高新技术企业研发费用优化思路

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我国高新技术企业在经济发展中具有重要作用，近年来，国家、地方政府对自主研发、创新的企业扶持力度加大，申请国家高新技术企业（以下简称“高企”）的数量也随之激增。以深圳为例，高企申请的数量逐年保持较大增长，但通过率却降低。主要原因是深圳对高企审核趋严，高企政策调整，取消原备案制，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，高企在年终税务申报中或者享受税收优惠中不再进行备案。企业在实务操作中先自行判断其是否符合政策条件，相关部门再进行事后核查，对有效期内高企执行“下现场”抽查，现场核实后针对不符高企标准的企业，将取消其高企资格，税务机关依法追缴所享税收优惠，加收滞纳金。部分高企在研发费用管理中对相关的政策不了解，财务管理制度不够完善，导致无法满足相关监管部门的要求，付出惨重代价。高企需要加强制度建设，制定完整研发支出核算管理办法等，同时也应当树立先进的管理理念，积极利用信息技术推进研发费用财务管理战略实现。

一、高企研发费用的概述及特点

高新技术企业是指在我国重点的高新技术领域中进行有效的研究，实现企业的高新技术成果演化，最终形成企业以知识产权为基点进行经营管理的企业[1]。高企的研发费用特点：一是支出较高，二是人力成本占比较高，三是风险大。首先，支出较高是由于高企的研发活动是推进企业进行创新的重要动力，只有大量投入才能支撑企业创新发展。高企由于研发费用支出较高，因此我国对高企的创新支持等方面的税收优惠力度较大；其次，人力成本占比较高，是由于高企在研发过程中需要学历以及技术水平较高的人才，因此在研发投入过程中研发人员的成本费用占比较高。此外，研发费用还有风险较大的特点，高企需要将技术转化为生产，研发失败概率较大；高企在前期有较高的研发投入，如果高企在任何环节出现资金短缺，都不利于企业的发展成长。

二、高企加强研发费用财务管理的重要意义

（一）有利于企业充分享受税收优惠政策

由于高企的研发费用较高，我国对其优惠政策较多，如所得税优惠，普通企业税率是25%，高企税率是15%；如研发投入环节优惠，高企的研发费用可税前加计扣除75%，符合相关政策的可税前加计扣除100%；如固定资产加速折旧，固定资产可不按年限或缩短年限计提折旧。因此，规范研发费用财务管理对充分享受相关的税收优惠政策具有重要意义。

（二）有利于加快资金周转，调整财务杠杆

高企的研发活动管理具有高收益高回报的特点，同时由于投资周期较长，又存在风险较高的特点。企业为提高市场竞争力需要不断向新项目开发投入资金，如果企业自身的规模有限则需要对外融资，从银行贷款融资，高企可申请无抵押信用贷款、可享贷款财政贴息扶持政策，有利于改善企业的现金流，降低企业的偿债风险，提高企业研发投入的积极性。因此，加强研发费用管理有利于调节企业的财务杠杆。

（三）有利于增加企业利润

国高证书的认可度很高，能为企业在市场竞争中提供有力的资质，成为纳入政府采购的优先项目，有助于塑造企业品牌形象，提高企业在投标中的议价能力，提升企业在市场中的价值。目前高企优惠政策更倾斜于科技型中小企业，对其的优惠力度更大，使其实现盈利的增长，减少亏损。在研发费用核算管理中应当做好积极的财务规划，加强对研发费用进行合理分配和归集，最大限度进行研发费用的加计扣除比例，充分利用优惠政策，使企业减轻税负，增加企业利润。

（四）有利于申请政府扶持资金

在我国创新管理中高企具有重要力量，近年来，我国对国家重点支出的高新技术领域内的企业进行了研究成果与技术成果的转化，并对企业核心自主知识产权进行认定，同时还对高企实行财政补贴。在高新技术研发过程中由于部分企业的规模以及水平有限，更多需要资金补助，为了开发新产品，提高竞争力，高企可以申请国家政府的补助资金增加利润，同时对于通过认定的高企，国家也会给予一定奖励，为企业发展提供助力。

三、高企研发费用财务管理存在的问题

（一）财务人员核算的准确性不足

高企的研发活动是一项系统性、保密性较强的工作，具有难度较大、研发过程长等特点，高企往往是实施“研发—生产”一体化的。通常高企在研发活动进行过程管理中，应对研发费用进行分摊和归集，不能纳入研发费用的为规模生产相关的费用。由于部分高企在研发活动管理中存在薄弱环节，如未建立完善的研发项目支出台账（包括研发项目领料）、未进行《研发项目进展情况报告》、未按照实际研发工时比例进行研发费用分配，会导致财务人员对研发费用的归集与项目进展阶段不相匹配；同一研发项目不同年度薪酬、材料、设备折旧归集分配口径不一致等问题。

（二）预算管理体系不完善

目前很多高企在发展过程中对财务管理不够重视，较为重视研发技术的提高，同时高企在研发过程中立项研发是研发部门进行具体的编制，但是编制不准确导致企业财务部门难以对研发费用进行准确判别，预算的精准性不足，使得企业后续的研发工作出现困难，可能会出现费用超标等现象，这会使得企业的整个预算管理难以进行调整，还会影响企业整个研发工作进度[3]。同时，如果企业在实际研发中的费用超标，没有充足的经费来源将会影响研发项目的进展，对企业的经济发展造成一定损失。

（三）自行留存备查档案不够齐全

国家针对高企实施了多项税收优惠政策，但很多企业对政策的理解不到位或者采用舞弊方式获得税收优惠，会存在税务违规风险，造成一定的经济损失。例如，高企应当注意研发费用核查过程中“三表不一致”的情况，关于研发费用三表中的数据应当体现年度会计报表研发费用合计金额、高企认定的企业年度研发费用结构明细表中金额以及企业所得税汇算清缴中申报的研发费用加计扣除优惠的明细表中的金额[4]。很多企业在申报过程中存在三表不一致情况，涉及财税造假导致企业产生额外的负担。

（四）研发绩效管理机制不成熟

高企在绩效管理中通常面临较大挑战。一方面，高企在员工的创造力激发，主观能动性提高以及工作效率提高方面缺乏培训考核指标，由于高企需要面对日新月异的市场变化压力，在研发人才选拔上更加倾向于高学历、专业技术过硬同时创新能力高的年轻人，对于这些人才通常求知欲较强、流动性高，追求自我价值，企业在绩效评价以及员工的个人发展方面有待进一步提升。另一方面，高企相比于传统的行业在组织机构上需要进行调整，传统的绩效管理方法如KPI绩效考核等适用性不足，难以真正激发出研发人员的能动性，企业的绩效管理机制面临挑战。

四、高企研发费用财务管理优化策略

（一）加强研发项目立项、成果管理

高企的研发项目指不会重复，具有独立时间，人员配置以及财务安排的研究开发活动。研发立项（含审批）的相关立项资料内容应包含研发目标、必要性、可行性研究、预算控制（具体分项预算）、实施方案、实施条件（包括对项目所使用的材料、设备资产、参与人员进行明确）等内容。研发立项书相关内容应与研发费用相关归集范围一致；研发人员薪酬归集口径应一致；直接材料归集口径应一致；研发用资产归集口径应一致等。企业在项目立项之前应当进行有效的论证分析，防止立项的盲目性。同时，高企还应当按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。

高企应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。在研发活动结束时应编制《研发项目结题验收报告》，内容包含具体研发成果、研发支出情况、专利申请、验收情况等。

（二）完善研发费用会计核算方法，提高核算水平

做好研发费用的精细化管理，主要完善研发薪酬、研发领料、研发用资产、委外研发等方面的管理：

研发薪酬：一是应对研发人员薪酬严格按照研发项目工时进行统计并进行归集分配，同时相关研发人员工资、社保、公积金等需同步按照工时进行归集分配（形成研发人员研发项目工时统计表）；二是企业研发人员薪酬名册人员名单必须能在科研立项文件的科研人员名单中找到，以工资发放表为核对标准；三是应对专职研发人员与兼职研发人员进行区分，专职研发人员认定与劳动合同签订（约定岗位内容）相匹配；四是应对兼职研发人员、高层管理人员在研发活动中所参与的部分进行记录，不能将研发活动无关人员薪酬计入研发费用。

研发领料：一是研发领用材料应编制《领料单》，《领料单》上应注明具体领用科研项目，《领料单》上领用人不存在非研发人员的情况，且与该项目研发人员匹配；二是公司内部业务资料（采购申请、询比价资料）、采购合同约定、材料与研发活动关系应合理。除此之外，相关研发专用材料应进行单独的进销存管理，与生产用材料进行了区分。

研发用资产：一是购置研发用设备应与研发用途完全匹配；二是研发用设备折旧应严格按照研发用设备工时进行统计并进行归集分配。（形成设备研发项目工时统计表）。

委外研发：一是委外研发的企业业务背景、开展情况及成果资料等应具真实性、合理性、公允性；二是高企对委外研发项目的过程管理应定期跟踪研发进展情况、资金使用情况并形成记录等。

此外，我国关于研发费用的会计核算口径、高新技术认定口径、加计扣除税收三口径由于财政部、科技部、国家税务总局关注的角度不同，导致研发费用的归集口径存在差异。为了同时满足三方的要求，给企业的研发费用归集增加了难度。因此，在核算管理中对财务人员的要求较高，企业应注重财务人员的培训管理，提高专业能力，才能在擅长的领域发挥优势，持续维持国家高新技术企业资质。

（三）健全研发费用预算管理制度

企业应当根据自身情况制定完善的研发费用预算管理制度，提高预算精确度，实现资源的高效配置，并对准战略。在研发费用预算管理中管理者应当树立新型的管理理念，引入价值链管理，在企业整个生产经营流程中，包括研发、生产、销售等环节，企业应当将关键资源分配到价值最大的项目环节，支撑关键项目的开发管理。研发项目预算进行定期过程管理，跟踪检查研究项目进展情况。对于超出预算的，应编制《预算调整申请》，说明预算超支原因及情况，并经过审核。应建立预算管理的信息化平台，采用科学的管理手段来提升研发活动的管理水平。

（四）充分利用研发费用加计扣除政策

在当前我国不断激励企业加强研发投入的背景下，2021年国家进一步落实了研发费用相关政策，企业的研发费用管理没有形成无形资产情况下计入当期损益，研发费用在扣除基础上于2021年1月再根据企业发生额100%税前加计扣除；对于企业的研发费用已经形成无形资产的，从2021年1月1日起，根据无形资产成本的200%进行税前摊销。同时企业在享受研发费用加计扣除政策中可以不用到税务机关进行备案，即企业在研发费用税收优惠之前或者进行纳税申报前不用再进行备案[5]。

（五）加强备查档案管理

高企认定后监管趋严，企业留底备查档案会成为重点审核对象。科技、税务事后核查，就是要企业证明自己研发项目的真实性，提供日常研究开发活动中的各种原始凭证、业务单据做佐证，需要与研发活动相关。为防范税务部门对企业进行抽检时产生涉税风险，需要企业掌握税务、财务审计要点，对标研发费用的财务管理，重点考虑研发项目与高新领域的关系以及研发项目和知识产权的关联性。确保高新企业研发费用归集的合规性、真实性和准确性。

（六）完善绩效管理机制

高企管理者应当积极改进传统的绩效考核方法，针对研发人员的特点以及企业研发工作的重要特点进行绩效管理机制的建设，保障企业绩效考核的科学性、全面性。在对研发人员考核指标的设置中企业管理者应当兼顾研发的效率以及有效性、企业针对研发人员的考核应当结合企业的研发策略实现指标的自上而下的分解，要注重对研发技术人员的奖励，鼓励研发人员不断创新。此外，在绩效考核制度的建设中要改进传统的考核机制，采用目标考核法，即根据员工的实际工作完成情况进行绩效考核的方法。在研发项目开发之前需要针对项目的工作内容、时间、考核标准进行确定，再将任务逐步分解到各个项目开发人员，在项目结束后针对员工工作情况结合考核标准进行考评，实施激励。

结语

综上所述，高新技术企业需要提升研发活动的质效，注重研发过程的全过程监管，加强预算管控，改进绩效考核；同时充分利用国家出台的各项优惠政策措施，加强企业研发费用的归集、核算监管，企业的财务人员也应当及时关注研发费用相关的政策，提高自身专业管理水平，让高新技术企业能充分享受到国家税收优惠政策，依靠高质量研发不断增强企业的竞争力，从而更好地实现可持续发展。

参考文献

[1]王鹏.高新技术企业研发费用加计扣除探讨[J].合作经济与科技，2022（07）：182-183.

[2]相吉萍.高新技术企业研发费用核算与管理问题研究[J].全国流通经济，2022（08）：187-189.

[3]张慧芳.高新技术企业研发费用核算存在的问题及建议[J].中国中小企业，2022（03）：80-81.

[4]王亚.高新技术企业研发费用核算探究[J].会计师，2022（04）：107-108.

[5]李玉凤.高新技术企业研发费用核算与管理分析[J].商讯，2022（03）：113-116.

作者：李韫 单位：奥意建筑工程设计有限公司