企业研发费用的会计核算及管理

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随着我国市场经济体制的不断深化以及科学技术的不断提高，企业在市场竞争要想取得先机、占据优势地位，必须要加强技术创新，不断研发新产品、新技术。这使得企业研发费用不断上升。在企业不断加大研发投入的背景下，如何规范、细致地做好企业研发费用的会计核算，是企业财务人员面临的一大问题。针对企业研发费用的会计核算，很多专家学者、财务管理人员基于企业会计准则从不同视角进行了大量的研究，本文就企业研发费用的会计核算进行探讨，以期能够为企业研发费用的会计核算提供参考。

一、我国企业会计准则中对研发费用会计核算的规定

目前，我国还没有针对企业研发费用的会计核算出台专门的会计准则与实施细则，企业对研发费用的会计核算主要依据《企业会计准则第6号——无形资产》中的相关规定。我国《企业会计准则》的制定，借鉴了国际会计准则中相关规定。针对企业研发费用的会计核算，采用的是二阶段处理方法，即企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，需要同时满足五个条件的，才能确认为无形资产，即：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。总之，我国企业会计准则对于企业研发费用的会计核算之规定，主要是研究阶段的支出费用化，而开发阶段则要求将符合条件的研发费用资本化。虽然准则中对研究与开发的定义进行了明确，但实际界限较为模糊，给予了会计人员较大的自主处理空间。在会计实务中，这也对会计人员的专业水平及职业操守提出了较高的要求。

二、企业研发费用会计核算中存在的问题

根据有关上市高新技术企业所做的调查研究，大部分企业并没有按照企业会计准则中的要求对研发费用进行资本化与费用化的区分，表明在实践中企业研发费用的会计核算存在一些问题，主要表现为以下三个方面。

1.研究阶段与开发阶段难以准确区分

我国企业会计准则要求企业内部研发项目的支出需要区分研究与开发两个阶段，研究阶段的支出费用化计入当期损益，开发阶段的支出符合条件的可资本化，不符合条件的费用化计入当期损益。这就要求企业财务管理人员在对研发费用进行会计处理时，首先要对研究阶段与开发阶段进行区分。但在实践操作过程中，多数情况下企业研发项目很难准确界定研究与开发阶段，即便是技术人员也是凭经验来进行界定，对没有技术背景的财会人员来说，其难度可想而知。

2.开发阶段资本化的条件判定难度较大

企业会计准则对开发阶段支出的资本化，提出了五个条件，只有同时满足这五个条件，才能将开发阶段的费用支出资本化。但在会计实践中，对这五个条件的准确判定是比较困难的，因为这五个条件并不是一个量化的指标，而是基于企业的主观判断，不同的人给出的判断结果也许是完全相反的。而对于企业的财务人员来说，这些条件的判断很多已经超出了财务知识的范畴，涉及到了市场营销与专业技术领域，财务人员一般很难对这些情况做出准确的评估与判断。

3.多项目研发成本归集困难

根据企业会计准则规定，企业研发费用资本化需要准确区分每一个研发项目的成本，但在实践中，很多企业基于资源利用的考虑，往往是多个研发项目同时推进，一个技术开发人员可能同时参与多个项目，一些仪器设备的使用也不仅仅局限于一个研发项目，这使得企业要准确区分每一个研发项目的成本是比较困难的。如果企业为每一个研发项目都独立配置人员、设备，势必会导致资源的浪费。企业会计准则在研发费用资本化的条件中提到，归属于该无形资产开发阶段的支出要能够可靠地计量，很多企业在项目的成本无法准确归集的情况下，只能选择将所有研发费用直接计入当期损益。

三、对策与建议

研发项目成本归集、研究阶段和开发阶段区分、研发费用是否符合资本化条件判断等困难是导致企业会计准则没有在实践中运用的最主要的客观原因。要解决或是改善这些问题，笔者认为应从以下三个方面着手。首先，针对这些实践中所反映出的问题或操作难题，会计准则应做出适当的调整与补充，对一些常见的、普遍存在的情况应做出较为详细、明确的规定，降低财务人员进行自主判断的难度。其次，大多数企业的财务人员并不具备复杂的归集成本和费用的能力，因此，相关部门对企业财务人员的培训和指导就显得尤为重要。有关部门应根据企业所反映的现实情况，有针对性的对企业财务人员进行定期的检查指导，帮助企业财务人员提高在研发费用核算中对各项条件的自主判断能力、成本和费用归集能力等。第三，适当调整税收优惠政策，促进企业研发费用会计核算的真实性。税收优惠的调整是维护税收公平，引导企业遵循企业会计准则的一个必要措施。但在实践中，很多企业为了更快、更多的获得加计扣除的税收优惠，以及更有利于获得高新技术企业资质，倾向于将研发支出费用化，这显然成为了企业不遵循企业会计准则规定的诱因。基于税收公平原则，适当对税收优惠政策进行调整，促进企业研发费用会计核算的真实性，具有一定的必要性。