或者按不低于成本价格征纳增值税，又或按组成计税价格确定，那个更合理合法？
那纳税人在经营中的情况是千差万别的，纳税人常常为了利用低价格吸引顾客，在销售低价商品的同时搭售高价商品，或为了满足经营现金回流，减少融资损失，常常会对部分商品进行大幅度折价，那折价销售作为一种民事行为应该如何判断其价格是否合理？在相关税收法律法规没有做出规定的情况下，什么幅度的折价才是合理。既然销售行为是一种民事行为我们试从民事法律的角度来看其合理性，根据最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（二）法释[2009]5号第十九条规定转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价百分之七十的，一般可以视为明显不合理的低价。可见一般的折价销售只要不低于指导价或者市场交易价百分之七十时是合理的。因为纳税人的经营是一种民事行为，根据民法公序良俗原则，法无明文禁止即可为。民事法律法规没有明文禁止的经营行为的都是正常的行为，法释[2009]5号第十九条明确界定了合理与不合理的标准，另，税收执法行为是一种行政行为，依据行政合法原则，行政行为是法无明文规定即为禁止，即在税收相关法律没有明确授权行政机关可以为何种行为前税务机关应当保持不作为。相关的法律法规没有就《增值税暂行条例》第七条规中的“价格明显偏低”做出规定前，税务机关如果仅因纳税人的销售价格低于市场价而对纳税人的交易进行核定，是对纳税人合法行为的一种否定，而这种否定又没有明确的标准，基于以上笔者大胆推论，这种否定方式是一种以不明确否定明确，在行政执法中难免有滥用职权之嫌。
（二）纳税人注销时可以按低于成本价格处理商品吗？
如果纳税人因为注销清算而以低于成本的价格销售存货，是否价格明显偏低并无正当理由是否需要按照《增值税暂行条例》第七条规定由主管税务机关核定其销售额？由于当前的税收相关法律法规没有对《增值税暂行条例》第七条的“正当理由”的具体规定进行明确规范，那些情况可以下可以以低于成本的价格销售存货就很值得我们探究。
纳税人在注销清算时以低于成本的价格销售存货，该行为在民事上是否违法？根据《反不正当竞争法》第十一条规定：下列行为低于成本价销售商品的合理情形：（一）销售鲜活商品；（二）处理有效期限即将到期的商品或者其他积压的商品；（三）季节性降价；（四）因清偿债务、转产、歇业降价销售商品。《反不正当竞争法》是认同在行为主体在不再经营时可以行为低于成本价销售商品，即注销可以成为低于成本价销售商品的“正当理由”，并且该行为是一般的市场行为。另，根据《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2002]1103号）文件规定：由于是库存积压商品，属于市场发生变化造成价格降低，价值量减少，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的非正常损失，因此不需要做进项税转出，可见税务机关在公布“国税函[2002]1103号”文件释法时，是认同市场经营过程中存在市场变化会形成市场价格波动，企业折价销售是一种正常的市场行为。
（三）注销时存货清理应当注意什么事项，应如何处理当中的风险与责任
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