上市公司会计舞弊动因3篇

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上市公司会计舞弊篇1

职业教育和农村电商产业发展的策略分析1背景及内容概述

1.1研究背景

自证券市场问世以来，会计舞弊在行业内一直屡禁不止，给国家和社会公众利益造成了不可估量的危害。近年来，我国的上市公司也出现了较多的会计舞弊问题，其中不乏林业公司，这严重破坏了我国的经济秩序，阻碍了创业板市场的健康发展。如何对会计舞弊行为制定行之有效的预防与治理措施，是每一个林业经济工作者乃至整个社会都应该思考的问题。

1.2会计舞弊相关概念

1.2.1含义界定

会计舞弊指的是舞弊人在违反国家法律法规的基础上，通过各种各样的欺诈手段在会计账目过程中进行伪造、作假等行为，旨在变更会计事项，以此为个人或企业进行非法牟利的犯罪行为[1]。《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》对舞弊做出定义“一切导致财务报表出错的故意的行为。”[2]关于财务报告舞弊的定义，IAASB于2009年发布的《国际审计准则——财务报表审计中审计师对舞弊的责任》，给其做出如下解释:“舞弊是指管理层、负责治理的人员、雇员或第三方中的一个或多个个人的故意行为，涉及使用欺骗手段获取不公平或非法的利益”[3]。综合比较我国和国际的监管机构关于会计舞弊的定义，不难发现会计舞弊具有故意性、专业性、主体多元化、逐利性等特点。因此，本文给会计舞弊如下定义：行为人为了满足利益相关者对于非正当的经济利益、政治利益和其他利益的需求，有计划、故意地采取违反法律法规及监管规则等方式，做出的会计信息失真行。

1.2.2参与主体

通常认为，会计舞弊的主体是指直接进行舞弊操作的会计人员，这显然是不准确的。众多的会计舞弊事实告诉我们，由于会计信息披露会涉及企业内部不同层级和各个环节的个体，所以会计舞弊的风险也很难归结为简单的线性或单一的原因，它应包括所有参与会计舞弊并需为此承担责任的有关人员。一般的参与者包括控股股东与董事会、公司各管理层人员、中介机构等，而会计人员只是充当会计舞弊过程中的工具角色。

2我国林业上市公司会计舞弊动因分析

2.1内部动因分析

2.1.1谋求利益是最根本原因

上市公司的利益主体都是以追求利润最大化为目标的经济人，毫无疑问林业上市企业的相关利益因素应是其会计舞弊首当其冲的驱动力。例如，影响巨大的嘉汉林业事件正是其为达到转移资金的目的，利用各种财务造假手段虚构资产和利润，使其融资更为顺利，最终给国内外的投资者造成了巨大的损失。当公司的管理者们为使自己的企业在竞争激烈的市场上占有一席之地，以期为自身谋求更多的利益,当通过正规渠道获得的利益无法再增加时，他们就不惜指使公司内部的会计人员对财务报表进行粉饰。

2.1.2治理结构不完善

首先，当前我国上市公司普遍存在控股股东一股独大的现象，公司难以实现共同控制、共同管理。据统计，我国创业板第一大股东持股比例的平均值为30.7%，其中第一大股东持股比例超过50%以上的企业共计41家[4]。对于林业上市公司来说，决策权仅掌握在一个或少数几个股东手中，其余股东对其制衡作用较弱，内部控制严重失衡。其次，当前我国林业企业的董事会和独立董事职能弱化的问题日益凸显，其作为企业的重要职能部门，对公司内部会计舞弊行为控制的作用没有充分发挥。最后，许多林业公司的监事形同虚设，没有被赋予行使监督职责的实权，加之许多监事并没有实际上具备相关的专业知识，导致监事会没有发挥出应有的监督作用。唯有健全的治理结构才能使林业公司的营运更加高效，公司内部才可以实现相互制约、共同控制、共同管理的良好局面，管理层的决策才会更加合理。

2.1.3内部控制制度不健全

当前，我国大多数的林业上市公司的经营者通常集管理、监督和决策职权于一身，企业内部的控制制度形同虚设，失去了其实际作用。许多林业公司或企业人员职务权限划分不明确，致使岗位间的牵制作用无法得到体现。举例来说，如果企业内部从做账到审核全归一人负责，会计资料的编制过程并没有体现相关财务人员的相互牵制，这将会为想通过会计舞弊谋求利益的人员创造可乘之机。

2.2外部动因分析

2.2.1制度层面

举例来说，在创业板上市的公司需满足最“近2年连续盈利，且最近2年净利润累计不少于1000万元”或者“最近一年盈利，净利润不少于500万元，最近2年的营业收入不低于30%”的条件[5]，这对正处于初创期资金方面有困难的许多林业公司来说是无法满足的。这些公司为了满足顺利在创业板上市的目的就极有可能进行会计舞弊来对这些财务数据进行造假，例如利用虚增营业收入而将应收账款不断转回以此来满足上市的条件。此外，退市机制在我国一直未得到良好的执行，导致一些通过舞弊手段上市的林业企业仍存在于市场上，这无疑助长了会计舞弊的持续发展，不利于保持创业板的健康状态。

2.2.2外部监管层面

嘉汉林业财务舞弊在前期未被识别的原因正是其“创新”了商业模式，使其交易结构混乱，对外所呈现的业绩利润不断增加使得股东满意，相关监管部门监控力度不够，未加有效识别。近年来我国经济高速发展，与之相对应的规范经济的法律法规和监督经济活动的机构还处于不断建设完善过程中，对上市公司特别是上市公司财务舞弊的现象的治理工作有待进一步加强，外部监管力度不够[6]。例如，财政监督和审计监督等各类形式的经济监督都存在诸多矛盾和不协调的情况。其次，我国企业信息造假的犯罪成本低，处罚力度较小，处罚力度和犯罪成本与所获经济利益往往不成正比。我国目前的处罚以行政处罚为主，并且处罚金额最高不超过50万元的罚款,这与舞弊行为动辄几亿元的收益不对等[7]。较低的造假成本在很大程度上为林业上市公司的会计舞弊提供了动力，且我国当前对林业企业的舞弊行为主要依靠行政监管和交易所的自律监管，监管效果不佳，无法在萌芽阶段将舞弊行为遏制。外部环境纵容会计舞弊，许多林业企业为了获得上市公司招牌带来利益，以各种方式实施舞弊，存着侥幸心理在成功逃避法律追究、违规被查处和潜在收益间博弈。

3我国林业上市公司会计舞弊现象的治理对策

3.1企业内部自我完善

首先，无论我们的防范工作做得有多么缜密和规范，只要诚信危机存在，就无法从源头上解决会计舞弊的问题。在嘉汉林业的董事会中，就有5名董事来自负责其审计工作的事务所，其独立性受到严重的影响。唯有证券市场的参与者恪守行业规范，始终树立良好的思想品德，会计人员在处理企业发生的任何一项经济业务时都秉持客观公正的原则，才能在根本上防范财务舞弊的发生。为此，林业企业可以建立一整套提高会计人员素质的措施，从教育入手，配合后续教育培训和考核评价体系，改革现行制度，落实企业内部年检工作，适当运用激励措施促使会计人员对自身的思想道德进行不断的学习、评价、总结，还可以定期组织会计职业道德培训方面的专题讲座，从而使每一个会计从业人员时刻牢记会计职业道德标准,以此作为工作时的行为准则。其次，要做好企业内控建设工作。内部控制系统是阻止会计信息舞弊的重要系统，是企业实施自动防错、查错和纠错,实现自我控制的重要手段。内部控制是减少会计信息舞弊的重要手段[8]。林业上市公司应积极完善和实施内部控制制度，明确相关部门的职责和权限，建立起行之有效的全员相互监督检举机制，加强反舞弊机制和内部监督体系，加强对企业内部会计工作的监督与评价，及时发现隐患。就林业上市公司而言,林业资源资产的监督难度较大，对内部会计工作者是个不小的挑战，必要时可以聘请林业领域的专家协助参与审计工作。必要时还可以建立企业的专职内控部门，其目标与任务就是对会计工作进行能动的定时监管，并将监督评估结果及时提交给上层管理者审阅，关键的是内控部门必须独立于会计部门，保证其工作的独立性与公正性。

3.2完善企业外部治理机制

3.2.1加强大众传媒的监管力度

媒体资源具有连续不断、影响大、传播范围广等特点，但在对我国林业企业的财务信息进行公布时，只有少数媒体是根据独家调查结果来撰写文章，大多则是通过外部来源的信息对会计信息是否舞弊加以识别，这说明媒体在会计信息舞弊监管方面主要发挥传播者而非信息生产者的功能。这样仅根据林业上市公司对外披露的信息而对其会计信息舞弊的相关文章进行推断显然不具有较高的含金量。因此，有必要加强大众媒体对林业企业的监督力度与信息公布的责任意识，增强媒体工作人员在会计、审计方面等的专业基础知识，从而使其能够对企业的会计信息进行前期识别。

3.2.2加强政府部门的监管力度

一个强有力的政府监管体系是解决林业上市公司会计舞弊问题极为重要的一步。政府作为独立的第三方对企业进行监督时，应充分体现权威性和强制性的监管特点，应该努力做到当林业上市公司会计舞弊曝光受到证券监管部门的惩罚时，应该严厉惩罚实施会计舞弊的相关人员，使公司不敢存在侥幸心理[9]。当政府在林业上市公司信息披露监管方面发挥更大的作用时，林业企业提供的会计信息质量就能在很大程度上得到提高，从而保护投资者等相关信息使用者的合法权益。正如在嘉汉林业事件爆发、涉及资产评估机构的执业问题时，评估监管部门应及时对贝利北京进行检查或调查，如果在资产评估中存在违规问题,应按规定给与相应的处罚以维护良好的评估秩序[10]。

3.2.3加强惩处力度

实施处罚的目的就是针对已经被曝光的会计舞弊行为，对其实施者进行处罚，这是对会计舞弊监管的最终防线，来达到惩一儆百的作用。然而现阶段林业上市公司会计信息造假成本低廉，对其来说财务舞弊的惩罚成本远远小于其带来的不当利益。对此，笔者认为相关监管部门应该完善企业会计舞弊行为的惩处机制，同时划清不同舞弊行为的责任大小和处罚范围，并对实施舞弊行为的全部具体工作人员到公司高层管理人员进行处罚。另外，应尽快推进民事赔偿机制和刑事责任机制的建设工作，使会计舞弊的实施者在承担民事责任的同时承担刑事责任，这是遏制会计舞弊行为的有效方法之一。

作者：尹梦瑶 李登明 单位：南京林业大学 经济管理学院

上市公司会计舞弊篇2

一、上市公司会计舞弊的主要手段

1.成本费用和收入的不能正确的确认。对收入的提前确认这种会计舞弊手段是对销售协议中退回条款的故意忽视，在还未达成收入的确认条件的时候，以及还没有转移相关风险，为了提高目前的经济利润，一部分上市公司会将所有取得的销售计入到营业利润中。对成本费用的延长确认则恰恰相反，把实际应该在本期费用中计入的经济事项延迟到下一期，这样也可以实现提高经济利润的目的。上市公司很容易采用虚增成本费用和延迟确认收入的方式来实现逃避缴纳税金的目的。

2.虚拟销售。虚拟销售属于很难被发现的一种会计舞弊行为，也是上市公司比较常见的一种会计舞弊行为，其中虚拟销售的主要表现形式是对销售收入的伪造、把委托代销的相关款项计入到了营业收入中，这样能够实现粉饰财务报表的目的。

3.采用关联方交易的方式。上市公司采用关联方交易也是一种会计舞弊的主要方式，主要的表现是与关联方共同进行并不带有商业性质的销售经济活动，以及上司公司对成本费用的分解进行控制，以便达到调节经济利润的目的。同时上市公司也可以采用操纵资金流、会计估计、会计政策的滥用等方式进行会计舞弊。

二、上市公司会计舞弊的危害

1.影响证券市场的正常秩序。与西方发达国家相比我国证券市场的发展只有十几年的历史，因此可以说起步较晚，然而近几年来我国证券市场正向着有序、健康的方向发展。然而由于一些上市公司发生了会计舞弊行为，对证券市场的正常运行进行了严重的冲击，扰乱了目前我国还未成熟的证券市场秩序。上市公司对信息的真实披露可以对证券市场的有效性进行大大的提升，但是如果上市公司进行虚假的信息披露，就会严重影响证券市场的有效性。

2.不利于企业的健康成长。通过会计信息的详细记录，上级管理者可以对目前的经济指标的完成情况进行分析和评估，规划和预测未来的经济发展趋势；通过对会计信息进行监督，也可及时发现上市企业经营存在问题。如果上市企业出现了会计违法行为，那么以上会计职能就不能得到较好的发挥，因此严重影响到企业的健康成长。

3.严重影响会计行业的诚信。会计舞弊行为属于虚假的陈述会计信息，主要是由一部分会计人员和企业管理层共同参与的，这些会计舞弊人员缺乏较强的法制观念，缺乏良好的会计职业道德素质水平，监管机制并不健全，直接引发了财务报告舞弊行为的发生，降低了财务信息的真实可靠性。诚信是客观公正会计信息反映的基础，只有诚信会计行业才能够得以生存，如果缺乏诚信，就会降低会计人员的职业道德水平，那么社会各界就会质疑会计行业存在的必要性。

三、上市公司会计舞弊监管的对策

1.对会计准则和业务行为进行规范。对于我国上市公司出现的一些会计舞弊行为，要通过不断完善会计准则和业务规范来进行防范，要制定出比较完善和严格的会计准则体系，这样可以对目前上市公司在会计准则和业务规范存在的问题进行弥补。例如在应用资产减值会计方面，应当对资产减值会计准则以及操作进行完善和规范，明确细致的规定应用资产减值会计的范围和评估标准等，这样可以有效避免上市公司发生会计舞弊行为。同时，上市公司还要在会计准则和业务规范中加强会计责任人对会计负责人的规定，要求会计员具有较高的职业素养和工作道德，通过规范会计准则和工作行为，能够督促会计人员严格按照准则来处理会计业务，有效防止会计舞弊行为的发生。

2.制定监管责任追究制度。构建完善的监管责任追究制度主要是指严格处罚监管上市公司会计舞弊不利的行为，对相关监管部门和人员追究责任。例如在监管证券市场过程中，监管部门承担着监管上市公司会计舞弊的责任，如果上市公司出现情节严重的会计舞弊行为，就应该组织多个部门实施联合调查，如果经过调查发现主要原因是由于监管部门监管不力，就要追究相关责任人的责任，这样可以有效的避免上市公司与监管部门相互勾结，提高监管上市公司会计舞弊的监督力度。

3.完善关联交易信息披露制度。上市公司监管部门在不断完善关联交易信息披露的现阶段，对上市公司关联交易的披露方式、范围和审查方法等进行了明确的披露，并在经注册会计师和会计师事务所审批后，才能披露关联交易的信息。同时如果发现上市公司不能按照要求多关联信息进行披露，则需要及时采用合理的措施进行处罚，例如对某个上市公司进行监管的过程中，要看是否对关联交易信息进行披露，核实关联交易信息的真实性，判断上市公司是否发生会计舞弊行为。

4.加大处罚上市公司的力度。从现阶段对上市公司的会计舞弊处罚情况看，存在缺乏惩罚力度的问题，在处理上市公司会计舞弊问题的过程中，主要采取经济和行政处罚，对上市公司负责人及有关人员实施刑事处罚的不够。因此，为了加强上市企业会计中的舞弊管理就需要加大处罚上市公司的力度，如果上市公司出现会计舞弊行为，除了对上市工作给予经济处罚和行政处罚之外，对于情节严重的上市公司，还需要进行刑事处罚，通过加大处罚力度来警告上市公司会计人员严格按照会计准则工作，不参加会计舞弊的任何活动。

5.强化社会监督机制。监管我国上市公司的主要力量有行业协会和政府部门，然而我们也不能忽视社会监管的重要性作用。社会公众监管上市公司，要求大众有较高的责任感和专业知识，提高相关投资者的素质水平。上市公司会计舞弊行为的曝光，既严重影响到证券投资者和中小投资者的利益，也放映出了证券投资者缺乏专业素质。因此政府部门要做好宣传引导工作，高校和证券公司等投资部门可以采用培训的方式来实现对中小投资者的投资素质和基础知识教育，提高中小投资者判断会计舞弊的能力。同时也要借助社会的力量来监管上市公司会计舞弊行为，例如记者和媒体可以及时揭露上市工作的会计舞弊行为，也可以为监管部门提供上市公司会计舞弊的主要证据和线索，中小投资者的利益可以得到进一步的保护。

6.完善政府行政监管。政府部门加大对上市公司会计舞弊监管的力度，可以借鉴美国的模式，通过专门监管委员会的设立来集中管理审计行业。在财政部门设置专门的机构，这样可以对分散的监管职能进行统一，实现统一管理全行业，这样既能够将行政管理优势发挥到最大化，还可以提升监管上市公司会计舞弊的工作效率。对政府各个部门的监管工作也要进行相应的协调，提高证券监管部门、审计部门和税务部门等部门之间的合作，通过联合会议的方式来进行工作交流。同时相关政府部门也要制定出规范严格的监管流程，采用完善方法来监管上市公司的监管行为，例如可以采用计算机系统来监控注册会计师事务所以及会计师事务所的工作情况，总结监管过程中的不足之处。

四、总结

综上所述，上市公司会计舞弊的方式有很多种，对上市公司以及市场经济可以产生较大的负面影响，因此我们要积极采用科学合理的对策加强对会计舞弊行为的监管，这样才能规范上市公司的经济行为，维护市场经济的正常秩序。

作者：郜子萍

上市公司会计舞弊篇3

目前，我国对资本市场设置的一些监管机制尚存在一些不足之处，市场上仍然存在一部分上市公司存在侥幸心理钻着市场监督的空子，想通过财务舞弊的方法来获取不正当的利益。近年来，自媒体的兴起，也让一些财务舞弊的案例被曝光，例如著名的安然舞弊和银广夏舞弊案件，这给一些不合规的机构一定的震慑作用，但此现象仍然无法避免。财务舞弊不仅严重损害了上市公司的形象，降低了其信誉度，也对我国经济发展产生阻碍作用。

一、案例介绍

（一）康美药业简介

康美药业，其创始人是马兴田，于1997年创立，于2001年在上交所上市。主要经营产品有中药制剂（如中成药和中药饮片等）、西药制剂（化学合成和生物提取等）、医疗器械，是一家集药品生产、医疗器械于一体的大型医药公司、国家级重点高新技术企业。该企业扎根于广东省普宁市，一度是普宁的一张“金名片”。

（二）舞弊行为

从2018年开始，就有媒体报道康美药业存在“存贷双高”的问题。2018年12月28日，证监会正式对康美药业立案调查。2019年4月29日，康美药业修改14处财务数据对外发布公告声称该企业的299.44亿元现金不翼而飞，引起了社会各界高度关注。2019年5月17日，证监会通报了康美药业在2016-2018年存在重大财务造假行为。具体结果如下：在2016-2018年康美药业通过使用虚假凭证分别虚增营业收入89.99亿元、100.32亿元、16.13亿元；还通过伪造银行单据来虚假增加银行存款和通过关联方用自己的资金来购买自己的股票，操纵股价。2020年5月13日，证监会公布对康美药业进行60万元罚款并禁止其进入市场，对主要负责人和其他相关人员分别进行相应的罚款。由于审计失败，对康美药业负责审计的第三方广州正中珠江会计师事务所处合计5700万元的罚款。

二、案例分析

（一）会计舞弊动因分析

1.贪婪因子

首先，康美药业的管理层为了实现利益蒙蔽了双眼，为了欺骗投资方不惜在业绩上制造虚假数据，甚至为了达到目的进行行贿。我们可以搜集到康美药业在营业期间进行了大量的行贿行为，例如2019年3月康美药业为了拿下在四川省阆中市的一个投资项目对当地高级官员行贿20万元。并且在过去的经营期间，其也向相关监管机构部门行使多次行贿行为。其次，康美药业管理者还喜欢投机取巧试图赚取暴利。2019年康美药业称其要在房地产投入165.8亿元，对于岌岌可危的康美来说已经完全承担不起这么一大笔资金，想要得到这笔资金，针对其实际情况又不得不造假，伪造财务数据。

2.需要因子

首先，在康美药业内部一直存在存款和贷款都高的“双高”问题，虽然其账上有300亿元的流动资金，但在2019年2月面对20亿元的债务都没办法偿还，这足以看出康美药业账户上的300亿元现金质量。康美药业上市以来，进行了数次融资。这些事实足以说明康美药内部空虚，资金需求量大，在此驱动下其有舞弊的动机。其次，对于好不容易上市的康美药业来说，要拼尽全力保护上市公司的荣誉称号，会不惜代价和手段防止被监督机构发现其内部空虚而遭强制退市。据调查研究发现，康美连续四年现金流都出现了严重的问题，其经营活动得到的现金流量净额早已远远低于报表上的净利润，出现了不匹配情况，财务数据造假。而对于康美药业的财务报表其净利润比同仁堂和中国中药高出很多。基于此，我们不禁发问康美的财务数据净利润是怎么实现的？答案估计只能用康美不想被退市而进行财务数据虚设操作净利润得到自己想要的结果，涉嫌利润虚增。

3.机会因子

有一个健全的内部控制制度可以有效避免财务舞弊行为的发生，但是康美药业存在内部股权集中现象，股东中马兴田、许东瑾夫妇掌握康美的40%以上股份，拥有绝对的话语权，另外企业对一些监管机构行贿，导致监管力度不够，因此其内控起不到相应的效果。据康美被披露的信息我们也可以发现，其在2018年的时候内控审计报告给予的是否定意见。这只能说明康美的内控是有名无实的。此外，有专家指出，去康美药业调查时，发现其股东大会形同虚设，在股东大会上没有交流，就是走过场。另外，马兴田自己也承认康美药业在人员任职上没有有效分离，职务过于集中，并且内部治理存在严重的问题，风险管理意识缺失，所以导致会计舞弊也不足为奇。

4.暴露因子

首先，在康美药业管理者的认知中，认为财务舞弊暴露的风险较低。康美药业认为自身的舞弊行为非常合理，不容易被发现。再有负责公司外部审计的事务所独立性不够，监管审查不到位都会让舞弊更加难以被发现。其次，康美药业管理者认为财务舞弊即使暴露后处罚也较轻。在之前的登云股份、九好集团等发生财务舞弊之后，监管机构对企业的罚款都只有60万元。康美药业相比300亿元的存款和即使暴露后处罚相比，几乎是可以忽略不计的。我国对财务舞弊的处罚太轻导致舞弊企业没有敬畏之心。

（二）审计失败分析

1.独立性缺失

从事审计工作的会计师事务所应该是独立于企业的第三方，独立性是审计工作的前提条件。一旦审计机构缺乏独立性，其所做的审计报告是不具备可信度的。正中珠江事务所自从康美药业上市以来一直在给该企业进行审计工作，双方已经合作19年的时间。在这19年里，外界也有相关人员不断对康美药业存款和贷款“双高”问题质疑，也曾有人去证监局举报过，但是正中珠江事务所一直视若无睹，一直到2017年之前出具的都是标准意见。直到2017年康美药业发生重大会计错误时也不是由正中珠江提出的。这一切只能说明正中珠江受利益驱使，睁一眼闭一眼，没有按照自己的职业操守来办事。从相关数据我们发现正中珠江从康美药业这19年获得的审计费用达到3235万元。由此可以想象，这么大的利益驱使足以让正中珠江做一些不光彩的事。

2.缺少职业怀疑态度与应有的关注

对于正中珠江在2017年对康美药业所做的标准审计意见让人不免对审计人员的职业道德和是否执行函证感到怀疑。虽然说康美药业的账户上一直有存款300亿元，但这个如果是康美药业伪造的假象，审计师只要通过银行机构取得函证信息，就立马能够辨别真伪。还有审计人员在对康美药业进行审计工作时是否对存货问题产生过怀疑？是否进行细致核算监盘？只要审计人员持怀疑态度，就应该采用有效的方法去核查，而不是任由其发展并出具合格的审查报告。这只能说明审计人员存在严重的失职以及职业道德败坏，连最基本的职业怀疑态度都没有。

3.未充分的比较分析

据调查研究发现，康美连续四年现金流都出现了严重的问题，其经营活动得到的现金流量净额早已远远低于报表上的净利润，出现了不匹配，财务数据造假；另外，近年来康美的净利润只有20亿左右，受公司投资、存货、应收款的风险影响很容易就将其净利润转变为亏损。而对于康美药业的财务报表其净利润比同仁堂和中国中药高出很多。这样不切实际的财务报告结果，审计人员都不认真比较分析吗？这样的结果不是能用误差就能解释的，只要深入比较，这些高利率面纱就要被揭开。

4.审计人员素质较低

由于经济快速发展的需要，审计人员需求量较大，导致我国审计人员参差不齐，一些专业素质和道德素质不高的审计人员滥竽充数，到会计师事务所后也缺乏高标准培训。并且我国也还存在很多不规范的事务所，这些事务所和审计人员容易受到一些利益驱使，只追求利益而不讲究质量，产生恶性竞争，扰乱整个市场秩序。

三、相关对策

（一）防范会计舞弊

1.遏制贪婪之心

首先需要做的就是加强企业文化建设，尤其是公司管理层一定要树立正确的价值观。另外定期举办一些培训帮助公司员工加强思想道德教育，一定要提高诚实守信的认知，把诚实守信作为企业文化的根本，从根本上遏制贪婪之心。还有就是要对企业高层进行监督，督促其学习相关知识，自觉树立正确的人生观和价值观，对于物欲不要冲动，提升自己的综合素养和职业道德。还有就是要注重对财务人员能力的培养，定期进行考核制度。

2.减少舞弊机会

减少舞弊机会就要完善内部控制制度，要想让企业内部控制制度得到很好的应用，首先，企业要建立完善健全的内部控制制度。制度是保证企业生产经营的依据和准则，帮助企业更加规范地运行。其次，要保证企业内部控制制度合理。内部控制制度需要根据企业自身实际情况，符合自身发展需求来设计和执行的，只有这样才能保证制度的合理性。最后，要保证内部控制制度能够得以实施，要加强监督体系和一些考核制度保证制度的有效实施。

3.完善上市制度

首先，实行上市注册制。一旦上市成功，要遵循市场化竞争原则，强者继续保持原位，弱者就被自然淘汰。一旦推行注册制，上市公司就不会再具有“壳资源”这种属性。企业能否保住地位就要靠自身运营。其次，完善退市机制。应该完善上市公司一旦没有了应有的价值就应该批准其顺利退市，这样可以让资本市场资源将得到重新分配和利用。

4．加强监管、加重处罚

第一，相关监管部门要加大监管力度。像证监会需要加强对上市公司的监督排查，从而预防其造假行为。另外监督人员自身提高职业道德，不要受利益驱使，利欲熏心，做出一些有损职业道德的事。第二，完善社会监督体系，构建企业信用档案。将企业接受整个社会的监督，建立全社会的企业信用评价机制，一旦受到过证监会处罚的企业将作为重点监督的对象。

（二）防范审计失败相关对策

1.提高审计独立性

独立性是事务所的灵魂，独立才能保证工作的质量和可信度。第一，改变审计的委托模式。一定要真正实现审计单位是由独立于企业的第三方承担，避免可以委托管理者和股东的“第三方”来进行审计。第二，将鉴证业务与非鉴证业务分开。事务所将这两个业务分开，成立相应的独立部门。并且要经常更换主审会计师，防止权力过于集中。

2.时刻保持怀疑的态度

在整个审计工作开展的过程中，审计人员需要时刻保持怀疑态度。对于一切审计工作觉得不对的，一定要多问一个为什么。并且要积极去寻找资料进行佐证，只要这样就可以很快发现企业存在的问题，提高自身的工作效率。

3.充分利用分析性复核

充分利用分析性复核可以很好地提高审计效率，利用审计资源，提高工作的收益，只要审计工作收益能够提高，这样审计人员也就不会想着需要依靠旁门左道获取利润，这也是保证审计单位的生存之道。

4.提高会计师的素质

首先，对于会计师自身而言应该提高自己的专业知识和能力，并且需要不断更新自己的知识，增强自己的知识储备，深入全面了解企业的相关业务和流程，做好会计行为的正确不失误。其次，需要提高会计师的道德品质，以防会计出现舞弊和造假等行为。

作者：徐海峰