会计师事务所内部控制体系分析

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１前言

在我国现阶段的经济体制下，会计师事务所是连接政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，但同时，会计师事务所又独立于政府和企业之外、不以营利为首要目标、具有法定社会职能的第三人［１］。在我国会计师事务所具有监督社会经济活动的作用，对企业经营管理具有评价以及辅助作用，同时具有维护投资人权益的作用，对于市场经济的稳定发展具有非常重要的作用。内部控制在企业经营发展中具有重要地位，对于企业的经济效益以及业务的开展具有保障性的作用。内部控制是指在企业内部采取风险控制、预算控制、财产保全控制、授权批准控制等控制措施。内部控制是事务所以及企业发展中非常重要的内容，加强会计师事务所内部控制体系的构建不仅能促进事务所内部的发展，同时在对市场经济的发展中也具有一定的积极作用。

２加强会计师事务所内部控制体系构建的必要性

会计师事务所在我国市场经济的发展中具有非常重要的作用，会计师事务所在运行的过程中根据我国制定的相关财政政策以及市场经济发展中的货币政策对市场经济的发展具有一定的规范和调节作用，能保障国家意志在市场经济活动中的实现，使得市场经济的发展能更加有序，将企业的经营活动纳入法制轨道中，最终达到社会资源充分利用和优化配置的目标。内部控制在企业经营活动以及自身发展战略的改革中具有重要的作用，加强内部控制能保障企业运行中的资产安全，提高资源的使用率，同时在会计审核以及财务管理中能保障结果的准确性和客观性，规范审计的流程，从内部制度的建立健全来达到对企业自身发展的调整和规束。加强会计师事务所的内部控制体系构建，能使会计师事务所在市场环境中对于内部的规划以及约束，同时能在不断发展变化的市场环境中加强对事务所自身风险的管控，保障会计师事务所的持续健康发展，同时加强内部控制体系的构建能使事务所内部各项事业的开展更加合法，提升会计师事务所运作的效率，形成良好的工作氛围，使得会计师事务所在运营发展的过程中能更好地维护市场经济的发展，同时加强会计师事务所对于自身的管理，提高了市场的竞争性。会计师事务所是市场经济的服务所，是企业在市场经济发展中的辅助力量，对于社会及经济的发展具有维护和保障的作用，所以加强事务所的内部控制体系的构建更有利于市场经济的稳定发展。

３会计师事务所内部控制体系构建中常见的问题

３.１风险管理意识薄弱

风险防控是指对运行中各环节潜在风险的预防和控制，能为会计师事务所的发展提供稳定健康的环境。在风险防控过程中，各部门以及成员应树立风险防控的意识，对于上市公司存在的舞弊等高风险领域加强防范和管理，针对发展的实际以及经营的理念，建立健全风险防控体系，加强对风险的识别，预见性设置风险防控的方案，实现全方位、全过程的风险防控。在我国，会计师事务所是塑造市场经济微观的主体，同时规范着企业的经营活动，在市场环境的不断变化中，事务所为市场经济服务的作用得到了不断的强化，但在发展中，会计师事务所对于风险管理的意识薄弱。在我国，部分事务所存在盲目扩大的现象，在追求扩张中，业务的质量出现了问题，导致在市场中失去了很多上市公司的大客户，甚至出现入不敷出等资金问题，最终导致事务所破产重组，这种对于市场经济认识度不高、盲目追求扩张其实是风险意识薄弱的表现。在进行管理的过程中，企业内部控制中存在舞弊等高风险的意识不足的现状，导致会计师事务所容易出现以权谋私等问题，在进行管理的过程中以制度的完善为主要的内控管理，对组织架构中管理中的责权没有进行明确，且未对舞弊情况进行严令禁止，导致内部控制管理中，对会计师事务所内舞弊等高风险防范的意识不足，增加企业管理成本，降低企业经济效益，为企业的发展带来了较大的风险。会计师事务所在市场环境中的地位得到了不断的提升，同时具有非常好的发展前景，从业人员也开始逐渐增多，事务所的工作任务细分化，管理的环节成倍增加导致各部门之间效率矛盾十分突出，也使得管理的风险层级上升。而在管理会计师事务所的运营中，对于风险管理的意识薄弱，从员工到管理层，从制度建立到具体的实施，其中对于风险管理都缺乏意识，使得会计师事务所在发展的过程中虽发展的速度较快，但面临的风险也越来越多。

３.２内控体系不够完善

内部控制体系的设置对内部控制工作顺利开展具有保障作用，内部控制体系对企业内部控制工作的内容进行了详细的划分，对于控制的流程进行了规范，同时在管理层中划分了具体的责任，使内部控制工作能真正贯穿企业运行的全过程，规范了内部控制的行为，提高了内部控制工作的质量和效率。但从目前来看，会计师事务所在发展中，存在内部控制体系不完善的情况，首先是在制度的建立上，大部分会计师事务所对于内部控制体系制度的建立都不够重视，意识上对于内控体系建立的不重视，导致在实际的工作中出现人员分工不明确、不合理的情况。其次，制度的建立上存在制度不全，甚至内容不符合事务所实际发展的需要，使得制度在实施的过程中没有实用性，同时在内控体系的建立中缺乏全面性和制衡性，导致内控体系不具有使用的价值［２］。

３.３人力资源管理制度不完善

人力资源在企业的发展中通过对人才的选拔和培养，能为企业的发展提供人才的支出，在企业的发展中具有基础性的保障作用。人力资源管理包括了人才的选拔、技能的培训以及人员报酬薪资的核算，是企业经营活动中为实现主治目标、实现成员发展等系列活动的总称。人力资源管理需针对企业的发展理念以及战略性的发展目标为企业招聘到合适的专业人才，同时在企业日常经营活动中对成员的薪资进行核算，并采用奖励机制激发员工以及部门工作的热情，实现企业发展的最优化。但在会计师事务所实际的管理中，制度不够完善，一是在事务所的发展中将更多的目光投在了业务上，忽视了事务所内员工滋生的发展，使得在长期的工作中，员工缺乏明确的目标和动力，丧失了学习的能力和机会，导致工作的效率不高，不利于事务所的长期发展。二是在审计队伍的安排上缺乏科学性和合理性，使得审计工作质量得不到保障，审计结果的准确性以及真实性难以得到保证。三是人力资源管理的制度不够完善，薪资分配出现问题，影响了员工的工作积极性。另外，目前我国大部分的会计师事务所中的股权结构是相对集中的，但在股权的分配以及占比中具有较大的差异，股权结构欠妥，导致在事务所内部存在大股东侵占少数股东利益的可能，同时股权进退的机制没有得到建立和完善，在事务所的发展中，新进的人才在发展中受到了限制，使得会计师事务所行业人才大量的流失。

４加强会计师事务所内部控制体系构建的对策

加强对风险的管控、预估，优化股权结构，完善人力资源管理的制度，加强会计师事务所内部控制体系的构建，使事务所的发展更具有稳定性。

４.１加强对于风险的管控与预估

大部分会计师事务所的风险管理意识薄弱，使得事务所在发展的过程中稳定性得不到保障，为了更好地促进事务所的稳定发展，应加强对风险的管控与评估。首先，加强对运营中各类风险的识别，对不同风险可能造成的影响进行损失的预估，结合市场发展以及相关企业的案例，将已发生或者可能发生的风险进行统计总和，实现预估工作的全面性。其次，风险是为了更好地进行风险的防控，针对具体的风险，设置相应的风险防控方案，在方案的制定中，应根据企业发展的实际，结合其他企业风险防控的案例以及经验进行改进，备选方案的设置应做到精细化，将防控的步骤以及防控的内容、可能发生的结果都应进行说明，提高风险防控方案的可操作性。当风险发生后，按照预先的方案实施，可将损失控制在最低限度。在风险管理中要学会规避风险，将可能发生的风险进行系统化的管理，落实到具体的部门和人员当中，采用激励的方式吸取优质的风险防控意见，同时加强对人员的培训，提高工作人员对风险的认识，做好人才备份工作等，可以降低知识员工流失的风险。在进行管理的过程中加强对会计师事务所内部各个管理层工作规范性以及责任权利落实情况的监督，避免舞弊等风险的发生。将相关的管理信息进行公示，使具体的管理流程透明化，将各领导管理人员的责权进行明确，并展示于事务所信息平台上。在进行业务管理的过程中，规范具体管理流程，并采用专人负责，设定管理监督小组，对事务所各个组织部门责权的落实进行监督，透明化的管理方式能大大降低舞弊等风险的发生。此外在事务所的发展中，加强对员工风险管理、防控意识的培训，员工具有风险管理意识，能在工作中最大限度地降低风险发生的可能性。

４.２完善内控管理体系

首先应针对国家颁布的相关法律法规，制定完善内控管理体系的制度，确定人员的分工以及人才的培养等，事务所应重视内部控制，加强对管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，同时在事务所中发挥内部审计机构的作用，将监督、审计工作落到实处。事务所的管理者明确定期盘点的工作，并完善相应的制度，在盘点工作中对差异进行调查，同时采用责任制的方式明确责任分工，提高资产盘点中的效率，实现管理质量、管理水平的提升。其次，现金以及其他资产的管理应由专人进行负责，同时加强对资产管理工作的审查，具体支出情况应做好详细的记录，加强对于资产的管理能减少事务所运营中不必要的成本开支，能使事务所提升自身的经济效益，同时使内控管理体系更加全面和完善［３］。

４.３完善人力资源管理制度

加强对于人力资源与管理制度的完善，不仅是提升了事务所的管理能力和管理的水平，同时能够为事务所培养更具有竞争性的人才，提升事务所发展的软实力。在人力资源的管理中应实现人力资源的优化配置，针对人才的专业能力进行人员分配。在企业教育培训中，优化企业教育培训，并提供更多学习的可能，同时建立灵活的竞争机制，使个人才能得到发挥、个人利益得到实现，真正实现公开、公平、公正的用人自主权，使事务所在发展中引进需要的人，淘汰富余的人，建立灵活的人力资源管理制度，使人才的能力能得到充分的发挥，促使人才自我价值的实现，有助于提升人才对工作的认同感，提高工作的热情和工作的积极性。完善人才奖励机制，科学制定业绩考核体系，有助于增加员工工作的主动性，同时完善福利保障体系，避免人才的流失，从内部建立一个积极向上的工作氛围，这样不仅能完善人力资源管理的制度，同时也能提高员工的工作效率。

４.４加强事务所内各级信息的交流

加强事务所内部各级信息的交流能减低因消息不对等而导致的工作失误，提高内部工作的质量，缩小信息误差导致的风险，加强内部各部门之间的交流，有助于形成积极的企业氛围。运行中应确保信息在事务所内部、事务所与外部之间进行有效沟通。会计师事务所在发展的过程中，常常因为各级、各部之间信息交流程度不高，导致在工作中出现分工不明确、制度存在漏洞等问题，所以在事务所的发展中应加强各级信息之间的交流，确保各级之间任务的明确，促使在任务的分工中更具有提升工作的效率。由于事务所内部各级对信息事项的角度和认识程度不同，各级之间产生意见分歧是不可避免的，加强事务所各级之间的交流和沟通，能最大限度地避免因信息混乱导致的工作效率低下的问题。

５结论

建立内部控制体系能够提高会计信息的正确性以及可靠性，通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等，可以有效地保障本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高会计师事务所的经济效益。同时内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项；在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率；与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。加强会计师事务所的内部控制体系构建，能使会计师事务所在不断发展变化的市场环境中加强对事务所自身风险的管控，保障会计师事务所的持续健康发展。

参考文献：

［１］李学花.会计师事务所内部控制体系构建及实践探究［Ｊ］．财会学习，２０２０，１（３０）：２.

［２］王明喜.会计师事务所对企业内部控制的审计措施探讨［Ｊ］．企业改革与管理，２０２０，１（１４）：２.

［３］郭振希.浅谈风险管理视角下的会计师事务所内部控制制度［Ｊ］．大众投资指南，２０１９，１（１９）：２.

作者：陈珊珊 单位：乐清乐怡会计师事务所有限公司